财务管理第三章财务预算..

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1、第三章 财务预算,第一节 财务预算概述 第二节 财务预算的编制方法 第三节 财务预算的编制,华光公司为了做好2009年财务预算工作，于是，公司领导组织各生产部门主管、供销部门主管、财务主管等召开了2009年生产、销售、资金计划会。会上，各部门领导汇报了本部门生产经营情况预计资料。销售部门汇报了2009年销售数量、销售价格和货款回收方面的预计情况；生产部门汇报了2009生产量、直接材料、直接人工、电力、制造费用预计情况；供应部门汇报了2009年各类物资价格、库存等情况；财务部门汇报了2009年期间费用控制标准和收款和付款政策。 在年度会议上,总经理责成财务部门主管根据各部门提供的资料或建议，编制

2、2009年财务预算。,案例导入,华光公司2009年财务预算会内容摘要：,第一节 财务预算概述,预算是什么？,预算是一种系统方法，用来分配企业的财务、实物和人力资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。 安达信全球最佳实务数据库,一、全面预算的含义,是根据战略规划、经营目标和资源状况，运用系统方法编制的企业经营、资本、财务等一系列业务管理标准和行动计划，据此进行控制、监督和考核、激励。,二、全面预算的构成,全面预算,财务预算,资本预算,经营预算,辅助预算 （或分预算）,综合预算（或总预算）,1、经营预算,经营预算是为供应

3、、生产、销售及管理活动所编制的预算。是企业全面预算的基础。 包括：销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、单位产品成本和期末存货预算、销售预算和期间费用预算等。 经营预算既有价值量指标，又有实物量和时间量指标。,2、资本预算 资本预算是企业长期投资和长期筹资业务的预算。 包括长期投资预算、长期筹资预算等。 3、财务预算 财务预算是反映企业在预算期内有关现金收支、经营成果和财务状况的预算，包括现金预算、利润表预算、资产负债表预算、现金流量表预算。,财务预算是全面预算体系中的最后环节；它从价值方面总括地反映经营预算与资本预算的结果。,三、财务预算的编制步骤,1、根据销售预

4、测编制销售预算； 2、根据销售预算确定的预计销售量，结合产成品的期初结存量和预计期末结存量编制生产预算； 3、根据生产预算确定的预计生产量，先分别编制直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算，然后汇总编制产品生产成本预算；,4、根据销售预算编制销售及管理费用预算； 5、根据执行以上各项预算所产生和必需的现金流量，编制现金预算； 6、综合以上各项预算，进行试算平衡，编制预计财务报表。,四、财务预算的作用,1、明确工作目标,2、协调部门关系,3、控制财务活动,4、考核业绩标准,第二节 财务预算的编制方法,1、按业务量基础的数量特征分为,2、按其出发点的特征分为,固定预算法,弹性预算法,增

5、量预算法,零基预算法,一、固定预算法,1、固定预算的含义 固定预算又叫静态预算，它是在预算期预计业务量水平的基础上，确定各项目预算的预计数量和金额，不管实际生产经营活动如何脱离计划，均不进行相应的指标调整。,2、固定预算的缺点 企业的实际业务量会受到各方面因素的影响和制约。当企业实际完成的业务量与编制预算所依据的业务量出现差异时，各费用项目的实际数额与预算数额就失去了相互比较的基础，使得固定预算在控制费用支出和考核经营成果方面的作用大为削弱。,固定预算法的适用范围：只适用于业务量受外界影响较小的企业。,例3-1：福达公司采用完全成本法，其计划期生产的A产品的预计产量为200件，按固定预算方法编

6、制的A产品成本预算如表3-1所示。,假设A产品在计划年度的实际产量为300件，实际发生总成本为2310，其中直接材料1500万元，直接人工300万元，制造费用510万元，单位成本为7.7万元。,表3-1 福达公司A产品成本预算（按固定预算方法编制） 预计产量：200件 单位：万元,表3-2 福达公司成本业绩报告 单位：万元,从3-2表可以看出：实际成本与未按产量调整的预算成本相比，三个成本项目都超支了；但实际成本与按产量调整后的预算成本相比，直接材料和直接人工都维持不变，制造费用节约了90万元。 结论：在产量发生较大幅度变动的情况下，仍以固定预算作为业绩考核的依据，将扭曲企业的成本管理水平。,

7、二、弹性预算法,1、弹性预算的定义 弹性预算又称变动预算，是指在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能适应多种情况的预算方法。 编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量和直接人工工资等。,2、弹性预算的编制步骤,（1）确定业务量的计量单位 业务量计量单位应根据企业的具体情况进行选择。一般来说，生产单一产品的部门，可以选用产品实物量；生产多品种产品的部门，可以选用人工工时、机器工时等；修理部门可以选用修理工时等。以手工操作为主的企业应选用人工工时；机械化程度较高的企业选用机器工时更为适宜。,

8、（2）确定业务量的变动范围 业务量范围是指弹性预算所适用的业务量区间。业务量范围的选择应根据企业的具体情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70110之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。业务量的间隔可定为5%10%。,（3）确定成本项目的成本习性 由于弹性预算的预计内容可以是相关范围内业务量变动的若干个点，而按照成本习性，企业的成本可分为固定成本和变动成本两大类，业务量变动后，只有变动成本随之而变动，固定成本始终不变，这样，在编制弹性预算时，只要将全部成本中的变动成本部分按业务量的变动加以调整即可，固定成本可以保持在一个水平上不变。,（4）用公式法或列表法确定预算期内各业务量水

9、平的预算额 公式法 Yi = a + bXi （mXin） 列表法 是指通过列表的方式，在相关范围内，每隔一定业务量间隔计算相关数值预算来编制弹性成本预算的方法。,业务量,预算额,固定成本,单位变动成本,例3-2：,福达公司拟编制下一年度的制造费用弹性预算，其确定的业务量单位和 范围是9000人工工时到12000人工工时，间隔1000人工工时。各项制造费用资料如表3-3所示。,表3-3 各项制造费用资料,表3-4 制造费用弹性预算,3、弹性预算的特点,（1）预算范围宽。能够反映预算期内与多种业务量水平相对应的不同预算额，扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。 （2）可比性强。在预算期实际业

10、务量与计划业务量不一致的情况下，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。,三、增量预算法,1、增量预算的定义 增量预算又称调整预算，是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制预算的方法。,例3-3：2008淮海公司发生制造费用为60000元，考虑到2009年生产任务扩大15%，按增量预算编制的2009年度的制造费用。 解：2009年度制造费用预算=60000（1+15%） =69000（元）,2、增量预算的优缺点,（1）优点 工作量小，

11、简便易行 （2）缺点 容易造成浪费，有可能使不必要开支合理化。,四、零基预算法,1零基预算的定义 零基预算是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议各项成本费用开支是否必要合理，进行综合平衡后确定各种成本费用项目预算数额的一种方法。,2、零基预算的编制步骤,（1）提出费用开支方案 即动员企业内部所有部门，在深入调查、充分讨论的基础上提出本部门在预算期内的费用项目，并确定其预算数额，而不考虑这些费用项目以往是否发生以及发生额多少。,（2）划分不可避免项目和可避免项目 在预算编制过程中，对不可避免项

12、目必须保证资金供应；对可避免项目则需要逐项进行成本效益分析，按照各项目开支必要性的大小确定各项费用预算的优先顺序。,（3）划分不可延缓项目和可延缓项目 即将不可避免项目再划分为不可延缓项目和可延缓项目。前者是指必须在预算期内足额支付的费用项目，后者是指可以在预算期内部分支付或延缓支付的费用项目。在预算编制过程中，应优先保证满足不可延缓项目，然后再根据需要和可能，按照项目的轻重缓急确定可延缓项目。,（4）分配资金、落实预算,3、零基预算的优缺点,（1）优点 不受现有费用项目限制，合理使用资金有利于企业面向未来考虑预算问题。 （2）缺点 工作量较大。,例3-4：福达公司采用零基预算法编制下一年度销

13、售与管理费用预算。首先，由销售及管理部门全体职工，根据下年度企业的总体目标和本部门的具体任务，经过反复讨论，提出计划年度主要费用开支方案： （1）房屋租金： 600万元 （2）差旅费： 700万元 （3）办公费： 900万元 （4）交货运输费： 500万元 （5）广告费： 600万元 （6）保险费： 250万元 （7）销售及管理人员工资： 350万元 （8）培训费： 420万元,4320万元,其次，将以上广告和培训费，根据各期资料进行成本效益分析，其结果如表3-5所示。,表3-5 广告和培训费成本效益分析,通过讨论研究，大家一致认为房屋租金、办公费、交货运输费、差旅费、保险费、销售及管理人员工

14、资是不可避免的费用开支，应全额得到保证，故列为第一层次； 培训费和广告费属酌量性固定成本，可根据企业预算期间的具体财力情况酌情增减，但培训费的成本收益率高于广告费的成本收益率，故将培训费列为第二层次； 广告费列为第三层次。,（1）房屋租金： 600万元 （2）办公费： 900万元 （3）差旅费： 700万元 （4）交货运输费： 500万元 （5）销售及管理人员工资： 350万元 （6）保险费： 250万元,3300万元,最后，假定福达公司在预算期间可用于销售及管理费用的资金为4000万元。根据以上排列层次顺序，分配资金，确定预算如下：,以上六项必须全额得到保证的费用额共计为3300万元，剩余7

15、00万元资金应按成本收益率的比例，在培训和广告费之间进行分配。,培训费可分配资金=70040/（40+30）=400万元 广告费可分配资金=70030/（40+30）=300万元,第三节 财务预算的编制,财务预算,现金预算,预计资产负债表,预计利润表,一、现金预算,现金预算是用来反映预算期内由于日常经营活动和资本支出引起的一切现金收支及其结果的预算。编制现金预算的目的在于合理地处理现金收支业务，正确地调度资金，保证企业资金的正常流转。,1、编制现金预算的依据,编制现金预算，应以销售预算等经营预算和资本预算为基础，或者说这两种预算在编制时要为现金预算作数据准备。,（1）经营预算的编制, 销售预算

16、 销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售量是根据市场预测和销货合同并结合企业生产能力确定的。单价是通过价格决策确定的。 销售预算通常要按品种、分期间、分销售区域、分推销员来编制。在销售预算中通常还包括预计现金收入的计算。,假定开开公司生产并销售甲产品，2010年度预计销售量、销售价格、销售收入以及分季度预算数如表3-6所示。据估计，甲产品每季的销售中有60%能于当季收到现金，其余40%要到下季度收讫。2009年末（基期），应收账款余额为41000元。,例3-5：,表3-6 2010年销售预算 单位：元, 生产预算 生产预算一般根据预计的销售量按品种分别编制，即在销售预算的基础上编制生产预算，为进一步预算成本和费用提供依据。 产品的生产量与销售量之间的关系，可按下式计算： 预计生产量 = 预计销售量 + 预计期末存货量 - 预计期初存货量,例3-6：,