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1、经典培训教材 工厂成本控制及价值分析,第一、成本概念,成本，是指特定主体为了达成特定目的所作出的“牺牲”（Sacrifice）。这种牺牲通常用耗费或放弃的经济资源来计量或计算,1、成本费用管理的作用,成本领先战略定位，战略成本、作业成本、目标成本管理的普遍应用 日本丰田汽车公司实制和准时生产零库存管理 福特汽车公司通过进行销售流程管理重组降低成本 戴尔公司通过提高运营速度降低成本，为顾客创造价值，增加企业盈利（订单速度：5分钟内确认；生产速度：一个星期；收款速度：24小时收现；库存期：35天,基于战略考虑的成本管理：成本领先，形成竞争优势,盈利规划、预算、现金流量管理和相关决策,经营控制：中层
2、经理对基层的控制；管理控制：高层经理对中层经理的控制,外部报告和内部报告,提供有效管理企业所需的关于成本效益的财务信息和关于生产率、质量和其他关键成功因素的非财务信息。,2、成本费用的构成内容,水电动力,修理及维护,其他成本,成本费用内容,资产负债表,总成本,利息支出,汇兑损益,费用,现金流量表,利润表,货品及材料成本,折旧及摊销,员工费用,3、生产成本构成,可见成本 人工成本：奖金工资 原材料成本：原辅材料 设备成本：设备购买、维护 能源成本：水电气汽 管理成本：管理费用、培训费用 不可见成本 库存资金成本：资金占用 质量成本：不合格品、废品 浪费成本：七种浪费,人工成本,人员工资 绩效工资
3、或奖金 培训费用 福利 劳动保护和安全 招聘与解聘成本,人工成本控制策略,岗位说明与工作效率 绩效考核与工作效率 团队管理与工作效率 员工培训与工作效率 劳动保护和安全,原辅材料成本,原辅材料的采购管理 原辅材料的质量管理 原辅材料的库存管理 原辅材料的现场管理 原辅材料的利用度管理,设备成本,设备购买管理 采购成本控制 设备生产能力评估 设备使用管理 使用说明书的编制 操作工的培训,设备维修管理 故障维修管理 备品备件管理 维修工具管理 设备维护管理 设备维护计划 系统大检修,能源成本,管理成本,库存资金利息与机会成本,4、质量成本分析和测算,质量成本,运行质量成本,外部质量保证成本,预防成
4、本,鉴定成本,内部故障成本,外部故障成本,质量成本项目设置和分类,鉴定成本,内部损失成本,外部损失成本,浪费成本,（1）、生产过度的浪费 （2）、停工等待的浪费 （3）、搬运的浪费 （4）、加工本身的无效浪费 （5）、库存的浪费 （6）、动作的浪费 （7）、制造不良的浪费,成本的分类,产品成本 产品成本是指与以重新销售为目的而购入或制造的产品相关的成本。一般分成直接材料、直接人工和制造费用，简称“料工费”。,直接材料就是产品制造过程中耗费的原材料，通常构成完工产品的实体。 直接人工就是直接生产产品的员工的工资、津贴和奖金 制造费用是为生产产品所发生的、不能直接追溯到产品上去的各项间接费用，并可
5、进一步分成间接材料、间接人工和其他制造费用。制造费用包括的内容很多，如折旧费、保险费、水气电等公用事业费、车间管理人员工资、厂场设备维护费等等。,期间成本 企业一定时期内所发生的成本中除了产品成本，剩余的就是期间成本 期间成本一般包括营业费用、管理费用和财务费用三项,营业费用主要包括营销成本、配送成本和客户服务成本； 管理费用主要包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。 财务费用主要包括利息、银行手续费和汇兑损益等。,成本流动与财务报表的关系,成本对象：,所谓成本对象，就是成本发生后至达到的目的。 通常成本对象主要是指产品、服务或客户。 在实行成本责任制的条件下，成本对象是指作为决策者的人
6、，计算人的责任成本 国外最新发展是将作业（Activity）当作中间性的成本对象。作业是指具有特定目的的工作单位（如一个事件或一项交易等），是描述企业经营过程的一个基本的计量单位。,成本计算的基本思路与成本动因,计算成本的基本思路就是首先将成本项目区分为直接成本和间接成本，然后按照“直接成本直接计入成本对象，间接成本先分门别类地归集起来然后再分配计入成本对象”的原则，计算成本对象的成本。,成本库（会计科目）（Cost Pool）是指按照一定的分类标志将不同成本项目归类集中起来存放的地方，有时也称之为成本归集中心。 成本动因（Cost Driver）是一个全新的但能够简明地说明问题的概念，是指影
7、响特定成本项目的成本总额变动的因素。,第二、成本分配,在一个特定的期间内，如果生产的产品或提供的服务在两种或两种以上时，为了计算不同产品或服务的成本，就产生了间接成本的分配问题，也就是说将间接费用按照一定的成本分配基础在不同产品或服务之间分配。 在制造企业，间接成本项目的分配有三种方法 一次分配：全厂一个分配率 两次分配：部门分配率 两次分配：以作业为基础的分配率,定单法，又称分批法，是以产品订单为成本对象归集和分配直接材料、直接人工和制造费用，并计算出产品的单位成本和总成本的方法，主要适用于单件小批量生产的企业。,订单法的主要特点包括： 成本计算对象是产品订单。订单是成本计算，有时确实指一份
8、订单，但有时也指一项合同、一个产品批次等等。 成本计算与生产任务通知单的签发和结束紧密配合，因此，产品成本计算是不定期的，它与产品生产周期基本一致，但与会计期间并不一致。 会计期间末没有在制品存货，因而不存在本期成本在完工产品与未完工产品之间分配问题。,【案例1】北京天法机械加工公司铣磨车间生产若干种零部件，2003年3月2日又新承接了两架机车专用连接器，编号为2W47，3月8日完成。生产期间直接材料领料3次，金额（元）分别为660、506、238；参与的职工4名，为连接器耗用的工时（小时）分别为5、8、4、10，工资额（元）分别为45、60、21、54。制造费用按预定分摊率和实际直接人工工时
9、进行分配，铣磨车间预计的制造费用总额320,000元，正常产能下直接人工工时为40,000小时。根据这个案例，我们说明如何使用订单法计算产品的总本和单位成本。,领料单,工时卡,分步法,【案例2】全球机械制造公司的装配车间装配一种特殊油泵。2003年3月1 日无任何存货，截止到3月31日投产并测试车间的油泵为400只，其他相关 资料如下：,转换成本（Conversion Cost）是指直接人工和制造费用之和,【案例3】在案例2的基础上，增加期末在制品。相关资料如下：,225只期末在制品是部分完工的油泵，其中直接材料为投产 是全部投入，完工100%，转换成本比较均匀地发生，平均完工程度为60%。,
10、约当产量计算表,* 225100% = 225（只）。 *22560% = 135（只）,产品成本和在制品成本计算表,第三、标准成本系统,标准成本系统应该是泰罗制的一个重要组成部分，是在19世纪末20世纪初随着泰罗制的产生而产生和发展起来的，也是人类管理历史上出现最早和最规范的成本控制系统。标准成本系统作为成本控制系统至少应该包括确定成本中心、制定成本标准、计量成本实际业绩、差异分析（成本比较）、编制反馈报告这样5个环节。 成本中心的确定: 成本（责任）中心是成本责任的承担者和控制的对象。确定成本中首先要兼顾两个方面： 一是组织结构 二是生产过程 成本标准的制定: 产品的标准总成本 = 标准直
11、接材料总成本 + 标准直接人工总成本 + 标准总制造费用,标准直接材料成本,单位产品标准耗用量 标准价格 标准价格一般是在市场调研的基础上，结合本企业各个部门现有成本水平并与有关部门协商确定，内容包括发票价格、运杂费、检验费、正常损耗、丢失材料等项成本。,我们便可计算单位产品的标准直接材料成本，即： 4（元/公斤） 3（公斤） = 12（元/公斤）,单位产品标准耗用量，是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需用的材料数量， 包括构成产品实体的材料和有助于产品形成的材料，以及生产过程中必要的损耗和难以避免的损失所需要的材料。单位产品标准耗用量的确定不仅要经过科学计算、统计调查、技术分析、设计图
12、纸测算等多种环节，而且要同相关部门协商,标准直接人工成本,单位产品标准耗用工时 标准工资率,2.5（小时） 14（元） = 35（元）,标准制造费用,标准总制造费用 =标准总固定费用 +（直接人工总时数 单位直接人工变动制造费用）,第五、成本差异分析,价格差异 = 实际耗用总量 （实际价格 - 标准价格） 数量差异 = （标准耗用总量 实际耗用总量） 标准价格 其中：实际耗用总量 = 实际产量 实际单位材料耗用量或人工工时 标准耗用总量 = 实际产量 标准单位材料耗用量或人工工,第六、现代成本控制,作业成本制度 作业成本管理(ABC),一、ABC的背景,1. 传统成本计算的假设前提 (1)成本
13、要素结构 (2)产品的生产特征 2. 现代生产环境的变化 (1)技术的发展CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP (2)产品特征 3、传统成本计算的局限性 (1) 间接费分配基础的疑问 (2)成本计算方法对决策的影响,一、ABC的背景,(3)举例说明 例(1) 单一品种的成本计算 原材料 直接归入法 人工费 某一品种产品 间接费用 例(2)多品种的成本计算,一、ABC的背景,(1)技术的发展 市场竞争由国内向全球渗透 规模经济向市场应变能力转化 CIM是解决以上问题的现实选择 1、现代生产的大特征 流动化、融业化、个性化、国际化、信息化 2. 需求多元化、个性化与产品寿命周期 （1）个
14、性化导致多元化 （2）多元化导致产品寿命周期缩短 （3）产品寿命周期的三种含义,一、ABC的背景,（4）三种周期的相互关系 市场周期 消费周期 生产周期,战略管理与FMS的必然性,1.战略管理的两大基本特征 2.FMS来源于多元化与个性化特征 3.FMS的基本思想 第一，FMS是生产自动化的核心组成部分，生产自动化包括了四大内容的组合 *生产过程自动化 *信息系统自动化 *无人运行 *多品种、小批量的FMS 第二，FMS硬件要素 市场要求多元化、短期化、细分化 生产要求体现弹性,战略管理与(FMS柔性制造系统)的必然性,第三，FMS软件要素 CAD、CAM、CAT 3、传统成本计算的局限性 共
15、同费用分配基础问题,战略管理与FMS的必然性,传统分配率(以机器小时为分配基础) 分配率=$6000,000/75,000=8元/小时(注75,000是基础,不是动因) 若A产品消耗资源 传统法总成本=1000*8=$8000 严格来讲:A产品实际消耗资源 质控 100*200=$20,000 生产准备 1*300=$300 合计成本 ： 采购 10*105=$1,050 客户订单 5*60=$300 $23,650 设备运转 2*1,000=$2,000,方法A 方法B 间接成本 制造费 间接材料 间接人工 其它费用 分配基础 机器小时 产品数量 人工小时 机器小时 成本对象 间接成本 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工,战略管理与FMS的必然性,本接间成 直接成本,本接间成 直接成本,二、ABC的基本原理,二、ABC的基本原理,1.资源的特征 （1）分配与间接分配的矛盾 *产品间接费内容 *间接分配，不符合成本效益原则 *间接分配，捣浆糊,（2）成本分配基础与成本动因 （3）固定成本与变动成本 资源 预计费用 作业量 分配基础 约束性 $ 60，000 5，000（生产能力） $12 酌量性 $20，000 4，000（预计） $5 $80,000 $17,2.作业的划分 （1
