作业基础成本法课件

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1、第三讲：作业成本法研究评述第三讲：作业成本法研究评述技术、实施和后果技术、实施和后果一、引言：作业成本法的缘起、减退和迷雾一、引言：作业成本法的缘起、减退和迷雾二、二、ABC的演变的演变三、对三、对ABC传播的研究传播的研究四、四、ABC的组织与社会后果的组织与社会后果五、结论五、结论ABCABC是什么？是什么？ABC的定义有多种解释，并且也随时间在不的定义有多种解释，并且也随时间在不断地改进。断地改进。Hilton(2005)认为：认为：“ABC是一个是一个分两阶段进行的过程，它用来将制造费用分分两阶段进行的过程，它用来将制造费用分配到所生产的产品或者服务上。在第一阶段，配到所生产的产品或者

2、服务上。在第一阶段，首先识别重大的经济作业，然后根据作业消首先识别重大的经济作业，然后根据作业消耗资源的方式，将制造费用分配到作业成本耗资源的方式，将制造费用分配到作业成本库中。第二阶段，依据产品生产线所消耗的库中。第二阶段，依据产品生产线所消耗的成本动因所占比例，将制造费用从每个作业成本动因所占比例，将制造费用从每个作业成本库再分配到每一条产品生产线上。成本库再分配到每一条产品生产线上。”一、引言：作业成本法的缘起、一、引言：作业成本法的缘起、减退和迷雾减退和迷雾ABC兴起于兴起于20世纪世纪80年代的美国年代的美国（Jones&Dugdale,2002）,然后迅速传播然后迅速传播到加拿大和

3、欧洲。到加拿大和欧洲。在在20世纪世纪90年代早期，研年代早期，研究人员发现究人员发现ABC不仅仅是一种改进了的成本不仅仅是一种改进了的成本计算方法，还能更好地管理成本及作业。计算方法，还能更好地管理成本及作业。一、引言：作业成本法的缘起、一、引言：作业成本法的缘起、减退和迷雾减退和迷雾Hopwood(1983)和和kapalan()1984a,1984b)促使一批学者研究了促使一批学者研究了在企业组织之间如何设计成本管理系统极其模在企业组织之间如何设计成本管理系统极其模型，他们在欧洲和北美的不同国家进行了区域型，他们在欧洲和北美的不同国家进行了区域性研究，以此更好地理解各个公司为什么以及性研

4、究，以此更好地理解各个公司为什么以及如何采用如何采用ABC。绝大多数学者发现，。绝大多数学者发现，ABC的的实施要比他们所预想的复杂得多。实施要比他们所预想的复杂得多。这些调研表这些调研表明明ABC的实施率要低于预期水平。的实施率要低于预期水平。在管理会计在管理会计界，存在很多关于界，存在很多关于ABC到底是什么的疑惑。到底是什么的疑惑。一、引言：作业成本法的缘起、一、引言：作业成本法的缘起、减退和迷雾减退和迷雾20世纪世纪90年代末，人们对年代末，人们对ABC的兴趣开的兴趣开始减退。这是因为许多公司发现始减退。这是因为许多公司发现ABC实施起实施起来过于复杂。来过于复杂。1994年，年，Ln

5、nes重新在英国进重新在英国进行的调研中发现许多已经采纳并实施了行的调研中发现许多已经采纳并实施了ABC的公司后来又放弃了它的公司后来又放弃了它(Lnnes&Mitchell,1995)。尽管使用和实施。尽管使用和实施ABC方法没方法没有问题，并且早在有问题，并且早在20年前就已经存在，但调年前就已经存在，但调查表明查表明ABC的传播过程并不像人们预期的那的传播过程并不像人们预期的那样顺利。样顺利。这就是所谓的这就是所谓的ABC之谜的本质之谜的本质。二、二、ABCABC的演变的演变（一）早期的（一）早期的ABC模型模型20世纪，管理会计研究者和从业人员一个主要世纪，管理会计研究者和从业人员一个

6、主要问题是核算间接费用成本。问题是核算间接费用成本。20世纪初就出现了现行世纪初就出现了现行的传统分配方法（的传统分配方法（Chandler,1997;Kaplan,1984a）。）。在那段时期，制造业企业生产的产品范围很小，需在那段时期，制造业企业生产的产品范围很小，需要的辅助性服务几乎是相同的。间接费用只是总成要的辅助性服务几乎是相同的。间接费用只是总成本的一部分。本的一部分。20世纪世纪80年代中期又开始恢复了对成本分配的年代中期又开始恢复了对成本分配的研究。研究。Miller和和Vollmann(1985)强调了成本结构和强调了成本结构和制造业企业环境的变化。他们指出，在新的制造环制造

7、业企业环境的变化。他们指出，在新的制造环境中，产量不影响间接成本。他们指出，间接成本境中，产量不影响间接成本。他们指出，间接成本动因和作业相关。动因和作业相关。（二）（二）2020世纪世纪9090年代早期的年代早期的ABCABC这一时间，只有少量的研究人员对这一时间，只有少量的研究人员对ABC的适用性提出质疑。的适用性提出质疑。Noreen（1991）发起了一项关于）发起了一项关于ABC有有用性的有趣讨论。用性的有趣讨论。20世纪世纪90年代初，管理会计界对年代初，管理会计界对ABC的的兴趣飞速上升。兴趣飞速上升。（三）（三）2020世纪世纪9090年代后期的年代后期的ABCABC在在1995

8、年以后，人们对年以后，人们对ABC和和ABM的兴趣开始的兴趣开始减少。管理会计界发现，许多采纳并且实施了减少。管理会计界发现，许多采纳并且实施了ABC的的公司都在实行过程中面临难题，并且一些公司开始放公司都在实行过程中面临难题，并且一些公司开始放弃弃ABC（Gosselin,1997;Lnnesetal,2000;Kaplan&Anderson,2004）。在）。在20世纪世纪90年代后半期，从年代后半期，从业人员试图设计出一些程序和软件来辅助业人员试图设计出一些程序和软件来辅助ABC的实施，的实施，此时也涉及关于此时也涉及关于ABC的讨论。的讨论。在在20世纪的最后五年，人们对世纪的最后五年

9、，人们对ABC的兴趣似乎的兴趣似乎降低了。许多公司面临着改组，这意味着公司的改变降低了。许多公司面临着改组，这意味着公司的改变已经超越了成本管理系统的改进。已经超越了成本管理系统的改进。（四）（四）20002000年以后的年以后的ABCABC21世纪初，有了一些其他新的成本方法世纪初，有了一些其他新的成本方法和对和对ABC改进。这些新的成本方法的目的是改进。这些新的成本方法的目的是解决解决ABC极其实施的内在基本问题：完全成极其实施的内在基本问题：完全成本法和闲置生产能力。基于属性的成本法是本法和闲置生产能力。基于属性的成本法是ABC中演变出来的方法，它提供了对客户需中演变出来的方法，它提供了

10、对客户需求的详细成本效益分析（求的详细成本效益分析（Walker,1998）。欧）。欧洲和美国的成本会计发展史的最后几十年中，洲和美国的成本会计发展史的最后几十年中，发展的最好的是资源耗费成本法。但是，发展的最好的是资源耗费成本法。但是，ABC最近的发展是出现了时间驱动最近的发展是出现了时间驱动ABC。如何应用作业基础成本法？如何应用作业基础成本法？案例分析案例分析雅利桑那雅利桑那菲尼克斯公司宣布它的定价菲尼克斯公司宣布它的定价结构要经历一次重大的转变。这家企业生结构要经历一次重大的转变。这家企业生产飞机雷达和通讯设备用的电路板，它已产飞机雷达和通讯设备用的电路板，它已面临亚洲和欧洲企业的竞争

11、。企业总裁克面临亚洲和欧洲企业的竞争。企业总裁克雷斯丁雷斯丁斯科特说：斯科特说：“过去几十年来，我们过去几十年来，我们的竞争对手一直在压低我们号产品的价的竞争对手一直在压低我们号产品的价格。那是我们公司产量最高的产品，而且格。那是我们公司产量最高的产品，而且我们认为我们的生产效率并不比别人低。我们认为我们的生产效率并不比别人低。我们不明白为什么我们的竞争对手能制定我们不明白为什么我们的竞争对手能制定出的产品价格远低于我们的价格。出的产品价格远低于我们的价格。 同时在我们看来，我们从号电路板受同时在我们看来，我们从号电路板受益匪浅。号电路板是我们生产工艺益匪浅。号电路板是我们生产工艺“最最复杂的

12、产品，它的销量远低于号和号复杂的产品，它的销量远低于号和号电路板的销量。号电路板是一种高度专电路板的销量。号电路板是一种高度专业化的产品，我们的竞争者似乎不想涉及业化的产品，我们的竞争者似乎不想涉及号电路板的市场。即使我们数次提高号电路板的市场。即使我们数次提高号电路板的价格，客户仍然源源不绝。号电路板的价格，客户仍然源源不绝。”公司的副总经理约翰公司的副总经理约翰斯通补充道：斯通补充道：“我发现整个形势令人迷惑。为什我发现整个形势令人迷惑。为什么你以最有效率地生产一种高产量么你以最有效率地生产一种高产量的产品，但却只能从市场中获得最的产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还面临降价的压力

13、低的回报，并且还面临降价的压力？我们所有的人都关心这种现象。？我们所有的人都关心这种现象。而号产品是我们的主营产品。而号产品是我们的主营产品。”为什么为什么AEROTECH公司要剧烈地公司要剧烈地改变公司的定价政策呢？斯科特说改变公司的定价政策呢？斯科特说“要求会计人员能解决这一问题。我们要求会计人员能解决这一问题。我们的总会计师听说一种能提供更准确的的总会计师听说一种能提供更准确的产品成本计算方法。它关注公司制造产品成本计算方法。它关注公司制造每种产品中涉及的作业，它还计量作每种产品中涉及的作业，它还计量作业消耗的资源量。我们使用这种名为业消耗的资源量。我们使用这种名为作业成本计算的方法做了

14、一项先期研作业成本计算的方法做了一项先期研究。结果发现，我们高估了产量高、究。结果发现，我们高估了产量高、工艺简单的产品的成本。工艺简单的产品的成本。 在本公司号电路板和号电路板就在本公司号电路板和号电路板就是这种产品。但是我们大大低估了号电是这种产品。但是我们大大低估了号电路板的成本。号电路板是一种产量低、路板的成本。号电路板是一种产量低、工艺较复杂的产品，这些特性使得号电工艺较复杂的产品，这些特性使得号电路板没有承担其应该承担的成本。号电路板没有承担其应该承担的成本。号电路板消耗的工程成本和材料处理成本远超路板消耗的工程成本和材料处理成本远超乎我们的想像乎我们的想像”斯科特继续解释道，新产

15、斯科特继续解释道，新产品成本法表明公司的管理当局能轻松地为品成本法表明公司的管理当局能轻松地为号电路板制定能与亚洲和欧洲竞争者竞号电路板制定能与亚洲和欧洲竞争者竞争的价格。同时为了弥补成本，必须大幅争的价格。同时为了弥补成本，必须大幅提高号电路板的价格。提高号电路板的价格。该案例说明了什么该案例说明了什么?结论：结论： 在在传传统统的的成成本本计计算算中中，使使用用一一个个间间接接费费用用分分配配率率把把特特定定公公司司的的间间接接费费用用分分配配给给所所有有的的部部门门的的产产品品。这这种种分分配配率率分分配配法法可可以以用用于于制制造造企企业业，也也可可用用于于非非制制造造企企业业。这这一

16、一方方法法的的核核算算也也是是简简单单的的，所所有有的的间间接接成成本本都都记记入入到到制制造造间间接接费费用用（实实际际发发生生额额）帐帐户户的的一一个个成成本本集集中中，而而不不考考虑虑引引起起这这些些费用的部门或作业。费用的部门或作业。结论：结论： 这这样样做做的的会会引引起起怎怎样样的的结结果果:使使生生产产量量大大，技技术术不不很很复复杂杂或或很很精精密密的的产产品品成成本本偏偏高高；生生产产量量小小、技技术术上上比比较较复复杂杂或或较较精精密密的的产产品品成成本本偏偏低低，形形成成不不同同产产品品之之间间成成本本的的严严重重扭扭曲曲，使使得得出出的的成成本本指指标标不不能能如如实实

17、反反映映不不同产品生产耗费的基本面貌。同产品生产耗费的基本面貌。传统成本计算在现代制造环境下的局限传统成本计算在现代制造环境下的局限: 首先，在现代制造环境中，以直接人工为基础首先，在现代制造环境中，以直接人工为基础的间接成本分配率有意夸大了那些直接人工含量高的间接成本分配率有意夸大了那些直接人工含量高的产品成本，且人为缩小了另一些利用更多自动化的产品成本，且人为缩小了另一些利用更多自动化生产的产品成本。此外，众多组织资源，诸如生产生产的产品成本。此外，众多组织资源，诸如生产准备及材料操作作业或交易的成本，均与产出的实准备及材料操作作业或交易的成本，均与产出的实物数量没有直接关系。因此，物数量

18、没有直接关系。因此，传统成本计算系统在传统成本计算系统在将这些支持性资源消耗分配给产品或服务时，通常将这些支持性资源消耗分配给产品或服务时，通常会导致产品成本的歪曲。会导致产品成本的歪曲。传统成本计算在现代制造环境下的局限传统成本计算在现代制造环境下的局限 其次，其次，成本构成的变化和产品多样化的要求，成本构成的变化和产品多样化的要求，更加加剧了传统成本计算系统所导致的成本歪曲。更加加剧了传统成本计算系统所导致的成本歪曲。在技术密集型为主导的现代制造环境中，人工成本在技术密集型为主导的现代制造环境中，人工成本的含量越来越低，间接成本反而跃居份额最大的成的含量越来越低，间接成本反而跃居份额最大的

19、成本，由此分配对结果所产生的重大影响也就可想而本，由此分配对结果所产生的重大影响也就可想而知。知。另一方面，传统成本计算系统所造成的成本歪另一方面，传统成本计算系统所造成的成本歪曲在多样化产品的企业尤为严重。曲在多样化产品的企业尤为严重。数量、规格和多数量、规格和多样化程度不同的产品，消耗的支持性资源也存在巨样化程度不同的产品，消耗的支持性资源也存在巨大的数量差异。随着产品的多样化程度提高，为处大的数量差异。随着产品的多样化程度提高，为处理交易和支持性作业量所需的资源量也将提高，传理交易和支持性作业量所需的资源量也将提高，传统成本系统下的产品成本歪曲也因此而加剧。统成本系统下的产品成本歪曲也因

20、此而加剧。 世纪年代起，西方国家会计学世纪年代起，西方国家会计学者开始研究并推广一种崭新的成本计算方者开始研究并推广一种崭新的成本计算方法法作业成本法。作业成本法最早是由作业成本法。作业成本法最早是由美国哈佛大学教授卡普兰和罗宾美国哈佛大学教授卡普兰和罗宾库珀提出库珀提出来的。他们提出产品成本就是制造和运送来的。他们提出产品成本就是制造和运送产品所需全部成本的总和，成本计算的最产品所需全部成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。基本对象是作业。 作业基础成本法的概念作业基础成本法的概念：作业成本法建立在两条基本原则之上：作业成本法建立在两条基本原则之上：一是作业消耗资源，产品消耗作业；二是一是

21、作业消耗资源，产品消耗作业；二是生产导致作业的产生生产导致作业的产生，作业导致成本的发，作业导致成本的发生。作业成本法在计算产品成本时，将着生。作业成本法在计算产品成本时，将着眼点放在作业上，即以作业为眼点放在作业上，即以作业为核算对象，核算对象，而不再以产品为核算对象，通过对作业成而不再以产品为核算对象，通过对作业成本的核算，追踪成本的形成和积累过程本的核算，追踪成本的形成和积累过程，由此而得出产品成本。由此而得出产品成本。传统的成本核算思路传统的成本核算思路 生产部门 数量基础分配率 产品线 A部门 分配率a B部门 分配率b C部门 分配率c D部门 分配率d制制造造费费用用特点：费用部

22、门化、按分配率进行分配特点：费用部门化、按分配率进行分配作业成本法核算思路作业成本法核算思路 作业基础成本组 作业成本动因率 产品线 A成本组 成本动因率a B成本组 成本动因率b C成本组 成本动因率c D成本组 成本动因率d制制造造费费用用特点：费用分组化、按成本动因率分配特点：费用分组化、按成本动因率分配、作业和作业链、作业和作业链 作业作业是企业为了提供一定量的产品或是企业为了提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。它实际上就是在一个和环境等的集合体。它实际上就是在一个组织内为了特定目的而进行的消耗资源的组织内为了特定

23、目的而进行的消耗资源的工作。企业中常见的作业一般有四类工作。企业中常见的作业一般有四类：单：单位作业（位作业（unitactivity）、批别作业）、批别作业（batchactivity）、产品作业（）、产品作业（productactivity）和维持性作业（）和维持性作业（substainingactivity）。）。 、作业和作业链、作业和作业链 企业的一切活动都表现为作业活动，企业的一切活动都表现为作业活动，因此，现代企业实质上就因此，现代企业实质上就是一个为了满足是一个为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体。这个有序的集合体就是集合体。这

24、个有序的集合体就是作业链作业链。各项作业之间彼此成为顾客，将作业链上各项作业之间彼此成为顾客，将作业链上的所有作业汇总起来，即可为外部顾客提的所有作业汇总起来，即可为外部顾客提供有价值的服务。供有价值的服务。、价值链、价值链 根据作业成本计算法的基本地思想，根据作业成本计算法的基本地思想，顾客需求产生产品，产品消耗作业，作业顾客需求产生产品，产品消耗作业，作业消耗资源。于是，便有如下关系：消耗资源。于是，便有如下关系：企业每企业每完成一项作业就要消耗一定数量的资源，完成一项作业就要消耗一定数量的资源，同时又有一定的价值量的产出转移到下一同时又有一定的价值量的产出转移到下一个作业，依次转移下去，

25、直至最后一个步个作业，依次转移下去，直至最后一个步骤产品提供给顾客。作业的转移伴随着价骤产品提供给顾客。作业的转移伴随着价值的转移，值的转移，最终产品是企业全部作业的集最终产品是企业全部作业的集合体，同时，也体现了全部作业的价值集合体，同时，也体现了全部作业的价值集合。合。由此可见，作业链的形成过程，也就由此可见，作业链的形成过程，也就是价值链形成的过程。是价值链形成的过程。、价值链、价值链 在作业成本计算法下，根据作业是在作业成本计算法下，根据作业是否赠加价值，否赠加价值，将作业分为增加价值的将作业分为增加价值的作业和不增加价值的作业。对于不增作业和不增加价值的作业。对于不增加价值的作业，要

26、尽量消除，因为它加价值的作业，要尽量消除，因为它是一种浪费。即使是增加价值的作业是一种浪费。即使是增加价值的作业要尽量降低其作业消耗，减少作业成要尽量降低其作业消耗，减少作业成本。通过对作业链的改进和完善，可本。通过对作业链的改进和完善，可以提高企业的整体经济效益。以提高企业的整体经济效益。 3、成本动因和成本库、成本动因和成本库 成本动因指决定成本发生的那些重要的成本动因指决定成本发生的那些重要的活动或事项，它可以是一个事项、一些活活动或事项，它可以是一个事项、一些活动或一项作业。它决定成本行为产生，同动或一项作业。它决定成本行为产生，同时决定成本分配标准。时决定成本分配标准。成本动因可以分

27、为成本动因可以分为资源动因和作业动因两大类。资源动因和作业动因两大类。资源动因反资源动因反映作业消耗资源的情况，是把资源成本归映作业消耗资源的情况，是把资源成本归集、分配到作业的标准。作业动因反映产集、分配到作业的标准。作业动因反映产品消耗作业的情况，是将作业成本分配到品消耗作业的情况，是将作业成本分配到产品的标准。产品的标准。作作 业业作业动因作业动因生产调度生产调度生产批次（批数）生产批次（批数） 材料采购材料采购订单数量订单数量 收货部门验收货物收货部门验收货物验收次数验收次数 维修作业维修作业维修次数维修次数 管理作业管理作业检验次数检验次数 生产作业生产作业调整准备次数调整准备次数

28、成本库指按成本动因所确定的，归集成本库指按成本动因所确定的，归集成本的一个对象。成本的一个对象。归集在一个成本库内归集在一个成本库内的成本应该具有同质性，即这些成本是的成本应该具有同质性，即这些成本是由相同的成本动因引起的。在选择成本由相同的成本动因引起的。在选择成本库时需确认引起间接计入成本的主要作库时需确认引起间接计入成本的主要作业，依据作业的不同种类，通常可以设业，依据作业的不同种类，通常可以设置四种成本库：单位水平作业库、批次置四种成本库：单位水平作业库、批次水平作业库、产品水平作业库、维持水水平作业库、产品水平作业库、维持水平作业库。平作业库。 作业成本法与传统的成本计算方法一作业成

29、本法与传统的成本计算方法一样样，也分为两步：第一步，将制造费用，也分为两步：第一步，将制造费用计入作业基础的成本库中；第二步，得计入作业基础的成本库中；第二步，得出和使用一系列成本动因基础的比率出和使用一系列成本动因基础的比率（成分库分配率），将归集的成本分配（成分库分配率），将归集的成本分配于各产品中。所以作业成本计算法的设于各产品中。所以作业成本计算法的设计和应用取决于三个因素：成本库的选计和应用取决于三个因素：成本库的选择、将制造费用分配于成本库的中介标择、将制造费用分配于成本库的中介标准和为每个成本库选择成本动因。准和为每个成本库选择成本动因。 自测案例自测案例： D银行正在考虑采用银

30、行范围间接费银行正在考虑采用银行范围间接费用率还是使用部门范围间接费用率。为了用率还是使用部门范围间接费用率。为了得到更多的信息以便作出选择，管理人员得到更多的信息以便作出选择，管理人员决定用两个部门（商业贷款部和抵押贷款决定用两个部门（商业贷款部和抵押贷款部）对这两种方法做出检验。全银行范围部）对这两种方法做出检验。全银行范围比率以直接人工的百分比为基础，并确定比率以直接人工的百分比为基础，并确定其为直接人工成本的其为直接人工成本的50。检验期这两个。检验期这两个部门的直接人工成本如下：部门的直接人工成本如下：商业贷款部商业贷款部100000美元美元抵押贷款部抵押贷款部300000美元美元

31、为为了了改改进进部部门门比比率率，银银行行会会计计人人员员估估计计抵抵押押贷贷款款的的间间接接费费用用为为直直接接人人工工成成本本的的40，商商业业贷贷款款的的间间接接费费用用是是由由直直接接人人工工的的20和和每每笔笔贷贷款款40美美元元这这两两个个因因素素决决定定的的。在在检检验验期期商商业业贷贷款款部部共共发发放放了了900笔商业贷款。笔商业贷款。分别用分别用（1）全银行范围比率；）全银行范围比率；（2）部门范围比率计算这两个部门的人工）部门范围比率计算这两个部门的人工成本和间接费用。成本和间接费用。 D银行成本分配：银行成本分配：使用一个统一的比率使用一个统一的比率商业贷款部抵押贷款部

32、商业贷款部抵押贷款部人工费人工费间接费用间接费用*总计总计*间接费用为直接人工的间接费用为直接人工的D银行成本分配：银行成本分配：使用部门范围比率使用部门范围比率 商业贷款部商业贷款部抵押贷款部抵押贷款部人工费人工费间接费用间接费用总计总计美元美元笔笔美元美元美元美元问题讨论：问题讨论：以上两种计算方法各有什么优缺点？以上两种计算方法各有什么优缺点？作业基础成本法的一般程序作业基础成本法的一般程序 1、确确认认作作业业。例例如如购购买买材材料料，它它们们消消耗耗资资源源，因此要对其分配成本。因此要对其分配成本。2、确确认认与与每每项项作作业业相相关关的的成成本本动动因因。成成本本动动因因是是引

33、引起起或或驱驱动动一一项项作作业业的的成成本本。对对于于购购买买材材料这项作业，成本动因可以是订货次数。料这项作业，成本动因可以是订货次数。3、计计算算各各成成本本动动因因或或业业务务的的成成本本率率。成成本本动动因率可以是每次订货的成本。因率可以是每次订货的成本。4、用用成成本本动动因因率率乘乘以以产产品品耗耗用用的的成成本本动动因因量量即即向向产产品品分分配配的的成成本本。例例如如每每次次订订货货的的成成本本乘乘以以12月月份份产产品品A需需要要的的订订货货次次数数等等于于12月月份份产产品品A购货作业的成本。购货作业的成本。示例：作业基础成本法的应用示例：作业基础成本法的应用 东风小型机

34、械制造公司成型部门的制东风小型机械制造公司成型部门的制造费用过去一直按直接人工工时分配，造费用过去一直按直接人工工时分配，由于市场竞争的压力，要求会计部门提由于市场竞争的压力，要求会计部门提供可靠的成本信息用于定价决策和成本供可靠的成本信息用于定价决策和成本控制。通过调查分析，认为制造费用分控制。通过调查分析，认为制造费用分配对产品成本计算影响很大，决定改变配对产品成本计算影响很大，决定改变传统方法采用作业成本计算法。传统方法采用作业成本计算法。确定作业和作业成本动因确定作业和作业成本动因 1998年年6月成型部门制造费用总计为月成型部门制造费用总计为550000元，根据成本和作业之间的关系元

35、，根据成本和作业之间的关系分析，该部门制造费用由三种作业引起，分析，该部门制造费用由三种作业引起，这三种作业是质量控制、机器调控和材这三种作业是质量控制、机器调控和材料准备，与各项作业相关的成本数据如料准备，与各项作业相关的成本数据如下表：下表： 作业作业成本库成本库制造费用制造费用质量控制质量控制质量控制质量控制250000元元机器调控机器调控机器调控机器调控100000元元材料整理材料整理材料整理材料整理200000元元合计合计550000元元 质量控制成本与产品抽检件数相关，质量控制成本与产品抽检件数相关，质量成本动因即产品抽检数为分配基础；质量成本动因即产品抽检数为分配基础；机器调控成

36、本与机器调控次数相关，按机器调控成本与机器调控次数相关，按成本动因调控次数为分配基础；材料整成本动因调控次数为分配基础；材料整理成本动因以材料整理数量为成本动因。理成本动因以材料整理数量为成本动因。1998年成型部门生产年成型部门生产A和和B两种产品两种产品项目项目产品产品A产品产品B生产数量（件）生产数量（件）60002000直接人工工时直接人工工时/件件1.51直接材料成本（元直接材料成本（元/件）件）9060材料用量（公斤）材料用量（公斤）30002000机器调控次数机器调控次数32产品抽检比例产品抽检比例10%20%小时工资率（元小时工资率（元/小时）小时）3030 1、按成本动因确定

37、制造费用分按成本动因确定制造费用分配率配率 按成本动因确定制造费用分配率按成本动因确定制造费用分配率成本库成本库成本总额（元）成本总额（元）分配基础（成本动因）分配基础（成本动因）分配率分配率抽检件数抽检件数质量控制质量控制250000A：6000106002500001000B：200020400250元元/件件合计：合计：1000机器调控机器调控1000003(A)+2(B)=5100000 5=20000A:3000公斤公斤材料处理材料处理200000B：2000公斤公斤2000005000合计：合计：5000公斤公斤40元元/公斤公斤2、按各产品消耗的成本动因分配、按各产品消耗的成本动

38、因分配制造费用制造费用制造费用分配表制造费用分配表 作业成本作业成本分配率分配率产品产品A产品产品B消耗动因消耗动因分配成本分配成本消耗动因消耗动因分配成本分配成本质量控制质量控制250元元/件件600件件150000元元400件件100000元元机器调控机器调控20000元元/次次3次次60000元元2次次40000元元材料处理材料处理40元元/公斤公斤3000公斤公斤120000元元2000公斤公斤80000元元合合计计330000元元220000元元3、计算产品单位成本：、计算产品单位成本：产品成本计算单产品成本计算单成本要素成本要素产品产品A A（60006000件）件） 产品产品B

39、B（20002000件）件） 单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本直接材料直接材料 90元元540 000元元60元元120 000元元直接人工直接人工 301.545元元270 000元元30元元60 000元元制造费用制造费用330000600055元元330 000元元2200002000110元元220 000元元合计合计190元元1140000元元200元元400 000元元如按传统的方法计算结果会很不同：直接人工工时： A产品：1.5工时60009000工时B产品：1工时20002000工时合 计： 11 000工时制造费用分配率：550 000元11 0005

40、0元/工时产品成本计算单成本要素成本要素产品产品A A（60006000件）件） 产品产品B B（20002000件）件） 单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本直接材料直接材料90元元540 000540 000540 000直接人工直接人工301.545606060制造费用制造费用501.5=75120 000120 000120 000合计合计210元元270 000270 000270 000结果比较： 传统方法下的产品传统方法下的产品A的单位成本为的单位成本为210元，比作业成本法下的元，比作业成本法下的190元高出元高出10.5；而产品；而产品B，传统方法下为，传

41、统方法下为140元，比作业成本法下的元，比作业成本法下的200元低元低30。作业基础成本法的优缺点：作业基础成本法的优缺点：作业基础成本法的优点：作业基础成本法的优点：1、不同的成本分配方法导致了对某种产品耗费、不同的成本分配方法导致了对某种产品耗费成本的不同估计。成本的不同估计。2、ABC能比公司范围和部门范围成本分配方法能比公司范围和部门范围成本分配方法提供更为详细的成本资料提供更为详细的成本资料3、ABC能通过为价格决策和停产哪种产品的决能通过为价格决策和停产哪种产品的决策提供更加精确的产品成本数据，协助销售人员策提供更加精确的产品成本数据，协助销售人员制定订价决策。制定订价决策。4、它

42、可以帮助确定以前我们不知道的成本动因、它可以帮助确定以前我们不知道的成本动因（即引起成本的作业）。（即引起成本的作业）。作业基础成本法的缺点：作业基础成本法的缺点：1、作业成本法虽然能为产品成本提供更、作业成本法虽然能为产品成本提供更多有关产品的信息，但实施初期却需要多有关产品的信息，但实施初期却需要更多的费用。更多的费用。2、采用、采用ABC需要会计人员、生产人员、需要会计人员、生产人员、销售人员、管理人员和其他人员非会计销售人员、管理人员和其他人员非会计人员的通力合作。人员的通力合作。作业基础成本法的优缺点：作业基础成本法的优缺点：三、对三、对ABCABC传播的研究传播的研究（一）（一）A

43、BC的描述性研究的描述性研究（二）（二）ABC传播的探索和解释性研究传播的探索和解释性研究（三）（三）ABC实施成功的决定因素实施成功的决定因素（一）（一）ABCABC的描述性研究的描述性研究这些研究的结果表明，尽管学者和管理会计这些研究的结果表明，尽管学者和管理会计人员对人员对ABC表示了极大的兴趣，表示了极大的兴趣，但是但是ABC的的传播还不像人们想的那样迅速。传播还不像人们想的那样迅速。由于对由于对ABC没有确定的定义，所以人们对所有这些研究没有确定的定义，所以人们对所有这些研究的结果都需要进行慎重考虑。的结果都需要进行慎重考虑。Gosselin(1997)认为，调查对象对认为，调查对象

44、对ABC到底到底是什么或许有很大疑问。此外，如果调查者是什么或许有很大疑问。此外，如果调查者所处的组织没有实施所处的组织没有实施ABC，那么他倾向于不，那么他倾向于不对对ABC调查作出回应。调查作出回应。也就是说，大多数也就是说，大多数ABC的调查很有可能高估了的调查很有可能高估了ABC的实施。的实施。（一）（一）ABCABC的描述性研究的描述性研究许多人争辩说管理会计调查方法的应用，不许多人争辩说管理会计调查方法的应用，不能对为什么公司实施能对为什么公司实施ABC、他们如何实施、他们如何实施ABC、那一项决策使用了、那一项决策使用了ABC的信息提供有的信息提供有效的信息，甚至很难衡量效的信息

45、，甚至很难衡量ABC在公司的使用在公司的使用程度。程度。但是有一些因素可以引导我们得出结但是有一些因素可以引导我们得出结论，论，ABC的实施率被高估了。的实施率被高估了。第一，在大多第一，在大多数关于数关于ABC的研究中，反馈者是在管理会计的研究中，反馈者是在管理会计领域工作的，他们的回答也许不一定反映了领域工作的，他们的回答也许不一定反映了其他管理人员对其他管理人员对ABC的理解。第二，的理解。第二，ABC这这一概念在调查中没有清晰定义。因此，人们一概念在调查中没有清晰定义。因此，人们也许会对也许会对ABC真正是什么有一些疑惑。真正是什么有一些疑惑。（二）（二）ABCABC传播的探索和解释性

46、研究传播的探索和解释性研究1、影响、影响ABC的采纳和实施的环境和公司因素的采纳和实施的环境和公司因素竞争、环境的不确定性、公司结构、产竞争、环境的不确定性、公司结构、产品多样化、公司规模、公司战略、跨国公司品多样化、公司规模、公司战略、跨国公司的子公司的子公司2、创新的传播、创新的传播创新被定义为，采纳了一种想法或者创新被定义为，采纳了一种想法或者行为，该想法和行为对采纳公司来讲是新的行为，该想法和行为对采纳公司来讲是新的（Bolton,1993;Zaltmanetal.,1973）通常）通常创新被分为两类：创新被分为两类：管理创新和技术创新。管理创新和技术创新。Evan(1966)认为，管

47、理创新一般滞后于技认为，管理创新一般滞后于技术创新，因为，企业管理层认为它和制造企术创新，因为，企业管理层认为它和制造企业的盈利目标相关性较小。另一方面，业的盈利目标相关性较小。另一方面，Damanpour和和Evan(1984)认为，管理创认为，管理创新也许会导致技术创新。新也许会导致技术创新。为了更好地理解某一组织的创新的传为了更好地理解某一组织的创新的传播过程，出现了三种模型：播过程，出现了三种模型：机械的和有机的组织模型机械的和有机的组织模型双核模型双核模型双因素兼顾模型双因素兼顾模型机械的和有机的组织模型机械的和有机的组织模型有机组织的独特性、横向差异、专业有机组织的独特性、横向差异

48、、专业化以及内部和外部交流的水平更高一化以及内部和外部交流的水平更高一些，而其正式程度、集中化以及纵向些，而其正式程度、集中化以及纵向差异性要较机械性组织弱一些。差异性要较机械性组织弱一些。这一这一模型认为，有机组织更容易采纳创新，模型认为，有机组织更容易采纳创新，而机械组织难以做到（而机械组织难以做到（Burns&Stalker,1961）。）。双核模型双核模型双核模型源于管理创新和技术创新的差别双核模型源于管理创新和技术创新的差别（Daft,1978;Daft&Becker,1978;Evan,1966）。在这个模型在这个模型中，机械性特征有助于管理性创新的实施。中，机械性特征有助于管理性

49、创新的实施。技术性创新技术性创新在有机组织中更容易实施。在有机组织中更容易实施。ABC具有管理性和技术性创新的特点。具有管理性和技术性创新的特点。Gosselin（1997）假设，具有有机特征的）假设，具有有机特征的组织将更容易采纳组织将更容易采纳AA和和ACA，但是机械，但是机械性组织更喜欢性组织更喜欢ABC。他的研究结果和双核。他的研究结果和双核模型是一致的。模型是一致的。双因素兼顾模型双因素兼顾模型双因素兼顾模型源于机械组织和有机组织的差异双因素兼顾模型源于机械组织和有机组织的差异以及创新的初始和实施阶段的差异以及创新的初始和实施阶段的差异（Duncan,1976）。初始阶段包括所有会导

50、致管理）。初始阶段包括所有会导致管理层决定采纳创新的行为，包括问题检查、信息采集、层决定采纳创新的行为，包括问题检查、信息采集、态度形成以及绩效评价和资源采购态度形成以及绩效评价和资源采购（Damanpour,1991）。实施阶段包括所有的发生）。实施阶段包括所有的发生于创新的采集和例行化之间的行为于创新的采集和例行化之间的行为(Rogers,2003)。根据这一理论，在有机组织中，创新的初始阶段更根据这一理论，在有机组织中，创新的初始阶段更容易一些，而在机械组织中，创新的采纳阶段是更容易一些，而在机械组织中，创新的采纳阶段是更有利的。有利的。（三）（三）ABCABC实施成功的决定因素实施成功

51、的决定因素为了确定和为了确定和ABC实施成功有关的因素，实施成功有关的因素，Shields(1995)做了相关的第一项研究。这做了相关的第一项研究。这一调研是通过研究采纳一调研是通过研究采纳ABC的的143家公司完家公司完成的。该研究得出的影响因素与成的。该研究得出的影响因素与Shields和和Young(1989)一致。一致。其研究结果表明：高其研究结果表明：高层管理人员的支持、绩效评价和补偿、培层管理人员的支持、绩效评价和补偿、培训、会计所有权以及资源是否充足和训、会计所有权以及资源是否充足和ABC成功实施有关。成功实施有关。研究采用两张关于实施成研究采用两张关于实施成功的表格，对公司实施

52、的成功程度从功的表格，对公司实施的成功程度从1（极（极不成功）到不成功）到7（极为成功）打分。（极为成功）打分。该研究中有两大缺点：该研究中有两大缺点：第一，未考第一，未考虑实施阶段。虑实施阶段。因此用初始阶段的项目和因此用初始阶段的项目和更高阶段的项目来比。更高阶段的项目来比。第二，对于实施第二，对于实施的成功性的衡量太粗糙。的成功性的衡量太粗糙。Foster和和Swenson（1997）在）在132个个不同公司中，对不同公司中，对166项项ABC的实施做了的实施做了调查。由于所采纳的衡量成功的标准不调查。由于所采纳的衡量成功的标准不同，其结果也不同。同，其结果也不同。Shields(199

53、5)所列所列的影响的影响ABC实施的决定因素是：高层管实施的决定因素是：高层管理人员的支持、培训、绩效评价、质量理人员的支持、培训、绩效评价、质量和资源充足性。和资源充足性。McGowan和和Klammer(1997)做了另一做了另一项研究，试图找到员工满意度和项研究，试图找到员工满意度和ABC实实施的环境因素和公司因素之间的关系。他施的环境因素和公司因素之间的关系。他们发现，员工对们发现，员工对ABC的满意度与的满意度与Shields和和Young（1989）以及）以及Shields（1995）所指出的因素是相关的，所指出的因素是相关的，这些因素是：高这些因素是：高层管理人员的支持、参与度、

54、绩效评价和层管理人员的支持、参与度、绩效评价和培训。培训。该研究的缺陷是对成功的衡量只局限在该研究的缺陷是对成功的衡量只局限在一个方面：一个方面：ABC实施带来的满意程度。实施带来的满意程度。这一概念用这一概念用15的五个分数来计量，的五个分数来计量，表示从强烈反对到强烈支持。该研究也表示从强烈反对到强烈支持。该研究也没有区分没有区分ABC项目的类型和阶段。项目的类型和阶段。对于对于ABC成功实施的环境因素的影响成功实施的环境因素的影响所做的研究，为一些有助于提高所做的研究，为一些有助于提高ABC实施成功性的因素提供了经验性证据。实施成功性的因素提供了经验性证据。尽管如此，尽管如此，ABC实施

55、成功的衡量也还实施成功的衡量也还有困难。这些研究都实质上基于管理有困难。这些研究都实质上基于管理层的预期。层的预期。总体来说，用总体来说，用1-5的数字来的数字来评价一些项目，其衡量标准就存在一评价一些项目，其衡量标准就存在一定偏见，而这些偏见是很难被衡量的。定偏见，而这些偏见是很难被衡量的。四、四、ABCABC的组织与社会后果的组织与社会后果 （一）（一）ABC对组织绩效的影响对组织绩效的影响（二）（二）ABC对管理会计发展的贡献对管理会计发展的贡献（一）（一）ABCABC对组织绩效的影响对组织绩效的影响许多会计从业人员和研究人员建议，许多会计从业人员和研究人员建议，ABC的实施对组织的财务

56、表现有着正面影的实施对组织的财务表现有着正面影响。响。但能够证明这一观点的经验性证据数但能够证明这一观点的经验性证据数量是有限的。量是有限的。Kennedy和和Affleck-Graves(2001)试图解释试图解释“ABC之谜之谜”，并，并且证明选择一个管理会计系统（例如且证明选择一个管理会计系统（例如ABC）会对公司价值有重要影响。）会对公司价值有重要影响。（一）（一）ABCABC对组织绩效的影响对组织绩效的影响Kennedy和和Affleck-Graves(2001)的研的研究没能阐明究没能阐明Gosselin(1997)关于关于ABC之谜之谜的观点，而是的观点，而是使之更加突出了使之更

57、加突出了：如果正如：如果正如该文献所说，除了其他好处，采纳该文献所说，除了其他好处，采纳ABC的的公司在股票上也有更好的表现的话，那么公司在股票上也有更好的表现的话，那么为什么有越来越多的公司为什么有越来越多的公司不采纳不采纳该方法该方法呢？呢？（一）（一）ABCABC对组织绩效的影响对组织绩效的影响另一种试图评价另一种试图评价ABC对公司业绩表现的方法对公司业绩表现的方法是，当公司宣布采纳是，当公司宣布采纳ABC时，考察股票市场时，考察股票市场对这种披露的反应。对这种披露的反应。调查研究结果是宣调查研究结果是宣布布采采纳纳ABC没有对公司股票价格带来任何正面或没有对公司股票价格带来任何正面或

58、负面的影响。负面的影响。（一）（一）ABCABC对组织绩效的影响对组织绩效的影响Cagwin和和Bouwmann(2002)等研究了等研究了使用使用ABC所带来的财务表现上的改进，以所带来的财务表现上的改进，以及这种改进在何种条件下进行。及这种改进在何种条件下进行。他们发现，他们发现，当当ABC与战略经营方法（与战略经营方法（JIT、TQM）同）同时使用时，公司的财务表现会有很大的进时使用时，公司的财务表现会有很大的进步，这种进步要比不采用步，这种进步要比不采用ABC只采用战略只采用战略经营方式所取得的进步大很多。经营方式所取得的进步大很多。（一）（一）ABCABC对组织绩效的影响对组织绩效的

59、影响在在ABC出现的大约出现的大约20年后，仍然年后，仍然有很多的经验证据证明，有很多的经验证据证明，ABC的采纳和的采纳和实施对个公司业绩有所影响。实施对个公司业绩有所影响。人们需要人们需要更好地考察环境和组织因素与更好地考察环境和组织因素与ABC成功成功实施以及公司业绩之间的关系。实施以及公司业绩之间的关系。（二）（二）ABCABC与管理会计时尚与管理会计时尚Abrahamson（1991）用两种理论来解）用两种理论来解释流行过程：理性有效性和时尚理论。释流行过程：理性有效性和时尚理论。理性有效理论是以管理层对某项创新理性有效理论是以管理层对某项创新的有效的评价为基础。一些理性有效理论的有

60、效的评价为基础。一些理性有效理论者推断，未采纳者推断，未采纳ABC的公司都能瞬间得知的公司都能瞬间得知创新的技术有效以及回报率。另一些认为，创新的技术有效以及回报率。另一些认为，随着采纳者的数量上升，未采纳者会得到随着采纳者的数量上升，未采纳者会得到越来越多的关于该创新的技术有效性和回越来越多的关于该创新的技术有效性和回报率的信息。得到这种信息会使创新成本报率的信息。得到这种信息会使创新成本下降，回报增加。这将带来浪潮周期，浪下降，回报增加。这将带来浪潮周期，浪潮周期会增加创新的传播速度。潮周期会增加创新的传播速度。Abrahamson和和Rosenkopf（1993）认为，该理论有两个主要的

61、局限性。认为，该理论有两个主要的局限性。第一，在众多的竞争者中，关于创新的技第一，在众多的竞争者中，关于创新的技术有效性和回报率信息并不影响潜在的采纳术有效性和回报率信息并不影响潜在的采纳者的抉择，这种影响只在一定条件下发生者的抉择，这种影响只在一定条件下发生.第二，理性有效性理论存在赞成创新的偏见。第二，理性有效性理论存在赞成创新的偏见。它不能用以解释拒绝有效创新以及接受无效它不能用以解释拒绝有效创新以及接受无效创新。创新。时尚理论认为，公司采纳创新，是时尚理论认为，公司采纳创新，是因为其他公司采纳了，而不是以对该创因为其他公司采纳了，而不是以对该创新的有效性和回报率为基础。结构流行新的有效

62、性和回报率为基础。结构流行压力和竞争压力都可能导致企业采取这压力和竞争压力都可能导致企业采取这种行为。种行为。在管理会计的潮流和时尚上，在管理会计的潮流和时尚上，人们并没有做充分的实证研究，人们并没有做充分的实证研究，以有助于我们从潮流和时尚角以有助于我们从潮流和时尚角度更好地理解管理会计创新的度更好地理解管理会计创新的传播过程。传播过程。（三）管理会计的复苏（三）管理会计的复苏ABC出现于出现于20世纪世纪80年代，就在此之前，年代，就在此之前，Hopwood(1983)和和Kaplan(1984a,1984b)要求研究人员关注在现实中公司如何设计以要求研究人员关注在现实中公司如何设计以及应

63、用管理会计系统，及应用管理会计系统，Johnson和和Kaplan(1987)也指出了管理会计方法的重也指出了管理会计方法的重要性。要性。ABC是对这一观点的回应。同目标是对这一观点的回应。同目标成本法、生命周期成本法一起，它们被称为成本法、生命周期成本法一起，它们被称为管理会计的创新。者或许是管理会计的创新。者或许是ABC带来的最带来的最重要的影响。因此，重要的影响。因此，ABC在管理会计重要在管理会计重要性的复苏中起到了关键性的作用。性的复苏中起到了关键性的作用。（四）从制造业成本会计到成本管理（四）从制造业成本会计到成本管理尽管本文列出的所有早期研究都表明，尽管本文列出的所有早期研究都表

64、明，ABC的实施率很有限，的实施率很有限，但是但是ABC提出了一种提出了一种新的成本会计理念，这一理念导致其他很多新的成本会计理念，这一理念导致其他很多方法的诞生，方法的诞生，例如客户会计以及客户效益分例如客户会计以及客户效益分析。在析。在ABC发展了以后，成本会计方法的应发展了以后，成本会计方法的应用领域扩展到了服务行业、非营利行业以及用领域扩展到了服务行业、非营利行业以及公共部门，其成本对象也不同了，有客户、公共部门，其成本对象也不同了，有客户、工程、作业以及内部服务。工程、作业以及内部服务。ABC和其他成本和其他成本方法（例如目标成本法）在非制造业环境中方法（例如目标成本法）在非制造业环

65、境中的实施使得成本会计转向了成本管理。的实施使得成本会计转向了成本管理。（五）新的成本会计（管理）方法五）新的成本会计（管理）方法和和ABC相关的概念，例如成本相关的概念，例如成本对象、作业和成本动因，使得新的对象、作业和成本动因，使得新的成本会计方法出现，这一方法具有成本会计方法出现，这一方法具有许多特点。许多特点。第一，第一，成本对象的概念使管理会计人员扩成本对象的概念使管理会计人员扩大了成本会计的领域，诸如服务、客户、大了成本会计的领域，诸如服务、客户、客户服务、生产线、内部服务以及项目等客户服务、生产线、内部服务以及项目等都成了新的成本对象。都成了新的成本对象。第二，第二，传统的会计传

66、统的会计系统强调将成本按照费用类型划分，系统强调将成本按照费用类型划分，ABC则要求按照作业将成本进行划分。则要求按照作业将成本进行划分。第三第三，管理会计人员在对管理会计人员在对ABC做了几年的实验后做了几年的实验后将得出结论，成本动因和成本动因率时对将得出结论，成本动因和成本动因率时对于成本管理十分关键的信息。于成本管理十分关键的信息。第四，第四，Cooper和和Kaplan(1988)的成本分级制度的成本分级制度是一种简单而有效的，用以解释成本行为是一种简单而有效的，用以解释成本行为影响的方法。影响的方法。五、结论五、结论ABC犹如镜中月、水中花，在实犹如镜中月、水中花，在实践中人们还存

67、在很多疑虑。许多因素践中人们还存在很多疑虑。许多因素影响了采用影响了采用ABC，而且在不同的阶段，而且在不同的阶段对人们实施对人们实施ABC的决策影响也不同；的决策影响也不同；ABC的实施不能明显提升公司业绩。的实施不能明显提升公司业绩。但尽管如此，但尽管如此，ABC对管理会计的发展对管理会计的发展有着重要的影响。有着重要的影响。大量的研究表明，例如规模，战略、大量的研究表明，例如规模，战略、环境不确定性以及产品多样性等因素影环境不确定性以及产品多样性等因素影响了人们对实施响了人们对实施ABC的决策。许多基的决策。许多基于创新文献的调查表明这些因素的影响于创新文献的调查表明这些因素的影响是根据实施阶段不同而不同的。因此，是根据实施阶段不同而不同的。因此，人们需要了解人们需要了解ABC项目处于哪一阶段，项目处于哪一阶段，这这成了研究影响成了研究影响ABC实施以及实施成实施以及实施成功的关键因素。功的关键因素。对于对于ABC影响公司业绩的研究也影响公司业绩的研究也表明，表明，ABC的实施不能明显地提升公的实施不能明显地提升公司业绩和价值。尽管结果不同，许多学司业绩和价值。尽管结果不同，许多学者和冲也人员都同意，自从其出现，者和冲也人员都同意，自从其出现，ABC对管理会计的发展和创新以及管对管理会计的发展和创新以及管理会计的角色都有着重要的影响。理会计的角色都有着重要的影响。