《第四节 增值税额的计算讲义》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四节 增值税额的计算讲义（22页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、税 法,教师：田路,10本财管,2,增值税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 【公式】应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 应纳税额0，余额为本期应交增值税； 应纳税额0，余额为留抵下期继续抵扣增值税，叫留抵税额。 实务中的【公式】变为： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上月留抵,3,二、销项税额计算时间限定 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日
2、期的，为货物发出的当天； 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；,4,6.销售应税劳务，为提供劳务同时受到销售额或取得索取销售额凭证的当天； 7.纳税人发生视同销售货物行为的，为货物移送的当天。,5,三、进项税额抵扣时限的界定： 1.2010年1月1日后，纳税人取得税控防伪系统开具的增值税专用发票，经税务机关认证即可抵扣。增值税一般纳税
3、人申请抵扣的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，在认证的当月计入进项税，当月抵扣。否则不予抵扣进项税额。 180日之内 假设开票日为4月20日 10月19日之内要去认证 如果是5月20日认证，则5月抵扣进项税额； 如果是7月15日认证，则7月抵扣进项税额。,6,2.增值税一般纳税人进口货物取得2010年1月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起180日之后第一个纳税期申报前，向税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。 180日之后 第一个纳税期申报前 开票日为4月20日 10月19日之后 11月15日前 （注：一般纳税人纳税申报期为每月的15号之前） 3.增值税一
4、般纳税人取得的2010年1月1日后开具的运输发票，应当在开具之日起180天内向主管税务机关申报抵扣，超过180天的不予抵扣。,7,【计算】某企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年3月发生以下业务，已知上月留抵税额1万元，除注明外，相关票据本月认证符合，要求计算当月应纳增值税额。 1.销售A产品一批，开具专用发票注明价款5万元，同时收取送货运费0.2万元。 0.2 销项税额=517%+ 17%=0.879 1+17% 2.销售B产品一批，开具普通发票注明金额3万元，因购货方提前20天付款，给予购货方5%的销售折扣。 3 销项税额= 17%=0.436 1+17%,8,3.将本厂
5、生产的A产品100件做福利发给职工，A产品每件不含税售价0.1万元；又将新研制的C产品50件无偿赠送客户，C产品无同类市场售价，每件成本0.2万元。 销项税额=0.110017%+0.250（1+10%）17% =3.57 4.为学校加工定制产品（学校提供原材料），收取加工费，开具普通发票注明加工费2万元。 2 销项税额= 17%=0.291 1+17%,9,5.采取分期收款方式销售A产品一批，合同规定本月价税合计应收10万元，但是资金困难实际只收到5万元。 10 销项税额= 17%=1.453 1+17% 6.购进原材料一批，取得增值税专用发票注明价款2万元，税款0.34万元，支付运费取得运
6、费发票注明运费0.2万元，建设基金0.05万元，运杂费0.1万元。 进项税额=0.34+（0.2+0.05）7%=0.358,10,7.购进水、电，取得增值税专用发票注明价税合计5.3万元。 5.3 进项税额= 17%=0.77 1+17% 8.支付销售B产品运费，取得运费发票注明运费0.3万元。 进项税额=0.3 7%=0.021 9.购进办公用品取得普通发票注明价款0.98万元。 【解析】普通发票不得抵扣进项税额。 应纳税额=销项税额合计-进项税额合计-1万元留抵税额,11,【例题.计算】某商业企业是增值税一般纳税人，09年4月初留抵税额2000元，4月发生下列业务： 1.购入商品一批，取
7、得认证税控发票价款10000元，税款1700. 2.从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购价款1500元。 3.从小规模纳税人处购买商品一批取得税务机关代开发票，价款30000元，税款900元。 4.零售日用商品，取得含税收入150000元。 5.将两个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，同类不含税销售价格30000元。 假定相关可以抵扣的进项税发票都经过认证了。 【计算】 1.当期应纳税额。,12,1.购入商品一批，取得认证税控发票价款10000元，税1700. 进项税额=1700 2.从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购价款1500元。 进项税额=1500
8、13%=195 3.从小规模纳税人处购买商品一批取得税务机关代开发票，价款30000元，税款900元。 进项税额=900 4.零售日用商品，取得含税收入150000元。 销项税额=150000（1+17%）17%=21794.9 5.将两个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，同类不含税销售价格30000元。 销项税额=3000017%=5100 应纳税额=销项税额-进项税额-留抵税额 = （21794.9+5100）-（1700+195+900）-2000 =22099.9,13,二、小规模纳税人应纳税额的计算 【公式】 应纳税额=不含税销售额征收率 =含税销售额/（1+3%）3% 【注意】小规模
9、纳税人不得抵扣进项税额。不得自行开具增值税专用发票。,14,三、进口货物增值税应纳税额的计算 （一）进口货物征税范围和纳税人的规则： 1.征税范围： 凡是申报进入我国海关境内的货物。 只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物（不分产地）；是进口者自行采购还是国外捐赠的货物（不分来源）；是进口者自用还是作为贸易或其他用途等（不分用途）；均应按照规定缴纳进口环节的增值税。,15,2.适用税率 进口货物的增值税适用税率，按国民待遇原则，本身在国内正常生产销售的时候是什么税率，现在就是什么税率,16,（二）进口货物的增值税计算： 采取组成计税价格的方法来确定销售额。 【
10、计算公式】 组成计税价格=关税完税价格 （1+关税税率） 应纳增值税额=组成计税价格适用增值税税率 关税完税价格是指海关核定的关税的计税价格。,17,【例题.计算】 某进出口公司2009年1月3日从国外进口电脑一批，海关核定的关税完税价格为8万元，进口的关税税率为150%，请计算该进出口公司进口时应纳的增值税税额。,18,【解析】组成计税价格=8（1+150%）=20（万元） 进口时应纳增值税=2017%=3.4（万元） 【延伸】上例中的进出口公司当年1月销售电脑200台给某商场，取得的增值税专用发票注明的价款为270000元，销售给某小规模纳税人，取得含税收入35100元。请计算该进出口公司
11、20年1月应纳的增值税税额。,19,【解析】 销项税额=27000017%+35100（1+17%）17%=51000元 进项税额=34000元 当月应纳税额=51000-34000=17000元,20,属于征收消费税的进口货物，还需在组成计税价格中加上消费税。 关税完税价格 （1+关税税率） 组成计税价格= （1-消费税税率） 应纳增值税额=组成计税价格适用增值税税率,21,【例题.计算】某进出口公司某月进口化妆品一批，完税价格840万元，已知关税税率为50%，消费税税率为30%，试计算该公司当月应纳增值税额。,22,【解析】 组成计税价格=840（1+50%）/（1-30%）=1800（万元） 进口增值税=180017% = 306（万元）,
