第20章外币折算2

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1、1,第二十章 外币折算(336),2,本章要点,1记账本位币的确定方法 2外币交易的会计处理及期末汇兑损益的计算 3. 外币财务报表的折算方法,3,一、记账本位币的确定(336),记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。,4,（一）一般原则,1、企业通常应选择人民币为记账本位币。 即使记账本位币为人民币以外的货币，在期末编制财务报表时也应当折算为人民币。 2、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，不会产生汇兑差额。,5,（二）企业选定记账本位币，应当考虑的因素(336),1、通常以该货币进行商品和

2、劳务的计价和结算； 2、通常以该货币对商品和劳务所需人工、材料和其他费用计价和结算； 3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,6,(三）境外经营记账本位币的确定（337）,1、境外经营的定义 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 这里的“境外经营”是个广义的概念，是否属于境外经营，不是以位置是否在境外为判断标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业相同。,7,2、境外经营记账本位币的确定,除上述因素外，境外经营记账本位币的选择还应考虑该境外经

3、营与企业的关系。 （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,8,(2007年)境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。 A.境外经营所在地货币管制状况 B.与母公司交易占其交易总量的比重 C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量 D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务 E.相对于境内母公司，其经营活动是否具

4、有很强的自主性 【答案】ABCDE,9,二、外币业务折合汇率的确定（339）,1.即期汇率 交易发生日的即期汇率。通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 2.即期汇率的近似汇率 按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。,10,三、外币交易的会计处理（340）,（一）初始确认 企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。,11,1、外币购销业务 （1）出口商品 【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货

5、款共计100 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。 借：应收账款美元 650 000 贷：主营业务收入 650 000,12,（2）进口货物 【例】国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2007年4月10日，从国外购入某原材料，共计50 000欧元，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为50 000元人民币，支付的进口增值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。 借：原材料（50 00010+50 000） 550 000 应交税费应交增值税（进项税额）8

6、5 000 贷：应付账款欧元（5000010） 500 000 银行存款（50 000+85 000） 135 000,13,2.外币借贷业务 【例】国内某企业的记账本位币是人民币。2007年5月12日从中国银行借入英镑10 000元，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1英镑=12元人民币。假定借入的英镑暂存银行。 借：银行存款英镑（10 00012） 120 000 贷：短期借款英镑（10 00012） l20 000,14,3.接受外币投资 (1)采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算 (2)外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产

7、生外币资本折算差额,15,【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年l2月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2000万美元，当日的即期汇率为l美元=6.90元人民币，假定投资合同约定的汇率为1美元=7元人民币。 借：银行存款（20006.9） 13800 贷：实收资本 l3800,16,4.外币兑换业务 （1）企业卖出外汇时 借：银行存款人民币(买入价） 财务费用 贷：银行存款外币（即期汇率） （2）企业买入外汇时 借：银行存款外币（即期汇率） 财务费用 贷：银行存款人民币（卖出价）,17,【例】甲公司的记账本位币为人民币，2008年6月18日以人民币向中国银行买入

8、10 000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的买入汇率为1美元=6.8元人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元=6.9元人民币。 借：银行存款美元（10 0006.85） 68 500 财务费用汇兑差额 500 贷：银行存款人民币（5 0006.85） 69 000,18,（二）期末调整（340） 1.货币性项目 外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。 某外币账户的汇兑损益 期末应有的折算为记帐本位币金额-现有的记帐本位币金额 =期末外币余额资产负债表日的即期汇率期初记账本位 币余额本期外币增加发生额折算汇率本期外币减少发 生额折算汇率 资产类账户：

9、如是正数汇兑收益 负数汇兑损失 负债类账户则相反,19,【2012年B】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月 20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1 000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7 020万元，当日即期汇率为1美元6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（ ）。 A. 220万元 B. 496万元 C. 520万元 D. 544万元 【答案】B 【解析】上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额8

10、0（6.86.5）（1 0006.57 020）496（万元）,20,【例题单选题】甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算 , 按月计算汇兑损益。2007年 3 月 20日, 该公司自银行购入 240 万美元 , 银行当日的美元卖出价为 1 美元8.25 元人民币 , 当日市场汇率为 1 美元8.21 元人民币。 2007 年 3 月 31 日的市场汇率为 1 美元8.22 元人民币。甲股份有限公司购入的该 240 万美元于 2007 年 3 月所产生的汇兑损失为 ( ) 万元人民币。 A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60 【答案】 C 【解析】 2007年3

11、月所产生的汇兑损失购入时产生的汇兑损失 期末调整时产生的汇兑损失 240 (8.258.21)240(8.228.21) 7.2 （万元人民币）。,21,(2007年)甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )。 A. 10万元 B. 15

12、万元 C. 25万元 D. 35万元 【答案】D 【解析】6月份应收账款应确认的汇兑收益 500(10.3510.28)35(万元),22,2.非货币性项目 （1）以历史成本计量的外币非货币性项目 仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 （2）成本与可变现净值孰低计量的存货 如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末 价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。,23,【例】某上市公司以人民币为记账本位币。207年ll月20日，以1 000美元台的价格从美国购入A器材l5台。207年l2月31日，库存尚有10台，其在国际市场的价格已降

13、至980美元台。ll月20日的即期汇率是1美元=8.2元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=8.1元人民币。,24,12月31日对A器材计提的存货跌价准备 =101 0008.2-109808.1=2 620 借：资产减值损失 2 620 贷：存货跌价准备 2 620,25,（3）以公允价值计量的外币非货币性项目 如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。,26,【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10 000

14、股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。207年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股4港元，当日汇率为1港元=0.9元人民币。 207年12月5日 借：交易性金融资产（3.510 0001）35 000 贷：银行存款港元 35 000,27,资产负债表日 借：交易性金融资产 1 000 贷：公允价值变动损益 l 000,28,三、外币财务报表折算（342）,（一）资产负债表（342） 1、资产和负债项目资产负债表日的即期汇率折算 2、所有者权益项目除“未分配利润”项目外，采用发生时的即期汇率折算 3、外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

15、,29,（二）利润表(342) 1、采用交易发生日的即期汇率折算 2、也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算,30,【2012年】下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（ ）。 A. 实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算 B. 未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算 C. 资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算 D. 负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算 【答案】BCD 【解析】选项B，未分配利润项目的金额是倒挤出来的，不是直接按交易发生日的即期汇率折算；选项C，资产项目按资产负债表日的即期汇率折算；选项D，负债项目按资产

16、负债表日的即期汇率折算。,31,（三）特殊项目的处理(344) 1.少数股东应分担的外币财务报表折算差额的处理 并入少数股东权益列示于合并资产负债表,32,2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。 （1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。 借（或贷）：财务费用汇兑差额（母公司或子公司的汇兑差额） 贷（或借）：外币报表折算差额,33,【例题】甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司以人民币作为记账本位币，乙公司以英镑作为记账本位币。 207年12月31日，甲公司实质上构成对乙公司净投资