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1、：,行政事业单位会计核算讲座,太原新实务会计学校,主要内容： 第一讲 行政单位会计核算 第二讲事业单位会计核算 第三讲行政事业单位在建工程的核算,第一讲 行政单位会计核算,本讲的主要内容： 1、行政单位的特点 2、行政单位会计的特点和会计科目 3、行政单位的资产管理与核算 4、行政单位的收入管理与核算 5、行政单位的支出管理与核算 6、行政单位净资产的管理与核算,一、行政单位的概念,第一节 行政单位的概念、特点和会计科目,行政单位是指进行国家管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。包括各级权力机关、行政机关、审判机关和检察机关。,行政单位的概念,二、行政单位的特点,1、行政单位行
2、使对社会经济行政管理职能，它的业务活动是为了满足社会共同发展的需要，具有明显的非盈利性和非市场性。 2、行政单位的支出必须服从预算管理的要求。 3、由于非盈利性，决定了行政单位执行收付实现制原则，不进行成本核算。,行政单位的特点,二、行政单位会计的概念和特点,行政单位会计是国家各级行政单位对本单位预算资金运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算的专业会计。,行政单位会计的概念,1、业务活动是为了满足社会公共需要，具有明显的非市场性。 2、财务会计管理以预算拨款为中心，收支核算必须服从预算管理的要求。实行“收支两条线”。 3、会计核算采用收付实现制，不进行成本核算。但对支出情况进行监督和评价。,
3、行政单位会计的特点,行政单位会计组织系统根据机构建制和经费领报关系，分为主管单位、二级单位和基层单位三级。 向财政部门领报经费，并发生预算管理关系的，为主管会计单位。 向主管单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的，为二级会计单位。 向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下一级会计单位的，为基层会计单位。 向同级财政部门领报经费，没有下一级会计单位的，也视同基层会计单位。,行政单位会计的组织系统,二、行政单位会计科目,一、资产类,101、现金 102、银行存款 103、有价证券 104、暂付款 105、库存材料 106、固定资产 107、零余额账户用款额
4、度 115、财政应返还额度,二、负债类,应缴预算款 应财政专款 暂存款 211 应付工资（离退休费） 212 应付地方（部门）津贴补贴 213 应付其他个人收入,三、净资产类,301 固定基金 302 结余,四、收入类,拨入经费 拨入预算外资金 其他收入,五、支出类,经费支出 拨出经费 结出自筹基建,经费支出应按政府支出分类科目中的支出功能分类科目或支出经济分类科目设置明细科目，进行明细核算。,第二节 行政单位会计核算,一、行政单位的资产管理,1、货币资金的管理,现金要严格按照现金管理暂行管理条例的规定进行管理。 银行存款的开户管理禁止多头开户；预算经费应在财政部门指定的开户银行不算自行转移资
5、金。纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位在单位零余额账户中的财政授权支付业务通过“零余额账户用款额度” 科目核算，行政单位财政返还额度业务通过“财政应返还额度” 科目核算。,什么是零余额账户用款额度,零余额账户用款额度是指用于财政去接支付或授权支付。,该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；营业中单笔支付金额5000万元（含5000万）人民币以上的应及时与国库单一账户清算。财政零余额账户在国库会计中使用。,财政直接支付,该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在与财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付金额5000万元（含5000万）人民币以上的应
6、及时与国库单一账户清算。财政授权的转账业务一律通过预算单位零余额账户办理。预算单位零余额账户在行政单位会计和事业单位会计中使用。 年度终了，零余额账户用款额度必须清零。,财政授权支付,年度终了，零余额账户用款额度必须清零。,2、暂付款的管理,暂付款主要包括预付设备款、职工预借差旅费、报账单位领用的备用金等，应严格控制，及时清理。属于临时性往来借欠款要及时结算，不得长期挂账。暂付款应按实际发生的支出记账，不计提坏账准备。,3、库存材料的管理,库存材料是指行政单位大宗购进入库并陆续耗用的材料。对使用预算拨款购置的材料，应当在批准的额度内执行；对纳入政府采购范围的存货，应当按照国家有关政府采购的规定
7、执行。随买随用的办公用品，可在购入时直接列入当期支出，不作为材料核算。 发出材料的计价一般采用加权平均法、先进先出法。,4、固定资产的管理,行政单位的固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产。 固定资产按取得或购建时的实际成本入账，包括买价、相关税费和运输费等。盘盈和接受捐赠的固定资产应按同类固定资产的市场价格或有关凭证确定入账，固定资产进行改建、扩建净增的价值应计入该项资产的价值。,4、固定资产的管理,行政单位的固定资产不计提折旧。 行政单位的固定资产报废、调拨、和变卖，必须按规定的程序报经审批；转让、毁损、报废及盘亏的固定资产应当减少相应的固定资产价值
8、。 有偿转让、变卖的固定资产取得的变价收入和清理报废固定资产取得的变价收入，扣除清理该固定资产的发生的费用，作为当期支出从应缴财政专户款处理。出租固定资产取得的价款，应记入应缴财政专户款。,二、行政单位资产的核算,行政单位的资产核算，分为纳入国库集中收付的核算和未纳入国库集中收付的核算两种。,纳入国库集中收付的核算又分财政直接支付和财政授权支付两种。,纳入国库集中收付的核算,财政直接支付程序 行政单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出申请，财政国库支付机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对支付申请审核后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行国库部门通过代
9、理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的开户银行账户。,财政授权支付程序 行政单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付月度用款限额，财政国库支付机构将批准后的限额通知代理银行和行政单位，并通知中国人民银行国库部门。行政单位在用款额度内，自行开具支付令，通知财政国库支付机构转由代理银行向收款人付款，并与单一账户清算。,开出一张转账支票，并向零余额单位代理银行下达的财政授权支付令。向某有政府采购许可证的公司支付联想电脑一批，价值10万元。,借：经费支出基本支出办公设置购置 100000 贷：零余额账户用款额度 100000 同时 借：
10、固定资产联想电脑 100000 贷：固定基金 100000,开出一张转账支票，并向零余额单位代理银行下达的财政授权支付令。向基本存款拨款10万元。,借：银行存款 100000 贷：零余额账户用款额度 100000,开出一张现金支票，向基本存款户提取现金2仟元，用于日常零星开支。,借：现金 2000 贷：银行存款 2000,开出现金支票一张提取现金20000元，用于机关工作人员的伙食补助费。,借：现金 20000 贷：银行存款 20000,开出一张转账支票，并向零余额单位代理银行下达的财政授权支付令。向某汽车销售公司购入捷达车两辆价值24万元，用于特定公务。,借：经费支出项目支出公务用车购置 1
11、00000 贷：零余额账户用款额度 100000 同时 借：固定资产捷达车 100000 贷：固定基金 100000,开出一张转账支票，并向零余额单位代理银行下达的财政授权支付令。向某电脑城购入日常办公用A4复印纸10箱计1440元、平推式打印机2台计7000元。该复印纸张已入行政库。,借：库存材料A4复印纸 1440 借：经费支出基本支出办公设置购置 7000 贷：零余额账户用款额度 8440 同时 借：固定资产平推打印机 7000 贷：固定基金 7000,办公室领用A4复印纸 2箱计288元。,借：经费支出基本支出办公费 288 贷：库存材料A4 288,开出一张转账支票，用结余资金向基建
12、户拨付基建款50万元，用于自行建造单位车库。,借：结转自筹基建 500000 贷：银行存款 500000,代理银行转来的财政授权支付额度到账通知。获得12份财政授权支付额度50万元,借：零余额账户用款额度 500000 贷：拨入经费 500000,年度终了，零余额账户用款额度尚有未使用的财政授权额度3万元，该行政单位全年财政授权支付预算指标为30万元，实际财政授权支付为22万元。尚有未收到财政授权支付预算指标5万元,借：财政应返还额度财政授权支付 30000 贷：零余额账户用款额度 30000 借：财政应返还额度财政授权支付 50000 拨入经费 50000,新年度收到代理银行转来的额度恢复通
13、知书，恢复上年财政授权支付额度3万元。并收到财政部门批复的上年度未下达的零余额账户用款额度5万元。,借：零余额账户用款额度 80000 贷：财政应返还额度财政授权支付 80000 借：零余额账户用款额度 150000 贷：财政应返还额度财政授权支付 150000,三、行政单位的收入管理与核算,（一）行政单位的收入 行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，通过各种形式、取得的非偿还性资金。包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。 行政单位在编制部门预算时，应将拨入经费、预算外收入和其他收入统一管理，统筹安排。,1、拨入经费 拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门上级部门拨入的预算经费
14、。行政单位应根据经上级主管部门或财政部门核定的季度或月度计划，按经费报领关系向上级主管部门或财政部门申请拨款，并预算按规定的用途使用，不得擅自改变用途。 拨入经费的明细核算，应设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并按政府收支科目中“支出功能”分类的“项”级科目科目设置。,2、预算外资金收入 预算外资金收入是指财政部门按规定从预算外资金财政专户核拨给行政单位的预算资金和部分经财政部门核算不上缴预算外资金财政专户，而有行政单位按计划使用的预算外资金。 预算外资金收入也应设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并按政府收支科目中“支出功能”分类的“项”级科目科目设置。,3、其他收入 其他
15、收入是指行政单位按规定收取的各种收入以及其他来源形成的收入，包括：行政单位在业务活动中取得的不必上交的财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券和存款利息收入。,（二）行政单位收入的核算,县教育局零余额单位代理银行转来的财政授权支付额度到账通知。获得本季度财政授权支付额度5万元，用于基本支出行政运行。,借：零余额账户用款额度 50000 贷：拨入经费基本支出教育教育管理事务 50000,社会保障就业局代理银行转来的财政直接支付入账通知书。财政部门为社会保障就业局支付信息网络专用设备款15万元，。,借：经费支出基本支出基本建设支出 信息网络购建500000 贷：拨入经费基本支出社会保障和就业 人力资源和社会保障管理事务 500000,某行政单位尚未实行单一账户制度改革，收到上级单位拨来预算经费1万元。,借：银行存款 10000 贷：拨入经费 10000,某税务局出售发票取得工本费收入1000元
