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1、重 庆 城 市 管 职 业 学 院,会 计 职 业 基 础 2014年9月2015年1月,能力单元四 核算企业经济业务,新课引入,资金在通过所有者或债权人投入企业后，通过采购、生产、销售的循环，最后以还债、交税、利润分配等形式退出企业，在这一过程中，将产生一系列的经济业务，企业需要加强对这些经济业务的核算。,工业企业生产活动资金运 动过程及其形态示意图,1、掌握企业资金的循环与周转过程。 2、掌握核算企业主要经济业务的会计科目。 3、掌握企业主要经济业务的账务处理。 4、掌握企业净利润的计算。 5、掌握企业净利润的分配。 教学时间：14学时,学习目标,教学安排,教学重点与难点 1核算取得资金业
2、务（重点） 2核算购买业务（重点） 3核算生产业务（难点） 4核算销售业务（重点） 5核算期末其他业务（难点） 6核算利润（重点）,能力一 筹集资金,引入: 工业企业的主要任务是通过生产，向社会提供合格的产品，满足各方面的需要。要生产产品，就必须要有一定数量的资金，作为从事经营活动的物质基础。因此，企业首要任务是筹集资金，于是就产生了筹集资金业务及其核算。 企业的资金来源主要有两种方式：一是接受投资者的投资，形成所有者的权益；二是向金融机构借款，形成债权人的权益。,一、投资者投入资金的运用 账户设置 1、“股本”（或“实收资本”）。核算企业实际收到的所有者投入的资本。股份有限公司用股本，其他企
3、业用实收资本。属所有者权益类。借减贷增。 借方 实收资本 贷方 期初余额 登记：经核准减少的 登记：实际收到所有者 资本额 投入企业的资本额 期末余额：实有资本总额,产品成本开支范围,2、“资本公积”。核算企业实际收到的超出所有者在注册资本中所占份额的数额，及直接计入所有者权益的利得或损失。属于所有者权益类，借减贷增。 借方 资本公积 贷方 期初余额 登记：转增资本等 登记：资本公积增加额 减少额 期末余额：实有资本公积金,3、“银行存款”。核算企业存放在银行的货币资金。属于资产类，借增贷减。 借方 银行存款 贷方 期初余额 登记：收到的银行存款 登记：支付的银行存款 期末余额：实有银行存款,
4、二、账务处理 例4-1、例4-2,二、短期借款的核算 主要账户 1、“短期借款”。核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内的各种借款。属负债类，借减贷增。 借方 短期借款 贷方 期初余额 登记：归还的短期借款 登记：取得的短期借款 期末余额：未偿还的短期借款,2、“财务费用”。核算企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的应计入当期损益的各项费用，属于损益类，借增贷减。期末应全额结转至“本年利润”，结转后无余额。 借方 财务费用 贷方 登记：利息支出、手续费 登记：期末结转至本年 汇兑损失等 利润的财务费用 期末余额：结转后无余额,3、“应付利息”。核算因借款等应付而未付的利息。属于负责
5、类，借增贷减。 借方 应付利息 贷方 期初余额 登记：已支付的利息 登记：计提的应付未付利息 期末余额：尚未支付的利息,二、账务处理 例4-3,三、长期借款的核算 主要账户： 1、“长期借款”。核算长期借款（偿还期1年以上）的借入与归还情况，并按债权人设置明细账进行明细核算。属于负债类，借减贷增。 借方 长期借款 贷方 期初余额 登记：偿还的长期借款 登记：取得的长期借款 期末余额：尚未偿还的借款,二、账务处理 例4-4 分析：企业向银行借入的款项，银行直接转入企业存款户，因此，借得款项时，应增加“银行存款”，同时增加“长期借款”。企业在使用借款期间，根据权责发生制原则的要求，应承担利息费用。
6、由于此借款用于补充流动资金，利息应归入当期损益，计入“财务费用”。,1、企业可以通过哪些方式筹集资金？ 2、公司法对股份公司筹集资金有哪些规定？ 3、例4-4中，如果长期借款用于日常生产经营需要，则期末预提利息时如何编制会计分录？ 4、根据下列经济业务编制会计分录： （1）某股份有限公司经批准，向社会发行A股100 000股，每股面值1元，发行价每股25元。不考虑发行费用，股款已收存银行。 （2）某企业因经营周转需要，向银行申请借款60 000元，借款期限6个月，年利率8%。借款已到账。 （3）某企业因改建一幢库房，向银行借入500 000元，年利率10%，期限3年。,能力二 采购业务,材料购
7、买业务会计核算流程,一、采购成本的构成,+,二、采购业务核算 一、账户设置 1、“在途物资” 。归集企业购入的各种材料的买价和采购费用，核算材料采购的实际成本 。按材料的类别、品种、规格分别设置“在途物资”明细分类账，进行明细分类核算属于资产类，借增贷减。 借方 材料采购 贷方 登记：买价 登记：结转入库材料的 采购费 实际成本 期末余额：反映在途材料 的实际成本,2、“应交税费” 。核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、教育费附加等 。属于负债类 ，借增贷减。 注：应按税金种类设置明细账，进行明细核算。其中，“应交税费应交增值税”账户下，分设“
8、进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏进行明细核算,借方 应交税费应交增值税 贷方 登记：企业购进货物或 登记：销售货物或提供劳务应缴 接受劳务支付的进项 纳的增值税、出口货物税 额以及实际缴纳的增值税 转出支付或应负担的增值 税 期末借方余额：反映企 期末贷方余额：反映企 业多交或尚未抵扣的 业尚未缴纳的增值税 增值税,3、“应付账款 ”。核算企业因采购材料物资或接受劳务供应等应付而未付给对方的款项的发生和支付情况 。应按供应单位的名称设置明细分类账，进行明细核算。 属负债类，借增贷减。 借方 应付账款 贷方 登记：偿还的应付账款 登记：因购买应付而未
9、付的款项 期末余额：反映尚未偿还 的账款 注：如采购时向供应单位开出了商业汇票，就应在贷方登记“应付票据”；如果采购之前预先支付了款项，采购时就应用预付款项进行抵扣，并多退少补，此时应在贷方登记“预付账款”,例： 2013年1月2日，重庆长江机器股份有限公司购入甲材料1 000千克，单价100元，应交增值税17 000元，运杂费1 000元，款已用银行存款支付。 借：在途物资甲材料 101 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 118 000 思考：1、如款未付或开出一张 商业汇票，如何编制会计分录？,三、 采购成本的计算 1、采购明细账。材料采购明细账一般直接用
10、借贷余三栏式。在实际工作中，是根据所填制的记账凭证登记明细账，在登记时，应注明所依据的记账凭证的种类和号数。 具体见教材中的在途物资明细账。 2、采购成本。如前所述，材料采购成本包括买价和采购费用。在具体计算采购成本时，如采购费用属于同时采购的多种材料，应按一定标准分配到相关材料中。 例：见教材例4-8,四、 购买材料入库的核算 主要账户设置： 1、“原材料”。核算企业库存材料的收入、发出和结存情况 ，按购入材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账，进行明细分类核算 。属资产类，借增贷减。 借方 原材料 贷方 期初余额 登记：入库材料的成本 登记：发出材料的成本 期末余额：反映实有库 存材料
11、账务处理： 见例4-10、4-11,五、外购固定资产和无形资产业务的核算 主要账户设置： “固定资产”。核算固定资产的增减变动及期余额，应按固定资产类别、使用部门等设置明细账，进行明细核算。属于资产类，借增贷减。 账务处理： 见例4-12，生产性固定资产购进的核算与材料基本相同，如购入非生产用固定资产，进项税额应计入固定资产的成本。,“在建工程”账户，用来归集固定资产购买、安装过程中发生的成本，即固定资产的成本由取得成本和安装调试费等构成。安装完毕投入使用时，将“在建工程”转入“固定资产”。,账务处理： 见例4-12,2、 固定资产折旧的账务处理 主要账户设置： 1、“累计折旧”。用来核算和监
12、督固定资产已提折旧的累计情况 。属资产类，记账规则与一般资产账户的记账规则相反，即借减贷增。 借方 累计折旧 贷方 期初余额 登记：因减少固定资产而 减少的累计折旧额 当月计提的固定资产折旧额 期末余额：累计已提取的折旧额 账务处理： 见例4-13,1、如何确认外购材料的成本？ 2、根据下列经济业务编制会计分录： （1）（1）某企业外购甲材料一批，增值税专用发票注明价款10 000元，税金1 700元，款已通过银行支付。另以现金支付装卸费100元。材料未入库。 （2）某企业外购甲、乙两种材料，甲材料150吨，单价300元，货款45 000元；乙材料50吨，单价100元，货款5 000元。共发生
13、外地运杂费2 000元（运杂费以材料的重量为标准进行分配），材料已验收入库。货款、增值税、运杂费均未支付。,通过学习能解决下列问题了吗？,2、 固定资产处置的账务处理 主要账户设置： 1、“固定资产清理”。用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，借方登记转出的固定资产净值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记固定资产清理完成的处理，期末借方余额，反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失。该科目应按被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。,账务处理： 例4-14,六、交易性金融资产业务的核算 金融资产
14、主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。,该账户属于资产类账户，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的增减变动及结存情况。借方登记购入交易性金融资产时的初始入账价值，贷方登记企业出售交易性金融资产转出的成本等，期末余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。在具
15、体核算时，应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。,“公允价值变动损益”账户,该账户属于损益类账户，用来核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。在核算交易性金融资产时，借方登记交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，贷方登记交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额。期末，应将其余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。,“应收股利”账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。借方登记企业应收取的现金股利或利润，贷方登记企业已收到的现金股利或利润，期末，应将其余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。,“投资收益”账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业确认的投资收益或投资损失。借方登记企业本期发生的投资损失，贷方登记企业本期取得的投资收益。期末，应将其余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。 业务处理题 例4-15,能力三 生产业务,一、材料费用的核算 生产过程中领用
