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1、单元 2,材料采购成本的核算,一、材料的分类 二、材料成本的构成、 三、材料采购成本的归集 四、共同性采购费用的分配 五、材料采购成本的科目设置 六、账务处理 七、材料采购成本核算模拟实务,一、材料的分类,材料,原料及主要材料 辅助材料 包装物 燃料 修理用备件及低值易耗品,二、材料成本的构成,材料成本的构成,买价 （供货单位发票价格）,采购费用,1、运杂费:包装、运输、装卸、搬运、保险、仓储等 2、运输途中的合理损耗 3、入库前的整理挑选费用 4、相关税金及其他费用,遵循重要性原则，采购人员的差旅费不计入材料采购成本，直接计入管理费用。,构成,按材料来源不同，可将材料分为外购材料、自制材料、
2、委托加工材料三种形式。 外购材料采购成本=买价+采购费用 （买价是发票上的价格，不含增值税） 运输费7% 计入到增值税 93% 计入材料成本,三、材料采购成本的归集,归集： 归集类 （缴存） ：单位开户，个人开户，比例变更，个人缴费工资调整，封存，启封，单位汇缴，个人补缴，个人转移。,四、共同性采购费用的分配,1、分配标准 一般根据材料的特点或采购费用的收费标准，选择重量、体积、买价作为分派的标准。 2、计算公式 应分配的采购费用 材料采购费用分配率= 采购材料的总重量（或总体积、总买价）,该材料的重量 材料采购费 某种材料应分配的采购费用=（或体积、买价） x 用分配率,五、材料采购的科目设
3、置,1、“材料采购”科目 材料采购是资产类账户，用于核算企业购入材料物资的买价和采购费用，以确定其采购成本。 借方： 登记购入材料物资的买价和采购费用 贷方： 登记验收入库的材料物资的采购成本 月末结转后一般无余额。如有借方余额则为尚未入库的在途材料物资。,【例1】向金山公司购入A材料300千克，售价90,000元，购入B材料700千克，售价140,000元。增值税进项税额39,100元。款项尚未支付。 借：材料采购 A材料 90,000 B材料 140,000 应交税金应交增值税 39,100 贷：应付账款金山公司 269,100,(1）对于已验收入库但发票账单未到的材料，在月内可暂不入账。
4、 待发票账单到达时，按发票金额作分录为： 借：原材料 贷：银行存款（应付票据等账户） 若月终时，发票账单仍未到达，则： 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 下月初用红数字作同样分录，冲销暂估应付款分录。待收到发票账单时，再按照帐单所列示金额登记入帐。5 (2）不能将合同规定的预付款项作为材料价款核算，只有收到发票账单时，才能根据发票账单所列金额登记“在途材料”帐户，结转“预付账款”账户。 (3）若购入货物所支付的增值税应单列时，则缴纳的增值税应计入进项税额，会计处理一般为： 借：在途材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等相关账户,2、“原材料”科目 原材料是资产类科目，用于核算企
5、业库存的各种材料的实际成本。 （原材料即原料和材料。原料(raw material)一般指来自矿业和农业、林业、牧业、渔业的产品；材料(processed material)一般指经过一些加工的原料。举例来讲，林业生产的原木属于原料，将原木加工为木板，就变成了材料。但实际生活和生产中对原料和材料的划分不一定清晰，所以一般用原材料一词来统称。），,收入的账务处理 1）收到结算凭证的同时将材料验收入库； 2）结算凭证先到、材料后入库； 3）材料先验收入库、结算凭证后到（分两种，一种已知价款，一种未知价款）。 1） 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额）（一般纳税人要注意税金） 贷：银行存款
6、/ 预付账款 2） 借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税额）（一般纳税人要注意税金） 贷：应付账款（银行存款，预付账款，应付票据等） 收到材料后 借：原材料 贷：在途物资,3）此情况平时不处理 只有在月末的时候处理 第一种：不知价款的情况 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初，做相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 第二种：知道价款的情况 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款,3、“应付账款”科目,应付账款是负债类科目，用于核算企业因购买材料、物资和接受劳务等应付给供应单位的款项。 借方： 登记应付账款减少数 贷方： 登记应付账款增
7、加数 其余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。 “应付账款”科目一般按往来单位的名称设置材料明细账。,（应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。）,（应付账款是企业（金融）应支付但尚未支付的手续费和佣金。 是会计科目的一种，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。）,应付账款的主要账务处理 （一）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）， 借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交
8、税费应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记本科目。 企业购物资时，因供货方发货时少付货物而出现的损失，由供货方补足少付的货物时，应借方记“应付账款”，贷方转出“待处理财产损益”中相应金额 （二）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,（三）采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）” 科目，按其差额，贷记本科目。回购价格与原销售价格之
9、间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。 购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。,（四）企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理 1以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。 2企业以非现金资产清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“交易性金融资
10、产”、“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。,3以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。 4以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记本科目，贷记“营业外收入 债务重组利得”科目。 （五）企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的
11、应付账款，应按其账面余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款 本科目期末余额也可以在借方，反映预付的款项。,4、“应交税费”科目,应交税费是负债类科目，用于核算企业应缴纳的各种税金。 借方： 登记应交税金减少数 贷方： 登记应交税金增加数,（企业必须按照国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法缴纳各种税费。这些应缴税费应按照权责发生制原则进行确认、计提，在尚未缴纳之前暂时留在企业，形成一项负债（应该上缴国家暂未上缴国家的税费）。企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该科目的贷方登记应交纳的各种税费
12、，借方登记已交纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。） （应交税费包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的个人所得税等。 0,按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船税、土地使用税、印花税，借记管理费用，贷记“应交税费”科目。 借：管理费用 贷：应交税费-,应交税费的主要账务处理： （一）应交增值税 1企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税进项税额），按应计入采购成本的金额，
13、借记“材料采购”，“在途物资”或“原材料”，库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 由运输单位造成的采购物资短缺，运输单位予以全额赔偿的，应借记“银行存款”等科目，贷方按这部分物资的价款由“待处理财产损益”转出，按这部分物资的增值税由“应交税费-应缴增值税（进项税额转出）”予以转出。 2销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额， 借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业
14、务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。,3实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税出口退税）。 4企业交纳的增值税，借记本科目（应交增值税已交税金）， 贷记“银行存款”科目。 5小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。,（二）应交消费税、营业税、资源税和城建税 1企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。 2出售不动产，计算应
15、交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。 3交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。,（三）应交所得税 1 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税”等科目，贷记本科目（应交所得税）。 2交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。,（四）应交土地增值税 1企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目（应交土地增值税）。 2交纳的土地增值税，借记本
16、科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。 （五）应交房产税、土地使用税和车船使用税 1企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。 2 交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税），贷记“银行存款”等科目。,（六）应交个人所得税 1 企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目（应交个人所得税）。 2交纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。 （七）应交的教育费附加、矿产资源补偿费 1企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科
