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1、小组讨论标题,注册会计师的法律责任,小组成员介绍,组长：宋远 资料搜集者：宋远、汪春秀、周信玲 PPT制作者:汪春秀 报告者：周信玲,概念解释,注册会计师法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任。,责任分类,行政责任 民事责任 刑事责任,行政责任,注册会计师违反了法律、法规的有关规定，政府主管部门将依法对其进行行政处罚，包括对会计师事务所给予警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等，以及对注册会计师给予警告、暂停执业、吊
2、销注册会计师证书和宣布为市场禁入者等。,刑事责任,注册会计师犯有刑律禁止的行为（如欺诈）将会受到刑事追究（如判处一定期限的徒刑） 。,民事责任,会计师事务所给他人造成经济损失的，应予以赔偿。民事责任又包括对委托人的责任和对第三者的责任。,注册会计师承担法律责任前提,注册会计师承担法律责任须同时具备四个构成要件： 第一，违法行为的主体为注册会计师及注册会计师事务所； 第二，注册会计师在主观上有故意或过失的心态； 第三，注册会计师在客观上违反注册会计师法等法律法规，结果侵害了利害关系人的合法权益，造成了实质性的侵害； 第四，损害事实与违法行为之间存在因果关系。,注册会计师法律责任产生的原因,有的是
3、被审计单位方面的原因； 有的是审计人员方面的原因； 有的是双方的责任； 还有的是使用者错误理解注册会计师的责任而控告注册会计师。 主要分析被审计单位方面的责任、审计人员方面的责任、其他类型,被审计单位方面的责任,审计单位存在错误、舞弊和违法行为 审计人员未查出被审计单位某些错误、舞弊和违法行为给他人造成损失，可能遭到被审计单位及有关方面的控告。对于被审计单位的错误、舞弊和违法行为，被审计单位理应负直接责任和会计责任，审计人员则只能负审计责任。 被审计单位破产 被审计单位破产对注册会计师法律责任的影响，是因为注册会计师无法提供对企业持续经营的保证而产生的。当被审计单位破产时可能会连累到审计人员，
4、因为被审计单位出现经营失败时，审计失败就可能存在，也可能不存在。,审计人员方面的责任,违约 所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，审计人员应负违约责任。比如会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议。 过失 在一定的条件下，注册会计师缺少应具有的合理的谨慎，即为过失。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失，还有一种过失叫共同过失。当过失给他人造成损害时，审计人员应负过失的责任。 欺诈 欺诈又称审计人员舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委
5、托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。欺诈的法律后果最为严重，不良动机是其主要特征，也是其与过失的主要区别。,其他方面,对会计准则和审计准则的理解 公认会计准则是随着会计实务的发展而逐步完善的，所以，注册会 计师在依据公认会计准则时，公认会计准则本身的缺陷会造成注册会计师受到指责而承担法律责任。审计准则的建立通常受到实际法律纠纷的影响，往往滞后于现实法律环境，因此会带来与公认会计准则同样的问题。 审计报告的表达方式 审计报告的表达方式也影响注册会计师法律责任的产生，即限定的或带有说明段的审计报告可能有助于减轻法律责任，否则可能加大注册会计师的法律责任。 审计期望差 近年来，越来越多国家的会计职业团体关注了审计期望差。期望差是一种认识上的差异。审计期望差是报告使用者、编制者和注册会计师对审计报告的保证程度在认识上的差异。,注册会计师避免或减少法律责任的相应对策,严格遵循职业道德和专业标准要求，建立健全会计师事务所质量控制制度。 深入了解被审计单位的业务，审慎选择被审计单位。 提取风险基金或购买责任保险。 确立独立审计准则在司法实践中的权威。 提高注册会计师协会的管理水平。 补充、完善注册会计师法及协调法律之间的矛盾。,感谢观看！,
