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1、内部审计准则实务性讲解,讲授人：时现教授 南京审计学院国际审计学院 Email:shixian001 13851753095,一、什么是内部审计?,1.国际内部审计师协会（IIA）的定义国际内部审计师协会（IIA）在2001年颁发的内部审计实务标准中对内部审计定义如下： 内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和治理程序的有效性，帮助组织实现其目标。,2.我国内部审计协会的定义 我国内部审计协会在2003年5月颁发并于6月1日施行的内部审计基本准则中对内部审计定义如下：内部审计是指组织内部的一种独立客
2、观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现（第二条）。,3.定义比较 目标比较：查错纠弊增加价值 职能比较：监督评价咨询、确认 内容比较：经营活动风险管理等 组织比较：组织内部内部或外部 （4）相关问题链接 企业价值 内部控制 风险管理 公司治理 经营活动 企业管理,二、内部审计的内容包括什么,1.按照IIA要求，审计： 内部控制 风险管理 治理程序 2.按照我国内部审计准则要求，审计： 经营活动 内部控制活动 3.从审计实践的角度看，大多数单位审计： 财务收支 经济责任 工程项目 合同管理 经济效益 内部控制,（一）内部控制审计,1、什
3、么是内部控制？ “内部”的范畴（公司制企业）？ 内部控制的主体？ 内部控制的目标？ 内部控制的本质要求？ 内部控制有哪些构成要素？,定义 1992年美国COSO报告中认为：内部控制系为达成某些特定目标而设计的过程。即内部控制是一种由企业董事会、管理阶层与其他人员执行，由管理人员阶层所设计为达成营运的效果及效率，财务报导的可靠性和相关法令的遵循提供合理保证的过程。,1995年加拿大COCO报告中认为：内部控制系指为支援组织成员达成营运的效果与效率，内部与外部报导的可信赖程度，遵循相关法规以及内部政策办法等目标，而由组织资源、系统、过程、文化、结构与作业等元素组成。,内部控制要素,控制环境 风险评
4、估 控制活动 监督 信息与沟通,内部控制类型 从控制内容上划分 （1）会计控制 （2）管理控制 2、从控制时间上划分 （1）事前控制 （2）事中控制 （3）事后控制,从控制方式上划分 （1）目标控制 （2）程序控制 （3）簿记控制 （4）实物控制 （5）机械控制 （6）检查控制 （7）纠正控制 （8）补偿控制 （9）指导性控制,内部控制的内容 管理控制 会计控制,（1）采购作业控制 （2）销售作业控制 （3）资产控制制度 （4）投资控制 （5）生产控制,内部控制各组成要素关系图,内部控制组成要素与目标及作 业活动相互间关系图,监 督,信息与沟通,控 制 活 动,风 险 评 估,控 制 环 境,
5、作 业 活 动 1,作 业 活 动 2,循,遵,法,规,运,营,告,报,财,务,2、内部控制审计要点,目标 适当性 一致性 经济性,审计内容 围绕内部控制五大要素展开，一般分为三个重要部分：一是整体层面的内部控制审计；二是业务层面的内部控制审计；三是IT内部控制审计。,3审计步骤与方式,内控审计步骤 健全性测试 符合性测试：业务测试、功能测试 综合评价 结果报告,3.审计步骤与方式,制度基础 审计方法,(1)制度调查方法,(2)健全性测试方法 （模式、描述、比较）,(3)符合性测试方法,(4)制度总评方法,(5)实质测试方法,1.调查内容确定 2.制度调查技术(审阅、询问、观察、调查表等),1
6、.制度描述方法 2.比较与评价方法,(1)文字说明法 (2)制度法 (3)流程图法,1.业务测试(检查业务有无按规定方式处理) 2.功能测试,1.测试程度确定 2.具体测试技术,1.可信赖程度评价 2.薄弱环节评价,(主观估算、精确估计、趋势外推、结构模型等),内部控制评价方法：,3.审计步骤与方式,(1)制度调查方法审阅法、询问法、观察法、调查表法 (2)制度描述方法文字说明法、制表法、流程图法 (3)制度初评方法 (4)符合性测试方法 1. 测试应考虑的因素 2.测试计划应包括的内容 3.测试程度的确定 4.测试方法的应用检查证据法、重新处理法、实地观察法 5.测试量确定,执行次数 抽测凭
7、证 重新处理 每月执行一次 2-4 1-2 每周执行一次 4-10 2-4 每日执行一次 10-25 4-10 全年1000次以下 25-50 10-15 全年1000次以上 50-100 15-20,审计步骤与方式,(5)综合评价方法 评价重点： 可信赖程度 薄弱环节评价 评价应注意的问题,信赖程度高 信赖程度一般 信赖程度差,3.审计步骤与方式,内部控制自我评价 自我评价涵义 自我评价原因 证明向其组织提供的价值 有利于获取事实真相 有效评价柔性控制及非正式控制 将控制责任转化给每一个成员 适应变化的控制环境,3.审计步骤与方式,内部控制自我评价 自我评价意义 对于内审组织的意义 改进内审
8、程序；强化内审作用；提高人员积极性；缩小范围、减少工作量；缩短时间、提高效率。 对业务经营活动的意义 对问题产生原因的揭示、对过程控制责任的确立（Q-E） 对管理方法的意义 对风险评价的意义 对参加者的意义,3.审计步骤与方式,内部控制自我评价 自我评价结构 管理者支持、工作小组、研讨会、分析数据、报告结果、行动计划。 自我评价注意点 选择有效的协调人 创造一个无偏见的研讨环境 期望更多的优质信息,（二）建设项目审计,项目的建设程序,年度投资计划,项目建议书,可行性研究报告,可行性研究,投资估算,设计工作,设计总概算,建设准备,施工图预算,建设实施,生产准备,竣工验收,交付使用,竣工决算,长期
9、计划,五年计划,预备项目计划,项目后评价,从建设程序的角度看,开工前审计,在建期审计,时间界定,工作内容,审计时间界定,审计要点,时间界定,工作内容,审计时间界定,审计要点,竣工后审计,审计时间,审计内容,从审计内容的专业特点方面考虑,财务审计,造价审计,管理审计,效益审计,固定资产投资审计的特点,审计范围的广泛性财务,审计过程的阶段性,审计方法的灵活性,三、内部审计规范体系,内部审计基本准则,内部审计人员职业道德,内部审计具体准则,内部审计实务指南,指导性,建设项目内部审计、物质采购审计,审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、内部控制审计、舞弊的预防、检查和报告、审计报告、后续审计、
10、内部审计的督导、内部审计与外部审计的协调、结果沟通、遵循性审计、评价外部审计工作质量、分析性复核、风险管理审计、重要性与审计风险、审计抽样、内部审计质量控制、人际关系、客观性与独立性、控制自我评估、内审机构的管理、与董事会和高管层的关系,（一）基本准则确定经过及 内容阐述,1、总则 目的和依据 基本定义 适用范围,2、一般准则 机构设置与人员配备 质量控制 专业胜任能力 遵循职业道德规范 独立性和客观性 人际关系,3、作业准则 重要性和审计风险 风险导向审计计划 审计通知书 审计测试 证据的充分、相关和可靠 计算机系统下的审计 审计工作底稿,4、报告准则 报告的质量要求 报告的基本内容 遵循内
11、部审计准则 分级复核制度 后续审计,5、内部管理准则 年度计划与预算 内部审计工作手册 内部激励约束机制 内外部审计的协调 6、附则,（二）具体准则和实务指南的基本结构 总则：包括制定准则的目的和依据、核心概念的定义、适用范围 一般原则：包括管理层与内审机构及内审人员的责任、本准则涉及到的具有重要影响的总体原则和总体要求 具体原则：规范内部审计活动的基本内容和方法。一般作统一列示，若内容、步骤较多也可分章列示 附则：包括准则的发布权与解释权、准则的生效日,（三）职业道德规范,遵守内部审计准则及协会的有关规定 不得损害相关利益和职业荣誉 独立、客观、正直和勤勉 廉洁从审 应有的职业谨慎 保持和提
12、高专业胜任能力 保持诚信原则 保守商业秘密 客观披露全部主要事项 妥善处理各方关系 持续提高服务质量,（四）已出台的具体准则,第1号 审计计划 第2号 审计通知书 第3号 审计证据 第4号 审计工作底稿 第5号 内部控制审计 第6号 舞弊的预防、检查和报告,第7号 审计报告 第8号 后续审计 第9号 内部审计督导 第10号 内外部审计的协调 第11号 结果沟通 第12号 遵循性审计 第13号 评估外部审计工作质量 第14号 利用外部专家服务,第15号 分析性复核 第16号 风险管理审计 第17号 重要性和审计风险 第18号 抽样审计 第19号 内部审计质量控制 第20号 人际关系 第21号 内
13、部审计的控制自我评估 第22号 内部审计的独立性与客观性 第23号 内部审计机构与董事会或最高管理层的关系 第24号 内部审计机构的管理,第25号 经济性审计 第26号 效果性审计 第27号 效率性审计,已出台的实务指南,建设项目审计指南 物资采购审计指南,正在研究制订的准则,1、具体准则 信息化环境下的内部审计 内部审计人员的后续教育,实务指南 内部控制审计指南 经济责任审计指南 高等学校审计指南 审计报告指南,（五）制定准则遵循的基本原则 内部控制与风险是核心概念 财务审计与管理审计相融合 防弊、兴利、增值相共存 借鉴与包容政府审计、独立审计准则 信息技术的进步 国际化与国家化的统一,三、
14、内部审计理论和实践的发展过程,1.由财务审计向经营审计过渡阶段 20世纪初，内部审计人员通常受雇于会计部门检查日常的财务活动，他们力图确定其他雇员是否遵循财务和会计程序，资产的保管是否有适当的安全措施，以及是否存在舞弊或其他不道德行为的迹象（劳伦斯。索耶，1990）。,即使在国际内部审计师协会成立之后的头几年，内部审计依然被看作是外部审计工作的延伸，内部审计师被要求为外部审计师在财务报表审查方面提供帮助，或者发挥着诸如银行对账方面的会计职能。这一时期的内部审计师仅仅在整个管理体系中承担着非常有限的责任（SridharRamamoorti，2003），内部审计也仅仅充当着会计部门的附属角色。,直
15、到1941年国际内部审计师协会成立，内部审计才逐渐成为一门独立的学科（劳伦斯。索耶，1990），而且在很大程度上也是随同国际内部审计师协会的不断发展壮大而逐渐成长、成熟起来的，对内部审计概念的发展，我们可以遵循国际内部审计师不同时期给内部审计所下的定义顺序地加以考察，这些定义通常体现在协会的内部审计师职责说明书中。,1947年国际内部审计师协会在首次公布的内部审计师职责说明书中表明，内部审计不一定要依附于财务记录，也就是说内部审计可以脱离会计部门进行独立的活动。这从内部审计定义可以看出，它（内部审计）主要处理会计和财务问题，但它也要适当处理经营方面的问题（劳伦斯。索耶，1990）。1957年在
16、修改后的职责说明书中，内部审计概念的内涵进一步得到扩展：内部审计是组织内审核会计、财务以及其他经营业务的独立评价活动（劳伦斯。索耶，1990）。,1958年Brink和Cashin也提出了基于“经营审计”导向（“Operational auditing”orientation）的内部审计定义：内部审计作为广阔的会计领域的一个特殊的分支出现，它运用基本的审计技术与方法。由于公众会计师与内部审计师使用许多相同的技术，从而导致这样一个误解，即认为两者的工作或最终目标没有多大差别。内部审计与其他任何审计一样，关心记录,2.由经营审计发展到管理审计阶段 随着内部审计定义的拓展，职能的扩大，关注的问题的增多，内部审计的重要
