《中级财会复习资料》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财会复习资料（30页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第 四 章金融资产（章节重点）重要一章，可以靠计算题和综合题，也可以结合减值一起考试。刘建勋2009、02、19金融资产的分类：主要依据管理者持有意图不同划分为四类。分类不同，具体会计核算也不同，对报表的影响也不同。取得各项金融资产的交易费用的处理依据分类不同而不同。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在取得时发生的交易费用计入“投资收益”科目核算，而其他三类金融资产在取得时发生的交易费用计入所取得的金融资产成本。金融资产一经分类，不得随意进行重分类。企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或其他
2、类金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。可供出售金融资产和持有至到期投资两类金融资产在满足一定的条件后可以转换。第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的内容和特点具体分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得该类金融资产时1.取得的公允价值计入“交易性金融资产成本”；2.支付的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利
3、息”，不计入金融资产成本。其他三类金融资产对于已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息的处理和此处一致。3.取得时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损益（投资收益）。具体会计分录如下：借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）资产负债表日公允价值变动时1.公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动3.收到取得金融资产时的现金股利或利息借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）对于债券
4、性质的短期投资，持有期间获得的利息处理：借：应收利息贷：投资收益（三）出售交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动（也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）同时要特别注意，处置时将该金融资产持有期间形成的公允价值变动损益科目累计发生额转入“投资收益”科目：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益处置时的上述分录可以合并处理，最后倒挤“投资收益”科目金额。 第二节持有至到期投资 一、持有至到期投资定义、确认条件和重分类持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生
5、金融资产。二、持有至到期投资的会计处理（取得、期末、重分类、出售或到期日）（一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（二）资产负债表日计算利息要熟练掌握持有至到期投资摊余成本的计算。期末摊余成本期初摊余成本+投资收益应收利息已收回的本金已发生的减值损失投资收益（即实际的利息）期初摊余成本实际利率应收利息（现金流入）债券面值票面利率具体会计分录：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至
6、到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）注意：等到可供出售金融资产出售的时候再将“资本公积其他资本公积”转到“投资收益”科目中。（四）出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（成本、利息调整明细科目余额）投资收益（差额，也可能在借方） 第三节贷款和应收款项 一、贷款和应收款项的定义和内容贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。二、
7、贷款和应收款项的会计处理（以摊余成本来计量）（一）贷款的会计处理（了解）类似于持有至到期投资的处理。金融企业发放贷款：借：贷款本金贷：吸收存款（或存入中央银行款项）贷款利息调整（倒挤）（二）应收账款和应收票据的会计处理1.应收账款和应收票据取得时借：应收账款（或应收票据）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.应收账款的出售、应收票据的贴现：（1）应收账款的转让例，甲企业将一项应收丙公司的应收账款100万元转让给乙公司，转让款90万元。若到期丙公司无力偿还，则乙公司将向甲公司追偿，则属于附有追偿权的转让；若到期丙公司无力偿还，乙公司不能向甲公司追偿，则属于不附追偿权的转让。站在甲公司
8、的角度，应分别作以下处理：不附追偿权时：借：银行存款90营业外支出等10贷：应收账款100附追偿权时：借：银行存款90财务费用10贷：短期借款100（2）应收票据的贴现银行承兑汇票的贴现属于不附追偿权的贴现，商业承兑汇票的贴现属于附有追偿权的票据贴现。处理思路同应收账款的转让。不附追偿权时：借：银行存款 营业外支出等 贷：应收票据 附追偿权时：借：银行存款 财务费用贷：短期借款 3.收到款项借：银行存款贷：应收账款（或应收票据）第四节可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的定义和内容可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款
9、和应收款项；（2）持有到到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 可供出售金融资产在符合一定条件的情况下可以转为持有至到期投资金融资产。二、可供出售金融资产的会计处理（取得、期末、出售）（一）企业取得可供出售的金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等 2.债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（二）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积
10、2.公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动（三）出售可供出售金融资产时借：银行存款贷：可供出售金融资产成本公允价值变动利息调整（或借记）投资收益（金额倒挤，或借记）同时将持有过程中累计产生的资本公积转入投资收益科目。累计产生的资本公积包括持有至到期投资金融资产转为可供出售金融资产时产生的资本公积和可供出售金融资产资产负债表日由于公允价值变动所产生的资本公积。借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或作相反分录。第五节金融资产减值 一、金融资产减值的范围和判断依据 （一）金融资产减值的范围的理解第一类金融资产，因其以公允价值计量且公允价值变动直接计入当期损益，所以不需要
11、计提减值准备。后三类金融资产都需要考虑计提减值准备。其中可供出售金融资产虽然是以公允价值进行后续计量，但也要在期末考虑计提减值准备。原因一，其是长期资产而非短期资产，在资产负债表中作为非流动资产列示，其公允价值变动未必能够反映发行方出现的长期严重下跌的状况，故公允价值变动核算和减值的核算要区别开来；原因二，其公允价值变动处理时计入了资本公积，没有计入当期损益，而减值损失是要反映在利润表中的资产减值损失项目中的，所以在发生长期的减值时，要将原来公允价值降低时计入到资本公积的部分转入资产减值损失中。（二）金融资产减值的判断依据金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：（一）发行方或债务人发生严重财
12、务困难；（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（五）因发生方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高，担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重
13、大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。二、金融资产减值损失的计量和处理（一）持有至到期投资、贷款和应收款项（均以摊余成本进行后续计量）1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失贷：持有至到期减值准备（或坏账准备）对贷款的减值不要求。2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复
