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1、新会计准则与税收的差异新会计准则与税收的差异 会计法会计法公司法公司法 企业财务会企业财务会计报告条例计报告条例 企业会企业会计准则计准则 企业会企业会计制度计制度基本准则基本准则具体准则具体准则小企业会计制度小企业会计制度金融企业会制度金融企业会制度财会财会20063号号n（会计准则）自（会计准则）自2007年年1月月1日起在上市日起在上市公司范围内实行，鼓励其他企业执行。公司范围内实行，鼓励其他企业执行。执行执行38个具体准则的企业，不再执行现个具体准则的企业，不再执行现行行企业会计制度企业会计制度和和金融企业会计金融企业会计制度制度。财会财会200618号号n执行执行企业会计准则企业会计
2、准则应用指南应用指南的的企业，不再执行现行准则、企业，不再执行现行准则、企业会计企业会计制度制度、金融企业会计制度金融企业会计制度、各项、各项专业核算办法和问题解答。专业核算办法和问题解答。企业会计准则企业会计准则n基本架构：基本架构：n第一层次：基本准则第一层次：基本准则n第二层次：具体准则第二层次：具体准则38个具体准则个具体准则n资产的确认与计量（资产的确认与计量（8个）个）负债的确认与计量（负债的确认与计量（5个）个）损益的确认与计量（损益的确认与计量（5个）个）特殊业务（特殊业务（3个）个）特殊行业（特殊行业（6个）个）报告与披露（报告与披露（10个）个）新旧准则衔接（新旧准则衔接（
3、1个）个）新企业会计制度比较新企业会计制度比较企业会计制度企业会计制度2001、1、1金融企业会计制度金融企业会计制度2002、1、1小企业会计制度小企业会计制度2005、1、1企业会计制度企业会计制度实施时间：实施时间：2001年年1月月1日日实施范围：实施范围：2001年年1月月1日暂在股份有限公日暂在股份有限公司范围内执行；司范围内执行；2002年年1月月1日在外商投资企业日在外商投资企业执行；执行；2003年新办企业执行；年新办企业执行；2005年底前所有国有企业执行。年底前所有国有企业执行。金融企业会计制度金融企业会计制度实施时间：实施时间：2002年年1月月1日日实施范围：实施范围
4、：2002年年1月月1日日2002年年1月月1日日起在上市的金融企业实施，同起在上市的金融企业实施，同时鼓励其他股份制金融企业实时鼓励其他股份制金融企业实施。施。金融企业会计制度金融企业会计制度各类金融企业：各类金融企业：包括银行（含信用社）、保险公司、证包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。金管理公司、租赁公司、财务公司等。小企业会计制度小企业会计制度实施时间实施时间：2005年年1月月1日日实施范围：实施范围：小企业。小企业。小企业的界定小企业的界定企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例的界
5、定：不对的界定：不对外筹集资金、经营规模较小的企业。外筹集资金、经营规模较小的企业。其中不对外筹集资金是指不公开发行股其中不对外筹集资金是指不公开发行股票和债券票和债券小企业的界定小企业的界定 经营规模较小是指符合原国家经贸委等经营规模较小是指符合原国家经贸委等部门的标准（国经贸中小企部门的标准（国经贸中小企2003143号）号）中中型型企企业业：同同时时满满足足下下表表三三项项一一般般标标准准和三项中型企业标准的企业；和三项中型企业标准的企业；小小型型企企业业：同同时时满满足足下下表表三三项项一一般般标标准准，但不同时满足三项中型企业标准的企业。但不同时满足三项中型企业标准的企业。行业行业职
6、工人数销售额职工人数销售额资产总额资产总额一般标准一般标准中型企业中型企业一般标准一般标准中型企业中型企业一般标准一般标准中型企业中型企业工业工业2000人人300人人3亿亿3000万万4亿亿4000万万建筑业建筑业3000人人600人人3亿亿3000万万4亿亿4000万万批发业批发业200人人100人人3亿亿3000万万零售业零售业500人人100人人1.5亿亿1000万万交通运输交通运输3000人人500人人3亿亿3000万万邮政业邮政业1000人人400人人3亿亿3000万万住宿和餐饮住宿和餐饮800人人400人人1.5亿亿3000万万新会计准则与税收的差异与协调新会计准则与税收的差异与
7、协调第第14号号收入收入所得税申报表内容所得税申报表内容相关会计准则相关会计准则销售收入销售收入收入、建造合同收入、建造合同投资收益投资收益长期股权投资、金融工具的确长期股权投资、金融工具的确认与计量、企业合并认与计量、企业合并投资转让净收入投资转让净收入补贴收入补贴收入政府补助政府补助其他收入其他收入非货币性资产交换、债务重组非货币性资产交换、债务重组收入准则与税收的差异收入准则与税收的差异n新旧会计准则比较新旧会计准则比较n修改了对修改了对“收入收入”的定义；的定义；n销售商品收入确认的条件由四个分解成销售商品收入确认的条件由四个分解成五个。五个。收入准则与税收的差异收入准则与税收的差异n
8、新会计准则与税收的差异及协调新会计准则与税收的差异及协调n关于销售商品收入的确认，应注意下列关于销售商品收入的确认，应注意下列情况：情况：1、附有安装、调试协议的销售；、附有安装、调试协议的销售；2、可调配已发出商品的销售；、可调配已发出商品的销售；3、出售的土地保留了开发权；、出售的土地保留了开发权；收入准则与税收的差异收入准则与税收的差异4、销售合同中附有退货条件、销货方又不能确、销售合同中附有退货条件、销货方又不能确定退货的可能性；定退货的可能性；5、购销双方有争议的销售事项；、购销双方有争议的销售事项；6、预计不能收回货款的销售；、预计不能收回货款的销售；7、分期收款发出商品，到期购货
9、方无法支付货、分期收款发出商品，到期购货方无法支付货款等。款等。收入准则与税收的差异收入准则与税收的差异n关于视同销售关于视同销售财税财税【1996】79号号财会字财会字【1997】26号号企业将自己生产的产品用企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。应视同对外销售处理。 企业将企业将等方面，会等方面，会计上不作销售处理，而计上不作销售处理，而按成本转账。但按税收按成本转账。但按税收规定，自产自用的产品规定，自产自用的
10、产品视同对外销售，并据以视同对外销售，并据以计算交纳各种税费。计算交纳各种税费。 收入准则与税收的差异收入准则与税收的差异n关于视同销售处理原则：关于视同销售处理原则：n时间：流转税当月处理，所得税年内调时间：流转税当月处理，所得税年内调整；整；n计量：成本结转，流转税按售价计税，所计量：成本结转，流转税按售价计税，所得税按当年实际水平计算。得税按当年实际水平计算。收入准则与税收的差异收入准则与税收的差异关于视同销售关于视同销售n将非货币性资产用于投资、将非货币性资产用于投资、分配、捐赠分配、捐赠、抵偿债务等方面，按照税收规定，分解抵偿债务等方面，按照税收规定，分解成两项业务，（视同销售、相关
11、业务）成两项业务，（视同销售、相关业务）收入准则与税收的差异收入准则与税收的差异n关于视同销售的两种误解关于视同销售的两种误解n视同销售是指会计上不作为销售核算，视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。金的商品或劳务的转移行为。n在所得税政策中规定为视同销售的，在在所得税政策中规定为视同销售的，在增值税中想当然是视同销售。增值税中想当然是视同销售。第第15号号建造合同建造合同n新会计准则与税收的差异及协调新会计准则与税收的差异及协调n会计上采用的完工百分比法会计上采用的完工百分比法，只能在所，只能在所得税确
12、认收入时采用，不能用于流转税得税确认收入时采用，不能用于流转税n如果与合同相关的经济利益不能或不能如果与合同相关的经济利益不能或不能全部流入企业，会计上不确认或只能部全部流入企业，会计上不确认或只能部分确认劳务收入；与税法有差异。分确认劳务收入；与税法有差异。第第2号号长期股权投资长期股权投资n原原企业会计准则企业会计准则投资投资内容包括：内容包括：n新新第第2号号长期股权投资长期股权投资n第第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量部分部分 内容内容n第第20号号企业合并企业合并部分内容部分内容 长期股权投资长期股权投资新科目新科目老科目老科目交易性金融资产交易性金融资产短期投资短期投资
13、可供出售金融资产可供出售金融资产短期投资等短期投资等持有至到期投资持有至到期投资长期债券投资长期债券投资长期股权投资（权益法）长期股权投资（权益法）投资成本投资成本损益调整损益调整所有者权益其他变所有者权益其他变动动长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本损益调整损益调整投资准备投资准备股权投资差额股权投资差额 长期股权长期股权投资投资会计准则会计准则税收政策税收政策投资成本投资成本（合并除外）（合并除外）（一般）实际成本或（一般）实际成本或公允价值公允价值基本一致基本一致收益种类收益种类投资收益或冲减投资投资收益或冲减投资成本成本持有收益和处置收持有收益和处置收益（或损失）益（或损失）收益时
14、间收益时间（成）应收到股利时（成）应收到股利时（权）对方实现利润（权）对方实现利润对方实际作利润分对方实际作利润分配时配时收益范围收益范围投资年度内所产生的投资年度内所产生的利润所占的比例利润所占的比例从对方未分配利润从对方未分配利润和盈余公积中分得和盈余公积中分得收益形式收益形式现金、实物现金、实物现金、实物、股票现金、实物、股票期末计价期末计价计提减值准备计提减值准备不确认减值不确认减值长期股权投资长期股权投资与税收的差异与税收的差异n税法意义上的改组税法意义上的改组，包括整体资产置换、包括整体资产置换、整体资产转让、合并、分立等。狭义的整体资产转让、合并、分立等。狭义的改制仅指国有企业改
15、制。改制仅指国有企业改制。n税法上的概念最为宽泛。税法上的概念最为宽泛。第第16号号政府补助政府补助（补贴收入）（补贴收入）n国家出资的除外；国家出资的除外；n与资产相关的补助（用于购建长期资产）与资产相关的补助（用于购建长期资产）分期确认收入（如环保设备）；分期确认收入（如环保设备）；n与收益相关的补助按规定是某一期（一与收益相关的补助按规定是某一期（一次计入）或以后期间（分期计入）。次计入）或以后期间（分期计入）。补贴收入补贴收入n关于减免和返还流转税的会计处理规定关于减免和返还流转税的会计处理规定n财会字财会字【1995】第第006号号n一、企业实际收到即征即退、先征先退、先一、企业实际
16、收到即征即退、先征先退、先征税后返还的营业税、消费税，借记征税后返还的营业税、消费税，借记“银行存银行存款款”科目，贷记科目，贷记“产品销售税金及附加产品销售税金及附加”“商商品销售税金附加品销售税金附加”“营业税金及附加营业税金及附加”等科目。等科目。n对于直接减免的营业税、消费税，不作账对于直接减免的营业税、消费税，不作账处理。处理。补贴收入补贴收入n二、企业实际收到二、企业实际收到即征即征即退、先征后退、先征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记税后返还的增值税，借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记贷记“补贴收入补贴收入”科目。科目。n对于直接减免的增值税，借记对于直接减免的增值
17、税，借记“应交税金应交税金-应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）”科目，应增设科目，应增设“补贴收入补贴收入”科目。科目。为什么？为什么？n（实行（实行“免、抵、退免、抵、退”的不通过的不通过“补贴收入补贴收入”）。第第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换n新旧会计准则比较新旧会计准则比较n新会计准则核算的一般原则：如果交换具有商新会计准则核算的一般原则：如果交换具有商业实质、换入与换出资产的公允价能够可靠地业实质、换入与换出资产的公允价能够可靠地计量，则视同销售旧资产与购入新资产两项交计量，则视同销售旧资产与购入新资产两项交易处理，确认换出资产的公允价（售价）与账易处理，确认换出资
18、产的公允价（售价）与账面价（成本）的差额计入当期损益（分如下三面价（成本）的差额计入当期损益（分如下三种情况）；种情况）；非货币性资产交换非货币性资产交换准则准则n换换出出资资产产为为存存货货的的，应应当当视视同同销销售售处处理理，根根据据企企业业会会计计准准则则第第14号号收收入入按按其其公公允允价价值值确确认认商商品品销销售售收收入入，同同时时结结转转商商品品销销售售成成本。本。n换换出出资资产产为为固固定定资资产产、无无形形资资产产，换换入入资资产产公公允允价价值值与与换换出出资资产产账账面面价价值值的的差差额额，计计入入营营业业外收入或营业外支出。外收入或营业外支出。n换换出出资资产产
19、为为长长期期股股权权投投资资、可可供供出出售售金金融融资资产产的的，换换入入资资产产公公允允价价值值和和换换出出资资产产账账面面价价值值的的差额，计入投资收益。差额，计入投资收益。非货币性资产交换非货币性资产交换准则准则n新旧会计准则比较新旧会计准则比较n如不具有商业实质或公允价不能可靠的如不具有商业实质或公允价不能可靠的计量的不产生损益；计量的不产生损益；n对于收到补价的一方，不再单独确认补对于收到补价的一方，不再单独确认补价收益。价收益。非货币性资产交换非货币性资产交换与税收的协调与税收的协调n正常非货币性资产交换与税法基本一致；正常非货币性资产交换与税法基本一致；n关联企业之间的非货币性
20、资产交换维持原关联企业之间的非货币性资产交换维持原样，与税法存在差异。样，与税法存在差异。n注意申报表的填制受新旧准则的影响注意申报表的填制受新旧准则的影响第第12号号债务重组债务重组n新旧会计准则比较新旧会计准则比较n债务重组的定义中债务重组的定义中“让步让步”的限制，的限制，99年有、年有、01年没有、年没有、07年有；年有；n债务人重组收益债务人重组收益99年计入年计入“营业外收入营业外收入”、01年计入年计入“资本公积资本公积”、07年计入年计入“营业外收入营业外收入”；n以非现金抵债时，债权人以非现金抵债时，债权人99年产生损益、年产生损益、01年年不产生损益、不产生损益、07年产生
21、损益；年产生损益；债务重组债务重组与税收的协调与税收的协调n除修改其他债务条件中的或有支出外，除修改其他债务条件中的或有支出外，其他均与税收政策协调一致；其他均与税收政策协调一致；n注意申报表的填制受新旧准则的影响注意申报表的填制受新旧准则的影响第第4号号固定资产固定资产n新旧会计准则比较新旧会计准则比较n固定资产的定义中去掉了单位价值较高这一条，固定资产的定义中去掉了单位价值较高这一条，原则上由企业根据重要性原则定；原则上由企业根据重要性原则定；n增加了预计弃置费用计入固定资产的原价增加了预计弃置费用计入固定资产的原价（如如核电厂、煤矿的设施）；核电厂、煤矿的设施）；n延期支付固定资产的购置
22、款应按买价的现值确延期支付固定资产的购置款应按买价的现值确定。定。折旧折旧会计准则会计准则税收政策税收政策定义定义两个特征两个特征两个标准两个标准范围范围两类不提折旧两类不提折旧较多不得计提折旧较多不得计提折旧年限年限一年以上自选一年以上自选规定最低使用年限规定最低使用年限预计净残值预计净残值无规定无规定规定规定5%方法方法直线、加速折旧直线、加速折旧直线、加速折旧直线、加速折旧预计弃置费用预计弃置费用有有无无减值减值/回升回升影响折旧影响折旧/不影响不影响不影响不影响第第8号号资产减值资产减值新会计准则与原会计制度比较新会计准则与原会计制度比较n资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得资产减
23、值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（指长期资产，原因是目前上市公司利用转回（指长期资产，原因是目前上市公司利用资产减值或回升来人为操纵利润的现象资产减值或回升来人为操纵利润的现象排在排在所有会计政策之首）；所有会计政策之首）；n短期股票投资列入交易性金融资产，按公允价短期股票投资列入交易性金融资产，按公允价值计价，不再计提资产减值；值计价，不再计提资产减值；n对应科目统一为对应科目统一为“资产减值损失资产减值损失”（见后表）（见后表）01年年企业会计制度企业会计制度原则或方法原则或方法对应科目对应科目坏账准备坏账准备备抵法备抵法管理费用管理费用短期投资跌价准备短期投资跌价准备成本与市价孰低
24、成本与市价孰低投资收益投资收益存货跌价准备存货跌价准备成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低管理费用管理费用长期投资减值准备长期投资减值准备成本与可收回金额孰低成本与可收回金额孰低投资收益投资收益固定资产减值准备固定资产减值准备成本与可收回金额孰低成本与可收回金额孰低营业外支出营业外支出无形资产减值准备无形资产减值准备成本与可收回金额孰低成本与可收回金额孰低营业外支出营业外支出在建工程减值准备在建工程减值准备成本与可收回金额孰低成本与可收回金额孰低营业外支出营业外支出资产减值与税收的协调关于坏账准备（关于坏账准备（2003国税发国税发45号文）号文）项目项目会计准则会计准则税收政策税收政策范围范围应收帐款、其他应收款应收帐款、其他应收款相同相同方法方法 余额百分比法、账龄分析法、余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法、个别法赊销百分比法、个别法余额百分比法余额百分比法比例比例无规定无规定0.5%程序程序确认坏账董事会批准确认坏账董事会批准税务机关税务机关谢 谢n 0731-2648352n 13637406709n
