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1、会计核算方法之三,第五章 会计凭证,交易或事项的处理依据,一、会计凭证的含义 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，据以登记账簿的书面证明。,第一节 会计凭证的作用和种类,经办人员需签名或盖章，以便明确经济责任,主要记录经济业务发生时间、内容等,登记账簿的依据,A 提供经济业务原始资料的重要载体,B实行会计监督的具体措施,C登记账簿的必要依据,经济业务（交易或事项）,取得 填制,会计凭证,登记账簿,二、会计凭证的作用,D明确经济责任的主要手段,三、会计凭证的种类,原始凭证 记账凭证,真实凭证,第二节 原始凭证,原始凭证的含义 又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经
2、济业务已经发生或完成的原始凭据，是进行会计核算的原始资料。,填制程序 经济业务发生时取得或填制的,经济业务（交易或事项）,取得 填制,会计凭证,登记账簿,主要内容 载明经济业务内容及完成情况,主要作用 进行会计核算的原始资料依据,真实凭证,原始凭证的种类,原始凭证,自制原始凭证,外来原始凭证,1 按来源分类,2 按填制手续和内容分类,事项凭证,交易凭证,一次凭证 一次性填制完成； 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。,自制原始凭证,累计凭证 需在规定时间内多次填写才能完成； 分次记载重复发生的经济业务。,自制原始凭证,供料部门月初核定,用料部门月中分次领用,月末合计确定实领数,记账
3、编制凭证 根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理而编制的原始凭证。,编制该凭证的数据资料直接来自于账户，而不是实际发生的业务,自制原始凭证,汇总原始凭证 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,在业务发生时填制,定期汇总编制,自制原始凭证,记账编制凭证与其他原始凭证的区别,经济业务（交易或事项）,取得 填制,会计凭证,登记账簿,原始凭证,根据发生的经济业务直接或汇总填制,根据账簿资料填制,记账编制凭证,二、原始凭证的基本要素 （一）原始凭证的基本要素 种类繁多，但构成的基本内容相同。,（二）原始凭证的填制要求,记录真实 手续完备 内容齐全 书写规范 填制及时,真实凭
4、证,经济业务（交易或事项）内容及数量、金额等必须真实,签字盖章不可少,所有内容均应填写,数字、文字按规范要求书写,经济业务完成后及时填制或取得,阿拉伯数字,1、合计的小写金额前应写明币种符号，例如人民币符号“”、 港币符号“HK$”； 2、 数字一律填写到角分；无角分的，角位和分位写“00”或“”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用“”代替。,原始凭证的填制,中文大写数字,1、中文大写： “零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿 2、大写金额前要冠以“人民币”字样，其与大写金额首位数字之间不留空位，数字之间也不能留空位； 3、中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，
5、 应写“整”（或“正”）字；大写金额到“角”的，在“角”之后，可写也可不写“整”（或“正”）字；大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。,原始凭证的填制,阿拉伯数字与中文数字的对应,1、阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字 。3509.60 5008.12 2、阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额 中间可以只写一个“零”字 （1004.56） 3、阿拉伯金额数字万位或元位是“0”，中文大写金额中可以写一个零字，也可以不写“零”字。 102568.35；2560.22；105000.35 4、阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“0”时， 中文大写金
6、额“元”后面应写“零”字。2568.05 5、阿拉伯数字以壹拾亿、壹拾万、或壹拾开头时，中文大写前面的“壹”不能省略。,课堂练习：动手写！,三、原始凭证的审核,审核其所记录的经济业务是否真实,审核其所记录的经济业务是否合法、合理,审查原始凭证的填写是否完整,审核其所填写的内容是否正确,审核原始凭证的及时性,小案例,某公司向供货商先后采购了二万余元液化气，双方履行顺利未见纠纷。2004年3月2日，该公司突然收到法院传票。原来，供货商一纸诉状将其告上了法庭，要求支付货款2万余元。审理中，被告承认供货事实，但称已经支付了该笔货款，并提供原告给其开具的发票为证。原告却提出发票上加盖的财务章不是该公司的
7、，并拿来了财务章当庭对照。这时，被告才发现发票上财务专用章的供货商名称“北京市某某液化气站”比原告名称“北京市某某石油液化气站”少了“石油”两个字。,东城法院认为，根据法律规定，当事人对自己提出的主张有责任提供证据，否则要承担举证不能的不利后果。此案被告既然主张支付了货款，就应提供有效证据，现发票所盖印章名称与供货商名称不符，即无法认定系原告开出，而被告又无其他证据证实该发票的真实性，所以因证据不足，对被告的抗辩不予采信。最后，法院判决该公司向供货商支付了全部货款。,警示,承办法官提示，在公司财务管理制度中，发票是作为付款的唯一有效凭证，所以公司的财务人员在支付货款时，对发票的任何项目都应仔细
8、审查，如果取得了伪造或无效发票，经济损失就不可避免了。,真实性、合法性的审核。 准确性、完整性的审核。,三、原始凭证的审核,中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。,第三节 记账凭证 一、记账凭证及其种类 1.记账凭证的含义 记账凭证是根据原始凭证进行归类、整理编制的会计分录凭证，是登记账簿的直接依据。,填制程序 根据原始凭证归类整理而填制,经济业务（交易或事项）,取得 填制,会计凭证,
9、主要内容 编制经济业务的会计分录,原始凭证,理解记账凭证与原始凭证的差别,（1）原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。(人员） （2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。（依据） （3）原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。（目的） （4）原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。（意义）,专用记账凭证 含义：在每张凭证上只反映一定种类业务内容的记账凭证。,2.记账凭证的种类,专用记账凭证与经济业务的关系 根据不同种类的经济业务内容分别填制记账凭证。
10、,根据经济业务与货币资金收支的关系分类,专用记账凭证编制,（一）收款凭证 收款凭证是用以反映货币资金收入业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成。,收款记账凭证 凭证编号： 收2 200年1月1日 借方科目： 银行存款,会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：, 会计分录凭证,真实凭证,付款记账凭证 凭证编号 付2 200年1月1日 贷方科目：银行存款,会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：, 会计分录凭证,（二）付款凭证 付款凭证是用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成。,转账记账凭证 200年1月10日 凭
11、证编号 转1,会计主管人员： 记账： 稽核： 制单：,专用记账凭证区分为三种颜色，便于区别和使用,（三）转账凭证 转账凭证是用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成。,二、记账凭证的填制 （一）记账凭证的基本要素,1.填制凭证的日期 2.凭证的编号 3.经济业务内容的摘要 4.会计科目(包括一级科目、二级科目和明细科目)的名称、记账方向 5.记账金额 6.所附原始凭证的张数 7.会计主管、制证、审核、记账等有关人员的签名或盖章,第三节 记账凭证,名称,摘要,科目、金额,签名盖章,凭证张数,（二）记账凭证的填制要求,（1）凭证摘要简明 （2）业
12、务记录明确 （3）科目运用准确 （4）附件数量完整 （5）填写内容齐全 （6）凭证顺序编号,（二）记账凭证的填制要求,应根据收款业务、付款业务和转账业务的有关原始凭证整理填制。,收款记账凭证,付款记账凭证,转账记账凭证,收款业务原始凭证,付款业务原始凭证,转账业务原始凭证,原始凭证,记账凭证,整理填制,收 款 凭 证 借方科目： 年 月 日 收第 号,附单据 张,会计主管 记账 复核 出纳 制单 交款人,银行存款,2007 4 6,01,销售产品,主营业务收入,6 5 0 0 0,应交税费,应交增值税（销项税额）,1 1 0 5 0,￥ 7 6 0 5 0,2,王婷,张灵,收款凭证的填法,A公
13、司于2007年4月16日销售一批商品，货款为650元，增值税为110.5元,款项已收存银行,销售产品 借:银行存款 760.5 贷:主营业务收入 650 应交税费应交增值税 （销项税额） 110.5,例：2005年7月20日，顺达公司收到明兴工厂偿还购买A产品的货款5 000元，并存入银行。,会计分录,借：银行存款 5 000 贷：应收账款明兴工厂 5 000,收款凭证,借方科目：银行存款 2005年7 月20日 字 号,记账凭证,2005年12月2日 字 号,付 款 凭 证 贷方科目： 年 月 日 付第 号,附单据 张,会计主管 记账 复核 出纳 制单 交款人,2007 4 17,王婷,张灵
14、,01,预借差旅费,其他应收款,王强,库存现金,2 0 0 0 0 0,￥2 0 0 0 0 0,1,付款凭证的填法,A公司采购员王强在2007年4月17日向出纳预借2000元,作为差旅费。,预借差旅费 借：其他应收款王强 2000 贷：库存现金 2000,例：2005年12月2日，从银行提取现金500元。 借：现金 500 贷：银行存款 500,付款凭证,贷方科目：银行存款 2005年12月2日 字 号,记账凭证,2005年12月2日 字 号,转 账 凭 证 年 月 日 转第 号,附单据 张,会计主管 记账 复核 出纳 制单,2007 4 20,01,报销差旅费,管理费用,差旅费,其他应收款
15、,刘永生,7 5 0 0 0,7 5 0 0 0,￥ 7 5 0 0 0,￥ 7 5 0 0 0,1,王婷,张灵,转账凭证的填法,A公司企划部经理刘永生在2007年4月20日报销差旅费750元。,报销差旅费 借：管理费用 750 贷：其他应收款刘永生 750,转账凭证的填制,例：2005年10月10日，仓库的发出A种材料900公斤，单价6元，其中甲产品耗用600公斤，车间一般消耗300公斤。根据领料单填制转账凭证。 借：生产成本甲产品 3600 制造费用 1800 贷：原材料A材料 5400,转账凭证,2005年12月2日 字 号,记账凭证,2005年12月2日 字 号,对于现金和银行存款之间的存
