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1、第六章 企业所得税会计,1.个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人 2.居民企业和非居民企业,6.1 企业所得税概述 6.1.1 企业所得税纳税人,注意:(1)个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人，不缴纳企业所得税；对其征收个人所得税。 (2)企业所得税纳税义务人按照“登记注册地”和“实际管理机构地”分为居民企业和非居民企业。,【练习1单选】下列各项中,不属于企业所得税纳税人的企业( ) A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业,【答案】C,【练习
2、2多选】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ） A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准,【答案】AD,6.1 企业所得税概述 6.1.1 企业所得税纳税人,(1)居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。,1.征税对象,(2)非居民企业就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,6.1 企业所得税概述 6.1.1 企业所得税纳税人,（2）所得来源地的确定,多选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列关于确定所得来源地的表述,正确的有( )。,提供劳务所得,按照劳务发生地确定,A,销售货物所得,按照交易活动发生地确定,B
3、,不动产转让所得,按照转让不动产的企业所在地确定,C,股息所得,按照分配股息的企业所在地确定,D,提交,6.1 企业所得税概述 6.1.3 企业所得税税率,（1）企业所得税的基本税率为25%； （2）符合规定的小型微利企业，减按20%税率；（应纳税所得额低于50万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额） （3）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%税率； （4）在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得，减按10%税率。,所得税税率：25%、15%、10%,（一）应纳税额 应纳税额=应纳税所得额适用税率
4、-减免税额-抵免税额,【例题单选题】甲公司2015年度企业所得税应纳税所得额1000万元,减免税额10万元,抵免税额20万元。已知企业所得税税率为25%,甲公司当年企业所得税应纳税额的下列计算列式中,正确的是( )。(2016年),100025%-10-20=220(万元),A,100025%-10=240(万元),B,100025%=250(万元),C,100025%-20=230(万元),D,提交,6.1 企业所得税概述 应纳税所得额的计算,应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损,应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额,直接法
5、,间接法,6.1 企业所得税概述 应纳税所得额的计算,应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损,应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额,直接法,间接法,6.2 企业所得税的税收优惠,在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免 征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,1.“三新”研究开发费用 （1）一般规定 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用在计算企业 所得税应纳税所得额时： 未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上， 按照研究开发费用的50%，加计扣除； 形成无
6、形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。,（一）符合条件的技术转让所得,（二）加计扣除,6.2 企业所得税的税收优惠,（2）科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用（2018年新增） 科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销,2.安置残疾人员所支付的工资 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。,6.2
7、 企业所得税的税收优惠,1.基本规定 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 2.特殊政策 有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年（24个月）的，其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（2018年新增）,（三）抵扣应纳税所得额（鼓励支持未上市的中小高新技术企业）,6.2 企业所得税的
8、税收优惠,企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,1.农林牧渔业 （1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： 蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； 农作物新品种的选育； 中药材的种植； 林木的培育和种植； 牲畜、家禽的饲养； 林产品的采集； 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； 远洋捕捞。,（四）抵免应纳税额（环保、节能）,(五）其他税收优惠政策,6.2 企业所得税的税收优惠,（2）企业
9、从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 海水养殖、内陆养殖。,2.三免三减半政策 （1）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用的，不得享受上述企业所得税优惠。 （2）企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。,6.2 企业所得税的税收优惠,3.小型微利企业（2018年调整）
10、 自2017年1月1日至2019年12月31日，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 4.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 5.减计收入 企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。,总结,技术转让：所得、500万元、免VS减半 加计扣除 “三新”：50%、150%VS75%、175% 安置残疾人员工资：100% 抵扣应纳税所得额VS抵免应纳税额：投资额70%VS投资额10%
11、（支持未上市高新技术中小企业） 减半征收：花卉、茶、饮料、香料、海水养殖、内陆养殖 三免三减半：取得第一笔生产经营所得纳税年度起(公共基础设施和节能环保 小微企业：50万元、50%、20% 国家重点扶持的高新技术企业：15%,书本课后练习,1.根据企业所得税法规定，依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，是( )。 A.本国企业 B.外国企业 C.居民企业 D.非居民企业 2.根据企业所得税法规定，依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，是( )。 A
12、.本国企业 B.外国企业 C.居民企业 D.非居民企业 3.中华人民共和国企业所得税法规定的企业所得税的税率为( )。 A.20 B.25 C.30 D.33 4.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按( )的税率征收企业所得税。 A.10 B.12 C.15 D.20,书本课后练习,10.以下哪个是企业所得税纳税人( )。 A.个人独资企业 B.合伙企业 C.自然人有限责任公司 D.居民个人 11.下面哪项收入应该征收企业所得税( )。 A.股息、红利等权益性投资收益 B.依法收取并纳入财政管理的政府性基金 C.依法收取并纳入财政管理的行政事业收费 D.财政拨款 14.下面所得项目中按企业所得
13、税法规定，不可以减免税的所得有( )。 A.从事农、林、牧、渔项目的所得； B.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资的所得 C.从事高新技术、新产品、新工艺的项目的所得； D.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。 40.符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过( )万元的部分，免征企业所得税；超过的部分，减半征收企业所得税。 A.30 B.100 C.300 D.500,书本课后练习,1.根据企业所得税法规定，企业分为( )。 A.本国企业 B.外国企业 C.居民企业 D.非居民企业 2.企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣
14、除( ) A.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 B.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 C.购买国产设备 D.创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资 7.企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税的有( )。 A.从事农、林、牧、渔业项目的所得 B.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 C.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 D.符合条件的技术转让所得,书本课后练习,11.企业的下列研究开发费用支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：( ) A.开发新技术 B.开发新产品 C.开发新工艺 D.受让新技术 12.下列属于居民企业的是：(
15、) A.注册地与实际管理机构均在中国 B.注册地或实际管理机构所在地其一在中国 C.作出和形成企业的经营管理重大决定和决策的地点在中国 D.依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业,书本课后练习,13. 某企业2017之后年应缴企业所得税的税率有可能是( ) A.25 B.20 C.15 D.10 14.下列哪些项目可享受三免三减半优惠 A.海水淡化 B.沼气综合开发利用 C.安全生产 D.公共污水外理,1.企业取得收入的货币形式 2.非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额。,6.3企业所得税的计税依据 6.3.1 收入总额的确定,1.销售货物收入，是指
16、企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 【提示】考虑销售货物收入，应当注意将价外费用、视同销售收入一并计入。,（一）概述,（二）销售收入,6.3企业所得税的计税依据 6.3.1 收入总额的确定,2.不同销售方式下收入的确认时间,（1）不征税收入，是不应列入征税范围的收入；免税收入则是应列入征税范围的收入，只是国家出于特殊考虑给予税收优惠，在一定时期有可能恢复征税。 （2）企业的不征税收入对应的费用、折旧、摊销一般不得在计算应纳税所得额时扣除；免税收入对应的费用、折旧、摊销一般可以税前扣除。,6.3企业所得税的计税依据 6.3.1 收入总额的确定,财政拨款 符合条件
