第十七章 变动成本计算

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1、第十七章 变动成本计算 第十七章 变动成本计算 【考情分析】重点章，考试题型客观题与计算题。 第一节 变动成本法概述 第一节 变动成本法概述 一、完全本法的局限性 完全成本法下确定的利润受产成品存货变动的影响， 往往出现每年销量相同。 但利润却 明显不同，甚至出现销售多反而利润少，或者销售少反而利润多的现象。 【例 17-1】尽管三年每年销售量相同，单价相同，每年固定成本总额相同，单位变动 生产成本相同， 但是由于每年中从销售收入中抵减的固定生产成本不同， 造成各年的利润不 同。 （税前经营利润=毛利-销售与管理费用，毛利=销售收入-销售成本，销售成本=期初产成 品存货成本+本期生产成本-期末

2、产成品存货成本） 完全成本法下，已销产品中的固定制造费用可以转入当期损益，未销存货吸收了部分 固定制造费用。 按完全成本法确定的利润，往往不能真实反映经营者的业绩。解决的办法是，放弃固 定生产成本在存货和销售之间分配， 让固定生产成本作为期间成本， 全部在当年转化为费用， 即采用变动成本法。 二、变动成本法与完全成本法（吸收成本法）的区别 项目 完全成本法 变动成本法 成本基本区 分 生产成本（产品成本） 与非生产成本（期间费用） 变动成本 与固定成本 产品成本 内容 （1）直接材料； （2）直接人工； （3）变动制造费用； （4）固定制造费用。 （1）直接材料； （2）直接人工； （3）变动

3、制造费用。 成本内容 期间费用的 内容 （1）销售费用； （2）管理费用； （3）财务费用。 （1）固定制造费用； （2）销售费用； （3）管理费用； （4）财务费用 存货 （在产品和产成品） 估价 在产品和产成品存货中既有 变动成本也含有固定成本 在产品和产成品存货中只有变动成本，成 本计价低于完全成本法 损益计算 （1）毛利=销售收入-销售成本 其中，销售成本=期初存货成本+ 本期生产成本-期末存货成本， 生 产成本=固定成本+产量变动成 本 （2） EBIT=毛利-销售与管理费用 （1）制造边际贡献销售收入产品变动成本 （2）EBIT制造边际贡献-固定制造费用-变动销 售与管理费用-固定

4、销售与管理费用 适用范围 适合于财务会计，主要对外提供财务信 息。受会计准则的约束。 适用于管理会计，主要对内提供决策信息。 不受会计准则的约束。 1 【提示】 （1）产销平衡时，完全成本法与变动成本法计算出的利润相等； （2）产量高于销量时，期末存货吸收的固定制造费用，并没有完全计入当期损益，完全成 本法计算出的利润高于变动成本法。 （3）当产量小于销量时，完全成本法下本期的销售成本中不仅包括本期的固定制造费 用还包括上期的部分固定制造费用。变动成本法中产品成本中并不包括固定制造费用， 本期所负担的固定制造费用只是本期的。因此，完全成本法的利润小于变动成本法的利 润。 【总结】 完全成本法利

5、润 =收入-变动成本-已销售产品所承担的固定制造费用-期间费用（在完全成本法中期间费用中 是没有固定制造费用的） 变动成本法利润 =收入-变动成本-本期发生的所有的固定制造费用-不包括固定制造费用的期间费用 则，完全成本法利润-变动成本法利润 =本期发生的所有的固定制造费用-已销售产品所承担的固定制造费用. 而，本期发生的所有的固定制造费用+期初存货释放的固定制造费用 =期末存货吸收的固定制造费用+已销售产品所承担的固定制造费用 则，完全成本法利润-变动成本法利润 =本期发生的所有的固定制造费用-已销售产品所承担的固定制造费用 =期末存货吸收的固定制造费用-期初存货释放的固定制造费用 【教材

6、446 页 例 17-1 补充】 变动成本法 第一年 第二年 第三年 销售收入 产品变动成本 600010=60000 60004=24000 600010=60000 60004=24000 600010=60000 60004=24000 制造边际贡献 36000 36000 36000 减： 固定制造费用 销售费用、管理费用 24000 5000 24000 5000 24000 5000 EBIT 7000 7000 7000 期间费用 销售成本 第一年：完全成本法计算的利润-变动成本法计算的利润=7000-7000=0 原因：期末存货吸收的固定制造费用-期初存货释放的固定制造费用=0

7、 第二年：完全成本法计算的利润-变动成本法计算的利润=13000-7000=6000 原因：期末存货吸收的固定制造费用-期初存货释放的固定制造费用=2000 （24000/8000）-0=6000 第二年：完全成本法计算的利润-变动成本法计算的利润=1000-7000=-6000 原因：期末存货吸收的固定制造费用-期初存货释放的固定制造费用=0-2000 （24000/8000）=-6000 2 【例 多选题】下列关于变动成本法和完全成本法的说法中，正确的有（ ） 。 （2010 年） A.按照变动成本法计算的单位成本总是低于按照完全成本法计算的单位成本 B.按照变动成本法计算的利润总是低于按

8、照完全成本法计算的利润 C.按照变动成本法计算的利润不受当期产量的影响 D.按照变动成本法提供的成本资料能够满足企业长期决策的需要 【答案】A C 【解析】由于变动成本法中生产成本不包括固定制造费用，所以其单位成本总是低于完 全成本法计算的单位成本，A 正确；变动成本法计算的利润受销量影响，不受当期产量的影 响，C 正确。 【例 计算题】ABC 公司 2010 年度为其第一个营业年度，只生产一种产品，实际生产 的产量为 20 万件，每件产品变动制造成本为 30 元，2010 年度实际发生固定制造成本为 60 万元，固定销售与管理费用为 40 万元，变动销售费用为每件 1 元。该公司 2010

9、年销售 12 万件，每件售价为 40 元，假设企业年末 20 万件产品全部完工入库。 要求： （1）分别用完全成本法和变动成本法计算 2010 年的税前经营利润。 【解】完全成本法： 单位产品成本=（30+60/20）=33（元件） 本期产品生产成本=3320=660（万元） 税前经营利润=销售收入销售成本销售管理费 =1240（0+660-833）（40112） =32（万元） 变动成本法： 税前经营利润=销售收入产品变动成本期间成本 =12401230（6040112） =8（万元） （2）解释差异产生的原因； 【解】单位固定制造成本=60/20=3(元) 产量 20 万件，销量 12 万

10、件，完全成本法下，期末存货吸收的固定制造成本为 38=24 万元，所以完全成本法下的税前经营利润高于变动成本法 24 万元。 （3）确定变动成本法下盈亏临界点的销量。 【解】设盈亏临界点销售量为 Q0， 则：Q040Q030（60401Q0）=0 Q0=11.1111（万件） 第二节 变动成本法举例 第二节 变动成本法举例 一.会计科目设置特点 一.会计科目设置特点 1.采用变动成本法时，各成本费用科目要按变动费用和固定费用分别设置 即分别设置“变动制造费用”、“固定制造费用”、“变动销售费用”、“固定销售费 用”、“变动管理费用”和“固定管理费用”等。 2.“生产成本”和“产成品”科目的使用

11、特点 “生产成本”和“产成品”科目的使用也要相应变化，即它们只记录存货的变动成本， 而不包括固定成本。 二、变动成本法的账户处理 3 P451【教材例 17-3】生产成本和产成品成本的计算过程如下： 生产成本账户 项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 合计 期初在产品（0 件） 本月发生（100 件） 合计 0 1000 1000 0 900 900 0 500 500 0 2400 2400 分配率 5 . 12 3050 1000 25.11 3050 900 25 . 6 3050 500 30 完工（50 件） 期末在产品 （50 件， 则 约当量为 500.6=30） 5012.5

12、=625 3012.5=375 5011.25=562.5 3011.25=337.5 506.25=312.5 306.25=187.5 15001500 900 产成品账户 期初（30 件） + 本月完工人库（50 件） 900 900 1500 本月销售 60 件 期末产成品（20 件） 先进先出法：30 件 900 元 30 件 303030=900 元 20 件 2030=600 元 账户处理见教材 452 页。 【提示】制造费用，只登记变动制造费用。 三、变动成本法的局限性 1、变动成本法的产品成本观念不符合会计准则 2、改用变动成本法时会影响有关方面及时获得收益 3、变动成本法提

13、供的资料不能充分满足决策的需要 四、变动成本法下如何对外提供报告信息 四、变动成本法下如何对外提供报告信息 （一）调整的原因 会计准则规定产成品存货成本应包括固定制造费用；期间费用不包括固定制造费。 （二）固定制造费用下设两个二级科目: 1固定制造费用在产品 2固定制造费用产成品 4 教材 452 页例题补充： 教材 452 页例题补充： 270 30 件：120 元 30 件：530 =150 元 结转已销产品承担的 固定制造费用 250 结转完工产品承担的 固定制造费用 期初余额 120 550=250 期末余额 205=100 元 第二步 第一步 期初余额 0 本期发生额 400 元 固

14、定制造费用产成品 营业成本 固定制造费用在产品 期末余额 305=150 元 【提示】 【提示】 期末在产品 50 件，约当量 500.6=30（件） 固定制造费用分配率=（0+400）/（30+50）=5（元/件） 产成品固定制造费用期初余额 120 元（已知条件） 本月完工产品 50 件 先进先出法。 【扩展】 1.完全成本法下： 在产品成本=900+150=1050（元） 产成品成本=600+100=700（元） 销售成本=1800+270=2070（元） 2.税前经营利润的计算 （1）完全成本下，税前经营利润（对外报告）=销售收入-销售成本-期间费用=3000- （1800+270）-

15、100=830（元） （2）变动成本法，税前经营利润=销售收入-产品变动成本-固定制造费用-期间费用 =3000-1800-400-100=700（元） 2.税前经营利润的计算 （1）完全成本下，税前经营利润（对外报告）=销售收入-销售成本-期间费用=3000- （1800+270）-100=830（元） （2）变动成本法，税前经营利润=销售收入-产品变动成本-固定制造费用-期间费用 =3000-1800-400-100=700（元） 【例 计算分析题】 (2009 年原)E 公司只生产一种产品， 采用变动成本法计算产品成本， 5 月份有关资料如下： （1） 月初在产品数量 20 万件， 成本

16、 700 万元； 本月投产 200 万件， 月末完工 180 万件。 （2）月初产成品 40 万件，成本 2 800 万元，本期销售 140 万件，单价 92 元。产成品 发出时按先进先出法计价。 （3）本月实际发生费用：直接材料 7 600 万元，直接人工 4 750 万元，变动制造费用 950 万元，固定制造费用 2 000 万元，变动销售费用和管理费用 570 万元，固定销售费用和 管理费用 300 万元。 （4）原材料在生产过程中陆续投入，采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配生 产费用，月末在产品平均完工程度为 50。 （5）为满足对外财务报告的要求，设置“固定制造费用”科目，其中“固定制造费用 在产品”月初余额 l40 万元， “固定制造费用产成品”月初余额 560 万元。 每月按照完 5 全成本法对外报送财务报表。 要求： （1）计算 E 公司在变动成本法下 5 月份