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1、目 录摘要Abstract一、独立审计质量的理论概述1（一）独立审计质量的概念1 （二）信息不对称与独立审计质量2 （三）对审计供求现实的评价4二、中国证券市场独立审计质量的现状5 （一）中国监证会的处罚公告5 （二）财政部的会计信息质量检查公告7 （三）审计机关的检查结果7三、我国证券市场审计质量低下的原因8 （一）我国证券市场对高质量审计的内在需求不足8 （二）高质量审计的有效供给不足10 （三）行业监管尚未理顺12四、提高我国证券市场审计质量的制度安排12 （一）提升上市公司对高质量审计的有效需求12 （二）提升独立审计行业对高质量审计的有效供给13 （三）完善注册会计师行业监管体制14
2、致谢16参考文献17近年来，国内证券市场相继爆出银广夏、东方电子、麦科特、蓝田股份等上市公司造假丑闻，湖北立华、深圳中天勤等曾是注册会计师行业领头养的会计师事务所轰然倒塌；国外独立审计市场也不平静，“安达信”因安然事件而分拆，“德勤”、“毕马威”也相继卷入财务欺诈丑闻。社会公众在对上市公司的会计信息深表忧虑的同时，也对被誉为“经济警察”的注册会计师的诚信提出了质疑。可以说，当前独立审计行业已进入严寒的冬季，整个行业正面临空前的信任危机。注册会计师如何提高审计质量、重拾公众信心，已成为当前迫在眉睫的问题。在这种背景下，加强对独立审计质量的研究具有重要的现实意义。目前，我国学术界对于独立审计质量的
3、研究已经很多，但主要是从质量控制规范（如质量控制准则）、内部质量控制制度、质量控制手段、方法、途径等微观层面进行分析，然后从技术方面对审计质量提出改进建议。我国现有的制度安排缺乏对高质量审计服务的需求，并诱发虚假审计信息。因而，在我国经济转轨的背景下，独立审计质量现状的治理，不是多颁布几批注册会计师执业准则和相应的技术规范所能解决的，仅靠宣传和号召注册会计师行业讲诚信也是不够的，完善相关的制度安排才是解决审计信息失真、审计诚信风险的治本之举。通过制度的创新来改变独立审计供需双方的预期和行为，能为独立审计质量的提高提供一种更广阔的思路。基于上述考虑，结合我国独立审计质量的现状，从审计服务的需求、
4、供给以及监管三个角度分析了当前证券市场独立审计质量低下的原因，并提出了相应的政策建议，以期解决审计质量低下的问题。本文主要按照提出问题分析问题解决问题的步骤来组织和构建，全文共分为四部分。一、独立审计质量的理论概述 （一）独立审计质量的概念1.独立审计质量 （1）涵义审计工作的特征和基本职能决定了审计的结果的表现形式审计报告是相对抽象的，是很难用带刻度的尺子去衡量的。审计的产品审计报告需要一系列的审计工作来支持，没有审计证据收集、审计判断，也就不存在审计报告这一书面文件，但审计包括一系列具体过程审计计划、收集证据、审计判断、提出意见和结论的过程，具体的审计报告只是审计过程的结果。审计结果仅仅是
5、审计过程的内容的一部分，它同审计过程中其他工作内容有着密切的联系，审计结果质量仅仅是审计质量的部分体现。考察一项审计活动的优劣程度，即审计的质量，不能仅仅局限于该项活动的结果，而应当将形成其结果的整个活动过程联系起来进行分析，只有这样，才能更全面和更深刻地去认识该项审计活动满足社会需求的程度。综上所述，我认为可以将审计质量表述为：审计质量就是注册会计师提供的审计服务满足客户需要的程度，具体表现为审计工作和审计报告的质量。12（2）独立审计质量高低的界定虽然“高”与“低”在程度上有区别，但为了便于简单说明问题，在此就借用郝振萍等的简单二分法，将管理者编报的财务报表分为真实的财务报表和虚假的财务报
6、表两类，将注册会计师出具的审计报告分为提供真实审计意见的审计报告和提供虚假审计意见的审计报告两类，由此可形成四种审计结果状态和相应的两种审计质量状态，如图1-1所示：财务报表真实 真实审计意见财务报表虚假财务报表财务报表真实虚假审计意见财务报表虚假 图1-1根据该图，高质量审计指的是第一种和第四种状态，这是一种完美和理想的审计结果及质量状态，社会或市场对审计的期望正是如此。这意味着注册会计师审计报告能满足顾客要求并使顾客满意，或者说没有缺陷；而低质量审计指的是第二种和第三种状态，这种审计结果及质量状态是全社会所不希望出现的，这意味着审计报告不能满足顾客要求并使顾客满意，或者说有缺陷。34（二）
7、信息不对称与独立审计质量1.独立审计服务市场中的委托代理关系经济学上的委托代理关系泛指任何一种涉及到非对称信息的交易。交易中有信息优势的一方叫代理人，另一方叫委托人。现代企业制度的一个突出特征就是财产所有权与经营权的分离。当财产所有者把他们所拥有的财产委托给他人代为管理或经营时，二者之间便产生了委托代理关系，财产所有者为委托人，财产经营者为代理人。经济学家詹森和麦克林（Jensen&Meckling）认为，“委托代理关系是一种契约，在这种契约关系下，一个人或一些人（委托人）授权另一个人或一些人（代理人）为他们的利益从事某项活动，并相应授权代理人某种决策权力，代理人通过代理行为获取一定的报酬”。
8、现实中由于委托代理双方效用函数的非一致性、信息的非对称性以及代理人的机会主义倾向，代理人往往不能按契约的规定完全为委托人的利益行事。实际的情况是，由于代理人直接处于代理活动的前沿，一般具有较充分的信息，而委托人所掌握的信息则是有限的，这样就可能导致代理人在契约达成后利用委托人无法观察和知晓代理人是否恪尽职守、是否严格按契约的要求为委托人服务而不履约，产生所谓的“道德风险”问题，进而导致了代理成本。此时，资产所有者通常会实行各种措施力求缓解和消除代理冲突，降低代理成本，制止道德风险，如报告制度、内部激励与约束制度及外部监督制度。独立审计服务市场的产生必然伴随着审计关系的形成。审计关系是指一项审计
9、行为必然涉及的审计人、被审计人和审计委托人三方之间所形成的经济责任关系。在独立审计市场中，审计委托人财产所有者为市场需求方，审计人注册会计师为市场供给方，作为需求方的所有者委托作为供给方的注册会计师对财产经营者进行审计，并出具审计报告，审计报告是审计市场中交易的产品的具体表现。当审计师介入委托代理关系后，其自身也成为财产所有者的代理人，财产所有者和经营者之间的单一委托关系转变成由财产所有者、经营者及注册会计师三方所组成的委托代理关系。随着独立审计职业的发展，股份公司的上市及证券市场的兴起，该职业在社会经济生活中扮演着越来越重要的角色，审计服务的需求方扩大到了包括投资者在内的以会计信息做出决策的
10、整个社会公众，“社会公众成为CPA的唯一委托人”，从而形成了现代意义上独立审计市场中的委托代理关系，见图1-2。该图描述的实际上是一种多代理人（multi-agent）关系，管理层是所有者经营管理公司资产意义上的代理人（管理代理关系），审计师是代表所有者经营管理公司资产意义上的代理人（审计代理关系），独立审计实质上就是“代理人”监督“代理人”的过程。审计代理关系一定存在于这种多代理人结构中，它以管理代理关系为前提和必要条件；另一方面，审计代理关系的存在又是管理代理关系能够得以维系的保证。56管理代理关系代理人管理当局 委托人包括投资者在内的社会公众审计师 审计代理关系代理人图1-2 独立审计市
11、场中的委托代理关系2.审计委托代理关系中的信息不对称问题承如前述，企业委托代理双方之间存在的信息不对称产生了对独立审计的需求，独立审计就是为了揭示经营者的私人信息以提高会计信息质量、缓解信息不对称问题而做出的制度安排。然而，这种机制同时也带来了审计师相对所有者的信息不对称问题。审计服务是一种特性难以准确界定的无形商品，其过程的难监测性以及对其质量判断的多歧性导致了审计服务供给具有较大的不确定性；而审计服务接受者（社会公众）的有界理性（bounded rationality）及审计知识传递的较高成本，则使得审计服务接受者不能容易地判断审计产品的质量。尽管审计师作为职业服务的供给者在与委托人进行交
12、易时，可以对职业服务的品种、交易金额、完成日期等加以约定，但对职业服务的质量却存在严重的信息不对称，在审计失败被揭穿之前，公众对审计报告质量的高低并没有足够的判断能力，这无疑使审计师在寻求自身效用最大化中比委托人处于更有利的地位。由于审计师效用最大化的目标往往与委托人不一致，这样，独立审计市场中就可能出现审计主体的“道德风险”等机会主义行为，审计质量问题由此产生。（三）对审计供求现实的评价审计以社会需要为基础，不断地进行有效供给分析就是必需的，因为供给与需求是一对永恒的矛盾，二者之间不断地形成平衡又不断地被打破，如此渐进地发展。在经济学上，有效供给，指的是在现有资源充分利用的前提下，在一定生产
13、关系基础上和经济体制下生产力合成的实际能力；在审计领域，需求是一定社会结构的产物，是由社会体系所决定的，而供给则受审计人的素质、审计的技术手段、审计人对需求的理解、审计人与社会各方联系的影响。1. 审计需求 审计的需求，有社会结构决定，这就要求审计职业界更多地研究社会结构的变化。在债权人和所有者利益没有被强化之前，也即契约关系并不明显时，人们对审计的需求只是为了纠正会计师的错误和舞弊，以确定其诚实性。而在企业管理当局可以更多地依靠内部控制来约束企业内部会计师的行为时，审计的需求就转移到对管理当局的审计上来，因为管理当局可以通过操纵会计数据和有关事项，以契约为杠杆实现自己的意愿，因而审计的关注点
14、便放在检查证实管理当局的报告责任的履行情况上，鉴证他们所呈报的财务报表是否公允地表达企业的财务状况、经营成果和财务状况的变动情况。这种变化正好与审计目标的演变过程相吻合，验证了审计目标首先决定与社会需求这一特征。2. 审计供给审计供给短缺表现在三个方面，一是供给绝对量不足，二是供给内容不全，三是供给质量不高。（1）供给绝对量不足即审计服务量的不足。表现在：审计覆盖率低，如外商投资企业以年10%的速度递增，但对其审计覆盖率仅为60%。国家审计也如此，大量的建设项目得不到审计，大量的非法收费项目得不到检查制止。很多种审计还开展得不够，特别是一些特别项目审计和常规审计。（2）供给内容不全审计行业所提供的审计服务在结构上不符合公众期望。表现在对内部控制结构的评价，对企业继续经营能力的评价，对舞弊和欺诈的揭露，对经营管理的建设性贡献等，审计对公众的需求的满足程度还不令人满意。（3）供给的质量不高自我国恢复审计制度以来，审计在维护经济秩序，优化改革开放环境，帮助实现宏观调控等方面都发挥了不可或缺的作用，这是不容质疑的。但
