第05章长期股权投资

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1、,1,2019/10/19,财务会计学 课件,第五章 持有至到期投资与长期股权投资,2019/10/19,2,第五章 持有至到期投资等,本章学习要求 理解长期股权投资的概念和确认条件；熟练掌握长期股权投资的核算。,2019/10/19,3,长期股权投资,一、长期股权投资概述 （一）定义：指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 不具有控制、重大影响和不对其合营企业的其他投资，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。 （二）进行长期股权投资的目的：为了长远利益，成为被投资企业的股东，拥有参与被投资企业经营决策的权利。,2019/10/19,4,长期股

2、权投资,（三）投资企业与被投资企业的关系：按投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系有以下几种类型：1、控制；2、重大影响；3、被投资企业为投资企业的合营企业。 1、控制 （1）定义：指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。,2019/10/19,5,长期股权投资,（2）对被投资企业具有控制权的表现： 投资方对被投资方拥有实质性权力 拥有半数及半数以上表决权且能决定被投资方的相关活动，和管理层人员聘用等； 拥有半数及半数以下表决权，但是相对其他投资方表决权份额较大或其他合同安排产生了权力等。 投资方应承担或有权获取可变回报 投资方有

3、能力、有权力影响到可变回报的金额(投资方可基于自身利益而决定或影响被投资方的相关活动） （3）拥有控制权的投资企业称为母公司；被母公司控制的企业称为子公司。,2019/10/19,6,长期股权投资,2、重大影响 （1）定义：指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些决策的制定。 （2）对被投资企业具有重大影响的表现 在被投资企业的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响； 投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位 20%以上但低于 50%的表决权。 （3）受到投资企业重大影响的被投资企业称为投资企业的联营

4、企业。,2019/10/19,7,长期股权投资,3、被投资企业为投资企业的合营企业 （1）相关定义 合营安排指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。 共同控制指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 合营安排分为共同经营和合营企业。 共同经营指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。 合营企业指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。,2019/10/19,8,长期股权投资,长期股权投资适用范围：,2019/10/19,9,长期股权投资,二、长期股权投资的取得 同一控制下企业合并取得 企业合并取得 长期股

5、权投资 非同一控制下企业合并取得 非企业合并取得 注意：不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。,2019/10/19,10,长期股权投资,（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资 1、需明确的四个概念 （1）同一控制下的企业合并：指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 （2）合并方：同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方。 （3）被合并方：同一控制下的企业合并，参与合并的其他企业。 （4）合并日：指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。,2019/10/19,11,长期股权投资,2、长期股权投资的初始计量：合并方

6、按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额进行初始计量。这是因为，同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是出于自愿的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。 注意：投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，计入“应收股利”账户，不计入长期股权投资成本。,2019/10/19,12,长期股权投资,3、账务处理： （1）合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式作为合并对价的，在合并日 借：长期股权投资投资成本（享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额） 资本公积或盈余公积

7、或利润分配（长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额） 贷：银行存款及相应的资产或负债账户（支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值） 或资本公积,2019/10/19,13,长期股权投资,（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日 借：长期股权投资投资成本（享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额） 资本公积或盈余公积或利润分配（长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额） 贷：股本（发行股份的面值总额） 资本公积,2019/10/19,14,长期股权投资,（3）合并方为进行企业合并发生的各项直接

8、相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益 借：管理费用 贷：银行存款,2019/10/19,15,长期股权投资,例. 210年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1,000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.68元），取得S公司100%的股权，相关手续于当日完成，并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司之前为A公司于 208年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日，S公司财务报表中净资产的账面价值为 2,200万元，A公司合并财务报表中的S公司净资产账

9、面价值为4,000万元（含商誉500万元）。假定P公司和S 公司都受A公司同一控制。不考虑相关税费等其他因素影响。P公司应当如何做会计处理？,2019/10/19,16,长期股权投资,本例中，P公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有S公司在A公司合并财务报表中净资产账面价值的份额及相关商誉，会计处理如下： 借：长期股权投资投资成本 40,000,000 贷：股本 10,000,000 资本公积股本溢价 30,000,000,2019/10/19,17,长期股权投资,（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 1、需明确的四个概念： （1）非同一控制下的企业合并：指参与

10、合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 （2）购买方：非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方。 （3）被购买方：非同一控制下的企业合并，参与合并的其他企业。 （4）购买日：指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。,2019/10/19,18,长期股权投资,2、长期股权投资的初始计量：以公允价值为基础进行计量。这是因为，相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为。 3、账务处理： （1）购买方在购买日以支付现金的方式取得被购买方的股权 借：长期股权投资投资成本（支付的现金） 贷：银行存款,2019/10/19,19

11、,长期股权投资,（2）购买方在购买日以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权 借：长期股权投资投资成本（资产、负债的 公允价值） 营业外支出（公允价值与账面价值的差额） 贷：有关资产、负债账户（资产、负债的账面价值） 或营业外收入（公允价值与账面价值的差额）,2019/10/19,20,长期股权投资,（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益 借：管理费用 贷：银行存款 （4）投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，计入“应收股利”账户，

12、不计入长期股权投资成本。,2019/10/19,21,长期股权投资,例. Y公司以拥有的固定资产和专利权对C企业投资，该投资为非同一控制下的企业合并，Y企业对C企业的投资占C企业注册资本的19%。Y企业投出资产的账面价值及其他资料如下： 项 目 账面原价 已提折旧 账面价值 公允价值 设备1 160,000 50,000 110,000 130,000 设备2 60,000 20,000 40,000 50,000 专利权 12,000 11,000 合 计 220,000 70,000 162,000 191,000 借：长期股权投资 191,000 累计折旧 70,000 贷：固定资产 2

13、20,000 无形资产 12,000 营业外收入 29,000,2019/10/19,22,长期股权投资,例. 2014年1月1日, 甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，该投资为非同一控制下的企业合并。乙公司2014 年1月1日的所有者权益账面价值总额为2,000 万元。为核实乙公司的资产价值，甲公司聘请资产评估机构对乙公司的资产进行评估，并支付评估费用20万元。 甲公司会计处理： 借：长期股权投资 11,000,000 贷：银行存款 11,000,000 借：管理费用 200,000 贷：银行存款 200,000,2019/10/19,23,长期股权投资,（三）非企业合

14、并取得的长期股权投资 非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。,2019/10/19,24,长期股权投资,例. A公司于2012年12月28日以每股15元价格购入B公司普通股股票1,000,000股，另付交易手续费112,500元。B公司于2012年12月20日宣告每10股派3元现金股利，除权日为2012年12月31日，并定于2013年1月10日按2012年12月31日股东名册支付。A公司于购入股票时作会计处理如下： 股票初始投资成本151,000,000112,500 1,000,000103 14,812,500(元)

15、借：长期股权投资 14,812,500 应收股利 300,000 贷：银行存款 15,112,500,2019/10/19,25,长期股权投资,三、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的适用范围：投资企业能对被投资企业实施控制的长期股权投资。即成本法仅适用于对子公司的投资。,2019/10/19,26,长期股权投资,（二）成本法下投资成本的后续计量 采用成本法核算的长期股权投资，应按初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。 投资企业在被投资企业宣告发放现金股利或利润时，应作为投资收益处理 借：应收股利 贷：投资收益 如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利；如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。,2019/10/19,27,长期股权投资,（三）对成本法的评价 优点：投资账户通常能反映投资成本； 核算较为简便； 确认投资收益与有关现金流入时间吻合； 对投资收益的确认符合法律要求。 局限性：投资的账面价值被凝固在投资成本上； 不能在对方亏损时及时反映损失； 在投资企业对被投资企业具有控制或重大影响能力时，账面上的投资收益不一定能真实地反映投资的经济利益。,2019/10/19,28,长期股权投资,四、长期股权投资核算的权益法 （一）权益法的适用范围 1、定义：指长期股权投资