第一章-纳税筹划概述(学生用)

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1、纳税筹划纳税筹划成都信息工程大学商学院成都信息工程大学商学院“非居民待遇非居民待遇” ” 为其免去了为其免去了巨额税负巨额税负汉斯汉斯.劳辛的劳辛的收入收入投资公司每年投资公司每年400400万的收入捐万的收入捐赠慈善机构赠慈善机构.应税收入应税收入65656 6万英万英镑镑 该年度劳辛的纳税情况 申报的纳税收入为申报的纳税收入为65656 6万英镑。万英镑。 每应纳个人所得税：每应纳个人所得税：65.665.6万万404025256 6万（英镑）万（英镑） 鹿场亏损为其免除税金鹿场亏损为其免除税金6 65 5万英镑万英镑 预付税金为其免去预付税金为其免去4 41 1万英镑万英镑 实纳所得税：

2、实纳所得税：25.625.6万万6.56.5万万4.14.1万万1515万（英镑）万（英镑）鹿场从政府方面申请退税鹿场从政府方面申请退税3 33 3万多英镑万多英镑鱼场申请退税近鱼场申请退税近5 5万英镑万英镑鱼场领取政府农业财政补贴鱼场领取政府农业财政补贴13.613.6万多英镑万多英镑收入：收入：3.33.3万万5 5万万13.613.6万万21.921.9万（英镑）万（英镑）盈余：盈余：21.921.9万万1515万万6.96.9万（英镑）万（英镑）媒体大王鲁伯特.默多克在英国的新闻投资公司,在11年中共获利14亿英镑,但其交纳的所得税和得到的退税额相抵后,竟然为零,也就是说11年他实际

3、上没交一分钱的所得税,但没有违法。 克林顿夫妇信托避税 克林顿夫妇在2010年创立了住宅信托，于2011年将纽约房产转移到信托名下。今后房产不论有多大的增值，都不会缴纳遗产税。 比尔盖茨、巴菲特慈善避税 比尔盖茨夫妇名下资产400亿美元，迄今为止捐款超过250亿美元。 巴菲特2006年捐款达到435亿美元。 蔡万霖 保险避税 2004年，台湾首富蔡万霖去世，留下超过46亿美元的遗产。按照遗产税法，继承人需要缴纳782亿新台币，但实际继承人只缴了5亿元新台币的遗产税。原来蔡万霖在去世前购买了巨额的人寿保险。刘晓庆偷税案刘晓庆偷税案 02020202年北京市地税局年北京市地税局年北京市地税局年北京

4、市地税局稽查分局查出：从稽查分局查出：从稽查分局查出：从稽查分局查出：从1996199619961996年开始，刘晓庆公司采年开始，刘晓庆公司采年开始，刘晓庆公司采年开始，刘晓庆公司采取不列或少列收入、多取不列或少列收入、多取不列或少列收入、多取不列或少列收入、多列成本、进行虚假纳税列成本、进行虚假纳税列成本、进行虚假纳税列成本、进行虚假纳税申报等手段进行偷税，申报等手段进行偷税，申报等手段进行偷税，申报等手段进行偷税，偷逃所得税、营业税、偷逃所得税、营业税、偷逃所得税、营业税、偷逃所得税、营业税、城市维护建设税等多个城市维护建设税等多个城市维护建设税等多个城市维护建设税等多个税种。刘晓庆及其

5、公司税种。刘晓庆及其公司税种。刘晓庆及其公司税种。刘晓庆及其公司偷逃的税款是偷逃的税款是偷逃的税款是偷逃的税款是1458.31458.31458.31458.3万万万万元，加上滞纳金元，加上滞纳金元，加上滞纳金元，加上滞纳金573.4573.4573.4573.4万万万万元，一共是元，一共是元，一共是元，一共是2031.72031.72031.72031.7万元。万元。万元。万元。 野蛮者抗税野蛮者抗税 愚昧者偷税愚昧者偷税 糊涂者漏税糊涂者漏税 精明者进行纳税筹划精明者进行纳税筹划本课程主要内容本课程主要内容n n纳税筹划概述n n纳税筹划的平台和技术手段n n企业生命周期纳税筹划 企业组建

6、的税务筹划 企业投资融资的税务筹划 企业经营的纳税筹划 企业财务成果及其分配的筹划n n具体税种纳税筹划学习要求学习要求n n熟悉税法的基本规定n n端正学习态度n n掌握税务筹划的基本方法、技术n n大量阅读纳税筹划的案例n n认真地思考和总结n n参与PPT制作及讨论等(分组)第一章第一章 纳税筹划概述纳税筹划概述n n学习目标学习目标学习目标学习目标1 1、掌握纳税筹划的概念、特点、掌握纳税筹划的概念、特点2 2、明确纳税筹划与偷税、逃税、骗税、抗税的区别、明确纳税筹划与偷税、逃税、骗税、抗税的区别3 3、了解纳税筹划的原因、了解纳税筹划的原因4 4、掌握纳税筹划的原则及实施流程、掌握纳

7、税筹划的原则及实施流程5 5、了解中国税收制度的最新变化、了解中国税收制度的最新变化案例案例1n n某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？ 每次收入不足4000的： 应纳税额=（每次收入-800）*20%*（1-30%） 每次收入4000以上的： 应纳税额=每次收入*（1-20%）*20%*（1-30%）(1)(1)均分：每人应分均分：每人应分30003000元，共应纳税：元，共应纳税： （3000-8003000-800）* *20%*(1-30%)*6=184820%*(1-30%)*6=1848（元）（元）（2 2）其中）其中5 5人

8、人800800元，第元，第6 6人人1400014000元，应纳税额为：元，应纳税额为： 5 5人免税人免税 第第6 6人应纳税人应纳税=14000*(1-20%) =14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568*20%*(1-30%)*=1568( (元）元）第一节第一节 纳税筹划的概念及特点纳税筹划的概念及特点一、纳税筹划的概念一、纳税筹划的概念 P2 P2 1 1、国外学者的观点、国外学者的观点 2 2、国内学者的观点、国内学者的观点 片面强调了税负最低的单一目标，忽略整体利益和长远利益。片面强调了税负最低的单一目标，忽略整体利益和长远利益。 3 3、纳税筹划（广义）

9、：是指在纳税行为发生之前，在不、纳税筹划（广义）：是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动、投资活动、筹资活动等涉税事项作出事先的安排，动、投资活动、筹资活动等涉税事项作出事先的安排，以实现少缴税和递延缴纳，以实现少缴税和递延缴纳，企业价值最大化的一系列企业价值最大化的一系列谋划活动。谋划活动。 主体：纳税义务人或企业法人主体：纳税义务人或企业法人 前提：不违反税收法律法规前提：不违反税收法律法规Company Logo理想的纳税筹划是几个目标的统一，但当三者发理想的纳税筹划是几个目标的统一，但当三者发生矛盾时，

10、生矛盾时， 应以企业价值最大化作为决策依据。应以企业价值最大化作为决策依据。纳税筹划的目标纳税筹划的目标纳税筹划的目标税负最低化税负最低化税负最低化税负最低化税负最低化税负最低化企业价值最大化企业价值最大化利润最大化利润最大化案例案例2n n两种长期债券两种长期债券 A A国家重点建设债券国家重点建设债券 利率利率4.2%4.2%n n B B 国债国债 利率利率3%3%n n应选择投资哪一种呢？应选择投资哪一种呢？n n如果采用如果采用25%25%的新税率的新税率n n投资投资A A的税后净收益的税后净收益=4.2%*(1-25%)=3.15%=4.2%*(1-25%)=3.15%n n投资

11、投资B B的税后净收益的税后净收益=3%=3%n n因此应选因此应选A A 纳税筹划有广义和狭义之分，狭义的仅指节税，而广义的既包括节税又包括避税，在实务中，两往往难以严格区分。本门课程所述的纳税筹划是广义的纳税筹划。二、节税的概念二、节税的概念 节税：在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、节税：在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择。企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择。 其特点是：合法性其特点是：合法性 符合政府政策导向。符合政府政策导向。

12、 比如国家对西部地区企业，制定了一系列免税比如国家对西部地区企业，制定了一系列免税和减税的税收优惠政策，以吸引投资。可以把企业设和减税的税收优惠政策，以吸引投资。可以把企业设在这些地区就能大大地减轻税负，同时也符合国家政在这些地区就能大大地减轻税负，同时也符合国家政策导向。策导向。三、避税的概念三、避税的概念避税：纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不直接避税：纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过经营、投资、筹资等经济活动触犯税法的前提下，通过经营、投资、筹资等经济活动的巧妙安排，达到规避和减轻税负的行为。通常含贬义的巧妙安排，达到规避和减轻税负的行为。通常含贬义的

13、成分。的成分。 其特征是：其特征是：1 1、不违法、不违法2 2、有悖于、有悖于道德上的要求，有悖于国家税收政策的导向。道德上的要求，有悖于国家税收政策的导向。 n n国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？n n 研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品节税避税通过隐瞒污染手段，继续生产该产品偷税Company Logo 避税避税（一）灰色避税（一）灰色避税 （二）中性避税（二）中性避税 1、关联方交易、关联方交易2、避税港、避税港转让

14、定价转让定价资本弱化资本弱化Company Logo （一）灰色避税-它是通过改变经济活动的本来面目以达到少缴税款的目的，常见手法如通过操纵关联交易价格将销售增值和营业利润转移到低税率的关联企业; Company Logo 1.1.关联方交易：关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。包括关联方之间销售货物、提供劳务，关联方之间融资等 转让定价 资本弱化 Company Logo A A 转让定价（转让定价（transfer pricetransfer price）是指关联方企业）是指关联方企业为共为共同获取更多利润或转移利润或更多地满足经济利益的需要，同获取更多利

15、润或转移利润或更多地满足经济利益的需要，以内部价格以内部价格销售货物、提供劳务、转让无形资产等销售货物、提供劳务、转让无形资产等。这是。这是避税实践中最基本的方法。避税实践中最基本的方法。 Company Logo 谷歌通过其爱尔兰的分公司以及百慕大群岛的空壳谷歌通过其爱尔兰的分公司以及百慕大群岛的空壳公司等渠道走账，仅公司等渠道走账，仅20112011年在全球成功避税约年在全球成功避税约2020亿美元；亿美元； 星巴克近三年间通过荷兰的公司转移利润，没有向星巴克近三年间通过荷兰的公司转移利润，没有向英国政府缴纳一分钱；英国政府缴纳一分钱； 亚马逊在欧洲的销售通过卢森堡分公司走账，按利亚马逊在

16、欧洲的销售通过卢森堡分公司走账，按利润额的润额的11%11%缴税缴税，不及其主要市场平均企业所得税率的，不及其主要市场平均企业所得税率的一半；一半； 苹果公司苹果公司20112011年在美少缴了年在美少缴了2424亿美元的联邦税亿美元的联邦税Company Logo B资本弱化（Thin Capitalization） 是指公司采用贷款方式替代募股方式进行的投资或者融资，以减少应纳税额。 例如：美国母公司（例如：美国母公司（A A公司）在中国投资成立一公司）在中国投资成立一全资子公司（全资子公司（B B公司），公司），A A、B B公司间构成关联关系。两公司间构成关联关系。两年后，年后，B B

17、公司因规模扩张需要筹集更多的资金。公司因规模扩张需要筹集更多的资金。 如果A公司将原定投资的资金以借款的方式提供给B公司，B公司需要向A公司支付相关的贷款利息。根据中国税法规定，B公司所支付的利息可以在B公司缴纳所得税前扣除。公司的这种做法将减少在中国的应纳税所得额。这种做法就构成资本弱化。 Company Logo 2.2.避税港：指的是税率很低、甚至是完全免征税款避税港：指的是税率很低、甚至是完全免征税款的国家或地区，避税港一般是小型岛国或缺乏天然资的国家或地区，避税港一般是小型岛国或缺乏天然资源的地区。源的地区。 国际上共有国际上共有350350多个避税港，遍及多个避税港，遍及7575个

18、国家和地个国家和地区。其中国际上著名的避税港有拉丁美洲的巴哈马联区。其中国际上著名的避税港有拉丁美洲的巴哈马联邦、我国的邦、我国的香港香港、英属、英属维尔京群岛维尔京群岛等。等。Company Logo认定避税港的标准：认定避税港的标准：不征税或税率很低，特别是所得税和资本利得税；不征税或税率很低，特别是所得税和资本利得税； 实行僵硬的银行或商务保密法，为当事人保密，不得实行僵硬的银行或商务保密法，为当事人保密，不得通融；通融；外汇开放，毫无限制，资金来去自由；外汇开放，毫无限制，资金来去自由；拒绝与外国税务当局进行任何合作；拒绝与外国税务当局进行任何合作；一般不定税收协定或只有很少的税收协定

19、；一般不定税收协定或只有很少的税收协定； 是非常便利的金融、交通和信息中心。是非常便利的金融、交通和信息中心。 香港香港香港香港 香港对各行业、专业或商业于香港对各行业、专业或商业于香港产生或得自香香港产生或得自香港的利润港的利润征收利得税。税率为征收利得税。税率为16.5%16.5%、15%15%。 而香港的征税原则采取的是来源地原则而香港的征税原则采取的是来源地原则 ； 也就是也就是说，说， 如果香港公司的利润不是来源自香港本地的话是如果香港公司的利润不是来源自香港本地的话是不需要缴税的。不需要缴税的。 所以我们国内的很多企业成立香港公所以我们国内的很多企业成立香港公司进行避税司进行避税

20、。 合同不是在香港当地签； 客户也不是香港的； 货物也没有在香港当地报关； Company Logo 全球有全球有6 6个神秘的金融岛，正在成为全球上市公司的注册个神秘的金融岛，正在成为全球上市公司的注册圣地。圣地。 一是处在加勒比海地区的一是处在加勒比海地区的维尔京群岛维尔京群岛；二是在加勒比海的另一侧的二是在加勒比海的另一侧的开曼群岛开曼群岛；三是以三是以“魔鬼三角魔鬼三角”闻名的闻名的百慕大百慕大，他的另一重身份就是美，他的另一重身份就是美国投资者的避税港。国投资者的避税港。四是素有四是素有“天堂岛天堂岛”之美称的毛里求斯共和国。之美称的毛里求斯共和国。五是五是 “ “以胖为美以胖为美”

21、的国度汤加王国，位于太平洋的国度汤加王国，位于太平洋西南部赤道附近。西南部赤道附近。六是位于大不列颠岛以南的泽西岛。六是位于大不列颠岛以南的泽西岛。Company Logo* *维尔京群岛维尔京群岛 简称简称BVIBVI，地处加勒比海，由，地处加勒比海，由4040多个岛屿所组成的岛国。面多个岛屿所组成的岛国。面积只有积只有155155平方公里，平方公里，人口只有人口只有1500015000人人。 在这里，在这里，5 5万美金就可以注册一家公司，资金不需实际注入，万美金就可以注册一家公司，资金不需实际注入，保密性强，可以避免高昂税务。保密性强，可以避免高昂税务。 注册公司的程序非常简单，只需一名

22、董事或股东即可成立注册公司的程序非常简单，只需一名董事或股东即可成立公司，董事或股东没有国籍限制，且公司法人代表亦可出面担公司，董事或股东没有国籍限制，且公司法人代表亦可出面担任。公司不需呈报税务报表。公司可在世界各地，使用任何货任。公司不需呈报税务报表。公司可在世界各地，使用任何货币，来从事合法商业活动。币，来从事合法商业活动。 对于不少中国上市公司而言，维尔京群岛无疑是对于不少中国上市公司而言，维尔京群岛无疑是最最“可爱可爱”的控股公司注册地的控股公司注册地。国内地产大鳄潘石屹、碧桂园实际控制人。国内地产大鳄潘石屹、碧桂园实际控制人都青睐于此。从总量来看，在世界地图上，维尔京群岛只是若都青

23、睐于此。从总量来看，在世界地图上，维尔京群岛只是若干个的小圆点，但是却有干个的小圆点，但是却有2020万中国公司万中国公司云集在这里。云集在这里。Company Logo 开曼群岛。 开曼群岛也是英国属地，位于西加勒比海，由三个岛屿组开曼群岛也是英国属地，位于西加勒比海，由三个岛屿组成，距离英属维京群岛成，距离英属维京群岛17521752千米。千米。 这里是私募基金的天堂。数据显示，这里是私募基金的天堂。数据显示，世界上规模最大的世界上规模最大的2525家银行几乎都在这里设有子公司或分支机构。仅仅是开曼岛上家银行几乎都在这里设有子公司或分支机构。仅仅是开曼岛上的金融资产总和就已超过的金融资产总

24、和就已超过25002500亿美元。开曼群岛成为纽约、伦亿美元。开曼群岛成为纽约、伦敦、东京、香港之后全球第五大金融中心。敦、东京、香港之后全球第五大金融中心。 Ugland House Ugland House是位于开曼群岛的主岛大开曼岛市中心的一是位于开曼群岛的主岛大开曼岛市中心的一栋栋5 5层建筑，在这个可以俯览海湾美景的建筑里，竟然注册了超层建筑，在这个可以俯览海湾美景的建筑里，竟然注册了超过过1900019000家公司，许多公司拥有的，只是一个邮箱。家公司，许多公司拥有的，只是一个邮箱。 Company Logo 在这里注册着超过在这里注册着超过150150家美国企业，其中包括可口家美

25、国企业，其中包括可口可乐、宝洁、英特尔、甲骨文等大型公司的子公司。可乐、宝洁、英特尔、甲骨文等大型公司的子公司。通过一系列复杂的财务路径，这些大型公司可以将盈通过一系列复杂的财务路径，这些大型公司可以将盈利转移到这些子公司，从而规避高达利转移到这些子公司，从而规避高达35%35%的美国公司所的美国公司所得税。得税。 在开曼注册公司的中国大集团包括：中国银行、中在开曼注册公司的中国大集团包括：中国银行、中国电力、中国移动、中国联通等；以及几乎所有的国国电力、中国移动、中国联通等；以及几乎所有的国际风险投资与私募并购基金：软银、红杉、鼎辉、华际风险投资与私募并购基金：软银、红杉、鼎辉、华平、高盛、

26、英特尔等；百度、分众传媒、人人网、优平、高盛、英特尔等；百度、分众传媒、人人网、优酷、国美、奇虎酷、国美、奇虎360360等民营企业。等民营企业。Company Logo 百慕大 百慕大群岛实际上是在百慕大三角的边缘，看群岛百慕大群岛实际上是在百慕大三角的边缘，看群岛的地图，其状酷似一个鱼钩。经过的地图，其状酷似一个鱼钩。经过1919世纪的经济自治世纪的经济自治运动成功后，百慕大政府实行低税或免税政策，向世运动成功后，百慕大政府实行低税或免税政策，向世界各地的富人们发出界各地的富人们发出“愿者上钩愿者上钩”的召唤，此地遂成的召唤，此地遂成为保护财产之地。富人们特别是美国的富人对它趋之为保护财产

27、之地。富人们特别是美国的富人对它趋之若鹜。几乎所有美国大型公司都在百慕大设有分支或若鹜。几乎所有美国大型公司都在百慕大设有分支或控股公司，百慕大群岛所使用的货币称为百慕大元，控股公司，百慕大群岛所使用的货币称为百慕大元，与美元等值。与美元等值。 目前约有目前约有80008000家境外公司在这里注册。在百慕大注家境外公司在这里注册。在百慕大注册的公司可以在卢森堡、都柏林、温哥华及香港申请册的公司可以在卢森堡、都柏林、温哥华及香港申请挂牌上市。就像一个中转站一样。挂牌上市。就像一个中转站一样。 美国谷歌公司横跨英美、爱尔兰、荷兰、百慕大5个管辖范围，将旗下子公司的海外盈利合法转移，最终到达避税天堂

28、百慕大，过去5年避税至少32亿英镑。 Company LogoCompany Logo（二）中性避税-它主要是利用现行税制中的漏洞和缺陷，将应税行为改为非税行为，将高税负活动变为低税负活动。Company Logo利用税法漏洞避税 20152015年年1212月月2020日，某企业股东拟向企业借款日，某企业股东拟向企业借款4040万万元人民币购买一套别墅。财税元人民币购买一套别墅。财税20031582003158号文件规定，号文件规定，企业股东向企业的非生产经营用途的借款，在一个纳企业股东向企业的非生产经营用途的借款，在一个纳税年度没有归还的，视同股东红利所得，需缴纳税年度没有归还的，视同股东

29、红利所得，需缴纳20%20%的的个人所得税。根据文件规定，个人所得税。根据文件规定，20152015年年1212月月3131日（到次日（到次日已经是一个纳税年度），如果该股东的借款尚未归日已经是一个纳税年度），如果该股东的借款尚未归还，就需要缴纳还，就需要缴纳20%20%的个人所得税。他该如何避税呢？的个人所得税。他该如何避税呢？该股东为了避税，让其爱人出面向企业借款。其爱人不是企业股东，向企业借款不需要缴纳个人所得税，因此就规避了财税2003年158号文件的规定。 21世纪初（2003年），中国爆发了一场特殊的“非典”灾害，而一些医疗机构及医疗行业相关单位在此期间乘机大搞奖金分配和福利补助，

30、从形式和内容上与“抗非典”工作结合起来。四、纳税筹划的特征P5n n合法性、不违法性合法性、不违法性税法在制定的过程中，往往会给纳税人留下一定的节税空间；纳税筹划专家能够意识到这些空间的存在，利用税法的规定，为企业进行纳税筹划，节省税款。因此，纳税筹划是纳税人利用税法的结果。合法性：筹划行为不违反法律法规，在结果上也符合立法者的立法意图。不违法性：筹划行为不直接与法律条文相抵触 ，但不符合立法者的立法意图。“法无明文规定者不为罪”，主要是指钻法律的空子。n n筹筹划划性性（超超前前性性）是指在应税行为发生之前进行规划和安排。企业必须在企业必须在经营活动开展之前经营活动开展之前，着眼于节省税款的

31、目，着眼于节省税款的目标，研究自己企业的生产经营行为和国家各项税收政策，标，研究自己企业的生产经营行为和国家各项税收政策，有对应地进行安排，达到节省税款的目标。有对应地进行安排，达到节省税款的目标。n n风险性风险性1、对税收政策的理解不透；2、税收政策、价格的变化等等，原有的方案失效3、只站在纳税人角度理解法律条文，没有站在稽查角度，税务机关不承认；n n目目的的性性纳纳税税筹筹划划目目标标是是一一个个包包括括多多个个方方面面的的综综合合性性的的目目标标体体系系，以以企企业业价价值值最最大大化化为为基基本本目目标标，以以减减少少或或降降低低企企业业的的税税收收负负担担为为直直接接目目标标，同

32、同时时实实现现企企业业涉涉税税零零风风险险、获获取取资资金金的的时时间间价价值值、追追求求自自身身经经济济利利益益、维维护护纳纳税税人人合合法法权权益益等等目目标标。各各目目标标相相互互联联系系、相辅相成，共同构成企业纳税筹划目标体系。相辅相成，共同构成企业纳税筹划目标体系。 n n方方式式多多样样性性各各税税种种在在规规定定的的纳纳税税人人、征征税税对对象象、纳纳税税地地点点、税税目目、税税率率、税税收收优优惠惠等等方方面面存存在在着着差差异异。这这就就给给纳纳税税人人筹筹划划提提供供了了很很多多机机会会，从从而而导导致致形形式式的的多样性。多样性。n n多多多多变变变变性性性性纳纳税税人人

33、应应随随时时关关注注国国家家税税收收法法律律制制度度的的变变化化，进行纳税筹划的应变调整。进行纳税筹划的应变调整。 在在学学习习中中关关键键是是了了解解筹筹划划的的思思路路，掌掌握握基基本本的的技技术术方法，在实际工作中灵活应用，不能生搬硬套。方法，在实际工作中灵活应用，不能生搬硬套。n n专业性专业性专业性专业性五、纳税筹划与相关概念的区别五、纳税筹划与相关概念的区别P2P2纳税筹划是合法的、不违法的，而后者是违法的纳税筹划是合法的、不违法的，而后者是违法的偷税偷税是在纳税人应税行为已经发生，并能确定的情况下，采取不正当、不合法的手段以逃避其纳税义务的行为。特征：（1）非法性（2）欺诈性n

34、n利用税目进行偷税n n利用税率进行偷税n n利用税收优惠进行偷税n n多列支出偷税n n少报收入偷税n n其他手段偷税1 1、利用税目进行偷税、利用税目进行偷税 残次品、等外品及联产品、副产品销售收入，不作残次品、等外品及联产品、副产品销售收入，不作销售处理，逃避流转税销售处理，逃避流转税废品及下脚料销售收入，不作销售处理，逃避流转废品及下脚料销售收入，不作销售处理，逃避流转税税自制产品或半成品自用，降价处理或不作销售处理，自制产品或半成品自用，降价处理或不作销售处理，逃避流转税逃避流转税企业下属分支机构以及参加展销会、交易会的经营企业下属分支机构以及参加展销会、交易会的经营收入不报税收入不

35、报税企业附营、兼营收入不报税企业附营、兼营收入不报税帐外设帐隐瞒收入帐外设帐隐瞒收入2 2、利用税率进行偷税、利用税率进行偷税混淆一般纳税人和小规模纳税人界限混淆一般纳税人和小规模纳税人界限兼营不同税率商品，按低税率纳税兼营不同税率商品，按低税率纳税混淆基本税率、利用低税率混淆基本税率、利用低税率3、利用税收优惠进行偷税虚报残疾人设立假合资企业以咨询服务为名，行销售产品之实4 4、多列支出偷税、多列支出偷税多提固定资产折旧多提固定资产折旧虚列预提费用，偷逃所得税虚列预提费用，偷逃所得税违规摊销违规摊销扩大产品材料成本扩大产品材料成本扩大产品工资成本扩大产品工资成本5 5、少报收入偷税、少报收入

36、偷税隐瞒或者少记销售收入隐瞒或者少记销售收入减少营业外收入减少营业外收入隐瞒投资收入隐瞒投资收入隐瞒其他业务收入隐瞒其他业务收入利用发票偷税利用发票偷税征管法征管法第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由

37、税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款的税款百分之五十以上五倍以下百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。依法追究刑事责任。区别区别性质性质立法立法本意本意税收税收政策政策道德道德目的目的节税节税合法合法符合符合符合符合光明光明正大正大企业价值最大企业价值最大化化避税避税不违法不违法 不符合不符合有悖有悖有悖有悖企业价值最大企业价值最大化化偷税偷税违法违法违背违背违反违反违反违反减轻税负而不减轻税负而不顾及后果顾及后果第二节第二节 纳税筹划的原因、条件、意纳税筹划的原因、条件、意义义

38、一、纳税筹划的原因（一）国内纳税筹划产生的客观原因（P19）1、纳税人定义上的可变通性 税法对不同类型的纳税人规定了不同的税收政策，我们可以通过改变自己的经营活动、经营形式、经营的规模等，使自己变成某一特定类型的税负更低的纳税人。 2 2、税率上的差别依然存在税率上的差别依然存在 （P21 P21 例例1-41-4）n n某报纸专栏记者的月薪为500 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？方案1：调入报社方案2：特约撰稿人方案3：投稿案例案例调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬稿酬(500000-3500)*45%-13505=209920（元）500000*（1-20%）*

39、40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）3 3、课税对象金额上的可调整性课税对象金额上的可调整性 公司职员李某月工资公司职员李某月工资58005800元，每月交纳房租元，每月交纳房租18001800，实际，实际日常消费日常消费23002300，试筹划。，试筹划。筹划前交多少税？筹划前交多少税？（5800-3500）10%105=125筹划后（由单位租房，只发放4000）：（4000-3500）3%=154、各种减免税及税收优惠政策是避税的温床P23比如高新技术企业 西部地区国家鼓励类产业15%优惠税率5、会计政策的可选择性创造了

40、避税的条件（二）国际纳税筹划产生的二）国际纳税筹划产生的客观原因客观原因P23 P23 1 1、税收管辖权的差异、税收管辖权的差异 （居民管辖权？地域管辖权？）（居民管辖权？地域管辖权？）居民管辖权亦称居民管辖权亦称“ “居住管辖权居住管辖权” ”。按照属人原则确立的。按照属人原则确立的税收管辖权税收管辖权。它是指一国政府对本国居民来自世界范围。它是指一国政府对本国居民来自世界范围的全部所得行使的的全部所得行使的征税征税权力。权力。地域管辖权亦称地域管辖权亦称“ “收入来源地管辖权收入来源地管辖权” ”，按照属地原则按照属地原则（来源地原则）确立的（来源地原则）确立的税收管辖权税收管辖权。是以

41、纳税人的收入是以纳税人的收入来源地为依据确定征税与不征税，因此，有称之为来源地为依据确定征税与不征税，因此，有称之为“ “从源从源课税课税” ”。不考虑收入者的。不考虑收入者的居住地居住地（即纳税人的身份）。（即纳税人的身份）。 香港只行使单一的地域管辖权，不行使居民管辖权。对于香港居民和非居民，都只就其来自香港的所得征税，而且税率很低，比国际一般税负低一半以上。2、税收执法效果的差异 征管是否严格？3、税制因素 具体税收法规的差异 税种的差异 同一税种的类型上的差异 纳税人的差异 征税对象、税目的差异 税率的差异 税收优惠政策的差异等等（三）纳税筹划产生的主观原因利益的驱使二、实施税收筹划的

42、前提条件（一）必须熟悉国家的税收法律法规政策（二）必须熟悉企业的经营环境和自身经营特点（三）具备相当的收入规模（四）具备税收筹划意识案例分析案例分析n n税务到某企业查账，发现很多抵扣的进项税没有按照税务到某企业查账，发现很多抵扣的进项税没有按照税法的规定办理，在原材料采购时，税法的规定办理，在原材料采购时，采购人员没有按采购人员没有按照规定取得发票照规定取得发票，造成企业进项税不能抵扣，补交增，造成企业进项税不能抵扣，补交增值税值税360360万元，罚款万元，罚款180180万元。面对税务机关的处罚，万元。面对税务机关的处罚，公司老总严厉地斥责了财务人员。公司老总严厉地斥责了财务人员。n n

43、某化妆品生产企业A销售人员将企业的产品销售给客户B，根据B的要求，此次A的产品应为“套装产品”，“套装产品”包括：香水（60元）、手表（30元）、化妆工具（30元）。将不同的产品包装在一起销售，并签订销售合同，合同规定：B公司购买A公司“套装产品”100套，单价为120元,货到付款。n n香水税率为30%，手表为20%，化妆工具不交消费税。由于销售人员不了解税收政策，盲目与B签订销售合同导致A全额按30%的税率交纳消费税。应交消费税=100套120元30%=3600 元。n n合同决定业务过程，业务过程产生税收。合同决定业务过程，业务过程产生税收。但是公司的但是公司的合同没有一份是财务部门签订

44、的，都是公司业务部门合同没有一份是财务部门签订的，都是公司业务部门签的。财务只是个交税的过程，业务部门产生税收，签的。财务只是个交税的过程，业务部门产生税收，财务部门核算和交纳税收。财务部门核算和交纳税收。n n企业想减轻税收负担，光靠财务是不够的，应让企业企业想减轻税收负担，光靠财务是不够的，应让企业的其他部门都来共同地配合，共同学习税收政策，具的其他部门都来共同地配合，共同学习税收政策，具备税收法律意识和筹划意识，才能为企业降低纳税成备税收法律意识和筹划意识，才能为企业降低纳税成本，企业才能更好地发展。本，企业才能更好地发展。三、意义：1、提高纳税人的纳税意识2、有助于实现纳税人的财务利益

45、最大化3、有助于提高企业的经营管理与会计管理水平4、有助于优化产业结构和资源的合理配置5、有利于提高企业 的竞争力和 增加国家税收6、有利于不断健全和完善税制第三节第三节 纳税筹划的原则纳税筹划的原则P15n n一、不违法原则（最基本的原则）一、不违法原则（最基本的原则） 一个企业做金属加工，产生一些金属边角料，正好董事一个企业做金属加工，产生一些金属边角料，正好董事长一朋友需要，用一辆奥迪换了这些金属边角料，企业对长一朋友需要，用一辆奥迪换了这些金属边角料，企业对该业务没有入账。税务局来稽查时，先询问工人，了解到该业务没有入账。税务局来稽查时，先询问工人，了解到有废料，再到仓库去看，发现没有

46、任何废料，最后才问财有废料，再到仓库去看，发现没有任何废料，最后才问财务人员，废料的去处，得知废料被送出，遂给予该企业罚务人员，废料的去处，得知废料被送出，遂给予该企业罚款。款。n n二、二、时效性原则时效性原则 纳税人在进行纳税筹划时应密切关注税法的变动，及时纳税人在进行纳税筹划时应密切关注税法的变动，及时调整筹划方案。调整筹划方案。 n n三、保护性原则（保护证账完整） 比如依法取得、妥善保管好增值税专用发票、对于抵扣进项税额是至关重要的;兼营不同税率的货物、劳务、服务时要按不同税率分别设账，分别核算。应税服务税率应税服务税率类别类别适用税率适用税率有形动产租赁服务17%交通运输、邮政、基

47、础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权11%增值电信服务、服务业、金融业及其它6%简易征收增值税征收率3%境内单位和个人发生的跨境应税行为0%案例分析案例分析n n近两年来各地的房地产价格都有了不同幅度的上涨，南昌市的陈先生将自己半年前购入的一个两居室以自己比较满意的价格转让了出去，但他在缴税费时发现自己需要缴纳的营业税费要过万元。陈先生想起他的一个朋友不久前也曾转让过买入未满一年的房屋，转让价与陈先生的房屋面积和价格相差无几，但朋友当时只缴纳了数千元营业税费。陈先生非常疑惑，为什么自己就要比朋友多缴纳数千元税费呢？ n n按照税法规定：单位和个人销售或转让其购置不满一按照税

48、法规定：单位和个人销售或转让其购置不满一年的不动产和受让的土地使用权时，以全部收入减去年的不动产和受让的土地使用权时，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。业额。n n因为陈先生当初买房时没有向开发商索取发票，他无因为陈先生当初买房时没有向开发商索取发票，他无法给出自己在得到这套房屋时花费金额的证明，因此，法给出自己在得到这套房屋时花费金额的证明，因此，陈先生在卖这套房屋时只能以全部收入为税基缴营业陈先生在卖这套房屋时只能以全部收入为税基缴营业税费。而其朋友因为保留了发票能够证明自己当初花税费。而其朋友因为保留了发票能够

49、证明自己当初花费的金额，他只需要以转让房屋获取的差额收益为税费的金额，他只需要以转让房屋获取的差额收益为税基缴纳营业税费。这就是陈先生这套房屋比朋友要多基缴纳营业税费。这就是陈先生这套房屋比朋友要多缴纳缴纳营业税营业税费的原因。费的原因。 （四）整体综合原则 （整体筹划、综合衡量）n n整体税负最轻、长期税负最轻整体税负最轻、长期税负最轻n n整体经济效益原则整体经济效益原则 如如某某些些设设在在低低税税区区的的企企业业，用用转转让让定定价价的的方方法法将将利利润润逆逆向向转转移移到到境境外外高高税税区区，为为的的是是逃逃避避外外汇汇管管制制，追追求求集集团团总总体体收收益益而非税负最轻而非税

50、负最轻n n收益与风险的平衡收益与风险的平衡筹划行为是否存在受法律惩处的可能性。筹划行为是否存在受法律惩处的可能性。 第四节第四节 纳税筹划的实施流程（步骤）纳税筹划的实施流程（步骤）n n一、收集信息1外部信息：税收方面的法律法规，尤其是税收优惠政策；税收环境的变化趋势、内容；政府的反避税措施等等2内部信息：企业的基本状况、财务状况、对风险的态度等(1)基本情况。企业的基本情况包括企业的组织形式、成立日期、经营范围、经营规模、关联关系和股权架构等。企业的组织形式、经营范围不同,其缴纳的税种也不尽相同。了解了企业的基本情况后,可以做到心中有数,以便抓住主要税种进行税收筹划。(2)财务情况。企业

51、的税收筹划要合法地节税,只有在全面和详细了解纳税人财务情况的基础上,才能制订出针对纳税人的税务计划,使税收筹划方案切实可行。(3)风险态度。节税与风险并存,节税越多的方案往往也是风险越大的方案,两者的权衡取决于多种因素,包括纳税人对风险的厌恶和偏好程度。了解纳税人对风险的态度及对风险的承受程度,可以更好地按纳税人的要求进行税收筹划方案的设计。二、确立纳税筹划具体的目标三、建立备选方案四、建立数学模型，进行测算五、根据测算结果（税后净收益、未来现金流量现值等），分析比较各个方案 在分析时必须要考虑到合法性、可行性、合理性、风险性等等六、选择最佳方案七、实施与反馈 在税收筹划方案的实施过程中在税收

52、筹划方案的实施过程中, ,还要定期通过一定的信息反馈渠还要定期通过一定的信息反馈渠道了解税收筹划方案的执行情况道了解税收筹划方案的执行情况, ,以保证税收筹划方案的顺利进行以保证税收筹划方案的顺利进行并取得预期的税收筹划效果。当反馈信息表明并取得预期的税收筹划效果。当反馈信息表明, ,税收筹划方案有不税收筹划方案有不足之处或者与最新税收政策之间存在偏差时足之处或者与最新税收政策之间存在偏差时, ,应及时进行修订、调应及时进行修订、调整和完善。当纳税人经营中出现新的情况时整和完善。当纳税人经营中出现新的情况时, ,应及时开展研究并判应及时开展研究并判断是否改变、调整原有的税收筹划方案等。断是否改变、调整原有的税收筹划方案等。教学总结教学总结四个概念：纳税筹划、节税、避税、偷税三个目标：税负最低化、税后利润最大化、企业价值最大化等七个特征、五个原因、四个原则