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1、成本控制案例分析深航公司美国西南航空公司白云机场东方航空公司日本企业的成本管理国航公司深航公司深圳航空有限责任公司低成本预算管理深圳航空有限责任公司低成本预算管理（一）公司基本情况（一）公司基本情况深圳航空有限责任公司深圳航空有限责任公司1992年年11月成立，月成立，1993年年9月开航，月开航，是一家由广东广控（集团）公司、中国国际航空公司、全是一家由广东广控（集团）公司、中国国际航空公司、全程物流（程物流（深圳深圳）有限公司、深圳鼎协实业有限公司、深圳）有限公司、深圳鼎协实业有限公司、深圳众甫地有限责任公司众甫地有限责任公司5家企业共同投资经营的股份制航空家企业共同投资经营的股份制航空运
2、输企业，主要经营航空客、货运输业务。运输企业，主要经营航空客、货运输业务。目前拥有目前拥有24架架B737系列飞机，总资产系列飞机，总资产362亿元，员工亿元，员工1900多人，下辖多人，下辖2个分公司、个分公司、5个子公司、个子公司、30多个驻外营多个驻外营业部，经营国内航线业部，经营国内航线80多条。多条。2004-2006，的三年里，深航总资产增长了，的三年里，深航总资产增长了241，经营收，经营收入增长了入增长了79，累计纳税，累计纳税10多亿元。多亿元。深航连续深航连续12年保持盈利，是目前中国单位成本最低、盈利能年保持盈利，是目前中国单位成本最低、盈利能力最强的航空公司之一。在深航
3、的管理实践中，其力最强的航空公司之一。在深航的管理实践中，其“低成低成本预算管理本预算管理”被评为国家创新成果二等奖，在内部推行的被评为国家创新成果二等奖，在内部推行的“平衡计分卡平衡计分卡”等管理方法也已取得明显成效。等管理方法也已取得明显成效。深航的低成本管理的主要内容深航的低成本管理的主要内容（一）简化机型（一）简化机型飞机的机型一旦确定，后期的维护和人员训练费用就基本确定下来。因飞机的机型一旦确定，后期的维护和人员训练费用就基本确定下来。因此，前期的飞机机型引进非常重要。该公司开始只引进此，前期的飞机机型引进非常重要。该公司开始只引进“波音波音”系列系列飞机，一般只引进两种基本机型。这
4、样，后期的飞机维护和人员训练飞机，一般只引进两种基本机型。这样，后期的飞机维护和人员训练费用将大大降低。费用将大大降低。（二）（二）“低成本预算管理低成本预算管理”，以公司的战略规划和综合计划为依据，以降低成本为主线，将公司的预以公司的战略规划和综合计划为依据，以降低成本为主线，将公司的预算管理与目标成本管理有机结合，强调科学合理规划目标成本，并将算管理与目标成本管理有机结合，强调科学合理规划目标成本，并将其作为预算标准分解到责任部门或责任人；通过预算控制，对企业生其作为预算标准分解到责任部门或责任人；通过预算控制，对企业生产经营活动中影响成本的各种因素加以管理，一旦发现与目标成本之产经营活动
5、中影响成本的各种因素加以管理，一旦发现与目标成本之间存在差异，立即采取有效的措施加以纠正；最终，以预算目标考核间存在差异，立即采取有效的措施加以纠正；最终，以预算目标考核责任人和责任部门。责任人和责任部门。 其主要内容是：其主要内容是：（1）制定目标成本）制定目标成本（2）将目标成本作为预算标准分解到各个责任部门。）将目标成本作为预算标准分解到各个责任部门。（3）预算控制，发现差异，采取措施纠正）预算控制，发现差异，采取措施纠正（4）考核责任人和责任部门）考核责任人和责任部门（三）具体实施步骤（三）具体实施步骤1、变革预算管理的组织结构、变革预算管理的组织结构构建以预算管理委员会为主导的四级预
6、算管理体制构建以预算管理委员会为主导的四级预算管理体制预算预算管理委员会、预算综合管理部门、预算归口管理部门及预管理委员会、预算综合管理部门、预算归口管理部门及预算责任部门。算责任部门。2、预算编制方面、预算编制方面按照按照“上下结合、分级编制、归口管理、逐级汇总上下结合、分级编制、归口管理、逐级汇总”的程序，的程序，把成本预算细化到每架飞机或每条航线下的每项支出，费把成本预算细化到每架飞机或每条航线下的每项支出，费用预算细化到费用的每一个项目，并对每项支出进行部门用预算细化到费用的每一个项目，并对每项支出进行部门和费用的双重控制。和费用的双重控制。3、预算控制、预算控制成本控制是公司战略的核
7、心内容。在不同阶段采用不同手段，成本控制是公司战略的核心内容。在不同阶段采用不同手段，（1）重大决策过程实行预算源头控制，）重大决策过程实行预算源头控制，（2）对飞行运营过程和日常管理过程采用事中控制，）对飞行运营过程和日常管理过程采用事中控制，（3）及时对预算差异进行分析并建立预算反馈制度。）及时对预算差异进行分析并建立预算反馈制度。4、预算控制的实施（主要做法）、预算控制的实施（主要做法） （1）组建成本控制机构，）组建成本控制机构，公司级的成本控制委员会由公司总裁挂帅，总会计师具体负公司级的成本控制委员会由公司总裁挂帅，总会计师具体负责；责；在财务部门设立成本控制工作小组，负责日常管理；
8、在财务部门设立成本控制工作小组，负责日常管理；在各部门和分公司设立成本控制专员，负责成本控制工作的在各部门和分公司设立成本控制专员，负责成本控制工作的组织、协调和报告等。组织、协调和报告等。（2）成本项目管理，针对可控性最强的航油、维修、配餐、）成本项目管理，针对可控性最强的航油、维修、配餐、后勤等成本成立专门控制小组，对相关成本进行研究分析，后勤等成本成立专门控制小组，对相关成本进行研究分析，提出具体措施。提出具体措施。通过这些具体措施，降低了公司成本，例如，人均旅客餐食通过这些具体措施，降低了公司成本，例如，人均旅客餐食份数降低了份数降低了10，机供品回收率控制在，机供品回收率控制在20以
9、下。以下。（3）控制方式向流程化、系统化转变，通过改善流程来提）控制方式向流程化、系统化转变，通过改善流程来提高管理效益。高管理效益。5、积极应用创新、积极应用创新金融金融工具来降低财工具来降低财务费用务费用深航除积极扩大融资渠道、降低成本等传统方式外，还积深航除积极扩大融资渠道、降低成本等传统方式外，还积极应用创新极应用创新金融金融工具来降低财务费用。工具来降低财务费用。比如，在公司购买飞机时需要大量贷款，这时，经过深入比如，在公司购买飞机时需要大量贷款，这时，经过深入分析，感觉到人民币升值不可避免，于是在人民币汇率放分析，感觉到人民币升值不可避免，于是在人民币汇率放开前将所有人民币长期贷款
10、转为美元贷款，为公司节省了开前将所有人民币长期贷款转为美元贷款，为公司节省了大量财务费用。大量财务费用。又如，根据市场的发展，利用金融衍生工具进行外币保值又如，根据市场的发展，利用金融衍生工具进行外币保值业务。经过与多家业务。经过与多家银行银行的沟通、谈判，设计了符合深航用的沟通、谈判，设计了符合深航用汇情况的结构性短期美元债务保值交易方案，成功进行了汇情况的结构性短期美元债务保值交易方案，成功进行了一年期结构性保值交易，成为国内航空界最早开展金融衍一年期结构性保值交易，成为国内航空界最早开展金融衍生品利率掉期业务的航空公司之一。生品利率掉期业务的航空公司之一。另外，积极与银行和供应商合作，推
11、广买方贴息票据支付另外，积极与银行和供应商合作，推广买方贴息票据支付结算业务，比传统贷款降低财务成本结算业务，比传统贷款降低财务成本50以上。以上。 案例分析：案例分析：（一）成本控制的范围和内容（一）成本控制的范围和内容1、内部经营成本、内部经营成本 （1）可控成本：航油、维修、）可控成本：航油、维修、配餐、后勤等配餐、后勤等（2）融资成本）融资成本2、价值链视角下的成本：、价值链视角下的成本：成本预算细化到每架飞机或每条航成本预算细化到每架飞机或每条航线下的每项支出，费用预算细线下的每项支出，费用预算细化到费用的每一个项目化到费用的每一个项目3、战略视角下的成本、战略视角下的成本 简化机型
12、简化机型（二）成本战略（二）成本战略低成本战略低成本战略（三）成本控制的方法（三）成本控制的方法1、成本预算控制与目标成本控制、成本预算控制与目标成本控制2、功能与成本控制，强调设计阶、功能与成本控制，强调设计阶段的成本降低。如机型段的成本降低。如机型3、按成本项目控制成本、按成本项目控制成本（四）成本控制的组织（四）成本控制的组织全过程的控制。全过程的控制。有专门的机构和组织：分级负责。有专门的机构和组织：分级负责。美国西南航空公司（一）基本情况（一）基本情况美西南航的经营特点是：低成本、低票价、短航程、高航班美西南航的经营特点是：低成本、低票价、短航程、高航班频率、高密度市场、点对点航线、
13、合理的激励机制等。频率、高密度市场、点对点航线、合理的激励机制等。1、美西南航创建于、美西南航创建于1972年，年， 1990年，西南航年收入超过年，西南航年收入超过10亿美元，跨入美国骨干航空公亿美元，跨入美国骨干航空公司行列。司行列。今天，西南航已成为美国第四大航空公司，运行着今天，西南航已成为美国第四大航空公司，运行着400 多架多架波音波音737飞机，年运载旅客超过飞机，年运载旅客超过8000万人次，通航美国万人次，通航美国30 个州的个州的 60 个城市，占据了美国国内个城市，占据了美国国内25%的市场份额。的市场份额。90%的美国人都可以在的美国人都可以在2个小时的车程之内找到西南
14、航所个小时的车程之内找到西南航所起降的机场。起降的机场。西南航在它成立之后的第三年起开始盈利，至今已保持连续西南航在它成立之后的第三年起开始盈利，至今已保持连续盈利盈利32 年，在年，在19901992年世界经济萧条期间，没亏损年世界经济萧条期间，没亏损过。过。2001年，由于年，由于“9.11”事件的打击，美国航空业亏损事件的打击，美国航空业亏损100亿亿美元，美国各大航空公司都陷入了亏损、裁员、破产的严美元，美国各大航空公司都陷入了亏损、裁员、破产的严重经营困境，唯有西南航在逆境中创造了获纯利重经营困境，唯有西南航在逆境中创造了获纯利 5.1 亿美亿美元的奇迹。元的奇迹。2、美国西南航空公
15、司是一家低成本航空公司，但是它的低、美国西南航空公司是一家低成本航空公司，但是它的低成本并非基于低工资，实际上其工资水平在整个行业的平成本并非基于低工资，实际上其工资水平在整个行业的平均线上。当很多企业转而强调为顾客创造价值的时候，人均线上。当很多企业转而强调为顾客创造价值的时候，人们却又发现美西南航正在尽心地为员工创造价值，其结果们却又发现美西南航正在尽心地为员工创造价值，其结果是员工、顾客和股东的利益都得到了实现。是员工、顾客和股东的利益都得到了实现。3、在经营品质上，追求最佳。、在经营品质上，追求最佳。美西南航是美国民航界唯一连续多年获得行业美西南航是美国民航界唯一连续多年获得行业“三冠
16、王三冠王”（即（即“航班正常率航班正常率”，“顾客满意率顾客满意率”，“行李转运准确行李转运准确率率”）称号的航空公司。）称号的航空公司。在安全上从未发生过等级事故，并始终被在安全上从未发生过等级事故，并始终被FAA 认为是全美各认为是全美各骨干航空公司发生技术偏差次数最少的公司。骨干航空公司发生技术偏差次数最少的公司。在公司发展上，进行有效的控制。美西南航自成立以来，始在公司发展上，进行有效的控制。美西南航自成立以来，始终保持几乎恒定的终保持几乎恒定的10%15%的发展速度。的发展速度。4、在工作效率上，注重创优。、在工作效率上，注重创优。美西南航的发展是依靠提供低廉的票价得以实现的。这主要
17、美西南航的发展是依靠提供低廉的票价得以实现的。这主要归功于他对其飞机与员工的高效率利用。归功于他对其飞机与员工的高效率利用。对于飞机这样昂贵的资产，在地面停留的时间越短，就能获对于飞机这样昂贵的资产，在地面停留的时间越短，就能获得越多的使用价值与收入，通过各部门高效率协调，美西得越多的使用价值与收入，通过各部门高效率协调，美西南航创造出了短停南航创造出了短停20分钟的奇迹。分钟的奇迹。 （二）核心竞争力：最低的成本（二）核心竞争力：最低的成本1、单一机型机队、单一机型机队西南航的机队全部由波音西南航的机队全部由波音 737 飞机组成。飞机组成。机队机型单一，可以减少维护维修和零备件机队机型单一
18、，可以减少维护维修和零备件库存的成本，大大降低飞行员的培训成本。库存的成本，大大降低飞行员的培训成本。另外，可以与飞机生产厂家建立长期的合作另外，可以与飞机生产厂家建立长期的合作关系。关系。西南航与波音的长期良好的合作关系使它在西南航与波音的长期良好的合作关系使它在飞机融资及购买时得到厂家更优惠的待遇。飞机融资及购买时得到厂家更优惠的待遇。2、缩短转场时间、缩短转场时间西南航的信念是西南航的信念是“停在地面的飞机不赚钱停在地面的飞机不赚钱”，在实践中想方，在实践中想方设法最大限度地提高飞机的利用率。设法最大限度地提高飞机的利用率。西南航每架飞机每天的平均飞行时间是西南航每架飞机每天的平均飞行时
19、间是11.5小时（其他航空小时（其他航空公司的公司的B737平均为每天平均为每天8.6小时），在机场的转场时间为小时），在机场的转场时间为20分钟以内，其中分钟以内，其中60%的航班在的航班在15分钟之内。分钟之内。尽管如此高频率、长时间地飞行，西南航从成立到现在却从尽管如此高频率、长时间地飞行，西南航从成立到现在却从未出过事故，甚至连严重事故征候也没发生过。未出过事故，甚至连严重事故征候也没发生过。当飞机降落并停靠在登机口后，在旅客下机的同时，乘务员当飞机降落并停靠在登机口后，在旅客下机的同时，乘务员立即清理客舱，快速收集弃物。地勤人员将早已准备好的立即清理客舱，快速收集弃物。地勤人员将早已
20、准备好的车辆在飞机刚刚停稳时就快速靠上飞机。机组人员协助地车辆在飞机刚刚停稳时就快速靠上飞机。机组人员协助地勤人员立即进行维护检查、加油、搬除垃圾和搬上新的供勤人员立即进行维护检查、加油、搬除垃圾和搬上新的供应品。应品。西南航的飞机不对号入座，旅客上机后就找空位置坐下，这西南航的飞机不对号入座，旅客上机后就找空位置坐下，这样很快就可登机完毕，地勤人员撤离车辆，飞机起飞。整样很快就可登机完毕，地勤人员撤离车辆，飞机起飞。整个过程不会超过个过程不会超过20分钟。分钟。3、单级别舱位、单级别舱位采用单一的经济舱位，增加了机舱座位的密采用单一的经济舱位，增加了机舱座位的密度，从而也就降低了单位成本。度
21、，从而也就降低了单位成本。4、选择二级机场起降、选择二级机场起降西南航避开拥挤的大机场，通常选择离大机西南航避开拥挤的大机场，通常选择离大机场较近、不拥挤的二级机场起降，因为拥场较近、不拥挤的二级机场起降，因为拥挤机场除了起降费太高外，还经常会出现挤机场除了起降费太高外，还经常会出现航班延误。航班延误。（二）低票价（二）低票价机票销售成本约占航空公司总营运成本的机票销售成本约占航空公司总营运成本的 17.5%，需要控制。，需要控制。西南航公司的票价一般说来为传统航空公司的西南航公司的票价一般说来为传统航空公司的3040。（1）机票直销）机票直销从从 1996年起，西南航就有一部分旅客通过互联网
22、直接订座，并采用无票旅行，目前西南航年起，西南航就有一部分旅客通过互联网直接订座，并采用无票旅行，目前西南航 80% 以上的机票都是在网上销售。由于减少了旅行社代理费支出及机票成本和机票处以上的机票都是在网上销售。由于减少了旅行社代理费支出及机票成本和机票处理费等，西南航的机票销售成本也就降低了。理费等，西南航的机票销售成本也就降低了。（2）对象是休闲旅客）对象是休闲旅客西南航绝大多数机票的销售对象是休闲旅客，其低票价的直接竞争对手不是航空公司，而西南航绝大多数机票的销售对象是休闲旅客，其低票价的直接竞争对手不是航空公司，而是地面运输方式。是地面运输方式。对休闲旅客来说，他们对机票价格相当敏感
23、，而对是否能享受高档的旅途服务并没有特别对休闲旅客来说，他们对机票价格相当敏感，而对是否能享受高档的旅途服务并没有特别的要求。实际上，在经济景气时期，许多原来使用其他交通工具的客源流向了西南航，的要求。实际上，在经济景气时期，许多原来使用其他交通工具的客源流向了西南航，然而在经济不景气的时候，为数不少的公务旅客也转而选择乘坐西南航的飞机，以节然而在经济不景气的时候，为数不少的公务旅客也转而选择乘坐西南航的飞机，以节省公司的开支。这样一来，不论经济景气与否，像西南航这样的低成本公司的机票总省公司的开支。这样一来，不论经济景气与否，像西南航这样的低成本公司的机票总是有市场。是有市场。（3）不供应正
24、餐，只提供）不供应正餐，只提供“花生米花生米”式的服务式的服务西南航的飞机上除免费供应一点花生米之类的小吃和饮料外，不供应正餐。西南航的飞机上除免费供应一点花生米之类的小吃和饮料外，不供应正餐。这样不仅减少了配餐服务费用，而且飞机上相应减少的配餐间空间又能让每架飞机净增这样不仅减少了配餐服务费用，而且飞机上相应减少的配餐间空间又能让每架飞机净增79个座位。机上的啤酒和葡萄酒是要收费的。飞机上也不播放电影和音乐。个座位。机上的啤酒和葡萄酒是要收费的。飞机上也不播放电影和音乐。由于票价非常低廉，旅客对如此简单的服务毫无怨言。由于票价非常低廉，旅客对如此简单的服务毫无怨言。（4）采取灵活的机上服务。
25、纵观美西南航的服务，每一段航程，乘务长就像在导演一段综）采取灵活的机上服务。纵观美西南航的服务，每一段航程，乘务长就像在导演一段综艺节目，他们用说笑和善意的恶作剧等活动愉悦顾客，为旅客提供旅行以外的快乐。艺节目，他们用说笑和善意的恶作剧等活动愉悦顾客，为旅客提供旅行以外的快乐。（三）坚持飞点对点短程航线，谨（三）坚持飞点对点短程航线，谨慎选择市场慎选择市场西南航一直坚持飞短航程、点对点航班。西南航一直坚持飞短航程、点对点航班。因为西南航认为枢纽辐射航线网络效率低，因为西南航认为枢纽辐射航线网络效率低，而点对点航线则有利于高频率的航班飞行，而点对点航线则有利于高频率的航班飞行，使飞机有较高的利用
26、率。使飞机有较高的利用率。（四）合理的激励机制（四）合理的激励机制西南航所有员工都是公司西南航所有员工都是公司“利润共享计划利润共享计划”的参加者。的参加者。该计划让员工有一种主人翁的心态，它要求员工奖金的该计划让员工有一种主人翁的心态，它要求员工奖金的2/3必必须投资于公司的股票。航空业的股价和业绩密切相关，这须投资于公司的股票。航空业的股价和业绩密切相关，这就把员工的个人利益和公司的整体利益联系到一起。就把员工的个人利益和公司的整体利益联系到一起。由于公司持续多年盈利，股价不断上扬，持股员工红利异常由于公司持续多年盈利，股价不断上扬，持股员工红利异常丰厚，这也大大激发了员工的积极性。丰厚，
27、这也大大激发了员工的积极性。公司高层领导每个月都拿出一天时间到现场工作，或做行李公司高层领导每个月都拿出一天时间到现场工作，或做行李搬运工，或在柜台服务。总裁凯勒更是时常出现在公司的搬运工，或在柜台服务。总裁凯勒更是时常出现在公司的任何一个地方，同员工们说笑。西南航与其说是公司，倒任何一个地方，同员工们说笑。西南航与其说是公司，倒更像一个大家庭，每个人都受到尊重，得到关心。员工也更像一个大家庭，每个人都受到尊重，得到关心。员工也做出了回报。做出了回报。在在1990年秋季石油价格上涨时，员工提出甘愿减工资来购买年秋季石油价格上涨时，员工提出甘愿减工资来购买燃油。同样，西南航的员工的劳动生产率在全
28、行业内也是燃油。同样，西南航的员工的劳动生产率在全行业内也是最高的，这一点令其他骨干航空公司非常羡慕。最高的，这一点令其他骨干航空公司非常羡慕。由于所有员工都是公司由于所有员工都是公司“利润共享计划利润共享计划”的成员，所以他们的成员，所以他们非常关注公司的每一个变化，努力节约每一分钱。因为员非常关注公司的每一个变化，努力节约每一分钱。因为员工对公司的热爱，西南航才能在安全记录、航班正点率，工对公司的热爱，西南航才能在安全记录、航班正点率，以及旅客服务方面都名列美国骨干航空公司前茅。以及旅客服务方面都名列美国骨干航空公司前茅。（五）运用金融手段规避航油风险（五）运用金融手段规避航油风险 在航油
29、价格相对较低的时候，进行套期保值，以规在航油价格相对较低的时候，进行套期保值，以规避航油风险。避航油风险。美西南航从美西南航从1997年起直到年起直到2007年都做了燃油套期保年都做了燃油套期保值。值。2005年，当油价达到每桶年，当油价达到每桶57美元的历史高位时，美美元的历史高位时，美西南航所使用的西南航所使用的82%的燃油保值在原油为每桶的燃油保值在原油为每桶24美元的油价水平上。美元的油价水平上。由此可见，美西南航的航油成本比没有参加燃油套由此可见，美西南航的航油成本比没有参加燃油套期保值的航空公司要低期保值的航空公司要低50%，从而赢得了成本控，从而赢得了成本控制的优势。制的优势。案
30、例分析：案例分析：（一）低成本战略：是根据其经营理念确定的。（一）低成本战略：是根据其经营理念确定的。（二）成本控制的范围和内容（二）成本控制的范围和内容价值链视角下：价值链视角下： 纵向价值链：降低来自供应商和顾客的成本纵向价值链：降低来自供应商和顾客的成本 内部价值链：经营过程：缩短地面停留时间内部价值链：经营过程：缩短地面停留时间 服务：舱位单一、不供应正餐。服务：舱位单一、不供应正餐。横向价值链：低票价横向价值链：低票价 简化机型：考虑了供应商成本，过程成本（采购成简化机型：考虑了供应商成本，过程成本（采购成本、培训成本、维修成本等）本、培训成本、维修成本等）（三）成本控制的方法（三）
31、成本控制的方法围绕低成本战略，全方位控制成本。围绕低成本战略，全方位控制成本。 1、简化机型：、简化机型：体现了价值工程的原理：设计阶段对成本的节约，是体现了价值工程的原理：设计阶段对成本的节约，是最大的节约。最大的节约。 体现了产品周期成本的原理（采购成本、培训成本、体现了产品周期成本的原理（采购成本、培训成本、维修成本等）。维修成本等）。 2、缩短经营时间，体现了价值链中提搞增值作业、缩短经营时间，体现了价值链中提搞增值作业时间的概念。时间的概念。 具体做法：在二级机场降落，点对点飞行。具体做法：在二级机场降落，点对点飞行。 3、简单服务：体现了功能与成本的原理，服务简、简单服务：体现了功
32、能与成本的原理，服务简单，而票价便宜。单，而票价便宜。 4、激励：体现了全员成本管理的理念。、激励：体现了全员成本管理的理念。 5、降低营销成本，票价直销：、降低营销成本，票价直销： 6、降低燃油成本：、降低燃油成本： 降低采购成本。降低方式：燃油期货保值。降低采购成本。降低方式：燃油期货保值。小结：小结：1、人机比严格控制在、人机比严格控制在100：1以下（现在是以下（现在是76：1）2、引入、引入“生产力驱动生产力驱动”的人力资源管理政策；的人力资源管理政策；3、运用信息技术来支持每日的功能；去除多余的飞、运用信息技术来支持每日的功能；去除多余的飞行服务行服务4、改进工作流程，剔除任何非增
33、殖的业务活动；、改进工作流程，剔除任何非增殖的业务活动；5、通过快速中转，提高飞机日利用率；、通过快速中转，提高飞机日利用率；6、期油交易，平抑燃油价格。、期油交易，平抑燃油价格。7、通过持续谈判，降低飞机租赁费、通过持续谈判，降低飞机租赁费日本企业独特的成本管理体系日本企业独特的成本管理体系1、日本、日本成本成本管理的显著特征管理的显著特征 同欧美公司相比，日本公司成本管理体系最显著的同欧美公司相比，日本公司成本管理体系最显著的特点：特点：在新产品的设计之前就事先制定出在新产品的设计之前就事先制定出目标目标成本，而这成本，而这一目标成本成为产品从设计到推向市场的各阶段一目标成本成为产品从设计
34、到推向市场的各阶段所有成本确定的基础。所有成本确定的基础。成本计划人员以最有可能吸引潜在成本计划人员以最有可能吸引潜在消费者消费者的水平为的水平为基础制定目标成本时，从预测基础制定目标成本时，从预测销售销售价格中扣除期价格中扣除期望望利润利润额后，成本计划人员开始预算构成产品成额后，成本计划人员开始预算构成产品成本的每一个因素，包括设计、工程、制造、销售本的每一个因素，包括设计、工程、制造、销售等环节的成本，然后将这些因素又进一步分解以等环节的成本，然后将这些因素又进一步分解以便估算每一个部件的成本。便估算每一个部件的成本。日本公司的这种作法与欧美国家的习惯作法大相径日本公司的这种作法与欧美国
35、家的习惯作法大相径庭。庭。设计阶段结束时，产品成本的设计阶段结束时，产品成本的85%就已确定，然后设计部门就已确定，然后设计部门将详细成本报告交给公司财务部门，财务人员再根据劳动将详细成本报告交给公司财务部门，财务人员再根据劳动成本、原材料价格和现行的生产水准计算出该产品的最终成本、原材料价格和现行的生产水准计算出该产品的最终成本。成本。倘若成本过高，要么将图纸返回设计部门重新设计，要么公倘若成本过高，要么将图纸返回设计部门重新设计，要么公司只好在取得微薄利润的条件下新产品投入生产。司只好在取得微薄利润的条件下新产品投入生产。这种成本核算和管理体系所缺少的是一项新产品应该耗费多这种成本核算和管
36、理体系所缺少的是一项新产品应该耗费多少人财物力的目标，而这一目标恰恰是激发和支持工程设少人财物力的目标，而这一目标恰恰是激发和支持工程设计人员以最低成本设计一种新产口的关键因素。计人员以最低成本设计一种新产口的关键因素。 日本公司负责计划和核算成本的专业人材大多不是刚出校门，日本公司负责计划和核算成本的专业人材大多不是刚出校门，对具体产品接触不多的财务人员，而是在公司享有盛名的对具体产品接触不多的财务人员，而是在公司享有盛名的成本管理人员。这些专家在从事成本计划工作之前，通常成本管理人员。这些专家在从事成本计划工作之前，通常要在要在采购采购、设计、工程、生产、销售等部门轮流工作一段、设计、工程
37、、生产、销售等部门轮流工作一段时间，这样拓宽了成本管理专家时间，这样拓宽了成本管理专家白云机场2007年年1-6月，公司实现营业收入月，公司实现营业收入12.75亿元，同比增长亿元，同比增长7.31%；实现营业利润；实现营业利润3.06亿元，同比增长亿元，同比增长41.67%；实现；实现净利润净利润1.87亿元，同比增长亿元，同比增长44.55%；每股收益为；每股收益为0.187元。元。公司利润增长速度明显高于收入的增长速度。公司利润增长速度明显高于收入的增长速度。成本费用控制驱动业绩快速增长。成本费用控制驱动业绩快速增长。报告期，公司成本费用控制再现成效，是业绩增长的第一驱报告期，公司成本费
38、用控制再现成效，是业绩增长的第一驱动因素。营业成本同比增长动因素。营业成本同比增长5.48%，低于营业收入增速，低于营业收入增速7.31%；公司根据人工岗位性质不同调整管理费用核算分摊，公司管公司根据人工岗位性质不同调整管理费用核算分摊，公司管理费用比去年同期减少了理费用比去年同期减少了3000万元，同比下降万元，同比下降18.96%；由于部分偿还银行贷款，公司财务费用比去年同期减少由于部分偿还银行贷款，公司财务费用比去年同期减少2000万元，同比下降万元，同比下降26.78%。公司目前在成本控制方面所做的努力，将进一步推动业绩增公司目前在成本控制方面所做的努力，将进一步推动业绩增长。长。东方
39、航空公司（一）（一）2006年公司情况：年公司情况：2006年公司共经营航线年公司共经营航线423条，其中国内航线条，其中国内航线299条，香港条，香港航线航线19条条(包括包括1条货运航线条货运航线)，国际航线，国际航线105条。共新增条。共新增27架飞机，截至架飞机，截至2006年底，公司共运营年底，公司共运营205架飞机，包括架飞机，包括182架架100座以上的喷气式客机和座以上的喷气式客机和11架喷气式货机。架喷气式货机。完成总周转量完成总周转量69.31亿吨公里，较去年同期增长亿吨公里，较去年同期增长28.47%。主营业务收入主营业务收入368.06亿元，较去年增长亿元，较去年增长4
40、0.45%，增加，增加106亿亿元。元。主营业务成本主营业务成本340.53亿元，较去年增长亿元，较去年增长49.04%，增加，增加112.05亿元。亿元。实现主营业务利润实现主营业务利润18.20亿，同比下降亿，同比下降11亿，下降幅度为亿，下降幅度为38%，净利润从净利润从2005年的盈利年的盈利6047万下降到万下降到2006年亏损年亏损27.8亿元，亿元，经营出现巨大下降。经营出现巨大下降。中国东方航空公司：成本费用大增导致巨亏中国东方航空公司：成本费用大增导致巨亏（二）主营业务成本（二）主营业务成本航空油料消耗为航空油料消耗为135.34亿元，较去年增长亿元，较去年增长52.26%，
41、增加，增加46.45亿元。公司认为主要原因是运力增加，航油消耗量亿元。公司认为主要原因是运力增加，航油消耗量增加。在总周转量同比增长增加。在总周转量同比增长28.47%的情况下，航空油料的情况下，航空油料消耗同比竟然增长消耗同比竟然增长52.26%，虽然有航油价格上涨，虽然有航油价格上涨18%的的因素，但是公司节约能源的工作明显落后也是主要原因。因素，但是公司节约能源的工作明显落后也是主要原因。经营性租赁费为经营性租赁费为30.08亿元，较去年增长亿元，较去年增长72.28%，增加，增加12.62亿元。主要原因业务收购增加租赁费。在运输能力亿元。主要原因业务收购增加租赁费。在运输能力明显比较过
42、剩的情况下，公司还要租赁大量飞机，使得租明显比较过剩的情况下，公司还要租赁大量飞机，使得租赁费用大幅度增长，值得讨论。赁费用大幅度增长，值得讨论。飞机发动机修理费为飞机发动机修理费为27.53亿元，较去年增长亿元，较去年增长78.08%，增，增加加12.07亿元。修理费用增加主要原因是本期飞行小时增亿元。修理费用增加主要原因是本期飞行小时增加，相应飞机、发动机送修增加。加，相应飞机、发动机送修增加。在总运输周转增长在总运输周转增长28%的情况下，修理费用增长的情况下，修理费用增长78%，难，难以理解。以理解。（三）费用情况：（三）费用情况：1、2006年营业费用为年营业费用为25.5亿元，同比
43、增长亿元，同比增长30.77%，竟超过，竟超过经营收入经营收入28%的水平。的水平。2、2006年管理费用为年管理费用为19.07亿元，同比增长亿元，同比增长46.24%，（主，（主要经营利润大幅度下降要经营利润大幅度下降38%)，收购新疆航空和云南航空，收购新疆航空和云南航空已经三年了，继续出现大量的核销坏帐。已经三年了，继续出现大量的核销坏帐。3、2006年财务费用为年财务费用为7.6亿元，同比增长亿元，同比增长33%，主要是融资，主要是融资压力增加，属于正常。压力增加，属于正常。由于成本超比例大幅度增长，使得主营业务利润出现下降由于成本超比例大幅度增长，使得主营业务利润出现下降38%的局
44、面，而三项费用继续增长的局面，而三项费用继续增长35%左右左右，所以利润总，所以利润总额从额从2005年的盈利年的盈利10555万下降到万下降到2006年亏损年亏损28.7亿元。亿元。利润从利润从2005年的盈利年的盈利6047万下降到万下降到2006年亏损年亏损27.8亿元，亿元，出现巨大亏损。出现巨大亏损。补贴收入补贴收入4.62亿元，较去年增长亿元，较去年增长163.58%，增加，增加2.87亿元。亿元。主要原因是公司取得政府购机补贴主要原因是公司取得政府购机补贴2.98亿。亿。营业外支出营业外支出8.86亿元，去年为亿元，去年为-153万元，增加万元，增加8.87亿元。主亿元。主要原因是资产评估减值。营业外支出大大增加，可能是考要原因是资产评估减值。营业外支出大大增加，可能是考虑到虑到2006年经营上反正已经亏损了，就集中核销一些过去年经营上反正已经亏损了，就集中核销一些过去的资产减值。的资产减值。国航公司
