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1、经济合同涉税分析与经济合同涉税分析与节税处理节税处理比竞争者跑得更快比竞争者跑得更快 税务筹划与企业竞争力税务筹划与企业竞争力 “我可能跑不过那只熊，但肯定能跑得过你。我可能跑不过那只熊，但肯定能跑得过你。” 两位在同一行业相互竞争的公司经理两位在同一行业相互竞争的公司经理ABAB，正在进行一次野营，正在进行一次野营以商讨两公司合并的可能。以商讨两公司合并的可能。 当他们共同走入密林深处时，突然遇到当他们共同走入密林深处时，突然遇到一只灰熊，灰熊直立着身子向他们吼叫。一只灰熊，灰熊直立着身子向他们吼叫。 A A经理立即从背包里取出一双运动鞋，经理立即从背包里取出一双运动鞋，B B经理忙说：经理
2、忙说：“喂，你喂，你不要指望这样就能跑得过熊。不要指望这样就能跑得过熊。” A A经理答到：经理答到：“我可能跑不过那只熊，但肯定能跑得过你。我可能跑不过那只熊，但肯定能跑得过你。” ” 第一部分第一部分 若干基础性问题探讨若干基础性问题探讨一、认识税务筹划价值链一、认识税务筹划价值链二、纳税义务与经济活动二、纳税义务与经济活动/ /经济合同的关系经济合同的关系 三、税务筹划和税务风险理的共同前提三、税务筹划和税务风险理的共同前提四、税务筹划与税务风险管理的两大思维四、税务筹划与税务风险管理的两大思维与技术操作误区与技术操作误区 五、利用经济合同节税的十大思想六、研修、五、利用经济合同节税的十
3、大思想六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识识第二部分第二部分 因经济合同处理不当而造成税收因经济合同处理不当而造成税收问题的案例解析问题的案例解析第三部分第三部分 包税合同涉税分析与风险防范包税合同涉税分析与风险防范一、包税合同的常见方式与涉税分析一、包税合同的常见方式与涉税分析二、包税合同税务风险防范二、包税合同税务风险防范第四部分第四部分 日常购销合同涉税分析与节税处理日常购销合同涉税分析与节税处理一、混合销售业务涉税分析与节税处理一、混合销售业务涉税分析与节税处理二、价外费用涉税分析与节税处理二、价外费用涉税分析与节税处理三、代销代购与
4、包销合同涉税分析与节税处理三、代销代购与包销合同涉税分析与节税处理四、结算方式涉税分析与节税处理四、结算方式涉税分析与节税处理五、特殊购销方式涉税分析与节税处理五、特殊购销方式涉税分析与节税处理 六、让利促销与返利业务涉税分析与节税处理六、让利促销与返利业务涉税分析与节税处理 七、违约补偿款项涉税分析与税务处理七、违约补偿款项涉税分析与税务处理 八、购销合同涉税风险、发票风险防范与处理八、购销合同涉税风险、发票风险防范与处理 第五部分第五部分 关联交易合同涉税分析与风险防控关联交易合同涉税分析与风险防控一、关联交易合同涉税分析一、关联交易合同涉税分析二、关联交易合同税务风险防控与处理二、关联交
5、易合同税务风险防控与处理第六部分第六部分 . .其他合同的涉税分析与筹划（选讲）其他合同的涉税分析与筹划（选讲）一、股权重组合同涉税分析一、股权重组合同涉税分析二、其他二、其他附加讲解内容附加讲解内容 高管人员如何规避涉税法律风险？高管人员如何规避涉税法律风险？ 第一部分第一部分 若干基础性问题探讨若干基础性问题探讨一、认识税务筹划价值链一、认识税务筹划价值链二、纳税义务与经济活动二、纳税义务与经济活动/ /经济合同的关系经济合同的关系 三、税务筹划与税务风险管理的共同前提三、税务筹划与税务风险管理的共同前提四、税务筹划与税务风险管理的两大思维与技术操作误区四、税务筹划与税务风险管理的两大思维
6、与技术操作误区 五、利用经济合同节税的七种路径和基本操作策略五、利用经济合同节税的七种路径和基本操作策略六、研修、实践税务筹划应吸纳六、研修、实践税务筹划应吸纳的思想意识的思想意识一、认识税务筹划价值链一、认识税务筹划价值链认认识识税税务务筹筹划划价价值值链链 办办企企业业就就是是一一个个搞搞投投资资、做做产产品品、做做贸贸易易、办办业业务务”的的资资金金流流、实实物物流流、信信息息流流、人人流流的的的的流流动动变变化化过过程程，其其实实质质是是“价价值值流流”的的分分分分合合合合、来来来来往往往往、增增增增减减减减。 在在这这个个价价值值流流的的运运动动变变化化过过程程中中，有有一一部部分分
7、价价值值将将以以税税收收的的形形式式上上缴缴到到国国家家财财政政。我对我对 税务筹划税务筹划 定义定义 在不违反现行税法禁止性法律规范的前提下在不违反现行税法禁止性法律规范的前提下 通过纳税人精心的投资安排、盈利模式安排、业务通过纳税人精心的投资安排、盈利模式安排、业务流程安排、财务核算安排、管理制度安排等流程安排、财务核算安排、管理制度安排等 来获得来获得 “六类税收利益六类税收利益”的一种指导性、科学性、的一种指导性、科学性、预见性很强的财务管理活动和法律操作活动。预见性很强的财务管理活动和法律操作活动。 存在于：企业筹资、创办、生产、加工、购销、联营、存在于：企业筹资、创办、生产、加工、
8、购销、联营、担保、投资、并购、重组、清算、分配全过程，担保、投资、并购、重组、清算、分配全过程， 涵盖了：纳税人经济活动的方方面面。涵盖了：纳税人经济活动的方方面面。我对我对 税务筹划税务筹划 定义定义六类涉税收益：六类涉税收益： 1 1、 完全规避纳税义务的产生完全规避纳税义务的产生最高境界最高境界 2 2、避重就轻纳税、避重就轻纳税 （1 1）争取同一税种较小的纳税义务）争取同一税种较小的纳税义务 （2 2）以）以B B税种较轻的纳税义务取代税种较轻的纳税义务取代A A税种较重的纳税义务税种较重的纳税义务 3 3、让他方多缴税使本方少缴税、让他方多缴税使本方少缴税转嫁税负转嫁税负 4 4、
9、取得资金时间价值、取得资金时间价值递延纳税支出递延纳税支出 5 5、争取办税方便、争取办税方便降低办税成本降低办税成本 6 6、靠拢涉税零风险、靠拢涉税零风险高枕无忧高枕无忧反避税反避税 策划人对税务、法律的精通和度已成为影响税务策划成功与否的关键。策划人对税务、法律的精通和度已成为影响税务策划成功与否的关键。 二、纳税义务与经济活动二、纳税义务与经济活动/ /经济合同的关系经济合同的关系 （一）纳税义务产生和变化的源头（一）纳税义务产生和变化的源头 税法基于不特定对象（所有地球村村民）而设定，特定的应税法基于不特定对象（所有地球村村民）而设定，特定的应税行为或应税活动的发生，才会导致相应的纳
10、税义务的发生。税行为或应税活动的发生，才会导致相应的纳税义务的发生。 （二）（二） 纳税义务与经济合同的关系纳税义务与经济合同的关系 市场经济是法制经济，投资主体开展投资活动以及经济主体市场经济是法制经济，投资主体开展投资活动以及经济主体之间发生经济业务，一般都通过签订合同约定当事人双方的权利、之间发生经济业务，一般都通过签订合同约定当事人双方的权利、责任与义务。责任与义务。 在经济活动基础上，在经济活动基础上，“税收成本税收成本”往往伴随合同的订立而产往往伴随合同的订立而产生，并可能通过合同的依法变更和履行变化而改变。生，并可能通过合同的依法变更和履行变化而改变。 对纳税人投资活动、法务工作
11、经济合同的查核，越来越成为对纳税人投资活动、法务工作经济合同的查核，越来越成为税务部门强化税收征收，弥补税务部门强化税收征收，弥补“以票管税以票管税”手段不足的重要手段。手段不足的重要手段。三、税务筹划与税务风险管理共同前提三、税务筹划与税务风险管理共同前提税收政策细微处举例与测试（择税收政策细微处举例与测试（择1 1讲）讲） 1 1、计征增值税的价外费用限于：、计征增值税的价外费用限于： 2 2、财税、财税200316200316号文：单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使号文：单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后
12、的余额为营业用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。 限于：限于： A A、 B B、 C C、 3 3、吸收合并弥补被吸方亏损限于：、吸收合并弥补被吸方亏损限于： A A、 B B、4 4、赠予不动产视同销售征营税，限于、赠予不动产视同销售征营税，限于“ “ ” ”赠予。赠予。 附附1 1：税收政策掌握不细导致错误进行融资租赁筹
13、划案：税收政策掌握不细导致错误进行融资租赁筹划案提出如下问题提出如下问题: :本公司系中外合资企业，注册资本本公司系中外合资企业，注册资本1672016720万元。总投资约万元。总投资约6 6亿元，亿元，其中向股东借款其中向股东借款4336043360万元购置设备等，借款年利率为万元购置设备等，借款年利率为5.31%5.31%。按税法。按税法规定从关联方取得的借款金额超过其注册资本规定从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%50%的，超过部分的利的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。那么本公司借款息支出，不得在税前扣除。那么本公司借款4336043360万元，就有超比例万元，就有超比例资金
14、资金3500035000万元的利息支出万元的利息支出1858.51858.5万元，不得在所得税前抵扣，企业万元，不得在所得税前抵扣，企业每年多交所得税：每年多交所得税： 1858.5 1858.5 25%25%（不考虑税收优惠）。（不考虑税收优惠）。 本人给企业本人给企业提出以下建议：提出以下建议：1 1、超比例部分的借入资金到账后即用于购置设备，再将设备变、超比例部分的借入资金到账后即用于购置设备，再将设备变卖给租赁公司，然后再从租赁公司那里融资租赁回来，收回的资金还卖给租赁公司，然后再从租赁公司那里融资租赁回来，收回的资金还给股东。融资租赁回来的资产（设备）可以照样提取折旧，合理地进给股东
15、。融资租赁回来的资产（设备）可以照样提取折旧，合理地进入企业费用，税前列支。（注：要考虑融资租赁的资金成本等因素）入企业费用，税前列支。（注：要考虑融资租赁的资金成本等因素） 2 2、 未超比例的资金由股东委托银行借款给企业，这样银行的利未超比例的资金由股东委托银行借款给企业，这样银行的利息可以合理抵税。息可以合理抵税。 这只是本人的一些参考意见，希望老师给予这个方案一些建议，这只是本人的一些参考意见，希望老师给予这个方案一些建议，判断理论是否可行及一些不足之处，谢谢！判断理论是否可行及一些不足之处，谢谢！附附1 1：税收政策掌握不细导致错误进行融资租赁筹划案：税收政策掌握不细导致错误进行融资
16、租赁筹划案某专家解答如下某专家解答如下: :你的思路很好。理论上是可行的。在确认售价时最好不要超过原值，否你的思路很好。理论上是可行的。在确认售价时最好不要超过原值，否则会涉及流转税。则会涉及流转税。 熊注：熊注： 、 错误是从这里出发的错误是从这里出发的 、错误在这里扩大、错误在这里扩大 3 3、其他（略）、其他（略）四、税务筹划与税务风险管理两大思维与技术操作误区四、税务筹划与税务风险管理两大思维与技术操作误区 误区一：误区一： “ “帐内运动帐内运动”帐的本质，是对经济活动的反映、记载。帐的本质，是对经济活动的反映、记载。“帐帐内内运运动动”， 不不能能改改变变业业已已发发生生的的经经济
17、济活活动动，经经济济活活动动本身也不因帐的改变而改变；本身也不因帐的改变而改变； 帐帐的的人人为为处处理理，只只能能起起到到暂暂时时掩掩饰饰经经济济活活动动的的效效果果，必必然然导导致致“帐帐”、“实实”脱脱离离 、“造造假假运运动动” ” 陷陷入入偷偷税税误误区区和增值税专用发票违法雷区。和增值税专用发票违法雷区。 误区二：误区二： “ “阴阳合同阴阳合同” 五、利用经济合同节税的五、利用经济合同节税的十种思想准备十种思想准备 效效 益益 思思 想想 合合 作作 思思 想想 风风 险险 思思 想想 更更 新新 思思 想想 沟沟 通通 思思 想想 流流 程程 思思 想想 契契 约约 思思 想想
18、 转转 化化 思思 想想 系系 统统 思思 想想 前前 瞻瞻 思思 想想 六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识（一）税法知识（一）税法知识（渠道：税法公告和宣传资料、专业网站专家培训同业交流实践积累）（渠道：税法公告和宣传资料、专业网站专家培训同业交流实践积累） 、中国大陆税制及港澳台周边地区税制；、中国大陆税制及港澳台周边地区税制；、税收基本法；、税收基本法；（税收征收管理法税收征收管理法、税收征收管理税收征收管理 法实施细则法实施细则及其税政解释）及其税政解释）、各税种法律、行政法规；、各税种法律、行政法规；（各税种法律、暂（
19、各税种法律、暂 行条例、条例实施细则）行条例、条例实施细则） 六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识4 4、三大税务发票管理规章；、三大税务发票管理规章；（中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法及其及其实施细则实施细则、增值税专增值税专用发票管理规定用发票管理规定）5 5、与本公司经济活动直接相关的实体税法、与本公司经济活动直接相关的实体税法包括但不限于：包括但不限于：（1 1）有关的税收优惠政策；（）有关的税收优惠政策；（2 2）征管层面规范性文件）征管层面规范性文件国税发、国税发、国税函、国税明国税函、国税明 电、
20、财税字。电、财税字。6 6、税务稽查选案手段稽查方法处理尺度补救策略工作程、税务稽查选案手段稽查方法处理尺度补救策略工作程 序序以及税务部门加强征管的动向和反避税措施。以及税务部门加强征管的动向和反避税措施。六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识 （二）（二） 相关法律知识相关法律知识1 1、中华人民共和国合同法中华人民共和国合同法及合同法司法解释以及及合同法司法解释以及担保法担保法及其司及其司法解释；法解释； 2A 2A、中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法、外商投资企业法外商投资企业法 2B2B、中华人民共和国证券法中华人民
21、共和国证券法、保险法保险法、合伙企业法合伙企业法、 个人独资企业法个人独资企业法；2 2、 总分机构、母子公司工商开业、变更、注销登记法规政策；总分机构、母子公司工商开业、变更、注销登记法规政策； 3 3、资产评估、验资、年报审计、合同公证有关法规政策；、资产评估、验资、年报审计、合同公证有关法规政策； 六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识4 4、民事诉讼法民事诉讼法、 行政外罚法行政外罚法 、行政复议法行政复议法、 行政诉讼法行政诉讼法；5 5、相关进出口管理及外汇管制法规政策；、相关进出口管理及外汇管制法规政策；6 6、关于涉
22、税犯罪和增值税专用发票违法行为认定和追诉的有关刑法条款、关于涉税犯罪和增值税专用发票违法行为认定和追诉的有关刑法条款、全国全国 人大决定及人大决定及“两院两院”司法解释。司法解释。 六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识六、研修、实践税务筹划应吸纳整合的财、税、法律知识（三）（三） 必要的会计知识必要的会计知识1 1、具备会计师中级以上职称的财会水平，能熟练进行涉税会计核算、具备会计师中级以上职称的财会水平，能熟练进行涉税会计核算2 2、对会计政策、会计方法的灵活运用有深刻理解。、对会计政策、会计方法的灵活运用有深刻理解。3 3、掌握税法与会计差异以及纳税调整处理规则、掌握税法与会
23、计差异以及纳税调整处理规则第二部分第二部分 因经济合同处理不当而造成税收问题的案例解析因经济合同处理不当而造成税收问题的案例解析【例例2A2A】破产清算转让债权开票主体约定不当案破产清算转让债权开票主体约定不当案A A公司销售货物给公司销售货物给B B公司（尚未开票确认收入）公司（尚未开票确认收入）,B,B公司又公司又将货物卖给将货物卖给C C公司（尚未开票确认收入）公司（尚未开票确认收入）, ,后后B B公司财务状公司财务状况恶化况恶化, ,三方签订债权转让协议，约定由三方签订债权转让协议，约定由A A公司向公司向C C开具增开具增值税专用发票追收货款。值税专用发票追收货款。问：上述合同约定
24、存在哪些涉税问题？应如何处理？问：上述合同约定存在哪些涉税问题？应如何处理？第二部分第二部分 因经济合同处理不当而造成税收问题的案例解析因经济合同处理不当而造成税收问题的案例解析解析：解析：1 1、构成增值票专用发票违章（代开票）。、构成增值票专用发票违章（代开票）。2 2、可以通过以下合同条款予作防范：、可以通过以下合同条款予作防范： 第三部分第三部分 包税合同涉税分析与风险防范包税合同涉税分析与风险防范一、包税合同的常见方式与涉税分析一、包税合同的常见方式与涉税分析1 1、政府包税合同、政府包税合同2 2、平等商事主体之间转嫁税负条款、平等商事主体之间转嫁税负条款 （非纳税义务人包税）（非
25、纳税义务人包税）二、包税合同税务风险防范举例：二、包税合同税务风险防范举例：【例例3A3A】运输业务税收成本转嫁案运输业务税收成本转嫁案W W公司属运输公司，与另一工矿产品制造公司签订公司属运输公司，与另一工矿产品制造公司签订运输合同，合同约定运输费计算标准包括因提供服运输合同，合同约定运输费计算标准包括因提供服务运输所支付的人工费、设备维修费、保险和因务运输所支付的人工费、设备维修费、保险和因W W公司开具运费发票需承担的各项税金。公司开具运费发票需承担的各项税金。问：此合同存在风险吗？若存在风险应如何防范？问：此合同存在风险吗？若存在风险应如何防范？第三部分第三部分 包税合同涉税分析与风险
26、防范包税合同涉税分析与风险防范解析：解析：1 1、无税务违章风险。、无税务违章风险。2 2、存在税负转嫁争议风险：、存在税负转嫁争议风险：3 3、合法转嫁约定：、合法转嫁约定： 第三部分第三部分 包税合同涉税分析与风险防范包税合同涉税分析与风险防范【例例3B3B】政府招商减免税款预期利益保全案政府招商减免税款预期利益保全案W W房地产开发公司在内地某市征地开发时曾与当地政府（甲方）达房地产开发公司在内地某市征地开发时曾与当地政府（甲方）达成房地产开发优惠政策成房地产开发优惠政策: : （市长办公会议纪要形式）（市长办公会议纪要形式）1 1、“甲方项目建设期间等其他环节的所有税（除销售过程的营业
27、甲方项目建设期间等其他环节的所有税（除销售过程的营业税外）全部免除税外）全部免除” ” 、问：这样做是否能保障税收利益？应如何变通？问：这样做是否能保障税收利益？应如何变通？ 解析：解析：1 1、属非法减免税承诺，直接违反禁止性税收法律规范；、属非法减免税承诺，直接违反禁止性税收法律规范；2 2、合同处理：、合同处理：第三部分第三部分 包税合同涉税分析与风险防范包税合同涉税分析与风险防范第四部分第四部分 日常购销合同涉税分析与节税处理日常购销合同涉税分析与节税处理一、混合销售业务涉税分析与节税处理一、混合销售业务涉税分析与节税处理二、价外费用涉税分析与节税处理二、价外费用涉税分析与节税处理三、
28、代购代销与包销合同涉税分析与节税处理三、代购代销与包销合同涉税分析与节税处理四、结算方式涉税分析与节税处理四、结算方式涉税分析与节税处理五、特殊购销方式涉税分析与节税处理五、特殊购销方式涉税分析与节税处理 六、让利促销与返利业务涉税分析与节税处理六、让利促销与返利业务涉税分析与节税处理七、违约补偿款项税务处理七、违约补偿款项税务处理八、购销合同涉税风险、发票风险防范与处理八、购销合同涉税风险、发票风险防范与处理 一、混合销售业务涉税分析与节税处理一、混合销售业务涉税分析与节税处理 混合销售征税规则混合销售征税规则 税法税法 规定一项销售行为如果既涉及营业税的应税劳务，又涉及增值规定一项销售行为
29、如果既涉及营业税的应税劳务，又涉及增值税的货物销售，称为混合销售行为。税的货物销售，称为混合销售行为。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；单位及个体经营者，发生混合销售行为，视为销售货物，征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为视同销售非应税劳务，不征收增值其他单位和个人的混合销售行为视同销售非应税劳务，不征收增值税。税。Z Z
30、如：建筑装饰企业发生提供建筑业劳务同时销售货物。如果属于兼营行如：建筑装饰企业发生提供建筑业劳务同时销售货物。如果属于兼营行为，又实行分别核算，应分别征收营业税和增值税；如果属于混合行为，且建为，又实行分别核算，应分别征收营业税和增值税；如果属于混合行为，且建 筑业劳务收入大于收入总额筑业劳务收入大于收入总额50%50%的，征收营业税。的，征收营业税。 例外例外运输企业销售货物并运输运输企业销售货物并运输，就销售收入和运费收入缴纳增值税，就销售收入和运费收入缴纳增值税，不按混合销售缴纳营业税，这是一条专项规定不按混合销售缴纳营业税，这是一条专项规定 “ “以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼
31、营非应税劳务以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是，是指指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过售额超过50%50%，非应税劳务营业额不到，非应税劳务营业额不到50%50%。 关于混合销售的特别规定关于混合销售的特别规定 总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知收流转税问题的通知 （国税发（国税发20021172002117号）号） 在同时符合相关条件的情况下在同时符合相关条件的情况下见次页见次
32、页 有有施工施工( (安装安装) )资质的资质的纳税人纳税人以签订建设工程总包或分包合同以签订建设工程总包或分包合同( (包括建筑、包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同。安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同。) )方式开展经营活动时，销售自产方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务( (包括建筑、安装、修缮、包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同装饰、其他工程作业，下同) )，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入收入征收增
33、值税，提供建筑业劳务收入( (不包括按规定应征收增值税的自产货不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务取得的收入物和增值税应税劳务取得的收入) )征收营业税。征收营业税。一、混合销售业务涉税分析与节税处理一、混合销售业务涉税分析与节税处理 S S须同时符合以下条件须同时符合以下条件 1 1、必须具备建设行政部门批准的建筑业施工、必须具备建设行政部门批准的建筑业施工( (安装安装) )资质；资质； 2 2、签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。、签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。 注注1 1：凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值
34、税。：凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税。 注注2 2：对上所称建筑业劳务收入，以签订的建设工程施工总包或分包合同上注：对上所称建筑业劳务收入，以签订的建设工程施工总包或分包合同上注明的建筑业劳务价款为准。明的建筑业劳务价款为准。 注注3 3：纳税人通过签订建设工程施工合同，销售自产货物、提供增值税应税劳：纳税人通过签订建设工程施工合同，销售自产货物、提供增值税应税劳务的同时，将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的，对其销售的货物和提务的同时，将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的，对其销售的货物和提供的增值税应税劳务征收增值税；供的增值税应税劳务征收增值税； 注注4
35、 4：签订建设工程施工总承包合同的单位和个人，应扣缴提供建筑业劳务的：签订建设工程施工总承包合同的单位和个人，应扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税。单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税。 注注5 5：通知所称自产货物是指：通知所称自产货物是指: :A A、金属结构件、金属结构件: :包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；B B、铝合金门窗；、铝合金门窗；C C、玻璃幕墙；、玻璃幕墙；D D、机器设备、电子通讯设备；、机器设备、电子通讯设备；E E、国家税务总局规定的其他自产货物。、国家税务总局规定的其他
36、自产货物。一、混合销售业务涉税分析与节税处理一、混合销售业务涉税分析与节税处理【例例4A-34A-3】改送货上门与代垫运费节税案改送货上门与代垫运费节税案W W公司系从事机械配件生产加工的增值税一般纳税人，年销售额公司系从事机械配件生产加工的增值税一般纳税人，年销售额30003000余万元。该司销售货物采用送货制，由于没有自己的运输车队。在每余万元。该司销售货物采用送货制，由于没有自己的运输车队。在每次销售产品时，要找运输企业，在产品总价中包含了这部分运费，运次销售产品时，要找运输企业，在产品总价中包含了这部分运费，运输约占销售额的输约占销售额的3%3%左右。问：左右。问：1 1、运输费用如果
37、开进增值税专用发票，则要按、运输费用如果开进增值税专用发票，则要按17%17%提税，是否多交税提税，是否多交税？2 2、运输费用在发生时如果通过采购人员个人往来处理，不开进增值、运输费用在发生时如果通过采购人员个人往来处理，不开进增值税专用发票，是否可以不交税专用发票，是否可以不交17%17%的增值税？的增值税？解析解析一、混合销售业务涉税分析与节税处理一、混合销售业务涉税分析与节税处理解析：解析： 采用代垫运费，可以降低流转税负。采用代垫运费，可以降低流转税负。1 1、 操作要点：操作要点： A A、与客户签订购销合同时，注明：甲方（销售方）负责送货上门，并、与客户签订购销合同时，注明：甲方
38、（销售方）负责送货上门，并由甲方负责在当地联系运输单位，运费由甲方代垫，并授权甲方以乙方由甲方负责在当地联系运输单位，运费由甲方代垫，并授权甲方以乙方名义按约定的运费条件和标准与不特定承运人签署运输合同。名义按约定的运费条件和标准与不特定承运人签署运输合同。 B B、运费发票由承运方直接开给乙方，并由甲方转交乙方；、运费发票由承运方直接开给乙方，并由甲方转交乙方； C C、乙方收到运输发票后，按发票面额与甲方结算；、乙方收到运输发票后，按发票面额与甲方结算； 2 2、对商业伙伴乙方利益的考虑操作条件：、对商业伙伴乙方利益的考虑操作条件： 3 3、深度演绎：、深度演绎： 一、混合销售业务涉税分析
39、与节税处理一、混合销售业务涉税分析与节税处理二、价外费用涉税分析与节税处理二、价外费用涉税分析与节税处理 （增值税）价外费用税收征免基本规则（增值税）价外费用税收征免基本规则（增值税暂行条例增值税暂行条例及及实施细则实施细则） 价外费用，是指价外价外费用，是指价外 向购买方收取向购买方收取 的手续费、补贴、基金、集资费、的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金返还利润、奖励费、违约金( (延期付款利息延期付款利息) )、包装费、包装物租金、包装费、包装物租金/ /（N N押）押）、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项/ /
40、 /（N N代管代办）代管代办）及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内: : ( (一一) )向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额； ( (二二) )受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； ( (三三) )同时符合以下条件的代垫运费同时符合以下条件的代垫运费: : 1.1.承运部门的运费发票开具给购货方的；承运部门的运费发票开具给购货方的； 2. 2.纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。
41、凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。【例例4B-24B-2】售后代理客户出租变相收取价外费用案例售后代理客户出租变相收取价外费用案例W W公司是生产建筑机械公司是生产建筑机械- -塔式起重机的生产厂家，兼营机械设备租赁，在北京、塔式起重机的生产厂家，兼营机械设备租赁，在北京、上海、广州等地建立了独立核算的销售分公司，分公司有一部分属于自己的上海、广州等地建立了独立核算的销售分公司，分公司有一部分属于自己的租赁资产（塔机）；分公司除了自营总公司产品租赁业务外，还通过吸引投租赁资产（塔机）；分公司除了自营总公司产品租赁业务外，还通过吸引投资人购买塔机，然后帮助投资人保管
42、、出租的方式帮助总公司促销。资人购买塔机，然后帮助投资人保管、出租的方式帮助总公司促销。由分公司代为保管、出租的客户塔机，分公司按租赁收入的由分公司代为保管、出租的客户塔机，分公司按租赁收入的10%10%收取代理服收取代理服务费用，或务费用，或协商收取固定数额的代理服务费用协商收取固定数额的代理服务费用。问：此种盈利模式蕴含何种节税空间，如何操作，才能规避风险？问：此种盈利模式蕴含何种节税空间，如何操作，才能规避风险？二、价外费用涉税分析与节税处理二、价外费用涉税分析与节税处理附：附：包装物押金包装物押金/ /其他押金增值税和企业所得税处理其他押金增值税和企业所得税处理包装物押金增值税处理包装
43、物押金增值税处理1 1、纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，单独记账核算、纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税；的，不并入销售额征税；2 2、逾期（以一年为期限）不再退还的押金，按包装货物的适用税率计算、逾期（以一年为期限）不再退还的押金，按包装货物的适用税率计算销项税额。销项税额。换算为不含税价换算为不含税价总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知规定，自规定，自20042004年年7 7月月1 1日起，纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无日起，纳税人为销售货物出租出借包
44、装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。入销售额征税。 注注包装物租金应作为价外费用并入销售额计算销项税额。包装物租金应作为价外费用并入销售额计算销项税额。 包装物押金消费税处理包装物押金消费税处理 包装物的押金应区分不同情况分别进行处理：包装物的押金应区分不同情况分别进行处理：1 1、如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金的，此项押金可以暂不并入、如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金的，此项押金可以暂不并入应税消费品的销售额中征税；对因逾期未收回包装物而不再退还的和
45、已收取应税消费品的销售额中征税；对因逾期未收回包装物而不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税；一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税；2 2、对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定的期限内未、对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定的期限内未予退还的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征予退还的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。收消费税。3 3、销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否、销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论
46、押金是否返还及会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中征收消费税，均应并入返还及会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中征收消费税，均应并入当期销售额征收当期销售额征收DVDV消费税。（消费税。（“财税字财税字19950531995053号号”财总局关于酒类产财总局关于酒类产品包装物押金征税问题的通知品包装物押金征税问题的通知 可见只有将包装盒收取押金，且在规定的期限内将包装物押金收回时，可见只有将包装盒收取押金，且在规定的期限内将包装物押金收回时，才可以达到节税目的才可以达到节税目的。附：附：包装物押金包装物押金/ /其他押金增值税和企业所得税处理其他押金增值税和企业所得税处理S S附：附：
47、包装物押金包装物押金/ /其他押金增值税和企业所得税处理其他押金增值税和企业所得税处理包装物押金企业所得税处理：1、企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。“逾期未返还”，是指在买卖双方合同或书面约定的期限内不返还。注：企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过一年(指12个月)仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。2、包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过三年。3、企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押
48、金在循环使用期间不作为收入。三、代销代购与包销合同涉税分析与节税处理三、代销代购与包销合同涉税分析与节税处理【例例3C-13C-1】代销代购合同涉税分析与节税处理代销代购合同涉税分析与节税处理 甲甲企企（某某成成套套电电信信设设备备制制造造商商，一一般般纳纳税税人人）委委托托A A省省B B市市某某机机电电设设备备经经营营部部门门（商商业业小小规规模模纳纳税税人人）代代销销成成套套设设备备（类类似似区区域域代代理理）。B B市市电电信信局局丙丙（营营业业税税纳纳税税人人）欲欲购购成成套套设设备备。乙乙获获此此信信息息，遂遂以以甲甲代代理理人人的的身身份份与与丙丙协协商商，双双方方就就标标的的数
49、数量量、品品质质、金金额额、付付款款时时间间、售售后后服服务务等等事事项项达达成成合合意意。甲甲方方设设备备售售价价117117万万元元，销销售售成成本本7575万万元元，乙方代销手续费为甲方设备不含税销售额的乙方代销手续费为甲方设备不含税销售额的3%3%，不考虑其他涉税项目。，不考虑其他涉税项目。1 1、代销行为的征管待遇、代销行为的征管待遇 依据依据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则的规定，受托代销行为均应的规定，受托代销行为均应“视同销售视同销售”征收增值税。征收增值税。 另据另据营业税暂行条例营业税暂行条例的规定，受托方的规定，受托方“代销手续费代销手续费”收入收入还应缴纳还
50、应缴纳5%5%的营业税。的营业税。发生下列任何一种情况，都会导致对代销方重复征税：发生下列任何一种情况，都会导致对代销方重复征税：（1 1）受托代销方系增值税小规模纳税人；）受托代销方系增值税小规模纳税人；（2 2）委托代销方系增值税小规模纳税人；）委托代销方系增值税小规模纳税人；（3 3）委、受双方均系小规模纳税人。）委、受双方均系小规模纳税人。在这种征管规则下，甚至可能出现代销主体在这种征管规则下，甚至可能出现代销主体“入不敷税入不敷税 ” ”的窘境。的窘境。三、代销代购与包销合同涉税分析与节税处理三、代销代购与包销合同涉税分析与节税处理2 2、代购行为的税收政策：、代购行为的税收政策：
51、财部税总关于增值税、营业税若干政策规定的通知财部税总关于增值税、营业税若干政策规定的通知（9494财税字第财税字第026026号）号） 代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税（熊代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税（熊注：按注：按“服务业服务业代理服务代理服务”税目征收税目征收5%5%营业税）；不同时具备以下营业税）；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。（1 1）受托方不垫付资金；）受托方不垫付资金；（2 2）销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该发票）销货方将增值税专用发票开具给委托方
52、，并由受托方将该发票转交给委托方；转交给委托方；（3 3）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。费。 三、代销代购与包销合同涉税分析与节税处理三、代销代购与包销合同涉税分析与节税处理代购行为的流转税负代购行为的流转税负 代销行为的流转税负。代销行为的流转税负。3、避免、避免代销行为视同销售征税的筹划方法：代销行为视同销售征税的筹划方法：方法一：在双方均为一般纳税人的情况下，以方法一：在双方均为一般纳税
53、人的情况下，以“买断式买断式”代销方式代销方式取代收取取代收取“手续费手续费”的代销方式，避免营业税纳税义务的发生。的代销方式，避免营业税纳税义务的发生。方法二：以方法二：以“代购代购”商业模式取代商业模式取代“代销代销”业务模式，避免视同业务模式，避免视同销售纳税义务的发生，并合理分流增值税应税收入。销售纳税义务的发生，并合理分流增值税应税收入。 三、代销代购与包销合同涉税分析与节税处理三、代销代购与包销合同涉税分析与节税处理四、结算方式涉税分析与节税处理四、结算方式涉税分析与节税处理 【引例引例1 1】W W公司属医药制造业一般纳税公司属医药制造业一般纳税人，如果和购货方在签订购销合时约定
54、，人，如果和购货方在签订购销合时约定，卖方在取得采购方的货款时，再开具销售卖方在取得采购方的货款时，再开具销售发票。问：发票。问：1 1、W W公司是否应在取得货款并开具发票时再作销售、再提销项税？公司是否应在取得货款并开具发票时再作销售、再提销项税？2 2、如果没有合同约定，对发出在外的产品，无论有没有收到货款，是、如果没有合同约定，对发出在外的产品，无论有没有收到货款，是否都应视同销售处理呢？否都应视同销售处理呢？ 四、结算方式涉税分析与节税处理四、结算方式涉税分析与节税处理关于增值税纳税义务发生时间的理解与运用关于增值税纳税义务发生时间的理解与运用增暂例增暂例原则规定原则规定、销售货物或
55、、销售货物或者应税劳务，者应税劳务，为收讫销售为收讫销售款或者取得款或者取得索取销售款索取销售款凭据的当天。凭据的当天。、进口货物，、进口货物，为报关进口为报关进口的当天。的当天。增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则具体规定具体规定1 1、直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额、直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； 2 2、托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托、托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；收手续的
56、当天； 3 3、赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的、赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；当天；4 4、预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；、预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；5 5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；当天； 6 6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据当天；凭据当天；原则规定质疑原则规定质疑、索取销售额的凭证是哪些凭证？、索取销售额的凭证是哪些凭证？、如果没有取得或不提供
57、已取到的索取销售额、如果没有取得或不提供已取到的索取销售额凭证，如何确认？凭证，如何确认？四、结算方式涉税分析与节税处理四、结算方式涉税分析与节税处理关于增值税纳税义务发生时间的理解与运用关于增值税纳税义务发生时间的理解与运用四、结算方式涉税分析与节税处理四、结算方式涉税分析与节税处理增税纳税义务发生与增专票开具时间的关系增税纳税义务发生与增专票开具时间的关系（相一致）（相一致）1 1、发票管理办法实施细则发票管理办法实施细则第第3333条规定，填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确条规定，填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票；认营业收入时开具发票；2 2、增值增值税
58、专用发票使用规定（试行）税专用发票使用规定（试行）第六条对增专票开具时限规定如下：第六条对增专票开具时限规定如下：（）采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式销货的，为货物发出当天；（）采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式销货的，为货物发出当天； （）采用交款提货结算方式（注：类条例规（）采用交款提货结算方式（注：类条例规“直接收款直接收款”结算方式）销售货物的，为收结算方式）销售货物的，为收到货款的当天；到货款的当天；（）采取赊销、分期付款结算方式销售货物的，为合同约定收款日期的当天；（）将（）采取赊销、分期付款结算方式销售货物的，为合同约定收款日期的当天；（）将货物交付他人代销
59、的，为收到货款或委托人送交代销清单的当天；均没有货物交付他人代销的，为收到货款或委托人送交代销清单的当天；均没有, ,为代销业务为代销业务发生满发生满180180天天. .（）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于（）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应征收增值税的，为货物移送的当天；销售，按规定应征收增值税的，为货物移送的当天；（）将货物作为投资提供给其他单位和个体经营者的，为货物移送的当天（）将货物作为投资提供给其他单位和个体经营者的，为货物移送的当天（）将货物分配给股东的，为货物移送的当天。（）将货物分配
60、给股东的，为货物移送的当天。附附：总分机构货物移送税务管理规则与处理策略总分机构货物移送税务管理规则与处理策略（一）税务管理游戏规则（一）税务管理游戏规则1 1、增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四条规定：第四条规定： 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物: : ( (一一) )将货物交付他人代销；将货物交付他人代销； ( (二二) )销售代销货物；销售代销货物； ( (三三) )设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县个机构移送其
61、他机构用于销售，但相关机构设在同一县( (市市) ) 【注注实务中指县级市，地级市的区视同实务中指县级市，地级市的区视同“同一县市同一县市”】的除外；的除外； ( (四四) )将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目； ( (五五) )将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；位或个体经营者； ( (六六) )将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； ( (七七) )将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货
62、物用于集体福利或个人消费； ( (八八) )将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2 2、【因为国税发因为国税发19981371998137号文明确：前述号文明确：前述“用于销售用于销售”，是指受货机，是指受货机构（即接受移送货物机构）发生以下情形之一的经营行为：构（即接受移送货物机构）发生以下情形之一的经营行为：（一）向购货方开具发票；（一）向购货方开具发票； （二）向购货方收取货款。（二）向购货方收取货款。五、特殊购销方式涉税分析与节税处理五、特殊购销方式涉税分析与节税处理1 1、以旧换新以旧换新以旧换新以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销
63、方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减回收货物的收购价格售价格确定销售额，不得扣减回收货物的收购价格记销售。记销售。 2 2、还本还本还本还本方式销售，其销售额应为产品（商品）销方式销售，其销售额应为产品（商品）销售时取得的实际销售收入；售时取得的实际销售收入； 3 3、以物易物方式销售，双方都应、以物易物方式销售，双方都应 以各自发出的货以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并取票计算进项税额。核算购货额并取票计算进项税额。 4 4、其他特殊方式：、其他特殊方式：六、让利促销与返利业务涉税分析及节税
64、处理六、让利促销与返利业务涉税分析及节税处理“让让让让”与与与与“送送送送”的花样与艺术的花样与艺术的花样与艺术的花样与艺术折让与折扣折让与折扣/ /进货退价进货退价/ /补货补货包装里送现金包装里送现金平销、返利平销、返利平销、返利平销、返利买一送一买一送一买一送一买一送一 / / / / 买买买买100100100100送送送送50505050送代金券送代金券送车的使用期送车的使用期送车的使用期送车的使用期送家装送家装送家装送家装付两成送一成付两成送一成付两成送一成付两成送一成+ + + +（房地产开发营销企业售后返租）（房地产开发营销企业售后返租）（房地产开发营销企业售后返租）（房地产开
65、发营销企业售后返租）【例例6 6-1-1】产品包装里放置现金用于促销产品包装里放置现金用于促销是否需要交税是否需要交税, ,帐务该如何处理帐务该如何处理. .分析：分析：可能情形：可能情形： 专家意见：专家意见： 六、让利促销与返利业务涉税分析及节税处理六、让利促销与返利业务涉税分析及节税处理“满就送满就送”商业现象商业现象假定每销售假定每销售100100元商品，其平均商品成本为元商品，其平均商品成本为6060元。年末商场决元。年末商场决定开展促销活动，拟定定开展促销活动，拟定“满满100100送送20”20”，即每销售，即每销售100100元商品，元商品，送出送出2020元的优惠。具体方案有
66、：元的优惠。具体方案有：1 1、顾客购物满、顾客购物满100100元，商场送元，商场送8 8折商业折扣的优惠；折商业折扣的优惠；2 2、赠送折扣券、赠送折扣券2020元（不可兑换现金，下次购物可代币结算，通常元（不可兑换现金，下次购物可代币结算，通常有需与）；有需与）；3 3、顾客购物、顾客购物满满100100元，商场另行赠送价值元，商场另行赠送价值2020元礼品；元礼品；4 4、顾客购物满、顾客购物满100100元，商场返还现金元，商场返还现金“大礼大礼”2020元；元；5 5、顾客购物满、顾客购物满100100元，商场送加量，顾客可再选购价值元，商场送加量，顾客可再选购价值2020元商品，
67、元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。实行捆绑式销售，总价格不变。六、让利促销与返利业务涉税分析及节税处理六、让利促销与返利业务涉税分析及节税处理【例例6A-26A-2】 W W房地产开发公司举办促销活动房地产开发公司举办促销活动. .在活动在活动期间购买商品房赠送空调一台。期间购买商品房赠送空调一台。问：问：1 1、所赠送的空调是否计入开发项目的成本还是销售、所赠送的空调是否计入开发项目的成本还是销售费用？费用？2 2、业主参与开发商促销所得是否征收个所税？、业主参与开发商促销所得是否征收个所税？那该怎么办那该怎么办: :六、让利促销与返利业务涉税分析及节税处理六、让利促销与返利业务涉税分析及
68、节税处理【例例6A-46A-4】同票载明数量折扣如何进行税务和发票处理？同票载明数量折扣如何进行税务和发票处理？ 在开具增专发票时，在发票的在开具增专发票时，在发票的”数量数量“栏中同时反映购买数量栏中同时反映购买数量和折扣数量和折扣数量 ，在，在”单价单价“栏中注明统一价格，只是在栏中注明统一价格，只是在”金额金额“栏没栏没有列明折扣金额。有列明折扣金额。问：问：1 1、是否仍可按国税函、是否仍可按国税函19961996598598号文件执行？号文件执行？ 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定增值税若干具体问题的规定的通的通知知（国税发复江苏国税局）第二条第二款规
69、定：（国税发复江苏国税局）第二条第二款规定： 此种情况，可依折扣后的销售额征收增值税，但应要求该公司此种情况，可依折扣后的销售额征收增值税，但应要求该公司今后在开具增值税专用发票时，按规定逐栏填写。今后在开具增值税专用发票时，按规定逐栏填写。 2 2、如公司以后继续采用数量折扣方式销售货物并开具专用发票、如公司以后继续采用数量折扣方式销售货物并开具专用发票（如买十赠一），是否可以依折扣后的销售额征收增值税？（如买十赠一），是否可以依折扣后的销售额征收增值税？ DXDX集团税务组六、让利促销与返利业务涉税分析及节税处理六、让利促销与返利业务涉税分析及节税处理六、让利促销与返利业务涉税分析及节税处
70、理六、让利促销与返利业务涉税分析及节税处理【例例6 6-1-1】收到促销奖励金开具何种发票和如何进行账务处理？收到促销奖励金开具何种发票和如何进行账务处理？ W W公司是经营家用电器商品的一般纳税人。当收到销货方公司是经营家用电器商品的一般纳税人。当收到销货方（厂方）返回资金时（指销售金额达一定额度，厂方支付（厂方）返回资金时（指销售金额达一定额度，厂方支付的奖励金、促销费之类），应开具何种发票？应如何做账的奖励金、促销费之类），应开具何种发票？应如何做账？ 七、违约补偿款项涉税分析与税务处理七、违约补偿款项涉税分析与税务处理【例例7A-17A-1】W W公司将闲置厂房出租给某公司使用一年，起
71、租期三个月后，因承租方违约提前终止合同公司将闲置厂房出租给某公司使用一年，起租期三个月后，因承租方违约提前终止合同而依照租赁合同约定取得某公司支付的违约金而依照租赁合同约定取得某公司支付的违约金8 8万元。该单位将该部分收入记入万元。该单位将该部分收入记入“营业外收入营业外收入”科目，未申报缴纳营业税。科目，未申报缴纳营业税。 问：问： 如何进行税务处理如何进行税务处理 分析：分析：卖方或劳务提供方取得违约补偿收入时的适用税政卖方或劳务提供方取得违约补偿收入时的适用税政1 1、增值税暂行条例增值税暂行条例及细则规定：增值税纳税人取得违约金收入应并入价外费用征收增值税。及细则规定：增值税纳税人取
72、得违约金收入应并入价外费用征收增值税。2 2、财部、税总关于营业税若干政策问题的通知财部、税总关于营业税若干政策问题的通知（财税（财税200316200316号）：号）：单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。金收入，应并入营业额中征收营业税。思考：思考： 这样的答复是否正确？这样的答复是否正确？ 问：某公司根据法院调解书，支付给其他单位的违约金、赔偿金是否可以税前扣除问：某公司根据法院调解书，支付给其他单位的违约金、赔偿金是否可以税
73、前扣除? ?收到违约收到违约金、赔偿金应开具普通发票还是非经营性结算收据，是否要纳所得税金、赔偿金应开具普通发票还是非经营性结算收据，是否要纳所得税? ?答：经济合同违约赔偿金可以在企业所得税税前扣除，收取违约金、赔偿金应当开具发票，答：经济合同违约赔偿金可以在企业所得税税前扣除，收取违约金、赔偿金应当开具发票，对方单位要交纳相应的流转税并且计入计税所得额交纳企业所得税。对方单位要交纳相应的流转税并且计入计税所得额交纳企业所得税。 一、关联交易合同涉税分析一、关联交易合同涉税分析一、关联交易合同涉税分析一、关联交易合同涉税分析 二、关联交易合同税务风险防控与处理二、关联交易合同税务风险防控与处
74、理二、关联交易合同税务风险防控与处理二、关联交易合同税务风险防控与处理第五部分第五部分 关联交易合同涉税分析与风险防控关联交易合同涉税分析与风险防控1 1、关联关系的识别、关联关系的识别 企业与另一公司、企业和其它经济组织（以下称企业与另一公司、企业和其它经济组织（以下称另一企业）有下列之一关系的，即构成关联企业：另一企业）有下列之一关系的，即构成关联企业：A A、相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到 25%25%或以上的；或以上的；B B、直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到、直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到 25%25%或以上的；
75、或以上的；C C、企企业业与与另另一一企企业业之之间间借借贷贷资资金金占占企企业业自自有有资资金金 50%50%或或以以上上，或或企企业业借借贷贷资资金金总额的总额的10%10%或以上是由另一企业担保的；或以上是由另一企业担保的；D D、企企业业的的董董事事或或经经理理等等高高级级管管理理人人员员一一半半以以上上或或有有一一名名以以上上（含含一一名名）常常务务董董事由另一企业所委派；事由另一企业所委派；E E、企企业业的的生生产产经经营营活活动动必必须须由由另另一一企企业业提提供供的的特特许许权权利利（包包括括工工业业产产权权、专专业业技术等）才能正常进行的；技术等）才能正常进行的；F F、企
76、企业业生生产产经经营营购购进进的的原原材材料料、零零部部件件等等（包包括括价价格格及及交交易易条条件件等等）是是由由另另一一企业所供应并控制的；企业所供应并控制的；G G、企企业业生生产产的的产产品品或或商商品品的的销销售售（包包括括价价格格及及交交易易条条件件等等）是是由由另另一一企企业业所所控控制的；制的；H H、对对企企业业生生产产经经营营、交交易易具具有有实实际际控控制制、或或在在利利益益上上具具有有相相关关联联的的其其它它关关系系，包括家族、亲属关系等。包括家族、亲属关系等。第五部分第五部分 关联交易合同涉税分析与风险防控关联交易合同涉税分析与风险防控3 3、关联交易往来避税方式：、
77、关联交易往来避税方式： 利润转移利润转移 成本转移成本转移 价格平台价格平台 广告费广告费 劳务转移劳务转移 招待费招待费 无形资产无形资产 租赁转移租赁转移 成本转移成本转移 第五部分第五部分 关联交易合同涉税分析与风险防控关联交易合同涉税分析与风险防控4 4、关联交易税务检查处理规则：、关联交易税务检查处理规则：（1 1）企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，当地税）企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，当地税务机关可以按照下列顺序和确定的方法进行调整：务机关可以按照下列顺序和确定的方法进行调整： a. a.按独立企业之间进行相同或者类似
78、业务活动的价格；按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格； b. b.按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平；按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平； c. c.按成本加合理的费用和利润；按成本加合理的费用和利润； d. d.按其他合理的方法。按其他合理的方法。（2 2）企业与关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息，超过或者低于没有关联关）企业与关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息，超过或者低于没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超过或者低于同类业务的正常利率的，当地税务机关可系所能同意的数额，或者其利率超过或者低于同类业务的正常利率的，当地税务机关可以参照
79、正常利率进行调整以参照正常利率进行调整（3 3）企业与关联企业之间提供劳务，不按独立企业之间业务入来收取和支付劳务费用）企业与关联企业之间提供劳务，不按独立企业之间业务入来收取和支付劳务费用的，当地税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整。的，当地税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整。（4 4）企业与关联企业之间转让财产、提供财产使用权等业务往来，不按独立企业之间）企业与关联企业之间转让财产、提供财产使用权等业务往来，不按独立企业之间业务往来作价或者收取、支付使用费用的，当地税务机关可以参照没有关联关系所能同业务往来作价或者收取、支付使用费用的，当地税务机关可以参照没有
80、关联关系所能同意的数额进行调整。意的数额进行调整。（5 5）企业不得列支向其关联企业支付的管理费。）企业不得列支向其关联企业支付的管理费。 第五部分第五部分 关联交易合同涉税分析与风险防控关联交易合同涉税分析与风险防控二、关联交易合同税务风险防控与处理：二、关联交易合同税务风险防控与处理：1 1、关联交易税务风险的规避：、关联交易税务风险的规避： 2 2、关联交易涉税风险特点与典型案例：、关联交易涉税风险特点与典型案例： 3 3、 预约定价协商与安排（预约定价协商与安排（Advance Advance Pricing ArrangementPricing Arrangement，“APA”AP
81、A” ）：）：“国税发国税发20041182004118号号”关联企业间业务往来预约关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）定价实施规则（试行） 第五部分第五部分 关联交易合同涉税分析与风险防控关联交易合同涉税分析与风险防控第六部分第六部分 其他合同涉税分析其他合同涉税分析一、股权重组合同涉税分析一、股权重组合同涉税分析二、劳务合同二、劳务合同三、劳动合同三、劳动合同四、租赁合同四、租赁合同五、技术转让合同五、技术转让合同六、合同转签六、合同转签七、加工合同七、加工合同八、运输合同八、运输合同九、产权转让合同九、产权转让合同十、融资合同十、融资合同第六部分第六部分 其他合同涉税分析其他合同涉
82、税分析从一则房地产运作案例看财税律师的独特价值从一则房地产运作案例看财税律师的独特价值【例例1 1】从一则房地产运作案例看财税律师的独特价值从一则房地产运作案例看财税律师的独特价值案例情况：案例情况：A A先生先以亲友先生先以亲友B B、C C、D D三人的名义在深圳注册成立某实业公司甲（注册资本三人的名义在深圳注册成立某实业公司甲（注册资本万元），以甲公司的名义以万元），以甲公司的名义以800800万元取得了万元取得了X X地块国有土地的使用权地块国有土地的使用权并申请取得了单项开发资质。并申请取得了单项开发资质。由于由于A A先生本人并无楼盘开发经验以及项目投入资金缺口过大，项目前期工作先
83、生本人并无楼盘开发经验以及项目投入资金缺口过大，项目前期工作完成后（前期开发费用约万元，已进入建筑物施工阶段）完成后（前期开发费用约万元，已进入建筑物施工阶段） ，工程处于，工程处于停工、半停工状态一年之久。先生遂决定将项目转让他人，获利退出。停工、半停工状态一年之久。先生遂决定将项目转让他人，获利退出。由于持有在建工程期间，地价显著上扬，协议转让价约为万元。由于持有在建工程期间，地价显著上扬，协议转让价约为万元。问：如何进行税务筹划？问：如何进行税务筹划？第六部分第六部分 其他合同涉税分析其他合同涉税分析从一则房地产运作案例看财税律师的独特价值从一则房地产运作案例看财税律师的独特价值方案一：
84、方案一： 直接转让房地产产权（土地使用权）。直接转让房地产产权（土地使用权）。利：快速、便捷、合法可行；利：快速、便捷、合法可行；弊：弊：、需要办理土地及相关证书更名过户等与项目开发主体变更的有关的一、需要办理土地及相关证书更名过户等与项目开发主体变更的有关的一系列法律手续；系列法律手续；、卖方需缴纳因发生、卖方需缴纳因发生“销售（非购置或抵账得来的）不动产销售（非购置或抵账得来的）不动产”这一应税行这一应税行为的营业税（转让收入全额的为的营业税（转让收入全额的5%5% ）、营业税附加税费、土地增值税）、营业税附加税费、土地增值税（“增值额增值额”的）、转让净收益或的企业的）、转让净收益或的企
85、业所得税，买方需缴纳所得税，买方需缴纳3%3%的契税。的契税。此况不适财税此况不适财税200316200316号按转让溢价征营业税的优惠政策。号按转让溢价征营业税的优惠政策。 操作误区：通过会计师事务所低估资产和签订阴阳合同搞所谓操作误区：通过会计师事务所低估资产和签订阴阳合同搞所谓“避税避税”。第六部分第六部分 其他合同涉税分析其他合同涉税分析从一则房地产运作案例看财税律师的独特价值从一则房地产运作案例看财税律师的独特价值附：营业税新政：附：营业税新政：财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税（财税200316200316号）号）
86、一、单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，对于转一、单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税：让在建项目行为应按以下办法征收营业税：1 1、转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的、转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按在建项目，按“转让无形资产转让无形资产”税目中税目中“转让土地使用权转让土地使用权”项目征收营业税。项目征收营业税。2 2、转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按、转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产
87、销售不动产”税目征收营业税。税目征收营业税。二、单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不二、单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。第六部分第六部分 其他合同涉税分析其他合同涉税分析从一则房地产运作案例看财税
88、律师的独特价值从一则房地产运作案例看财税律师的独特价值方案二：股权直接转让。方案二：股权直接转让。甲公司股东将其所持甲公司股权作价甲公司股东将其所持甲公司股权作价60006000万元直接转让给乙公司万元直接转让给乙公司（新公司法允许）或乙公司与一个以上的乙司关联主体，乙公司（新公司法允许）或乙公司与一个以上的乙司关联主体，乙公司等成为甲公司的新股东，从而取得了甲公司名下的土地使用权。等成为甲公司的新股东，从而取得了甲公司名下的土地使用权。总溢价分拆安排：总溢价分拆安排：按甲公司股东按甲公司股东B B、C C、D D的持股比例分拆至各自名下，分别与乙的持股比例分拆至各自名下，分别与乙公司等签订股
89、权转让合同。公司等签订股权转让合同。第六部分第六部分 其他合同涉税分析其他合同涉税分析从一则房地产运作案例看财税律师的独特价值从一则房地产运作案例看财税律师的独特价值客观评价：客观评价：（一）积极方面：（一）积极方面：1 1、合法可行，操作简便，可在较短时间内完成。、合法可行，操作简便，可在较短时间内完成。2 2、不需土地使用权过户，规避了营业税、土地增值税、契税等项、不需土地使用权过户，规避了营业税、土地增值税、契税等项课税，只需缴纳所得课税，间接实现了项目开发权和受益权的课税，只需缴纳所得课税，间接实现了项目开发权和受益权的溢价转让。溢价转让。说明参与交易磋商与法律安排的双方律师和财务总监
90、中，至说明参与交易磋商与法律安排的双方律师和财务总监中，至少有一方律师或财务总监具备相当的节税意识和较好的个案节税少有一方律师或财务总监具备相当的节税意识和较好的个案节税操作能力。操作能力。第六部分第六部分 其他合同涉税分析其他合同涉税分析从一则房地产运作案例看财税律师的独特价值从一则房地产运作案例看财税律师的独特价值（二）负面与缺陷：（二）负面与缺陷： 距离资深财税律师的严密筹划还有显著差异。距离资深财税律师的严密筹划还有显著差异。 1 1、造成的（或没有解决的）税务问题：、造成的（或没有解决的）税务问题：（1 1）发生了甲公司股东）发生了甲公司股东B B、C C、D“D“财产转让财产转让”
91、（股权转让）巨额收益（股权转让）巨额收益（总计（总计50005000万元）个人所得税纳税义务，三股东总计应纳个人所得税：万元）个人所得税纳税义务，三股东总计应纳个人所得税：500020%500020%10001000（万元）。（万元）。（2 2）同时发生了乙公司等受让方的个人所得税代扣代缴义务，乙公司等）同时发生了乙公司等受让方的个人所得税代扣代缴义务，乙公司等总计应代扣总计应代扣B B、C C、D D三人股权转让个人所得税三人股权转让个人所得税10001000万元。万元。第六部分第六部分 其他合同涉税分析其他合同涉税分析从一则房地产运作案例看财税律师的独特价值从一则房地产运作案例看财税律师的
92、独特价值2 2、可能发生的涉税法律责任与风险：、可能发生的涉税法律责任与风险：(1)(1)自然人股东自然人股东B B、C C、D D未依法申报纳税的法律责任未依法申报纳税的法律责任 追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五百分之五十以上五倍以下十以上五倍以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。(2) (2) 乙公司等扣缴义务人未履行扣缴个人所得税义务的法律责任：乙公司等扣缴义务人未履行扣缴个人所得税义务的法律责任：（1 1）20012001年年5 5月月1 1日前的法律责任（
93、略）。日前的法律责任（略）。（2 2）20012001年年5 5月月1 1日后日后， 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%50%以上三倍以下以上三倍以下的罚款；的罚款；扣缴义务人的法人代表（或单位主要负责人）、财会部门的负责人及扣缴义务人的法人代表（或单位主要负责人）、财会部门的负责人及具体办理代扣代缴义务的有关人员，共同对依法履行代扣代缴义务负法津具体办理代扣代缴义务的有关人员，共同对依法履行代扣代缴义务负法津责任。责任。
