《企业中级会计核算与报告教学课件作者钟洪燕单元五》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业中级会计核算与报告教学课件作者钟洪燕单元五（36页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、单元五所得税,2,任务1所得税概述,任务2计税基础和暂时性差异,任务3递延所得税资产和递延 所得税负债的确认和计量,任务4所得税费用的确认和计量,返回,任务1所得税概述,一、所得税的概念 (一)企业所得税 所谓企业所得税，是指税务机关依据中华人民共和国企业所得税法的规定，依法对企业取得的生产经营所得和其他所得(两者一起构成应纳税所得额)而征收的一种税。 (二)企业会计准则第18号 企业会计准则第18号一所得税(简称所得税准则)是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差
2、异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。,下一页,返回,任务1所得税概述,(三)资产负债表债务法 所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税。 资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。从资产负债表角度考虑，资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产能够为企业带来的未来经济利益，而其计税基础代表的是在这一期间内，就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额。一项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金
3、额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为资产。,上一页,下一页,返回,任务1所得税概述,反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为负债。 (四)所得税会计核算的一般程序 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项取得的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。企业进行所得税核算一般应遵循以下程序: (1)按照相关会计准则规定确
4、定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。其中资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。,上一页,下一页,返回,任务1所得税概述,(2)按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 (3)比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异并乘以适用的所得税税率，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资
5、产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的其中一个组成部分一递延所得税。 (4)按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的所得税费用的另外一个组成部分一当期所得税。,上一页,下一页,返回,任务1所得税概述,(5)确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和(或之差)，是利润表中的所得税费用。 二、应纳所得税的计算 (一)计算会计利润 会计利润
6、是按照企业会计准则的规定和要求，依据会计上确认的收入减去会计上确认的费用之后的余额，一也就是利润表上的利润总额。 (二)应纳税所得额的计算 应纳税所得额是依据中华人民共和国企业所得税法的规定，在会计利润的基础上进行一系列的纳税调整之后所得到的金额，它是企业计算应纳所得税额时的计算基数。,上一页,下一页,返回,任务1所得税概述,因此，除了没有任何纳税调整事项外，会计利润与应纳税所得额一般在金额上是不相等的，故利润表上的所得税费用一般不能直接根据利润总额乘以企业所得税税率得出。 计算公式一(直接法): 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 计算公式二(间接法): 应
7、纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 说明: (1)公式中“纳税调整增加额”是指:A.会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分;B.会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额;C.未记或少记的应税收益。,上一页,下一页,返回,任务1所得税概述,(2)公式中“纳税调整减少额”包括:A.弥补以前年度(5年内)未弥补亏损额;B.减税或免税收益;C.境外企业或境内联营企业分回利润(先调减，再还原成税前并入应纳税所得额)。 在企业会计处理中，计算应纳税所得额时可采用间接法。 (三)应纳所得税额的计算 应纳所得税额=应纳税所得额X企业所得税的适用税率,上一页,返回,任务2计
8、税基础和暂时性差异,一、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应纳税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予扣除。从所得税角度考虑，某一单项资产产生的所得是指该项资产产生的未来经济利益流入扣除其取得成本之后的金额。一般情况下，税法认定的资产取得成本为购入时实际支付的金额。,下一页,返回,任务2计税基础和暂时性差异,在资
9、产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。用公式表示如下: 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日资产的计税基础一成本一以前期间税前列支的金额 企业应当按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础，如固定资产、无形资产等的计税基础可确定如下。 (一)固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。,上一页,下一页,返回,任务2计税基础和暂时性差异,固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本一累计折旧一固定资产减值准备”，税收上的基本计量模
10、式是“成本一按照税法规定计算确定的累计折旧”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的计提。 (1)折旧方法产生的差异。 (2)折旧年限产生的差异。 (3)因计提固定资产减值准备产生的差异。 (二)无形资产 除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。 (1)对于内部研究开发形成的无形资产，会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件的支出应当计入所形成无形资产的成本。,上一页,下一页,返回,任务2计税基础和暂时性差异,税法规定
11、，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 (2)无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的计提。 会计准则规定应根据无形资产使用寿命情况，区分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试。,上一
12、页,下一页,返回,任务2计税基础和暂时性差异,税法规定，企业取得无形资产的成本，应在一定期限内摊销，有关摊销额允许税前扣除。 在对无形资产计提减值准备的情况下，因所计提的减值准备不允许税前扣除，一也会造成其账面价值与计税基础的差异。 (三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 按照企业会计准则第22号一金融工具确认和计量的规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为公允价值，如果税法规定按照会计准则确认的公允价值变动损益在计税时不予考虑，即有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，会造成该类金融资产账面价值与计税基础之间的差异。,上一页,
13、下一页,返回,任务2计税基础和暂时性差异,二、负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即假定企业按照税法规定进行核算，在其按照税法规定确定的资产负债表上有关负债的应有金额。用公式表示如下: 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响企业的损益，一也不会影响其未来期间的应纳税所得额，因此未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为。，计税基础即为账面价值，如企业的短期借款、应付账款等。但在某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之
14、间产生差额，如自费用中提取的负债等。,上一页,下一页,返回,任务2计税基础和暂时性差异,(一)预计负债 按照企业会计准则第13号一或有事项规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全额税前扣除，其计税基础为0。 因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，某些事项确认的预计负债，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的
15、金额为。，则其账面价值与计税基础相同。,上一页,下一页,返回,任务2计税基础和暂时性差异,(二)预收账款 企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值。 如果不符合会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0,即因其产生时已经计入应纳税所得额，未来期间可全额税前扣除，计税基础为账面价值减去在未来期间可全额税前扣除的金额，即其计税基础为0。,上一页,下
16、一页,返回,任务2计税基础和暂时性差异,(三)应付职工薪酬 会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本、费用，在未支付之前确认为负债。税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，具体规定如下: 工资薪金支出的规定:企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。超过合理的工资薪金部分(如本年度计提工资但未实际发放的部分)应调增本年度应纳税所得额，上年度计提工资本年度实际发放时，应调减本年度应纳税所得额。 (四)其他负债 企业的其他负债项目，如应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。,上一页,下一页,返回,任务2计税基础和暂时性差异,税法规定，罚款和滞纳金不允许税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。 三、特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定 除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定一也应遵从税法的规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的
