企业纳税会计教学课件作者杨雄第四章出口退（免）税会计

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1、第四章 出口退（免）税会计,4.1 出口退(免)税概述 4.1.1 出口退(免)税的概念、特点、范围及条件 1.出口退(免)税的概念 出口退(免)税是指在国际贸易中，对报关出口的货物或劳务退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税，即对货物或劳务出口零税负。所谓零税负，其含义有两层：一是对本道环节生产或销售货物、提供应税劳务的增值部分免征增值税、消费税；二是对出口货物或劳务前道环节所含的进项税额进行退付。,2.出口退(免)税的特点 我国的出口退(免)税制度是参考国际上的通行做法，在多年实践基础上形成的、自成体系的专项税收制度。这项新的税收制度与

2、其他税收制度比较，有以下几个主要特点： (1)它是一种收入退付行为。 (2)它具有调节职能的单一性。 (3)它属间接税范畴内的一种国际惯例。,3.出口退(免)税货物的范围 出口货物除国家明确规定不予退(免)税的货物外，都属于出口退(免)税的范围。但由于各种货物出口前涉及征免税情况有所不同，且国家对少数货物有限制出口政策，因此针对货物出口的不同情况，国家在遵循“征多少退多少”、“未征不退和彻底退税”基本原则的基础上，制定了不同的税务处理办法。,4.出口退(免)税货物必须具备的条件 出口退税货物必须具备四个条件： (1)必须属于增值税、消费税征税范围的货物或劳务 (2)必须是报关离境出口的货物 (

3、3)必须是财务上作对外销售处理的货物 (4)必须是出口收汇并已核销的货物,4.1.2 出口退(免)税企业的分类管理 为进一步优化出口退(免)税管理，提高纳税人税法遵从度，推进社会信用体系建设，充分发挥出口退税支持外贸发展的职能作用，根据中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则、相关出口税收规定，国家税务总局制定了出口退(免)税企业分类管理办法(国家税务总局公告2016年第46号)。国税机关按照风险可控、放管服结合、利于遵从、便于办税的原则，对出口退(免)税企业(以下简称出口企业)进行分类管理。出口企业管理类别分为一类、二类、三类、四类。具有出口退(免)税审批权限的国家税务局负责评定所辖出口企业

4、的管理类别。出口企业管理类别的评定标准如下。,1.一类出口企业的评定标准 (1)生产企业应同时符合下列条件： 企业的生产能力与上一年度申报出口退(免)税规模相匹配。 近3年(含评定当年，下同)未发生过虚开增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证、骗取出口退税行为。 上一年度的年末净资产大于上一年度该企业已办理的出口退税额(不含免抵税额)。 评定时纳税信用级别为A级或级。 企业内部建立了较为完善的出口退(免)税风险控制体系。,(2)外贸企业应同时符合下列条件： 近3年未发生过虚开增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证、骗取出口退税行为。 上一年度的年末净资产大于上一年度该企业已办理出口退税额的60%。

5、 持续经营5年以上(因合并、分立、改制重组等原因新设立企业的情况除外)。 评定时纳税信用级别为A级或级。 评定时海关企业信用管理类别为高级认证企业或一般认证企业。 评定时外汇管理的分类管理等级为A级。 企业内部建立了较为完善的出口退(免)税风险控制体系。,(3)外贸综合服务企业应同时符合下列条件： 近3年未发生过虚开增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证、骗取出口退税行为。 上一年度的年末净资产大于上一年度该企业已办理出口退税额的30%。 上一年度申报从事外贸综合服务业务的出口退税额，大于该企业全部出口退税额的80%。 评定时纳税信用级别为A级或级。 评定时海关企业信用管理类别为高级认证企业或一

6、般认证企业。 评定时外汇管理的分类管理等级为A级。 企业内部建立了较为完善的出口退(免)税风险控制体系。,2.二类出口企业的评定标准 二类企业评定标准，是除一类、三类、四类出口企业以外的出口企业，其出口企业管理类别应评定为二类。 3.三类出口企业的评定标准 具有下列情形之一的出口企业，其出口企业管理类别应评定为三类： (1)自首笔申报出口退(免)税之日起至评定时未满12个月。 (2)评定时纳税信用级别为C级，或尚未评价纳税信用级别。 (3)上一年度累计6个月以上未申报出口退(免)税(从事对外援助、对外承包、境外投资业务的，以及出口季节性商品或出口生产周期较长的大型设备的出口企业除外)。 (4)

7、上一年度发生过违反出口退(免)税有关规定的情形，但尚未达到税务机关行政处罚标准或司法机关处理标准的。 (5)存在省国家税务局规定的其他失信或风险情形。,4.四类出口企业的评定标准 具有下列情形之一的出口企业，其出口企业管理类别应评定为四类： (1)评定时纳税信用级别为D级。 (2)上一年度发生过拒绝向国税机关提供有关出口退(免)税账簿、原始凭证、申报资料、备案单证等情形。 (3)上一年度因违反出口退(免)税有关规定，被税务机关行政处罚或被司法机关处理过的。 (4)评定时企业因骗取出口退税被停止出口退税权，或者停止出口退税权届满后未满2年。 (5)四类出口企业的法定代表人新成立的出口企业。 (6

8、)列入国家联合惩戒对象的失信企业。 (7)海关企业信用管理类别认定为失信企业。 (8)外汇管理的分类管理等级为C级。 (9)存在省国家税务局规定的其他严重失信或风险情形。,4.1.3 分类管理及服务措施 1.主管国税机关可为一类出口企业提供绿色办税通道(特约服务区)，优先办理出口退税，并建立重点联系制度，及时解决企业有关出口退(免)税问题。对一类出口企业中纳税信用级别为A级的纳税人，按照关于对纳税信用A级纳税人实施联合激励措施的合作备忘录的规定，实施联合激励措施。 2.对一类出口企业申报的出口退(免)税，国税机关经审核，同时符合下列条件的，应自受理企业申报之日起，5个工作日内办结出口退(免)税

9、手续：,(1)申报的电子数据与海关出口货物报关单结关信息、增值税专用发票信息比对无误。 (2)出口退(免)税额计算准确无误。 (3)不涉及税务总局和省国家税务局确定的预警风险信息。 (4)属于外贸企业的，出口的货物是从纳税信用级别为A级或B级的供货企业购进。 (5)属于外贸综合服务企业的，接受其提供服务的中小生产企业的纳税信用级别为A级或B级。,4.2 出口货物应退税额的计算 4.2.1 增值税出口退税率 增值税出口退税率，是指出口货物劳务服务的实际退税额与退税计税依据的比例。根据增值税暂行条例规定，企业货物劳务服务出口后，税务部门应按照出口货物劳务服务的进项税额为企业办理退税。由于税收减免等

10、原因，出口货物的进项税额往往不等于实际负担的税额，如果按出口货物劳务服务的进项税额退税，就会产生少征多退的问题，于是国家规定了计算出口货物劳务服务应退税款的比率出口退税率。国家可以根据国民经济状况，适时调整出口退税率。除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率外，出口货物的退税率为其适用税率。,1.出口应税服务的退税率 应税服务退税率为应税服务适用的增值税税率，即有形动产租赁服务退税率为17%；交通运输服务、邮政服务退税率为11%；现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)退税率为6%。 2.退税率的特殊规定 (1)海洋工程结构物退税率分不同项目适用例举的17%或15%的退税率。

11、 (2)外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。 (3)出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。,4.2.2 增值税退(免)税的计税依据 出口货物、劳务服务的增值税退(免)税的计税依据，按出口货物的出口发票(外销)发票、其他普遍发票或购进出口货物劳务服务的增值税专用发票、海关进口增值税专业发票缴款书确定。实行退(免)税办法的研发服务和设计服务，如果主管税务机关认定出口价格偏

12、高的，有权按照核定的出口价格计算退(免)税，核定的出口价格低于外贸企业购进价格的，低于部分对应的进项税额不予退税，转入成本。,1.生产企业退(免)税计税依据 (1)生产企业出口货物劳务(进料加工复出口货物除外)的，退(免)税计税依据为出口货物劳务的实际离岸价(FOB)。 (2)生产企业进料加工复出口货物的，退(免)税计税依据按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。 (3)生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税的免税原材料加工后出口的货物，退(免)税计税依据按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。 (4)生产企业向海上石

13、油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物的，退(免)税计税依据为销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额。 (5)生产企业中标机电产品的，退(免)税计税依据为销售机电产品的普通发票注明的金额。,2.外贸企业退(免)税计税依据 (1)外贸企业出口货物(委托加工修理修配货物除外)，退(免)税计税依据为购进货物的增值税专用发票注明金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。 (2)外贸企业出口委托加工修理修配货物，退(免)税计税依据为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。 (3)外贸企业中标机电产品，退(免)税计税依据为购进货物增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。

14、,3.出口企业退(免)税计税依据 出口企业是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。 (1)出口企业出口进项税未计算抵扣的已使用过设备的，其计税依据按下列公式确定： 退(免)税计税依据=增值税专用发票注明金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格已使用过的设备固定资产净值/已使用过的设备原值 (2)出口企业输入特殊区域水电气，退(免)税计税依据按作为购买方的特殊区域内生产企业购进水、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。 (3)免税品经营企业销售的货物增值

15、税退(免)的计税依据，为购进货物的增值税专用发票注明金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。 (4)铁路运输、航空运输及实行免抵退税办法的“营改增”企业，为提供零税率应税服务取得的收入。 (5)实行免退税办法的“营改增”企业，购进应税服务的增值税专用发票或解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的金额。,4.2.3 增值税免抵退税和免退税的计算 1.免抵退税的含义 免抵退税是指生产企业出口自产货物、视同自产货物和对外提供加工修理修配劳务，以及按国家规定的出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额)，未抵完的部分予以退还。 2.生产企

16、业出口货物劳务服务增值税免抵退税的计算 免抵退税的具体计算公式如下：,免抵退税的具体计算公式如下： (1)当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额-当期不得免征和抵减税额)-上期留抵税额 当期不得免征和抵减税额=出口货物离岸价外汇人民币折合率(出口货物适用税率-出口货物退税率)-当期不得免征和抵扣税额抵减额。 当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格(出口货物适用税率-出口货物退税率) 出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为基础。,免税购进原材料包括从国外购进免税原材料和进口加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 当期进料加工免税进口料件的组成计税价格=当期货物到岸价格+海关实征关税和消费税 (2)当期免抵退税额的计算 当期免抵退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率-当期免抵退税抵减额 其中：当期免抵退税抵减额=当期免税购进原材料价格出口货物退税率,(3)当期应退税额和免抵税额的计算 如果当期期末留抵税额当期