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1、农业企业会计科目使用说明及报表讲解二、补充会计科目和说(一)会计科目的设置资产类一级科目二级科目;科目编号科目名称科目编号科目名称1135应收家庭农场款1246农产品1247幼畜及育肥畜1281存货跌价准备128101幼畜及育肥畜跌价准备128102其他消耗性生物资产跌价准备128103农产品跌价准备1504生产性生物资产1506生物资产累计折旧1508成熟生产性生物资产减值准备1607生物性在建工程1608生物性在建工程减值准备1821消耗性林木资产1822消耗性林木资产跌价准备!1905公益林负债类一级科目二级科目科目编号科目名称科目编号科目名称2183应付家庭农场款 2221待转家庭农场
2、上交款2331专项应付款233101国家拨款233102育林基金所有者权益类.一级科目二级科目科目编号科目名称科目编号科目名称 3151公益林基金315101国家拨款( n) 315102育林基金成本类一级科目二级科目科目编号科目名称科目编号科目名称4102农业生产成本(二)补充会计科目的使用说明1135应收家庭农场款一、本科目核算企业应收、暂付家庭农场的各种款项，如企业应向家庭农场收取的劳动保险费、福利费、管理费、利润、代购农用生产资料款等。二、应收家庭农场款的主要账务处理如下： (一)企业与家庭农场签订的承包合同生效时，按当年应收款项金额，借记本科目，贷记“待转家庭农场上交款”科目。 (二
3、)为家庭农场垫付资金时，按垫付资金数额，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。 (三)将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时，按应收价款金额，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。. (四)将未成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时，按应收价款金额，借记本科目，贷记“其他业务收入”科目。按未成熟生产性生物资产账面价值，借记“其他业务支出”科目，按未成熟生产性生物资产已计提的减值准备，借记“生物性在建工程减值准备”科目；按未成熟生产性生物资产账面余额，贷记“生物性在建工程”科目。 (五)将消耗性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时，按应收价款金额，借记本科目
4、，贷记“其他业务收入”科目。按消耗性生物资产账面价值，借记“其他业务支出”科目，按已计提的消耗性生物资产跌价准备，借记“存货跌价准备(幼畜及育肥畜跌价准备、其他消耗性生物资产跌价准备)”、“消耗性林木资产跌价准备”等科目；按消耗性生物资产账面余额，贷记“幼畜及育肥畜”、“农业生产成本”、“消耗性林木资产”等科目。 (六)收到家庭农场上交的款项或以农产品抵顶上交款时，按收到款项金额或农产品结算价格，借记“现金”、“银行存款”、“农产品”等科目，贷记本科目。三、企业应按家庭农场名称设置明细账，进行明细分类核算。四、本科目期末借方余额，反映尚未收回的家庭农场欠款。1246农产品一、本科目核算企业从事
5、农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。)二、企业应根据各类农产品的实际情况，确定发出农产品的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。发出农产品的成本确定方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。三、企业的各种农产品，应当定期清查盘点，每年至少清查盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(场长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。 盘盈或盘亏的农产品，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外
6、提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。四、农产品的主要账务处理如下：(一)收获的农产品验收入库时，按其实际成本，借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。(二)家庭农场上交的农产品验收入库时，按结算价格，借记本科目，贷记“应收家庭农场款”等科目。(三)将农产品出售，结转成本时，按选定的发出农产品计价方法计算确定的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。(四)清查盘点中发现的农产品盘盈，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。经批准的农产品盘盈，冲减当期管理费用，借记“待处理财产
7、损溢”科目，贷记“管理费用”科目。清查盘点中发现的农产品盘亏和毁损，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。经批准的农产品盘亏和毁损，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于自然灾害等非常损失的，计入当期营业外支出，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。五、企业应按农产品的类别、品种和保管地点设置明细账，进行明细分类核算。 六、本科目期末借方余额，反映企业库存农产品的实际成本。1247幼畜及育肥畜一、本科目核算实行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本。实行分群核算的企业，其幼畜(禽)或育
8、肥畜(禽)的饲养费用，在“农业生产成本”科目核算，不在本科目核算；实行混群核算的企业，其幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本和饲养费用，在“农业生产成本”科目核算，不在本科目核算。二、幼畜(禽)或育肥畜(禽)的主要账务处理如下： (一)外购的幼畜(禽)或育肥畜(禽)，按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买幼畜(禽)或育肥畜(禽)的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”、应付账款”等科目。 (二)自繁幼畜(禽)，按实际成本，借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。 (三)结转幼畜(禽)或育肥畜(禽)的饲养费用，按结转金额，借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。 (四)幼畜(禽)或育肥畜(
9、禽)转群，借记本科目(群别)，贷记本科目(群别)。(五)产畜或役畜淘汰转为育肥畜时，按淘汰时的账面价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“生物资产累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“成熟生产性生物资产减值准备”科目；按账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。 (六)幼畜成龄转为产畜或役畜时，按其账面价值，借记“生产性生物资产”科目，按已计提的幼畜及育肥畜跌价准备，借记“存货跌价准备幼畜及育肥畜跌价准备”科目；按账面余额，贷记本科目。(七)幼畜(禽)或育肥畜(禽)对外销售，结转幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本时，按结转的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。(八)幼畜(禽)或
10、育肥畜(禽)因死亡造成的损失，按其账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的幼畜(禽)及育肥畜(禽)跌价准备，借记“存货跌价准备幼畜及育肥畜跌价准备”科目；按账面余额，贷记本科目。 待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(场长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的损失，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的损失，
11、如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。三、企业应按幼畜(禽)或育肥畜(禽)的种类和群别设置明细账，进行明细分类核算。四、本科目期末借方余额，反映企业存栏幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本。:1504生产性生物资产一、本科目核算企业成熟生产性生物资产原价。种植业企业的农田防护林在达到预定生产经营目的前发生的实际成本，在“生物性在建工程”科目核算，不在本科目核算；达到预定生产经营目的时的实际成本，在本科目核算；达到预定生产经营目的后发生的管护费用，在
12、“农业生产成本”科目核算，不在本科目核算。禽类的基本禽群发生的实际成本，在“农业生产成本”、“幼畜及育肥畜”等科目核算，不在本科目核算。 二、企业应当根据成熟生产性生物资产的定义，结合本企业的具体情况，按农业企业的行业类别，制定适合本企业的成熟生产性生物资产目录、分类方法、每类或每项成熟生产性生物资产的折旧年限、折旧方法，作为进行成熟生产性生物资产核算的依据。企业制定的成熟生产性生物资产目录、分类方法、每类或每项成熟生产性生物资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(场长)会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，
13、同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。 企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关成熟生产性生物资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。 三、成熟生产性生物资产的主要账务处理如下： (一)购入的成熟生产性生物资产，按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买成熟生产性生物资产的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。(二)自行营造的具有生产性特点的林木资产达到预定生产经营目的时转入成熟生产性生物资产，按转入时的账面价值，借记本科目，按已计提的减
14、值准备，借记“生物性在建工程减值准备”科目；按账面余额，贷记“生物性在建工程”科目。自繁幼畜成龄转为产畜或役畜，按成龄时的账面价值，借记本科目，按已计提的幼畜及育肥畜跌价准备，借记“存货跌价准备(幼畜及育肥畜跌价准备、其他消耗性生物资产跌价准备)”科目；按账面余额，贷记“幼畜及育肥畜”、“农业生产成本”等科目。(三)盘盈的成熟生产性生物资产，按同类成熟生产性生物资产的市场价格，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 (四)以其他方式取得的成熟生产性生物资产，如接受投资、接受捐赠、非货币*易、债务重组等，分别按照企业会计制度、企业会计准则固定资产有关固定资产的规定进行会计核算。(五)成熟生产性
15、生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护费用，借记“农业生产成本”等科目，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付工资”等科目。 (六)将产畜或役畜转为育肥畜，按产畜或役畜的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“生物资产累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“成熟生产性生物资产减值准备”科目；按账面余额，贷记本科目。同时，按“固定资产清理”科目余额，借记“幼畜及育肥畜”科目，贷记“固定资产清理”科目。 (七)将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场时，按成熟生产性生物资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“生物资产累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“成熟生产性生物资产减值准备”科目；按账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。成熟生产性生物资产作价转让发生净收益的，借记“固定资产清理”科目；贷记“营业外收入处置成熟生产性生物资产净收益”科目；作价转让发生净损失的，借记“营业外支出处置成熟生产性生物资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。(八)盘亏的成熟生产性生
