审计实务项目2-3

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1、任务三 审计方法,项目二 审计操作技能,制作：邵丽,教学指引：,制作：邵丽,讲授法,学习目的： 了解审计 模式和审 计组织方法,学习目的： 掌握审计 程序和审计 范围,讨 论 法,演示法,重点： 审计程序,难点： 审计的 性质、时间和范围,读书指导法,审计方法的涵义,2、目标说：是指为了完成审计任务，达到 审计目标所采取的各种措施和手段。,1、取证说：审计人员为了获取审计证据而 采取的各种措施和手段。,狭义,广义（主流观点）,第一节 审计方法的发展,一、审计模式的发展 账目基础审计制度基础审计风险基础审计 二、审计技术的发展 详细审查 一般抽查 依赖控制测试 听审报告 会计检查 综合检查 三、

2、审计手段的发展 手工操作电脑操作,1、账目基础审计P50,管家型受托经济责任查错防弊账簿报表 局限性：a、浪费大量人力时间 b、即使抽查，存在很大风险 c、不容易发现程序性错误，不能追根溯源,“19世纪的股东们对管理当局的希望， 只是忠实的管家。”伯顿,2、制度基础审计,美国：,局限性：a、本身具有局限性 b、没有与审计风险相联系,财务报表的可信性,评审内部控制系统,经济责任委托人转变（社会公众）,2000年10月美国会计杂志报道：“审计人员正处于诉讼爆炸的时代，每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿达500亿美元，相当于美国职业界国内收入的8%”。,3、风险导向审计,重视企业环境和经营风险分析 1

3、、审计期望差距的存在和审计目标的改变是风险导向审计产生的社会因素 2、审计组织的经济压力，是风险导向审计产生的经济因素 3、制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险导向审计产生的技术因素,风险导向审计模型,1、审计风险的组成要素 固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，即无论控制的多么严格时，产生重大错报或漏报的可能性。 控制风险，是指产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 检查风险，是指产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。 2、审计风险模型 传统风险导向审计 审计风险=固有风险控制风险检查风险 经营风险 审计风险=重大错报风险*检查风险,固有风险,控制风险,

4、检查风险,第二节 审计组织方法,一、顺查法和逆查法 二、详查法和抽查法 三、报表项目法与业务循环法,一、财务项目法与业务循环法,1、账户法：是对报表的每个账户余额单独进行审计。 2、循环法：是将财务报表分成几大块进行审计。既把紧密相连的交易种类（含事项）和账户余额归入同一块。,制作：邵丽,销售与收款循环,货币资金,采购与付款循环,生产与存货循环,筹资与投资循环,现金流入,现金流出,流动资产的实物形态,交易从记账凭证至财务报表的信息流程,销售,收款,商品劳务的取得,付款,工薪支付,分摊与调整,收款记账凭证,付款记账凭证,转账记账凭证,总账明细账日记账,试算平衡表,财务报表,制作：邵丽,科目汇总表

5、,账户余额与相关交易的关系,应收账款,期初余额,赊销,收现,销售退回 与折让,坏账冲销,制作：邵丽,5000,7000,15000,5000,200,7800,获取审计证据 的审计程序,具体审计程序,检查记录或文件；检查有形资产； 观察； 询问；函证、重新计算； 重新执行；分析程序,第三节 获 取 审 计 证 据 的 程 序,了解被审计单位及其环境，评估X,内部控制设计合理，才测试内部控制,审计结束对财务报表总体复核,制作：邵丽,总体审计程序与具体程序,一、八种具体审计程序的含义和特点,制作：邵丽,制作：邵丽,【例7】下列关于审计程序的说法中，不正确的是,A.检查有形资产可提供权利和义务的全部

6、审计证据 B观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 C对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证 D分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系,【答案】A,制作：邵丽,八、分析程序（P56）,制作：邵丽,（一）分析程序的概念和目的,2、分析程序的目的（用途）,1、概念：分析程序是指注册会计师通过研究不同财务 数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系， 对财务信息作出评价。,用作风险评估程序时，用来了解被审计单位及其环境 用作实质性程序:当使用分析程序比细节测试能更有效 地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时， 在审计结束或临近结束时对财务

7、报表进行总体复核,2、识别运用分析程序的账户余额或交易 主营业务收入、主营业务成本、固定资产、累计折旧、管理费用和销售费用 实质性分析程序的五大步骤： 1）运用分析程序建立有关数据的期望值 2）确定可接受的差异额； 3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异； 4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据； 5）评估分析程序的测试结果。 （二）分析程序可使用的方法 1）趋势分析法 2）比例分析法,将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； 计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是

8、否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较,例9：A和B注册会计师对XYZ股份有限公司中2006年度财务报表进行审计。该公司2007年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2007年度合并财务报表附注的部分内容如下（单位：万元）,制作：邵丽,要求：假定你作为注册会计师，请运用专业

9、判断和分析程序方法，指出附注中存在的不合理处。并说明理由。,答：不合理处，X产品2007年 销售毛利率= (41000 33800) /41000 = 17.56% 2006年 销售毛利率 =(40000 38000)/40000= 5% X产品2007年的销售毛利率为17.56%，大大高于2006年的5%，既然公司2007年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。,制作：邵丽,一、审计范围的内容 （一）审计程序的性质 1审计程序的性质是指审计程序的目的和类型。 2审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报； 3

10、审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 4审计程序性质举例（请熟练掌握且举一反三）,第四节 审计范围,制作：邵丽,（1）对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对； （2）对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对； （3）实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为应收账款的计价认定提供审计证据； （4）对应收账款的计价认定，注册会计师通常需要实施其他更为有效的审计程序，如审查应收账款账龄和期后收款情况，了解欠款客户的信用情况等。,（二）审计程序的时间,制作：邵丽,1审计程序的

11、时间的含义（从两个方面理解） （1）注册会计师何时实施审计程序； （2）实施审计程序时获取证据适用的期间或时点。 2审计程序的时间的选择 注册会计师评估的重大错报风险较高时，应当考虑在 期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方 式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。,（三）审计程序的范围（P59）,制作：邵丽,1.审计程序的范围的含义（从两个方面理解） 2.确定审计程序的范围时考虑的因素 （1）确定的重要性水平（可容忍错报） （2）评估的重大错报风险,审计程序的范围是指实施审计程序的数量， 控制测试时是指对某项控制活动的观察次数； 细节测试时是指对某认定测试的样本量。,制作：邵丽,本章学习： 了解审计模式有哪几种 理解审计的组织方法 掌握获取审计证据的基本方法 函证和分析程序,本章小结,作业,习题册,