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1、导读,事件:陈水扁发票案 “ 新生制药”负责人李碧君协助陈水扁妻子吴淑珍开假发票，疑以8张约72万元的君悦饭店问题发票供吴淑珍报账，核销“国务机要费”。 这些问题发票疑点重重：一是每张发票都没有买受人资料；二是发票全部连号；三是时间呈错置倒叙；四是五星级饭店已少有手写发票；五是8张发票笔迹相同。,导读,通过此丑闻的揭露，显示出了会计凭证的重要性，会计工作必须遵循会计核算的方法。,第二章 会计核算方法,本章导读 基本内容 学习目的 账户及其结构 重点和难点 借贷记账法 知识点讲解 会计循环 本章小结 提升与拓展 思考,学习目的,掌握账户的概念及其分类 掌握借贷记账法的基本原理 掌握会计循环及其基
2、本步骤,重点和难点,重点是借贷记账法、会计循环 难点是借贷记帐法,第一节 账户,1、会计科目 1.1概念 1.2会计科目的分类 2、账户 2.1账户的概念 2.2账户与科目的异同 2.3账户的结构 2.4账户的分类,1、会计科目,1.1概念 会计科目是指对资金运动按其经济内容的性质进行分类所形成的项目。 对资金运动体现的经济业务，按其性质不同，划分为各种类别，每一类经济业务设置一个会计科目，也就是一个会计科目反映一类经济业务。例如，为反映、监督各项资产的变化，设置“现金”、“银行存款”、“短期投资”、 “长期投资“等科目,1、会计科目,1.2会计科目的分类,按经济内容分类： 资产类会计科目；负
3、债类会计科目；所有者权益类会计科目;成本类;损益类. 按反映经济内容的详细程度分类： 一级科目（又叫总分类科目、总目） 二级科目（又叫子目、类目） 三级科目（又叫细目),1、会计科目,“原材料“总账科目 -“原料及主要材料“、“辅助材料“、“燃料“、“包装物“、“外购半成品“、“修理用备件“等子目 -依据材料规格、品种或型号等设置细目,1、会计科目,目前，在我国实行的是统一的会计制度，这种制度的典型特征就是由国家规定统一的会计科目和会计报表格式。财政部颁布的企业会计准则-应用指南中常用的会计科目表如下：,2.1账户的概念 账户是指按照会计科目设置并具有一定的格式，用来分类、系统、连续地记录经济
4、业务的账页。账户是根据会计科目开设的，在账簿中具有一定格式的记账实体。由账户的名称（以会计科目为名）和账户的结构两部分组成。,2、账户,2、账户,2.2账户的结构 账户的一般结构（T型结构）,2、账户,2.3账户与科目的异同 会计科目与账户是两个既有区别又有联系的概念。 其共同点在于两者都按会计对象的内容设置，相同名称的会计科目与账户反映的经济内容相同。 两者的区别在于，会计科目只是一个名称，只表明某类经济内容，而账户既有名称又有结构，可以记录和反映某类经济内容的增减变动及其结果。 在实际工作中，会计人员往往不加区别地把会计科目与账户作为同义语。,2.4账户的分类 账户按经济内容分类 资产类账
5、户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户 共同类账户,2、账户,账户按用途和结构分类盘存账户 资本账户 结算账户 期间账户 跨期摊提账户 成本计算账户 财务成果账户 调整账户 集合分配账户,2、账户,2、账户,账户按提供指标的详细程度分类 总分类账户 明细分类账户,第二节 复式记账与借贷记账法,1.复式记账 2.借贷记账法 3.会计分录 4.试算平衡,1.复式记账,定义：对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录的记账方法 在我国，复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法一种。,1.复式记账,单式记账是一种比
6、较简单、不完整的记账方法。其特点是：对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行登记，各账户之间没有严密的对应关系，账户记录也不可能相互平衡。由于这种方法没有全面反映资金运动的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，目前，很少有单位采用这种记账方法。 复式记账是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。与单式记账法相比较，其主要特点是：对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录(即作双重记录，这也是这一记账法被称为“复式”的由来)；各账户之间客观上存在对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。复式记账法较好地体现了资金运动的内在规律，能够全面地、系统地反映
7、资金增减变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。,2.借贷记账法,2.1 定义 2.2 记账符号 2.3 账户结构 2.4 记账规则,2.1定义,借贷记账法也称借贷复式记账法。它是以“借”和“贷”作为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，来登记经济业务的一种复式记账法 。借贷复式记账法，是目前世界各国通用的一种复式记账法，也是我国现在普遍采用的记账方法。,2.2 记账符号,“借”或“贷”两字为借贷记账法的专用记账符号。其意义视账户的性质而异。在现代会计中，作为一种记账的术语，它已完全和其原有的词义无关了，专门
8、用来反应资本的存在形态和所有权的增减变化。由于借贷记账法在国际上的广泛流行，借（Debit，简称Dr.）和贷（Credit，简称Cr）两字已成为通用的国际商业语言。,2.3账户结构,借贷记账法以借、贷为记账符号来反映资金的增减变化。在借贷记账法下，账户的结构有借方和贷方两个基本部分。通常是左方为借方，右方为贷方，其中一方用以记录数额的增加，另一方用以记录数额的减少。那么，究竟哪一方登记增加的金额，哪一方登记减少的金额，这需要根据各个账户所反映的经济内容，也即性质来确定。,借贷记账法的账户结构,2.4 记账规则,有借必有贷，借贷必相等。,3. 会计分录,会计分录是对每比经济业务列示其应借记和应贷
9、记的账户及其金额的一种记录。 三要素：记账符号、账户或明细账户、金额 会计分录有简单分录和复合分录两种。,3. 会计分录,例1吉澳公司获得外商以固定资产方式的投资，评估价200000元。 例2吉澳公司从银行提取现金2000元 例3吉澳公司用银行存款6000元偿还所欠红光机械厂的货款 例4公司销售产品一批，价款40000元（不考虑增值税）,该产品成本为20000元 例5公司用现金偿还借款利息1000元 例6采购员王杰预借差旅费1000元 例7采购员王杰出差归来，报销差旅费600元，同时交回多余现金400元 例8购买原材料30000元，款项未付，材料已验收入库 例9期末结转各项收入费用,3. 会计
10、分录,（1）借：固定资产 200000 贷：实收资本 200000 （2）借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000 （3）借：应付账款 6000 贷：银行存款 6000 （4）借：银行存款 40000 贷：主营业务收入 40000 借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000 （5）借：财务费用 1000 贷：库存现金 1000,（6）借：其他应收款 1000 贷：库存现金 1000 （7）借：库存现金 400 管理费用 600 贷：其他应收款 1000 （8）借：原材料 1000 贷：应付账款 1000 （9）借：主营业务收入 40000 贷：本年利润 40000 借：本年利
11、润 216000 贷：主营业务成本 20000 财务费用 1000 管理费用 600,4. 试算平衡,试算平衡是用以检查和验证账户记录正确性的方法。其方法有以下两种： 余额平衡 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计 依据：资产总额=负债总额+所有者权益总额 发生额平衡 全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计 依据：借贷记账法记账规则,第三节 会计循环,1.会计循环的流程 2.经济业务和原始凭证 3.会计分录与记账凭证 4.帐簿与记账 5.试算与调整 6.结账与编表,会计循环,1. 会计循环的流程,会计循环流程,企业在一个会计期内必须经过编审凭证、分录、记账、调整、结账和编
12、表等一系列会计程序。它于会计期初开始，到会计期末终了，并循环往复，周而复始，因而称为会计循环。实务中，企业大都每年结账一次，所以会计循环通常历时一年。,图2-1 会计循环流程图,以上第1步骤渗透在会计处理工作的始终，第24步骤在平时完成，57步骤在会计期间终了时完成。,编表。会计期间结束，将期内所有经济业务及其结果汇总编列成资产负债表、利润表、现金流量表等，必要时，作恰当的注释、说明。,经济业务与会计凭证,原始凭证,2. 经济业务和原始凭证,经济业务与会计凭证,发生于企业生产经营过程中，引起会计要素增减变化的交易与事项，称为经济业务。,原始凭证,会计凭证按其填制的程序和用途可分为原始凭证和记账
13、凭证。,会计凭证就是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。,原始凭证又称为单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，用于作为记账依据的最初书面证明文件。,自制原始凭证,按,来,源,原始凭证必须具备下列要素：,原始凭证的名称 填制日期 填写单位的名称 对外凭证要有接收单位的名称，俗称抬头 经济业务的内容 经济业务涉及的数量和金额 经办人员的签名或盖章,原始凭证的填制要求,真实性 正确性 完整性 及时性,原始凭证的审核,1.合法、合理性审核 2.完整性审核 3.正确性审核,原始凭证的审核：,会计信息系统所具有的监督职能，主要体现在原始凭证的审查上，通过原始凭证的审查，确
14、保输入会计信息系统的数据真实、合法、合理，从而为会计信息系统最终所提供的财务会计报告信息的质量提供有效保证。,会计分录,记账凭证 种类 填制 审核,3. 分录与记账凭证,经济业务发生后，会计人员要依据经审核的原始凭证，编制会计分录，列示应借记和应贷记的账户及其金额，作为记账的依据。实务上，会计分录一般编制在专门的表单中。这种表单就是记账凭证。,会计分录,记账凭证，是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，载有反映经济业务的会计分录及简要内容，直接作为登记账簿依据的书面文件。,记账凭证-含义,记账凭证的名称，填制单位，填制日期和编号 经济业务的简要说明 会计分录 所附原始凭证的
15、张数 有关主管和经办人员签章,记账凭证分类 收款凭证、付款凭证和转账凭证,1收款凭证。收款凭证是用以反映货币资金收入业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成。收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。,2付款凭证。付款凭证是用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成。付款凭证一般也按现金和银行存款分别编制。,3 转账凭证。转账凭证是用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证填制而成。,记账凭证分类 收款凭证、付款凭证和转账凭证,记账凭证-填制要求,1凭证摘要简明。 2业务记录明确。 3科目运用准确。 4附件数量完整。 5填写
16、内容齐全。 6凭证顺序编号。,记账凭证-审核,（一）合规性审核 （二）完整性审核 （三）技术性审核,4. 账簿与记账,账簿,记账 日记账的设置和登记 总分类账的设置和登记 明细分类账的设置和登记,账簿,会计账簿简称账簿，是根据账户设置，具有一定格式，互有一定联系的若干账页组成，以会计凭证为登记依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。,设置和登记账薄是会计核算的主要方法之一。,账薄按其用途,序时账簿,分类账簿,备查账簿,按其分类概括的程度不同,总分类账,明细分类账,账薄按其形式,订本式账簿,活页式账簿,也称订本账，是指启用前就已经把按顺序编号的账页装订成册的账簿。其优点是可以防止账页的散
