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1、新新企业所得税法企业所得税法 主主 讲讲 人：人： 单单 位：陕西天财税务师事务所有限公司位：陕西天财税务师事务所有限公司 电电 话：话：0290298842883288428832 传传 真：真：0290298842883288428832 电子邮件：电子邮件： v（一）新所得税法的基本架构：（一）新所得税法的基本架构：8章章60条条v 第一章第一章 总则（总则（1-4）4条条v 第二章第二章 应纳税所得额（应纳税所得额（5-21）17条条v 第三章第三章 应纳税额（应纳税额（22-24）3条条v 第四章第四章 税收优惠（税收优惠（25-36）12条条v 第五章第五章 源泉扣缴（源泉扣缴（
2、37-40条）条）4条条v 第六章第六章 特别纳税调整（特别纳税调整（41-48）8条条v 第七章第七章 征收管理（征收管理（49-56）8条条v 第八章第八章 附则（附则（57-60）4条条新所得税法、实施条例及报表新所得税法、实施条例及报表新企业所得税法的亮点新企业所得税法的亮点“五个统一五个统一”v1、统一税法；、统一税法；v2、统一税率、统一税率 25%；v3、统一和规范税前扣除办法和标准；、统一和规范税前扣除办法和标准；v4、统一税收优惠政策；、统一税收优惠政策；v5、统一征管。、统一征管。v（二）实施条例的基本架构（二）实施条例的基本架构v新所得税法实施条例的基本架构：新所得税法实
3、施条例的基本架构：8章章133条条v第一章第一章 总则（总则（1-8）8条条v第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额 计计67条条v 第一节第一节 一般规定（一般规定（9-11）3条条v 第二节第二节 收入（收入（12-26）15条条v 第三节第三节 扣除（扣除（27-55）29条条v 第四节第四节 资产的税务处理（资产的税务处理（56-75）20条条v第三章第三章 应纳税额（应纳税额（76-81）6条条v第四章第四章 税收优惠（税收优惠（82-102）21条条v第五章第五章 源泉扣缴（源泉扣缴（103-108）6条条v第六章第六章 特别纳税调整（特别纳税调整（109-123）15条条v第七章
4、第七章 征收管理（征收管理（124-130）7条条v第八章第八章 附附 则（则（131-133）3条条 v（二）（二）中华人民共和国企业所得税年度纳税申中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（报表（A类）基本框架类）基本框架v新年度纳税申报表基本架构：新年度纳税申报表基本架构：1主表主表11附表附表v主主 表：中华人民共和国企业所得税年度纳税表：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（申报表（A类）类）v附表一：附表一： 收入明细表收入明细表v附表二：成本费用明细表附表二：成本费用明细表v附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表v附表四：企业所得税弥补亏损明细表附表四：企业所得税弥
5、补亏损明细表v附表五：税收优惠明细表附表五：税收优惠明细表v附表六：境外所得税抵免计算明细表附表六：境外所得税抵免计算明细表v附表七：以公允价值计量资产纳税调整表附表七：以公允价值计量资产纳税调整表v附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表v附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表v附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表v附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表v附表十二：税金及附加、基金表附表十二：税金及附加、基金表v一、新旧报表的主要变化一、新旧
6、报表的主要变化 报表讲解报表讲解（一）、申报表主表（一）、申报表主表1、税款所属期间、税款所属期间 税法：第五十三条税法：第五十三条 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历公历1月月1日起至日起至12月月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。时，应当以清算期间作为一个纳税年度。2、纳
7、税人名称：填写纳税人名称的全称、纳税人名称：填写纳税人名称的全称v企业纳税人的界定企业纳税人的界定（法人）（法人）v （1）纳税人的概念：税法第一条规定在中华人民共和国境内，）纳税人的概念：税法第一条规定在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人，依据本法的规定缴纳企业所得税。依据本法的规定缴纳企业所得税。v 个人独资企业，合伙企业不适用本法。个人独资企业，合伙企业不适用本法。v （但新税法没有解决有限合伙的问题，有限合伙是指部分合伙（但新税法没有解决有限合伙的问题，有限合伙是指部分合伙人只以其出资额
8、承担有限责任）人只以其出资额承担有限责任）v （2）旧税法企业所得税的纳税人）旧税法企业所得税的纳税人v 企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例实行独立经济核算的企业或者组织；实行独立经济核算的企业或者组织；（在银行开设帐户；在银行开设帐户；设置账簿；设置账簿；独立计算盈亏）独立计算盈亏）v外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法规定的纳税人为外商投资规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。企业和外国企业。v 大多数国家对个人以外的组织或者实体课税，是以法人作为大多数国家对个人以外的组织或者实体课税，是以法人作为标准确定的纳税人的，实行法人税制是企业所得税制改革的方向。标准确定
9、的纳税人的，实行法人税制是企业所得税制改革的方向。v 因个人独资企业和合伙企业属自然人性质企业，投资者个人因个人独资企业和合伙企业属自然人性质企业，投资者个人负无限责任，为了合理负担，避免重复征税，税法遵循国际惯则，负无限责任，为了合理负担，避免重复征税，税法遵循国际惯则，明确规定个人独资企业、合伙企业不适用本法，而将其纳入个人明确规定个人独资企业、合伙企业不适用本法，而将其纳入个人所得税的征收范围。所得税的征收范围。v 税法第二条：企业分为居民企业和非居民企业税法第二条：企业分为居民企业和非居民企业v 详细解释请看实施条例中的详细解释请看实施条例中的“如何理解居民企业和非居民企如何理解居民企
10、业和非居民企业的界定业的界定”v 居民是国际税法中的重要概念。居民是国际税法中的重要概念。3、纳税人识别号：填写纳税人企业所得税主管税务机关的税务登记、纳税人识别号：填写纳税人企业所得税主管税务机关的税务登记证号码证号码4、利润总额的计算（主表、利润总额的计算（主表1行行13行）行） 这部分内容和新企业会计准则利润表内容是一致的，实行新这部分内容和新企业会计准则利润表内容是一致的，实行新准则的企业其数据直接取自准则的企业其数据直接取自利润表利润表即可，而实行即可，而实行企业会计企业会计制度制度、小企业会计制度小企业会计制度等会计制度的企业，其等会计制度的企业，其利润表利润表中项目与本表可能不一
11、致，不一致的部分，应当按照本表要求对中项目与本表可能不一致，不一致的部分，应当按照本表要求对利润表利润表中的项目进行调整后填报。例如营业收入主营业务中的项目进行调整后填报。例如营业收入主营业务收入其他业务收入。收入其他业务收入。 5、应纳税所得额的计算（主表、应纳税所得额的计算（主表14行行25行）行）税法：第五条税法：第五条应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣各项扣除除-以前年度亏损以前年度亏损 v税法第三条：略税法第三条：略 v （1）所得的概念：）所得的概念：v 积极所得即劳动所得积极所得即劳动所得 v 消极所得即非劳动所得；消极所得
12、即非劳动所得；v （2）税收管辖权的概念：）税收管辖权的概念：v 居民管辖权居民管辖权v 国籍或公民管辖权国籍或公民管辖权v 所得来源地管辖权所得来源地管辖权v 我国和国际上大多数国家一样，采取居住地与我国和国际上大多数国家一样，采取居住地与来源地相结合的原则行使税收管辖权。来源地相结合的原则行使税收管辖权。v6、应纳税额的计算（主表、应纳税额的计算（主表26行行40行）行）v26行：税率行：税率 （此处只填（此处只填25%）v 税法：第四条税法：第四条 企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为法第三条第三款规定的所得，
13、适用税率为20%。v税率是税法的核心，原我国外商投资企业和外国企业所得税法规税率是税法的核心，原我国外商投资企业和外国企业所得税法规定定33%的比例税率；企业所得税条例按应纳税所得额的大小也拟的比例税率；企业所得税条例按应纳税所得额的大小也拟定了定了18%、27%、33%的比例税率。税法第二十八条，实施细则的比例税率。税法第二十八条，实施细则第九十二条对小型微利企业减按第九十二条对小型微利企业减按20%的税率，第九十三条对高新的税率，第九十三条对高新技术企业减按技术企业减按15%的税率。具体小型微利企业和高新技术企业的的税率。具体小型微利企业和高新技术企业的界定标准在税收优惠中详细讲解。界定标
14、准在税收优惠中详细讲解。v税率变化主要考虑是：对内资企业要减轻税负，对外资企业也尽税率变化主要考虑是：对内资企业要减轻税负，对外资企业也尽可能少增加税负。税法对非居民企业在中国境内未设立机构、场可能少增加税负。税法对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得规定实行没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得规定实行20%的税的税率率。（减按。（减按10%）v35行：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额行：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额 政策：政策：关于跨地区经
15、营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知通知关于印发关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知的通知v （二）收入明细表、成本费用明细表（附表一、二）（二）收入明细表、成本费用明细表（附表一、二）v1、收入的确认原则：、收入的确认原则：v国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 v 税法第六条在实施条例第二章第二节第十二条至第二十五条包税法第六条在实施条例第二章第二节第十二条至第二十五条包含的收入概念具体界定如下：含的收入概念具
16、体界定如下：v 九大收入的认定（应按实施条例九大收入的认定（应按实施条例1422条内容表述）条内容表述）v （1）销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料、包）销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。（2）提供劳务收入：是指企业从事建筑安装、修理修配、交）提供劳务收入：是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、科学研究、技术服务、教育培训
17、、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 v （3）转让财产收入：是指企业转让固定资产、生物资产、无）转让财产收入：是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。形资产、股权、债权等财产取得的收入。v （4）股息、红利等权益性投资收益：是指企业因权益性投资从）股息、红利等权益性投资收益：是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。被投资方取得的收入。（5）利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性）利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者
18、因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。款利息、债券利息、欠款利息等收入。 （6）租金收入：是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形）租金收入：是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。资产的使用权取得的收入。 （7）特许权使用费收入：是指企业提供专利权、非专利技术、）特许权使用费收入：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。v（8）接受捐赠收入：是指企业接受的来自其他企业、组织或者）接
19、受捐赠收入：是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。vv（9）其他收入：是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）其他收入：是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇
20、兑收益等。入、汇兑收益等。v多种不同销售行为的税务处理多种不同销售行为的税务处理:v 视同销售收入如何进行税务处理视同销售收入如何进行税务处理?v条例条例25条：条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。院财政、税务主管部门另有规定的除外。 v 对于销售（营业）收入的确认，
21、会计制度从实质重于形式原对于销售（营业）收入的确认，会计制度从实质重于形式原则和谨慎性原则出发，侧重于收入的实质性的实现，而税法从组织则和谨慎性原则出发，侧重于收入的实质性的实现，而税法从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现，因此双方确财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现，因此双方确认的金额和时间不可避免的存在差异。对于销售（营业）收入的确认的金额和时间不可避免的存在差异。对于销售（营业）收入的确认，它不仅是计算应纳税所得的重要依据，而且还是计算业务招待认，它不仅是计算应纳税所得的重要依据，而且还是计算业务招待费、业务宣传费、广告费等所得税税前扣除限额的基数，因此在计费
22、、业务宣传费、广告费等所得税税前扣除限额的基数，因此在计算所得税时必须加以足够的重视。算所得税时必须加以足够的重视。 v企业所得税视同销售业务操作实务示范企业所得税视同销售业务操作实务示范案例范本：德恒集团有一批自己生产的产品，账面价值案例范本：德恒集团有一批自己生产的产品，账面价值70万元，对外不万元，对外不含税公允售价含税公允售价100万元，增值税税率万元，增值税税率17。其他税费略。其他税费略。v相应的会计处理为相应的会计处理为:v借借:在建工程在建工程(或管理费用、营业外支出、营业费用、应付福利费等）或管理费用、营业外支出、营业费用、应付福利费等）v 870000v 贷：库存商品贷：库
23、存商品 700000v 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170000v相应的税收待遇：应当将视同销售收入相应的税收待遇：应当将视同销售收入100万元，填入万元，填入企业所企业所得税年度纳税申报表得税年度纳税申报表附表一附表一收入明细表收入明细表中的第中的第13行行“视同视同销售收入销售收入”的相应项目，之后进入主表的第的相应项目，之后进入主表的第1行行“营业收入营业收入”。将视同销售收入相对应的成本将视同销售收入相对应的成本70万元，填入附表二万元，填入附表二成本费用明成本费用明细表细表表中的第表中的第12行行“视同销售成本视同销售成本”中的对应项目，之后进入中的
24、对应项目，之后进入主表的第主表的第2行行“营业成本营业成本”。确定资产转让所得。确定资产转让所得30万元，征收企万元，征收企业所得税。业所得税。 v 销售返利如何进行税务处理？销售返利如何进行税务处理？v实质上是一种销售后的商业折扣，而税法只允许从收入总额中扣实质上是一种销售后的商业折扣，而税法只允许从收入总额中扣除销售前的商业折扣，因此支付销售返利的销货单位不允许从收除销售前的商业折扣，因此支付销售返利的销货单位不允许从收入总额中扣除销售返利，也不允许将销售返利作为销售费用在所入总额中扣除销售返利，也不允许将销售返利作为销售费用在所得税前扣除。得税前扣除。v例：在对外销售实现后预提销售返利例
25、：在对外销售实现后预提销售返利v 借：营业费用借：营业费用v 贷：预提费用贷：预提费用销售返利销售返利v用货币支付销售返利时用货币支付销售返利时v借：预提费用借：预提费用销售返利销售返利v 贷：银行存款贷：银行存款v纳税申报时，由于支付的返利不允许在所得税前扣除，因此支付纳税申报时，由于支付的返利不允许在所得税前扣除，因此支付的返利既不允许从收入总额中扣除，也不允许作为销售费用在所的返利既不允许从收入总额中扣除，也不允许作为销售费用在所得税前扣除，应按照当年实际计提的销售返利调增应纳税所得，得税前扣除，应按照当年实际计提的销售返利调增应纳税所得，注意不是实际支付的销售返利。注意不是实际支付的销
26、售返利。v有奖销售如何进行税务处理？有奖销售如何进行税务处理？v有奖销售的奖品支出属于业务宣传费，在所得税前属于限定条件有奖销售的奖品支出属于业务宣传费，在所得税前属于限定条件扣除的项目，有可能不能完全在所得税前扣除。扣除的项目，有可能不能完全在所得税前扣除。v例：某手机销售商场开展有奖销售方式促销手机，奖金的最高金例：某手机销售商场开展有奖销售方式促销手机，奖金的最高金额为额为3000元，最低为元，最低为5元，中奖率为元，中奖率为60%，奖品全部为现金，个，奖品全部为现金，个人所得税由企业承担。某消费者购买一款手机，标价人所得税由企业承担。某消费者购买一款手机，标价2808元，获元，获得奖金
27、得奖金100元，则相应的会计处理为：元，则相应的会计处理为：v1、购买手机缴款时：、购买手机缴款时：v借：现金借：现金 2808v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2400v 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 408v2、开具发票作为保修凭证时，按照、开具发票作为保修凭证时，按照2808开具普通发票。开具普通发票。v3、获得奖金时：、获得奖金时：v借：营业费用借：营业费用 100v 贷：现金贷：现金 100v4、承担个人所得税时：、承担个人所得税时：v借：营业外支出借：营业外支出 25v 贷：应交税金贷：应交税金应交个人所得税应交个人所得税 25v*25100（1
28、20 % ）20 %v 如果个人所得税由企业承担如果个人所得税由企业承担,则奖品的价值为税后所得则奖品的价值为税后所得,必须先还原再计必须先还原再计算应扣缴的个人所得税算应扣缴的个人所得税.应扣缴的个人所得税计算公式为应扣缴的个人所得税计算公式为:奖品金额奖品金额（120 % ）20 %v上述业务中如果个人所得税由消费者自行负担，则会计处理上述业务中如果个人所得税由消费者自行负担，则会计处理3和和4应合并为：应合并为：v借：营业费用借：营业费用 100v 贷：现金贷：现金 80v 应交税金应交税金应交个人所得税应交个人所得税 20v *2010020 %(奖品的价值为税前所得奖品的价值为税前所
29、得)v在实际工作中还应特别注意的是，一些人以税收筹划为名，对有在实际工作中还应特别注意的是，一些人以税收筹划为名，对有奖销售进行如下包装：奖销售进行如下包装：v第一、消费者按照公布价格缴款；收款部门在销货凭证上盖章作第一、消费者按照公布价格缴款；收款部门在销货凭证上盖章作为抽奖凭据；为抽奖凭据；v第二、消费者凭抽奖凭证参加抽奖，并领取奖品；第二、消费者凭抽奖凭证参加抽奖，并领取奖品；v第三、收款部门按照扣减奖品支出的余额开具发票，并分别注明第三、收款部门按照扣减奖品支出的余额开具发票，并分别注明公布价格和折扣金额；公布价格和折扣金额；v第四、会计部门按照扣减奖品支出的余额确认收入，不将奖品支第
30、四、会计部门按照扣减奖品支出的余额确认收入，不将奖品支出确认为营业费用。出确认为营业费用。v该税收筹划的重要变化是将开具发票的时间由收款时递延到收款并且抽该税收筹划的重要变化是将开具发票的时间由收款时递延到收款并且抽奖后，将不确定的奖品支出变成确定的奖品支出。但从税法的角度出发，奖后，将不确定的奖品支出变成确定的奖品支出。但从税法的角度出发，判断商业折扣是否具有确定性的时间，是在销售时而不是在开具发票时。判断商业折扣是否具有确定性的时间，是在销售时而不是在开具发票时。虽然在开具发票时分别注明了公布价格和折扣金额，但仍然属于以合法虽然在开具发票时分别注明了公布价格和折扣金额，但仍然属于以合法形式
31、掩盖非法目的，经济业务的实质并没有发生改变。形式掩盖非法目的，经济业务的实质并没有发生改变。v该税收筹划的实质是故意混淆了抽奖支出与实物折扣的区别。实物折扣该税收筹划的实质是故意混淆了抽奖支出与实物折扣的区别。实物折扣是冲减销售收入，改变销售收入金额，少计算增值税销项税额，进而影是冲减销售收入，改变销售收入金额，少计算增值税销项税额，进而影响计算有关费用在税收扣除的扣除限额。而抽奖支出应是在不改变销售响计算有关费用在税收扣除的扣除限额。而抽奖支出应是在不改变销售收入金额的前提下，从收入中扣除其支出，并且扣除时还应计算所得税收入金额的前提下，从收入中扣除其支出，并且扣除时还应计算所得税税前扣除限
32、额，在限额范围内据实扣除。同时还由于将奖品支出有赠送税前扣除限额，在限额范围内据实扣除。同时还由于将奖品支出有赠送改变为折扣，少扣缴个人所得税，这也是不允许的。改变为折扣，少扣缴个人所得税，这也是不允许的。v返还部分现金的促销行为如何进行税务处理返还部分现金的促销行为如何进行税务处理?v需要注意的是需要注意的是,商业企业返还的现金因为属于回扣支出商业企业返还的现金因为属于回扣支出,按照按照国家税国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复（国税函（国税函1997472号）的规定，号）的规定，“纳税人销售货物给购货方的回扣，纳
33、税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支其支出不得在所得税前列支”。因此商业企业如果开展返还现金的。因此商业企业如果开展返还现金的促销行为，在申报年度所得税汇算清缴时必须按照返还的现金金额促销行为，在申报年度所得税汇算清缴时必须按照返还的现金金额进行纳税调整，调增应纳税所得额。进行纳税调整，调增应纳税所得额。v但需要指出的是，赠送的现金红包，更多的是由驻店代表直接返还，但需要指出的是，赠送的现金红包，更多的是由驻店代表直接返还，与零售企业无关，从而将纳税调整的税务风险，由零售企业转移到与零售企业无关，从而将纳税调整的税务风险，由零售企业转移到驻店的生产销售单位，手段更为隐藏，需要引
34、起特别注意。驻店的生产销售单位，手段更为隐藏，需要引起特别注意。v企业发行的消费代金券如何进行税务处理？企业发行的消费代金券如何进行税务处理？v国家税务总局关于有价消费卡征收营业税问题的批复国家税务总局关于有价消费卡征收营业税问题的批复（国税（国税函函20041032号）指出，号）指出，“ 消费者持服务单位销售或赠予的固消费者持服务单位销售或赠予的固定面值消费卡进行消费时，应确认为该服务单位提供了营业税服定面值消费卡进行消费时，应确认为该服务单位提供了营业税服务应税劳务，发生了营业税纳税义务，对该服务单位应照章征收务应税劳务，发生了营业税纳税义务，对该服务单位应照章征收营业税，其计税依据为，消
35、费者持卡消费时，服务单位所冲减的营业税，其计税依据为，消费者持卡消费时，服务单位所冲减的有价消费卡面值额有价消费卡面值额”。v从上述文件规定我们可以看出，企业应该采用权责发生制原则确从上述文件规定我们可以看出，企业应该采用权责发生制原则确认销售收入，在预收消费款时不确认为营业收入，待实际消费时认销售收入，在预收消费款时不确认为营业收入，待实际消费时再确认为收入，比较符合娱乐企业的实际情况。再确认为收入，比较符合娱乐企业的实际情况。v但是，由于在发行出售消费代金券时，都按照消费单位的要求但是，由于在发行出售消费代金券时，都按照消费单位的要求向其开具发票利于报销，娱乐企业对持消费代金券的行为也不向
36、其开具发票利于报销，娱乐企业对持消费代金券的行为也不开具发票，因此在税收实践中采取了区别对待的两种做法，即开具发票，因此在税收实践中采取了区别对待的两种做法，即在发行消费卡时开具发票的，按照收付实现制原则确认计税收在发行消费卡时开具发票的，按照收付实现制原则确认计税收入或预征营业税；没有开具发票的，按照权责发生制原则确认入或预征营业税；没有开具发票的，按照权责发生制原则确认计税收入，不预征营业税。（增值税也同样处理）计税收入，不预征营业税。（增值税也同样处理）v“买一赠一买一赠一”属于无偿赠送吗？（所得税重视同销售与增值税属于无偿赠送吗？（所得税重视同销售与增值税不同，不能类比）不同，不能类比
37、）v“买一赠一买一赠一”不属于无偿赠送，应属于有偿赠送，类似于成套、不属于无偿赠送，应属于有偿赠送，类似于成套、捆绑销售。但不同的是，没有将主货物与赠品包装到一起，而捆绑销售。但不同的是，没有将主货物与赠品包装到一起，而是分开包装，有时还会允许消费者选择等值赠品，因此应将是分开包装，有时还会允许消费者选择等值赠品，因此应将“买一赠一买一赠一”界定为销售前的实物折扣，不能适用界定为销售前的实物折扣，不能适用中华人民共中华人民共和国增值税暂行条例和国增值税暂行条例第四条第八款的规定，将实物折扣认为第四条第八款的规定，将实物折扣认为是是“将将v自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人自产、委托加工或购
38、买的货物无偿赠送他人”，即不能作为视同销，即不能作为视同销售处理，因此对赠品不能再次征税，对赠送的赠品应作为销售成本售处理，因此对赠品不能再次征税，对赠送的赠品应作为销售成本的组织部分在所得税税前扣除。的组织部分在所得税税前扣除。v例：某手机厂商为了扩大销售的需要，对外宣传购买例：某手机厂商为了扩大销售的需要，对外宣传购买XX型号手机一型号手机一个，赠送品牌电池一个。假定手机售价个，赠送品牌电池一个。假定手机售价3861元，成本元，成本3600元，电元，电池售价池售价51元，成本元，成本20元，则相关的会计处理为：元，则相关的会计处理为：v借：现金借：现金 3861v 贷：主营业务收入贷：主营
39、业务收入 XX手机手机 3300v 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 561v借：主营业务成本借：主营业务成本 3620v 贷：库存商品贷：库存商品XX手机手机 3600v 库存商品库存商品 电池电池 20v确实无法支付的应付款项如何进行税务处理？确实无法支付的应付款项如何进行税务处理？v企业财产损失所得税前扣除管理办法企业财产损失所得税前扣除管理办法（国税发（国税发200513号）第五条号）第五条中指出，中指出，“因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损
40、失并在税前扣除未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税”。但需要特别指出的。但需要特别指出的是，如果已经是，如果已经”确认为无法支付的款项确认为无法支付的款项”结转到资本公积的，事后又实结转到资本公积的，事后又实际支付的，会计处理时先做相反的会计处理，再作支付的相关处理。由际支付的，会计处理时先做相反的会计处理，再作支付的相关处理。由于在于在“确认为无法支付的款项确认为无法支付的款项”时已经记入了当年的应纳税所得额，因时已经记入了当年的应纳税所得额，因此在实际支付时应允许企业做相反的纳税调
41、整。因为属于会计估计判断此在实际支付时应允许企业做相反的纳税调整。因为属于会计估计判断的一般失误，而不是严重失误，因而其不属于会计差错，不需要进行追的一般失误，而不是严重失误，因而其不属于会计差错，不需要进行追溯调整，重新申报调增当年的所得税。溯调整，重新申报调增当年的所得税。v在实际工作中需要注意以下几点：在实际工作中需要注意以下几点：v1、企业的应付票据如果到期没有及时兑现承兑支付，应转入应付账款进、企业的应付票据如果到期没有及时兑现承兑支付，应转入应付账款进行核算，因此在行核算，因此在“应付票据应付票据”科目不可能出现逾期票据情况。科目不可能出现逾期票据情况。v2、企业的预收账款如果因某
42、种原因不再是具有预收账款性质，应转入、企业的预收账款如果因某种原因不再是具有预收账款性质，应转入“其他应付款其他应付款”科目进行核算。科目进行核算。v3、其他应付款属于与取得收入具有间接关系的应付款项，在判断是否属、其他应付款属于与取得收入具有间接关系的应付款项，在判断是否属于于“确实无法支付的款项确实无法支付的款项”时，不应该根据账龄来进行判断，而应该根时，不应该根据账龄来进行判断，而应该根据能否对外实际支付的原则进行判断，即债权人是否死亡、破产，或债据能否对外实际支付的原则进行判断，即债权人是否死亡、破产，或债权单位是否停业、解散、撤销等。权单位是否停业、解散、撤销等。v不征税收入和免税收
43、入（在企业所得税年度汇算时不征税收入和免不征税收入和免税收入（在企业所得税年度汇算时不征税收入和免税收入首先应计入收入总额。在第税收入首先应计入收入总额。在第1717行营业外收入核算）行营业外收入核算） 税法第七条实施细则第二章第二节第二十六条涉及的不征税收入项税法第七条实施细则第二章第二节第二十六条涉及的不征税收入项目的具体界定为：目的具体界定为：v 财政拨款财政拨款 v 行政事业性收费和政府性基金行政事业性收费和政府性基金 其他不征税收入其他不征税收入 设置设置“其他不征税收入其他不征税收入”这一兜底条款，主要是为了适应社会发展这一兜底条款，主要是为了适应社会发展的需要，承担公共管理职能的
44、非营利性组织可能会取得一些新的不的需要，承担公共管理职能的非营利性组织可能会取得一些新的不征税收入。其他不征税收入的界定权属于国务院。征税收入。其他不征税收入的界定权属于国务院。v 四个方面的免税收入四个方面的免税收入: :v 国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息红利收入；国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息红利收入；非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利收入；符合条件的非营利公益组织的收入。利收入；符合条件的非营利公益组织的收入。v成本费用明细表第成本费用明细表第2525行期间费用行期间费用v 税法第八条
45、实施细则第二章第三节第二十七条至第五五条，条税法第八条实施细则第二章第三节第二十七条至第五五条，条例用例用2929条来解释税前扣除，可见税前扣除是应纳税所得额计算中条来解释税前扣除，可见税前扣除是应纳税所得额计算中的另一个重要环节。税前准予扣除的项目是指纳税在一个纳税年的另一个重要环节。税前准予扣除的项目是指纳税在一个纳税年度内，实际发生的与企业生产经营活动有关的、合理的各种支出。度内，实际发生的与企业生产经营活动有关的、合理的各种支出。v 税前准予扣除项目的确认一般应遵循以下原则：税前准予扣除项目的确认一般应遵循以下原则：v 1 1）权责发生制原则；）权责发生制原则；2 2）配比原则；）配比
46、原则；3 3）相关性原则；）相关性原则；v 4 4）确定性原则；）确定性原则；5 5）合理性原则）合理性原则v（三）纳税调整项目明细表（附表三）（三）纳税调整项目明细表（附表三）1 1、收入类调整项目（见附表二详解）、收入类调整项目（见附表二详解）2 2、扣除类调整项目、扣除类调整项目v企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除 v 关于印发关于印发新企业所得税法精神宣传提纲新企业所得税法精神宣传提纲的通知的通知v 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知v职工福利费支出不超过工资薪金总额的职
47、工福利费支出不超过工资薪金总额的14%14%；v 关于做好关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知v工会经费不超过工资薪金总额的工会经费不超过工资薪金总额的2%2%；v职工教育经费不超过工资薪金总额的职工教育经费不超过工资薪金总额的2.5%2.5%；超过部分可向以后年度结转；超过部分可向以后年度结转扣除扣除v业务招待费按照发生额的业务招待费按照发生额的60%60%扣除，但最高不超过当年销售收入总额的扣除，但最高不超过当年销售收入总额的55； 链接链接v符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入总额的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销
48、售收入总额的15%15%；v提取用于环境保护、生态恢复方面的专项基金，准予扣除，但改变用途提取用于环境保护、生态恢复方面的专项基金，准予扣除，但改变用途不得扣除。不得扣除。（没有比例）（没有比例） 税法第九条规定企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总税法第九条规定企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的额的12%部分准予扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计部分准予扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。较旧法相比提高了扣除比例。制度的规定计算的年度会计利润。较旧法相比提高了扣除比例。 财政部国家税务总局关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问财政
49、部国家税务总局关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知题的通知 关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知 实施条例第三十七条规定企业在生产经营活动中发生的合理的不实施条例第三十七条规定企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除需要资本化的借款费用，准予扣除 。 财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知税收政策问题的通知v 五大方面不允许税前扣除：五大方面不允许税前扣除： 税法第十条规定税法第十条规定八类支出不得税
50、前扣除：八类支出不得税前扣除： 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；益款项； 企业所得税税款；企业所得税税款； 税收滞纳金；税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失； 本法第九条规定以外的捐赠支出；本法第九条规定以外的捐赠支出； 赞助支出；赞助支出； 未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出； 与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。v 税法第十一条规定税法第十一条规定七类固定资产不得计算折旧七类固定资产不得计算折旧扣除：扣除：v 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定
51、资产；v 以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；v 以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；v 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；v 与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；v 单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地； v 其他不得计算折旧的固定资产。其他不得计算折旧的固定资产。v v 税法第十三条规定税法第十三条规定四种无形资产不得计算摊销费用扣除：四种无形资产不得计算摊销费用扣除：v 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除
52、的无形资产；v 自创商誉，因为新会计准则规定商誉不作为无形资产，但外自创商誉，因为新会计准则规定商誉不作为无形资产，但外购商誉在企业转让或清算是准予扣除；购商誉在企业转让或清算是准予扣除；v 与经营活动无关的无形资产；与经营活动无关的无形资产；v 其他不得计算摊销费用的无形资产。其他不得计算摊销费用的无形资产。v v3、资产类调整项目、资产类调整项目v 财产损失：财产损失：v财政部国家税务总局关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问财政部国家税务总局关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知题的通知v4、房地产企业预售收入计算的预计利润、房地产企业预售收入计算的预计利润v国家税务总局关于
53、房地产开发业务征收企业所得税问题的通知国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知（已（已全文废止）全文废止）v国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知v5、特别纳税调整应税所得、特别纳税调整应税所得v国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知理问题的通知v（四）企业所得税弥补亏损明细表（附表四）（四）企业所得税弥补亏损明细表（附表四）v税法第十七第规定税法第十七第规定境外亏损不得抵减境内盈利境外亏损不得抵减境内盈利v 本条是对境内外营业机
54、构汇总计算缴纳企业所得税的具体规定。本条是对境内外营业机构汇总计算缴纳企业所得税的具体规定。本条是新创设的条款，是对原内资、外资税法的一个改进和完善。本条是新创设的条款，是对原内资、外资税法的一个改进和完善。随着我国对外开放进程的加快，很多企业直接走出国门，开拓国际市随着我国对外开放进程的加快，很多企业直接走出国门，开拓国际市场。对于这种跨国经营如何确定应纳税所得额，如何进行税收管理，场。对于这种跨国经营如何确定应纳税所得额，如何进行税收管理，是摆在我国财税部门面前的一道难题。这就是本条款制定的主要背景。是摆在我国财税部门面前的一道难题。这就是本条款制定的主要背景。汇总纳税是指汇缴成员企业和单
55、位按照有关规定计算出应纳税所汇总纳税是指汇缴成员企业和单位按照有关规定计算出应纳税所得额（或亏损额），由其总机构或规定的纳税人汇总缴纳所得税的办得额（或亏损额），由其总机构或规定的纳税人汇总缴纳所得税的办法。实行汇总纳税，表面上看只是税收征收管理方法的改变，但由于法。实行汇总纳税，表面上看只是税收征收管理方法的改变，但由于汇总缴纳允许各个机构之间的盈亏相互抵补后缴纳企业所得税，部分汇总缴纳允许各个机构之间的盈亏相互抵补后缴纳企业所得税，部分减少了汇总企业的应纳税额，其实际是给予了汇总纳税企业一种税收减少了汇总企业的应纳税额，其实际是给予了汇总纳税企业一种税收优惠。优惠。v这主要是针对原税法而言
56、，在原税法的框架下，对企业各个独立核算、这主要是针对原税法而言，在原税法的框架下，对企业各个独立核算、独立纳税的分支机构实行汇总纳税，实际上是一种税收优惠政策。但独立纳税的分支机构实行汇总纳税，实际上是一种税收优惠政策。但在新税法的框架下，对企业成立的各个不具有独立法人地位的分支机在新税法的框架下，对企业成立的各个不具有独立法人地位的分支机构实行汇总纳税，是法人所得税制的内在要求，而不是一种税收优惠。构实行汇总纳税，是法人所得税制的内在要求，而不是一种税收优惠。因为本法实际上实行的是法人所得税制模式，其纳税单位已不是原内因为本法实际上实行的是法人所得税制模式，其纳税单位已不是原内资税法的独立核
57、算单位，因此，理应对不具有独立法人地位的内外资资税法的独立核算单位，因此，理应对不具有独立法人地位的内外资分支机构统一计算盈亏，实行汇总纳税。分支机构统一计算盈亏，实行汇总纳税。v 但本法却规定了企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营但本法却规定了企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。这样规定的主要目的是业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。这样规定的主要目的是为了更好地保证国内税基，维护国家的税收利益。如果允许境外亏损为了更好地保证国内税基，维护国家的税收利益。如果允许境外亏损v弥补境内盈利，由于对境外营业机构的税收管理难度相对较大，则很弥补境内
58、盈利，由于对境外营业机构的税收管理难度相对较大，则很容易引发企业通过非正常手段虚增境外亏损的动机，从而对国内税基容易引发企业通过非正常手段虚增境外亏损的动机，从而对国内税基造成侵蚀。造成侵蚀。v税法第十八条：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用税法第十八条：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年 v（五）税收优惠明细表（附表五）（五）税收优惠明细表（附表五）法律文件：法律文件：关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 v关于贯彻落实国务院关于实施企业所得
59、税过渡优惠政策关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策v财政部国家税务总局关于财政部国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法公布后适用公布后适用税收法律问题的通知税收法律问题的通知 v关于企业所得税若干优惠政策的通知关于企业所得税若干优惠政策的通知v关于停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税政策问题的通知关于停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税政策问题的通知 v新税法新税法“税收优惠税收优惠”的制定遵循的制定遵循“产业优惠为主、区域优惠为辅产业优惠为主、区域优惠为辅”基本基本原则，采取以下原则，采取以下七种方式七种方式对现行税收优惠政策进行了整合：
60、对现行税收优惠政策进行了整合：v 1、优惠税率优惠税率（三个方面）：条例第九十二条至第九十三条，符合（三个方面）：条例第九十二条至第九十三条，符合条件的小型微利企业，条件的小型微利企业，减按减按20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。v 小型微利企业是指：小型微利企业是指：1、工业企业，年度应纳税所得额不超过、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；2、其他企、其他企业，年度应纳税所得额不超过业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过80人，资产总额人，资产总
61、额不超过不超过1000万元。万元。v国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知的通知v 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于场所但取的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为适用税率为20%。 （减按（减按10%）v v 高新技术企业是指：拥有核心的自主知识产权，并符合下列条件的高新技术企业
62、是指：拥有核心的自主知识产权，并符合下列条件的企业，企业，减按减按15%的税率征收企业所得税：的税率征收企业所得税：v高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引v高新企业认定管理办法高新企业认定管理办法v 产品（服务）属于产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定的范围；规定的范围；v 研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；5%以上以上v 高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；低于规定比例；60%以上以上v 科技人员占企业职工总数的比例不
63、低于规定比例；科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；10%以上以上v 高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。v 国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。 v 2、投资抵扣优惠投资抵扣优惠：条例第九十七条抵扣应纳税所得额，是指创：条例第九十七条抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业业投资企业
64、采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年年以上的，可以按照其投资额的以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满在股权持有满2年的当年抵扣该创年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。结转抵扣。v 3、投资抵免优惠投资抵免优惠：条例第一百条所称税额抵免，是指企业购置并：条例第一百条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专节能节水专用设备企业所得税优惠目录用设备企业所得税优惠目录和和安全生产专用设备企
65、业所得税优惠安全生产专用设备企业所得税优惠目录目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。v享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停年内转
66、让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。v政策文件：政策文件：财政部财政部 国家税务总局关于执行环境保护专用设备和节能节水专用设备国家税务总局关于执行环境保护专用设备和节能节水专用设备安全生产专用设备优惠问题的通知安全生产专用设备优惠问题的通知v环境保护专用设备企业所得税优惠目录环境保护专用设备企业所得税优惠目录 v安全生产专用设备企业所得税优惠目录安全生产专用设备企业所得税优惠目录 v国务院关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见国务院关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见 v4、减免税优惠：减免税优
67、惠：v 条例第八十二条第（一）项所称条例第八十二条第（一）项所称国债利息收入国债利息收入，是指企业持有国务院财，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。政部门发行的国债取得的利息收入。 v 条例第八十三条第（二）项所称条例第八十三条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收
68、益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月个月取得的投资收益。取得的投资收益。v条例第八十四条第（四）项所称符合条件的非营利组织，条例第八十四条第（四）项所称符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：是指同时符合下列条件的组织：v 依法履行非营利组织登记手续；从事公益性或者非营利性依法履行非营利组织登记手续；从事公益性或者非营利性活动；取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全活动；取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；财部用于登记核定或者
69、章程规定的公益性或者非营利性事业；财产及其孳息不用于分配；按照登记核定或者章程规定，该组织产及其孳息不用于分配；按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；告；投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。织的财产。
70、v 前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。主管部门会同国务院有关部门制定。v 条例第八十五条第（四）项所称符合条件的非营利组织的条例第八十五条第（四）项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。院财政、税务主管部门另有规定的除外。 条例第八十六条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、条例第八十六条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，
71、是指：渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：v 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：v关于贯彻落实从事农林牧渔项目企业所得税优惠政策有关事项的通知关于贯彻落实从事农林牧渔项目企业所得税优惠政策有关事项的通知 1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；坚果的种植；2.农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；3.中药材的种植；中药材的种植；4.林木林木的培育和种植；的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；6.林产品的采集；林产品的采集；7.灌溉、灌溉
72、、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；牧、渔服务业项目；8.远洋捕捞。远洋捕捞。v 企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：v 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；v 海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。v 企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。企业所得税优惠。v 条例第八十七条第（二）项所称国家重点扶持的公共基础条例第八十七条
73、第（二）项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录公共基础设施项目企业所得税优惠目录规规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。利等项目。v财政部财政部 国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税优国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知惠目录有关问题的通知 v公共基础设施项目企业所得税优惠目录公共基础设施项目企业所得税优惠目录v 企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所
74、得，自项目取得第一笔生产经营收入目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。四年至第六年减半征收企业所得税。v 企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。v 条例第八十八条第（三）项所称符合条件的环境保条例第八十八条第（三）项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃
75、圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。 企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得
76、税。半征收企业所得税。v 条例第八十九条依照本条例第八十七条和第八十八条条例第八十九条依照本条例第八十七条和第八十八条规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。复享受减免税优惠。 v 条例第九十条第（四）项所称符合条件的技术转让所条例第九十条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民
77、企得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；万元的部分，免征企业所得税；超过超过500万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。v 条例第九十四条所称民族自治地方，是指依照条例第九十四条所称民族自治地方，是指依照中华人中华人民共和国民族区域自治法民共和国民族区域自治法的规定，实行民族区域自治的自治的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。区、自治州、自治县。v对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。免
78、征企业所得税。v 5、加计扣除优惠：、加计扣除优惠：v 条例第九十五条所称研究开发费用的加计扣除，是指企业条例第九十五条所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的资产成本的150%摊销。摊销。v企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）
79、v 条例第九十六条所称企业安置残疾人员所支付的工资的加条例第九十六条所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣加计扣除。残疾人员的范围适用除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法中华人民共和国残疾人保障法的的有关规定。有关规定。v关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知 v财政部财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知国家
80、税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知 v6、减计收入优惠：、减计收入优惠：条例第九十九条所称减计收入，是指企业以条例第九十九条所称减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按品取得的收入，减按90%计入收入总额。计入收入总额。v前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利资源综合利用企业所得税优惠目录用企业所得税优惠目录规定的标准。规定的
81、标准。v 7加速折旧优惠：加速折旧优惠：条例第九十八条所称可以采取缩短折旧条例第九十八条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：v（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；v（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。v采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双；采取加速折旧方法的，可以采取双
82、倍余额递减法或者年数总和法。倍余额递减法或者年数总和法。v财税财税20081号，财政部国家税务总局号，财政部国家税务总局关于企业所得税若干优关于企业所得税若干优惠政策的通知惠政策的通知，从该文可以看出，财税，从该文可以看出，财税19941号文，对老、少、号文，对老、少、边、穷地区的新办企业免征三年企业所得税的优惠政策已取消，边、穷地区的新办企业免征三年企业所得税的优惠政策已取消，且不在五年过渡期内。只有在单项优惠政策中，财税且不在五年过渡期内。只有在单项优惠政策中，财税200646号号对农村信用社免征所得税到对农村信用社免征所得税到2009年底。年底。v 案例案例所得税会计处理所得税会计处理v
83、 资产负债表债务法的核算。资产负债表债务法的核算。v 可抵扣暂时性差异与递延所得税资产。可抵扣暂时性差异与递延所得税资产。v 【例例】1、固定资产减值产生的可抵扣暂时性差异。、固定资产减值产生的可抵扣暂时性差异。v假设甲公司假设甲公司2008年年12月购入一台设备，原值月购入一台设备，原值120万元，预计使用万元，预计使用年限三年，预计净残值为零，按直线计提折旧。年限三年，预计净残值为零，按直线计提折旧。2009年年12月月31日，日，因减值计提固定资产减值准备因减值计提固定资产减值准备20万元。计提减值后，原预计使用万元。计提减值后，原预计使用年限和预计净残值不变。假设所得税率为年限和预计净
84、残值不变。假设所得税率为25%，则各年末固定资，则各年末固定资产账面价值和计税基础等见下表：产账面价值和计税基础等见下表：年份2008年末2009年末2010年末2011年末（已清理）固定资产原值1201201200减：累计折旧040700固定资产净值12080500减：减值准备020200固定资产净额（账面价值）12060300税法计算的累计折旧040800计税基础12080（120-40）400可抵扣暂时性差异020（80-60）10（40-30）0递延所得税资产余额05（2025%）2.5（1025%）0本期所得税费用0-5（0-5）2.5（5-2.5）2.5（2.5-0） 单位：万元v
85、注：会计每年计提折旧额：注：会计每年计提折旧额：2009年：（年：（120-0）/3=40万元；万元；2010年：年：（60-0）/2=30万元；万元；2011年：（年：（30-0）/1=30。税法折旧额：每年都是。税法折旧额：每年都是40万元。万元。v上述甲公司每年末所得税账务处理如下：上述甲公司每年末所得税账务处理如下：v2009年：年：v借：递延所得税资产借：递延所得税资产 50000v 贷：所得税费用贷：所得税费用 50000v2010年：年：v借：所得税费用借：所得税费用 25000v 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 25000v2011年：年：v 借：所得税费用借：所得税费用
86、 25000v 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 25000v从本例可以看出，从本例可以看出，2008年发生可抵扣暂时性差异年发生可抵扣暂时性差异20万元，确认万元，确认递延所得税资产递延所得税资产5万元；万元；2009年和年和2010年分别转回可抵扣暂时年分别转回可抵扣暂时性差异性差异10万元，至万元，至2011年末固定资产报废时，可抵扣暂时性差年末固定资产报废时，可抵扣暂时性差异转平，递延所得税资产余额也为异转平，递延所得税资产余额也为0。v v【例例】2、假设乙公司所得税率为、假设乙公司所得税率为25%，2008-2011年应纳税所年应纳税所得额为得额为-100万元，万元，40万元、
87、万元、40万元、万元、50万元。假设没有其他纳万元。假设没有其他纳税调整事项。则乙公司所得税会计处理如下：税调整事项。则乙公司所得税会计处理如下：v2008年末：年末：v借：递延所得税资产借：递延所得税资产 （100000025%）250000v 贷：所得税费用贷：所得税费用补亏减税补亏减税 250000v2009年末：年末：v借：所得税费用借：所得税费用 100000 v贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 （40000025%）100000v2010年末：年末：v借：所得税费用借：所得税费用 100000v贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 （40000025%）100000v2011年
88、末：年末：v借：所得税费用借：所得税费用 125000v贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 （20000025%）50000v应交税费应交税费应交所得税应交所得税 （30000025%）75000v可抵扣暂时性差异有两个来源：资产的账面价值小于其计税基础；可抵扣暂时性差异有两个来源：资产的账面价值小于其计税基础；负债的账面价值大于其计税基础。常见的可抵扣暂时性差异可以由负债的账面价值大于其计税基础。常见的可抵扣暂时性差异可以由计提减值准备、预计负债、按权益法确认投资收益、弥补亏损等形计提减值准备、预计负债、按权益法确认投资收益、弥补亏损等形成。成。v形成可抵扣暂时性差异后，期末可抵扣暂时性差
89、异余额与税率的乘形成可抵扣暂时性差异后，期末可抵扣暂时性差异余额与税率的乘积，就是递延所得税资产余额；将年初、年末的递延所得税资产相积，就是递延所得税资产余额；将年初、年末的递延所得税资产相减，就得到本期所得税费用。减，就得到本期所得税费用。v（六）境外所得税抵免计算明细表（附表六）（六）境外所得税抵免计算明细表（附表六）v税法：第十七条税法：第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。v 第二十三条第二十三条 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，企业取得的下列
90、所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：居民企业来源于中国境外的应税所得；居民企业来源于中国境外的应税所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。但与该机构、场所有实际联
91、系的应税所得。第二十四条第二十四条 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。抵免。 vv vv 依据依据依据依据境外所得计征企业所得税暂行管理办法境外所得计征企业所得税暂行管理办法境外所得计
92、征企业所得税暂行管理办法境外所得计征企业所得税暂行管理办法的规定，纳税的规定，纳税的规定，纳税的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当营业机构的亏损。即当营业机构的亏损。即当营业机构的亏损。即当“ “利润总额利润总额利润总额利润总额” ”，加，加，加，加“ “纳税调整增加额纳税调整增加额纳税调整增加额纳税调整增加额” ”减减减减“ “纳税调整减少额纳税调整减少额纳税调整减少
93、额纳税调整减少额” ”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，如以前年度无亏损亏损额，本行填零；如以前年度有亏为正数时，如以前年度无亏损亏损额，本行填零；如以前年度有亏为正数时，如以前年度无亏损亏损额，本行填零；如以前年度有亏为正
94、数时，如以前年度无亏损亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。的全部境外应税所得。的全部境外应税所得。的全部境外应税所得。 A. A.利润总额利润总额利润总额利润总额+ +纳税调整增加额纳税调整增加额纳税调整增加额纳税调整增加额- -纳税调整减少额纳税调整减少额纳税调整减少额纳税调整减少额0,0,可分两种情况：可分两种情况：可分两种情况：可分两种情况：
95、1.1.利润总额利润总额利润总额利润总额+ +纳税调整增加额纳税调整增加额纳税调整增加额纳税调整增加额- -纳税调整减少额纳税调整减少额纳税调整减少额纳税调整减少额=-20=-20 第第第第2222行只能填行只能填行只能填行只能填1515万元。万元。万元。万元。 2.2.利润总额利润总额利润总额利润总额+ +纳税调整增加额纳税调整增加额纳税调整增加额纳税调整增加额- -纳税调整减少额纳税调整减少额纳税调整减少额纳税调整减少额=-10=-10 第第第第2222行只能填行只能填行只能填行只能填1010万元。万元。万元。万元。B.B.利润总额利润总额利润总额利润总额+ +纳税调整增加额纳税调整增加额
96、纳税调整增加额纳税调整增加额- -纳税调整减少额纳税调整减少额纳税调整减少额纳税调整减少额0,0,可分两种情况：可分两种情况：可分两种情况：可分两种情况：1.1.以前年度无亏损，第以前年度无亏损，第以前年度无亏损，第以前年度无亏损，第2222行填行填行填行填0.0.2.2.以前年度有亏损，又分两种情况：以前年度有亏损，又分两种情况：以前年度有亏损，又分两种情况：以前年度有亏损，又分两种情况： (1)(1)以前年度以前年度以前年度以前年度-10-10万元时，第万元时，第万元时，第万元时，第2222行只能填行只能填行只能填行只能填1010万元；万元；万元；万元； （2 2）以前年度）以前年度）以前
97、年度）以前年度-20-20万元时，第万元时，第万元时，第万元时，第2222行只能填行只能填行只能填行只能填1515万元。万元。万元。万元。v（七）以公允价值计量资产纳税调整表（附表七）（七）以公允价值计量资产纳税调整表（附表七）v法律文件：法律文件：v关于执行关于执行企业会计准则企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知有关企业所得税政策问题的通知 新准则中公允价值变动损益的处理新准则中公允价值变动损益的处理v（八）广告费和宣传费跨年度纳税调整表（附表八）（八）广告费和宣传费跨年度纳税调整表（附表八）v实施条例实施条例v第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除第四十四条企业发生的
98、符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除。 v（九）资产折旧摊销及减值准备纳税调整明细表（附表九、十）（九）资产折旧摊销及减值准备纳税调整明细表（附表九、十）v实施条例实施条例v第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为（一）房
99、屋、建筑物，为20年；年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年；（五）电子设备，为（五）电子设备，为3年。年。v（十）长期股权投资（所得）损失明细表（附表十一）（十）长期股权投资（所得）损失明细表（附表十一）v税法：税法：v第十四条第十四条 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得企业对外投资期间，投资资产的
100、成本在计算应纳税所得额时不得扣除。税法第十四条对外投资期间，扣除。税法第十四条对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。时不得扣除。v 本条是对投资资产成本扣除的具体规定本条是对投资资产成本扣除的具体规定v本条是新增加的条款，原内资、外资税法及实施细则中均未对此作出本条是新增加的条款，原内资、外资税法及实施细则中均未对此作出规定。本法中增加投资资产的税务处理，说明投资资产在企业资产总额中规定。本法中增加投资资产的税务处理，说明投资资产在企业资产总额中占有的比重日趋增大，投资活动在企业生产经营活动中的地位日益重要，占有的比重日趋增大，投资活动在企业
101、生产经营活动中的地位日益重要，这主要得益于市场经济体制的进一步深入和现代企业制度的进一步完善。这主要得益于市场经济体制的进一步深入和现代企业制度的进一步完善。v v在税务处理上，投资资产是指企业对外进行权益性投资、债在税务处理上，投资资产是指企业对外进行权益性投资、债权性投资和混合性投资所形成的资产。权性投资和混合性投资所形成的资产。v （1）权益性投资，是指以购买被投资单位股票、股份、股权）权益性投资，是指以购买被投资单位股票、股份、股权等类似形式进行的投资，投资企业拥有被投资单位的产权，是被等类似形式进行的投资，投资企业拥有被投资单位的产权，是被投资单位的所有者之一，投资企业有权参与被投资
102、单位的经营管投资单位的所有者之一，投资企业有权参与被投资单位的经营管理和利润分配。理和利润分配。v （2）债权性投资，主要指购买债券、债权的投资，投资企业）债权性投资，主要指购买债券、债权的投资，投资企业与被投资企业之间形成了一种债权、债务关系，双方以契约形式与被投资企业之间形成了一种债权、债务关系，双方以契约形式规定了还本付息的期限和金额，投资企业对被投资企业只有投资规定了还本付息的期限和金额，投资企业对被投资企业只有投资本金和利息的索偿权，而没有参与被投资企业的经营管理权和利本金和利息的索偿权，而没有参与被投资企业的经营管理权和利润分配权。润分配权。v （3）混合性投资，是指兼有权益性和债
103、权性的投资。）混合性投资，是指兼有权益性和债权性的投资。v总分机构所得税管总分机构所得税管vv 按照国家税务总局关于印发按照国家税务总局关于印发按照国家税务总局关于印发按照国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收跨地区经营汇总纳税企业所得税征收跨地区经营汇总纳税企业所得税征收跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法管理暂行办法管理暂行办法管理暂行办法的通知（国税发的通知（国税发的通知（国税发的通知（国税发200828200828200828200828号）规定，居民企业在中国境号）规定，居民企业在中国境号）规定，居民企业在中国境号）规定，居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区
104、、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业，分支机构则必须按规定在所在地预缴所得税。因此，总机构年度所业，分支机构则必须按规定在所在地预缴所得税。因此，总机构年度所业，
105、分支机构则必须按规定在所在地预缴所得税。因此，总机构年度所业，分支机构则必须按规定在所在地预缴所得税。因此，总机构年度所得税汇算清缴时，就必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。得税汇算清缴时，就必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。得税汇算清缴时，就必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。得税汇算清缴时，就必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。申报表反映了这一预缴情况，而原申报表没有这项内容。申报表反映了这一预缴情况，而原申报表没有这项内容。申报表反映了这一预缴情况，而原申报表没有这项内容。申报表反映了这一预缴情况，而原申报表没有这项内容。vv 第第第第35353
106、535行行行行“其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额”：填报汇总纳：填报汇总纳：填报汇总纳：填报汇总纳税的总机构税的总机构税的总机构税的总机构1 1 1 1至至至至12121212月份（或月份（或月份（或月份（或1 1 1 1至至至至4 4 4 4季度）分摊的在当地入库预缴税额。附报季度）分摊的在当地入库预缴税额。附报季度）分摊的在当地入库预缴税额。附报季度）分摊的在当地入库预缴税额。附报中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表中华人民共和国汇总纳税分支机
107、构分配表中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表vv 第第第第36363636行行行行“其中：汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额其中：汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额其中：汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额其中：汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额”：填报汇：填报汇：填报汇：填报汇总纳税的总机构总纳税的总机构总纳税的总机构总纳税的总机构1 1 1 1至至至至12121212月份（或月份（或月份（或月份（或1 1 1 1至至至至4 4 4 4季度）分摊的缴入财政调节入库的预季度）分摊的缴入财政调节入库的预季度）分摊的缴入财政调节入库的预季度）分摊的缴入财政调节入库的预缴税额。附报缴税额。附报缴税额。
108、附报缴税额。附报中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表vv汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额”：填报分支机构就地：填报分支机构就地：填报分支机构就地：填报分支机构就地分摊预缴的税额。附报分摊预缴的税额。附报分摊预缴的税额。附报分摊预缴的税额。附报中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表 v 谢谢大家！谢谢大家！
