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1、2019/10/21,1,第三章 税收公平,现代税收的两大原则 效率原则: 应有助于实现资源的有效配置 公平原则: 有助于实现收入的公平分配 税收的效率原则与公平原则既 有矛盾性，又有统一性。 为谋求经济发展，发展初期一般 树立效率优先、兼顾公平的税收 公平效率观。,2019/10/21,2,第三章 税收公平,税收公平主要分析在市场所决定的个人收入分配前提下，税收对个人收入分配的影响，以及如何通过所得税、商品税、社会保险税和财产税来改善市场所决定的个人收入分配状况。 但税收在实现公平目标时又必须考虑效率目标，为此，也需要进一步分析研究最优税收，即如何在实现税收的公平目标时兼顾效率，或在实现税收
2、的效率目标时兼顾公平。,2019/10/21,3,第一节 税收公平原则,税收的公平原则是就收入分配而言，也就是税收对收入再分配应依据公平准则，或公平目标。,2019/10/21,4,一、公平标准 从收入再分配方面来说，税收对收入再分配所依据的准则或所要实现的目标是公平。 然而，由于对公平的不同角度的认识，形成了对公平不同的理解和衡量标准，主要有机会标准、效用标准和均等标准。 （一）机会标准 （二）效用标准 （三）均等标准,2019/10/21,5,（一）机会标准 指的是机会均等标准，按这样的标准，在市场经济中每一个社会成员都具有相等的权利和机会来参与市场竞争，即使竞争的结果由于个人之间在智力、
3、体力、偏好上的差异而导致分配上的差异，那么这种分配上的差异也被认为是公平的。 （二）效用标准 社会效用极大化标准，即公平收入分配应使社会效用极大化。 （三）均等标准 从极端意义上来讲，是指均等财富或均等收入分配，或者称为平均主义分配。,2019/10/21,6,二、税收公平原则 从公平的意义上来讲： 市场所决定的个人分配存在局限性不可能由市场本身解决政府运用税收来解决。 创造平等的竞争环境（竞争原则） 按受益征税 （受益原则） 依据能力负担 （能力原则）,2019/10/21,7,二、税收公平原则,（一）竞争原则：通过税收为企业和个人， 创造竞争环境，鼓励平等竞争 （二）受益原则：等价交换原则
4、 受益多较多的纳税义务 受益少较少的纳税义务 （三）能力原则 （以个人纳税能力为依据） 以个人收入或财富作为衡量个人能力的标准 按个人纳税能力为依据行驶征税 负担能力比较强的人承担较多的纳税义务 负担能力比较弱的人承担较少的纳税义务,2019/10/21,8,（三）能力原则： 税收的能力原则是以个人纳税能力为依据行驶征税。 1、普遍征税： 市场经济中的行为主体具有纳税能力的都必须普遍征税，消除税收上的一切特权。 强调税收的横向公平。 2、能力负担 依据能力负担原则，凡是具有同等负担能力的纳税人应同等纳税，以体现税收的横向公平， 凡是具有不同负担能力的纳税人应区别纳税，以体现税收的纵向公平。 反
5、映个人纳税能力的指标主要有收入、支出和财富。 相对而言，收入基础广泛，管理上可行，是反映个人纳税能力的最主要的指标。,2019/10/21,9,第二节 税收公平影响,在现代市场经济的税收制度下，对个人收入分配产生影响的税种主要有三种类型： 直接对个人所得征收，对个人收入分配产生直接影响的个人所得税； 间接对个人所得征收，对个人收入分配产生间接影响的商品税； 具有专款专用，对个人收入分配产生辅助影响的社会保险税和对历年财富积累征收的财产税。,2019/10/21,10,第二节 税收公平影响,一、所得税的个人收入分配影响 个人所得税是对个人所得课征的一种税，个人所得税征收减少个人可支配收入，既减少
6、个人收入水平，也调整个人收入结构，影响个人间收入差异。,2019/10/21,11,（一）税基对个人收入的影响 税基： 应税所得=个人所得-扣除项目 扣除方法：标准扣除和分项扣除 （二）税率对个人收入的影响 税率：比例税率和累进税率 比例税率只影响收入水平，不改变收入分配结构 累进税率既影响收入水平，也改变收入分配结构,2019/10/21,12,（三）征税方式对 个人收入分配的影响 征税方式：综合所得税和分类所得税 综合所得税由于把个人各种收入汇总，统一按综合税率计算征收，更为公平、合理。 （四）负所得税对收入分配的影响 负所得税：个人所得低于平衡所得，计算予以补助 P=tY-B P0 纳税
7、 P0 补助 其中B为基本补助金，t为税率，Y为个人收入， P为补助或纳税 正数代表纳税，负数代表补助。,2019/10/21,13,二、商品税的个人收入分配影响 商品税是对企业销售商品所取得的收入，或对个人购买商品所支付的金额征收的一种税。 商品税作为间接税是可以转嫁的，因此，商品税的征收既减少个人购买能力，也调整个人消费结构。,2019/10/21,14,（一）一般商品税对个人收入分配的影响： 一般商品税是对商品实行普遍征收的一种商品税。 假定对商品实行普遍征税，又按相同的税率征收，在商品税可以转嫁的情况下，普遍地提高了商品的销售价格，或个人购买商品的个人支付。 因此，一般商品税减少个人商
8、品购买能力，相当于减少个人收入水平，产生税收的收入效应。一般商品税对于个人收入再分配效果被认为是累退的。 （随着个人收入增加，边际消费倾向递减，收入中用于消费部分减少，在按比例对个人消费征收商品税的情况下，商品税占个人收入比重随收入增加而递减，从而扩大高收入者和低收入者之间的收入差异。） 如果一般商品税不能转嫁，那么，一般商品税只是对企业的收入再分配，而不是对个人的收入再分配。,2019/10/21,15,（二）选择性商品税对个人收入分配的影响： 选择性商品税是选择部分商品征收商品税。 选择性商品税对个人收入分配的影响主要取决于选择哪些商品征税。 选择非生活必需品和奢侈品进行征税，可以使选择性
9、商品税对个人收入分配产生累进效果。 （随着个人收入增加，个人收入中用于购买生活必需品的比重减少，而用于购买非生活必需品和奢侈品的比重增加。因此，选择非生活必需品和奢侈品征税，使选择性商品税占个人收入比重随个人收入增加而递增，使按比例征收的选择性商品税产生累进效果，从而缩小高收入者和低收入者之间的收入差异。） 选择生活必须品征税，对个人收入分配将比一般商品税产生更强烈的累退效果。 如果实行一般商品税，但按差别比例税率征收，在调整个人之间收入差异方面将同选择性商品税产生同样的收入分配效果。,2019/10/21,16,第二节 税收公平影响,三、社会保险税的收入分配影响 社会保险税是对个人或企业所得
10、征收，社会保险税对个人收入分配的影响取决于纳税人的选择，社会保险税可以选择个人或企业征税。 对个人征税：直接减少个人收入水平 对企业征税：取决于社会保险税的负担归宿,2019/10/21,17,第二节 税收公平影响,四、财产税的收入分配影响 财产收益税 财产占有税 财产转移税,2019/10/21,18,第三节 税收公平选择,具有收入再分配功能，实现公平的税收制度必须是具有一定累进程度的累进税制。 累进税制是指在一种税制下，收入水平较高、消费支出较大、拥有财富较多的个人或家庭比收入水平较低、消费支出较小、拥有财富较少的个人或家庭，支付的税额占其收入、消费或财富的份额较高。 累进税制包括： 累进
11、所得税 累进消费税 累进财富税,2019/10/21,19,累进税制是指： 在一种税制下,收入水平较高 消费支出较大 拥有财富较多的 个人或家庭,收入水平较低 消费支出较小 拥有财富较少的 个人或家庭,支付的税额占其收入、消费 或财富的份额较高。,2019/10/21,20,第三节 税收公平选择,一、累进所得税与公平分配 累进所得税随个人收入增加，税收占个人收入比例增加，因此，高收入者纳税占其收入比例高于低收入者。 对个人收入征收累进所得税，可以缩小税后高收入者和低收入者之间的收入差异，达到均等收入的分配目标。 所得税的累进程度越大，收入分配越趋于平衡 累进所得税与转移支付结合运用能进一步增强
12、收入分配的公平性。,2019/10/21,21,表3-1 累进所得税与公平分配,2019/10/21,22,税前：四组人口的收入比 1:2:3:4 最低收入组与最高收入组收入之比为 1:4 说明高收入与低收入组之间收入差异较大 累进所得税（不考虑税收返还） 税收4组人口的收入比例为： 9:16:21:24 = 1：1.78：2.33：2.67 最低收入组与最高收入组收入之比为 1:2.67 税后高收入组与低收入组之间收入差异缩小 累进所得税（转移支付） 4组人口的收入比例为： 21:25:27:27 = 1:1.19:1.29:1.29 最低收入组与最高收入组收入之比为 1:1.29 转移支付
13、后高收入组与低收入组之间收入差异进一步 缩小,2019/10/21,23,税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。 中央的税收返还制度就其性质而言，是一种转移支付，是年年都有的经常性收入返还。 转移支付是指政府或企业的一种不以购买本年的商品和劳务而作的支付，即政府或企业无偿地支付给个人或下级政府，以增加其收入和购买力的费用。它是一种收入再分配的形式。,2019/10/21,24,二、选择性商品税与公平分配 选择性商品税包括选择部分商品征税和实行差别税率两种情况。 商品税按照比例征收 个人边际消费倾向递减的情况下 个
14、人收入 边际消费支出 商品税占收入比重 商品税比例征收累退 可以减少税后高收入者和低收入者之间的收入差异，在一定程度上实现公平收入分配目标。,选择性商品税。,部分商品征税：高收入者较多使用的商品征税。 （生活必需品不征税，非生活必需品 / 奢侈品征税，） 差别税率：高收入者较多使用的商品提高税率。 （生活必需品低税率）,累进。,2019/10/21,25,二、选择性商品税与公平分配 表3-2 商品税的累进性,该表为商品税的比例征收和累进特点，在对非必需品按20%比例税率征税的情况下产生了累进的效果。,2019/10/21,26,三、社会保险税与公平分配 从收入角度考虑 社会保险税一般按照工资收
15、入比例征收 工资收入，税收占工资比例没有上升 非工资收入，税收占个人总收入比例下降 社会保险税比例征收具有累退性 从支出角度考虑 对个人收入公平分配具有重要意义。,2019/10/21,27,三、社会保险税与公平分配,2019/10/21,28,四、财产税与公平分配 财产税一般只由社会上最富有的少数人缴纳 依照纵向公平原则，对财产征收累进税 财产税总收入额很小，财产税占纳税人的收入比例并不低。 横向公平：同等负担能力，同等纳税（一视同仁） 纵向公平：不同负担能力，不同纳税（区别对待）,2019/10/21,29,第四节 最优税收,效率和公平是税收政策和制度设计的两个基本准则，即税收应同时符合效
16、率和公平目标。 但效率和公平目标往往是冲突的，提高效率往往以牺牲公平为代价，而实现公平也往往以牺牲效率为代价。 因此，要同时实现税收的效率和公平目标必须在两者之间作出权衡，牺牲部分效率以换取公平目标的实现，或牺牲部分公平以换取效率目标的实现。 最优税收就是同时实现效率和公平目标的税收。 收,2019/10/21,30,一、最优商品税 政府在制定商品税政策和设计商品税制度时首先需要解决的是： 在收入既定的情况下，使税收超额负担极小化，以实现税收的效率目标；同时，为兼顾税收的公平目标，如何在实现公平和牺牲效率之间权衡,2019/10/21,31,（一）商品税的效率分析 单一税率的一般商品税优于选择性商品税 差别税率的一般商品税劣于单一税率的一般商品税 为减少效率损失：选择单一税率的一般商品税,2019/10/21,32,如果必须选择差别税率的一般商品税或选择性商品税，依据反弹性法则，减少效率损失。 价格弹性大的商品不征商品税或低税率 价格弹性小的商品征商品税或
