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1、内部控制审计案例新华制药被出具否定意见1审计案例分析新华制药完成版引言引言基本案情基本案情专业分析专业分析启发与思考启发与思考2审计案例分析新华制药完成版引引 言言山东新华制药股份有限公司（以下简称山东新华制药股份有限公司（以下简称“新华制药新华制药”）是）是HH股股与与AA股股上市公司，属中国制药工业上市公司，属中国制药工业5050强强。公司主要从事开发、。公司主要从事开发、制造和销售化学原料药、医药制剂、化工及医疗商业，在我国制造和销售化学原料药、医药制剂、化工及医疗商业，在我国化工及医疗行业具有较高的地位及影响力。公司是化工及医疗行业具有较高的地位及影响力。公司是亚洲最大的亚洲最大的解热
2、镇痛类药物生产与出口基地，也是解热镇痛类药物生产与出口基地，也是国内重要的国内重要的心脑血管类、心脑血管类、抗感染类及中枢神经类等药物的生产企业。目前，该公司旗下抗感染类及中枢神经类等药物的生产企业。目前，该公司旗下有有9 9家家控股子公司。控股子公司。20122012年年3 3月月2323日，新华制药被信永中和会日，新华制药被信永中和会计师事务所（以下简称计师事务所（以下简称“信永中和信永中和”）出具了否定意见的内部）出具了否定意见的内部控制审计报告。控制审计报告。3审计案例分析新华制药完成版基本案情基本案情 根据中注协根据中注协20122012年年3 3月月30日发布的上市公司日发布的上市
3、公司2011年年报审计情况快报，新华制药被信永中年年报审计情况快报，新华制药被信永中和出具了和出具了否定意见的内部控制审计报告否定意见的内部控制审计报告。其原。其原因是新华制药因是新华制药内控制度存在重大缺陷内控制度存在重大缺陷。 信永中和在内控审计报告中指出，重大缺信永中和在内控审计报告中指出，重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。控制缺陷或多项控制缺陷的组合。4审计案例分析新华制药完成版基本案情基本案情两大重大缺陷两大重大缺陷1. 新
4、华制药子公司山东新华医药贸易有限公司（以下新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司（以下简称简称“医贸公司医贸公司”）内部控制制度）内部控制制度对多头授信无明确对多头授信无明确规定规定，在实际执行中，医贸公司的三个部门分别，在实际执行中，医贸公司的三个部门分别向同向同一客户授信，使得授信额度过大一客户授信，使得授信额度过大。2. 医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中，客户注册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客对部分客户超出客户注册资本授信户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时，使得授信额度过大，同
5、时医贸公司也存在医贸公司也存在未授信的发货情况未授信的发货情况。5审计案例分析新华制药完成版 上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及与其存在担保关系方形成限公司及与其存在担保关系方形成大额应收款项大额应收款项6073万元万元。同时，因欣康祺医药经营出现异常，。同时，因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，可能使新华制药遭受较大经济损失。资金链断裂，可能使新华制药遭受较大经济损失。基本案情基本案情6审计案例分析新华制药完成版案例分析案例分析授信管理及授信额度管理缺陷对关联方的应收账款的计量和分析缺陷归责对象新华制药及其子公司审计事务所-信永中和
6、发现，但未提示风险未及时发现7审计案例分析新华制药完成版信息与沟通信息与沟通方面以及风险评估方面存在重大缺陷。方面以及风险评估方面存在重大缺陷。其其子公司医贸公司企业内部显然没有进行有效、合理、子公司医贸公司企业内部显然没有进行有效、合理、及时的信息沟通从而导致授信额度过大，进而承担了及时的信息沟通从而导致授信额度过大，进而承担了较大的风险。较大的风险。此外，医贸公司此外，医贸公司内部控制制度对多头授信无明确规内部控制制度对多头授信无明确规定定，甚至还存在未授信就发货的情况。这在一定程度，甚至还存在未授信就发货的情况。这在一定程度上说明其上说明其授信管理是较为混乱授信管理是较为混乱的，存在一定
7、的制度缺的，存在一定的制度缺失。不仅如此，医贸公司在失。不仅如此，医贸公司在授信额度上也没有明确的授信额度上也没有明确的规范规范，导致授予客户授信额度过大，导致授予客户授信额度过大案例分析案例分析8审计案例分析新华制药完成版案例分析案例分析 因为欣康祺非法吸收公众存款案件的发生，因为欣康祺非法吸收公众存款案件的发生，新新华制药子公司的货款华制药子公司的货款6073.16073.1万元也很有可能万元也很有可能成为成为坏账坏账。尽管。尽管该案该案属于山东新华制药非可控属于山东新华制药非可控的突发的突发事件事件，但但这也反映了新华制药内控制度的问题这也反映了新华制药内控制度的问题。针对针对此状况此状
8、况，企业应该，企业应该完善企业与应收账款相关完善企业与应收账款相关的内部控制。的内部控制。9审计案例分析新华制药完成版案例分析案例分析内部控制具有固有局限性内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。风险。审计审计的目的就是发现潜在的风险的目的就是发现潜在的风险，制度的缺陷没，制
9、度的缺陷没有审计出来的原因可能有两种：有审计出来的原因可能有两种：一是公司一是公司内控存在漏洞内控存在漏洞，而审计事务所却没现而审计事务所却没现，即，即工作不尽职工作不尽职; ;二二是在是在发现漏洞之发现漏洞之后后没有没有及时及时提示风险提示风险，这就，这就涉嫌与公司相互勾结出具欺涉嫌与公司相互勾结出具欺诈性的审计报告诈性的审计报告。10审计案例分析新华制药完成版启发与思考启发与思考welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience1. 1.授信管理方面。授信管理方面。A.A.对客户进行对客户进行分级管
10、理分级管理，在授信实施前从品质、能力、资，在授信实施前从品质、能力、资本以及抵押四方面深入考察客户，从而严格控制本以及抵押四方面深入考察客户，从而严格控制授信标准授信标准。注：品质注：品质客户的信用，履行偿债义务的可能性，包括客户的信用，履行偿债义务的可能性，包括品行、信誉和忠诚度；能力品行、信誉和忠诚度；能力偿债能力，流动资产的数偿债能力，流动资产的数量及质量，流动负债的比例等；资本量及质量，流动负债的比例等；资本客户的财务状况，客户的财务状况，包括实收资本、经营业绩以及管理能力；抵押包括实收资本、经营业绩以及管理能力；抵押指客户指客户拒付款项或无力还款时可以抵押的能力。拒付款项或无力还款时
11、可以抵押的能力。企业角度（审计对象）企业角度（审计对象）11审计案例分析新华制药完成版B. B.对授信额度按部门对授信额度按部门- -区域区域- -客户进行客户进行分解分解，加强，加强控制与跟踪控制与跟踪管理，应首先制定年度应收账款总体管理，应首先制定年度应收账款总体目标，从而确定年度授信额度。目标，从而确定年度授信额度。C.C.加强对相关部门及责任人的加强对相关部门及责任人的考核考核，制定相应奖，制定相应奖惩政策，以杜绝擅自扩大信用政策、滥用审批权惩政策，以杜绝擅自扩大信用政策、滥用审批权力等违规状况的出现。力等违规状况的出现。12审计案例分析新华制药完成版welcometousethese
12、PowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience2. 2.应收账款管理方面。应收账款管理方面。对客户进行对客户进行授信评级授信评级；严格控制应收款项的范围；严格控制应收款项的范围；对应收项目应进行定期对应收项目应进行定期报告报告，以加强控制和，以加强控制和归责；归责；应建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账应建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款款催收催收制度；制度；对可能成为坏账的应收账款应当报告有关决对可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，进行审核是否确定为坏账；策机构，进行审核是否确定为坏账；13审计案例分析新华制药完成版w
13、elcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience山东新华制药是我国第一份被出具内部控制审计山东新华制药是我国第一份被出具内部控制审计的否定意见，它标志着内部控制审计开始真正地的否定意见，它标志着内部控制审计开始真正地独立。企业内部控制审计制度的确立，改变了企独立。企业内部控制审计制度的确立，改变了企业在上市或再融资时才委托注册会计师对内部控业在上市或再融资时才委托注册会计师对内部控制进行审计的局面，使得企业内部控制审计与财制进行审计的局面，使得企业内部控制审计与财务报告审计一样成为经常性周期性业务，上市
14、公务报告审计一样成为经常性周期性业务，上市公司每年要与年报一同公布企业内部控制审计报告。司每年要与年报一同公布企业内部控制审计报告。事务所角度（审计主体）事务所角度（审计主体）启发与思考启发与思考14审计案例分析新华制药完成版内部控制是防范企业财务报告错误和舞弊行为内部控制是防范企业财务报告错误和舞弊行为的第一道防线，也是保证企业财务报告真实完的第一道防线，也是保证企业财务报告真实完整的内在机制。实施企业内部控制审计的意义整的内在机制。实施企业内部控制审计的意义在于：注册会计师对企业内部控制有效性进行在于：注册会计师对企业内部控制有效性进行客观独立的鉴证，不仅能够监督推动企业将内客观独立的鉴证，不仅能够监督推动企业将内部控制规范落到实处，促进企业加强内部控制部控制规范落到实处，促进企业加强内部控制规范建设，提升财务报表风险防范能力，同时规范建设，提升财务报表风险防范能力，同时也能够进一步提升企业信息披露的透明度，增也能够进一步提升企业信息披露的透明度，增强投资者对企业财务信息可靠性的信心，对保强投资者对企业财务信息可靠性的信心，对保护投资者权益和社会公众利益具有重要作用。护投资者权益和社会公众利益具有重要作用。15审计案例分析新华制药完成版16审计案例分析新华制药完成版
