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1、企业财务会计学企业财务会计学第三章 短期债权的核算 黄冈师范学院商学院黄冈师范学院商学院周一萍周一萍通过本章的学习通过本章的学习，了解应收账款、应收票据，了解应收账款、应收票据及预付账款的含义，掌握应收账款、应收票据及及预付账款的含义，掌握应收账款、应收票据及预付账款相关的会计核算方法。预付账款相关的会计核算方法。学习目的与要求学习目的与要求第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算 重点：应收账款及应收票据的日常核算重点：应收账款及应收票据的日常核算 难点：应收账款坏账准备及应收票据贴难点：应收账款坏账准备及应收票据贴 现的核算现的核算 教学重点与难点教学重点与难点第三章第三章短期债权的核算短
2、期债权的核算 应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。费、运杂费等。第一节第一节 应收账款应收账款第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算一、应收账款的确认（一）应收账款入账时间的确认（一）应收账款入账时间的确认 应收账款的确认与收入的确认标准密切相关，应应收账款的确认与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时予以确认。收账款应于收入实现时予以确认。按照按照
3、企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量中的中的相关规定，应收账款属于企业的一项金融资产，初始确认时，相关规定，应收账款属于企业的一项金融资产，初始确认时，按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。额。第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算（二）应收账款入账金额的确认（二）应收账款入账金额的确认初始取得的应收账款的公允价值，由于不存在活初始取得的应收账款的公允价值，由于不存在活跃交易市场，应当以市场交易价格作为确定其公允跃交易市场，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。因此，一般情况下，价
4、值的基础。因此，一般情况下，按照从购货方应按照从购货方应收的合同或协议价款确定应收账款入账金额收的合同或协议价款确定应收账款入账金额，但应，但应收的合同或协议价款不公允的除外。收的合同或协议价款不公允的除外。企业为了及时回笼资金，在销售时往往实行折扣政企业为了及时回笼资金，在销售时往往实行折扣政策，因此，在计算应收账款的入账金额时，还要考策，因此，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。商业上通用的折扣办法，包括虑折扣因素。商业上通用的折扣办法，包括商业折商业折扣扣和和现金折扣现金折扣两种。两种。1 1、商业折扣、商业折扣商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标商业折扣，是指企业为促进
5、商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。价上给予的价格扣除。商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入影响。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价实际售价确认。确认。第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算现金折扣一般用符号现金折扣一般用符号“折扣付款期限折扣付款期限”表示。例如买方表示。例如买方在在10天内付款可按售价给予天内付款可按售价给予2的折扣，用符号的折扣，用符号“210”表示；表示；在在20天内付款按售价给予天内付款按售价给予1的折
6、扣，用符号的折扣，用符号“120”表示；表示；在在30天内付款，则不给折扣，用符号天内付款，则不给折扣，用符号“n30”表示。表示。2 2、现金折扣、现金折扣现金折扣，现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。限内付款而向债务人提供的债务扣除。存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的处存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的处理有两种方法，一种是理有两种方法，一种是总价法总价法，另一种是，另一种是净价法净价法。第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算总价法总价法是按扣除折扣前的总金额（发票价格）是按扣除折扣前的总金额（发票价格）
7、确认销售收入和应收账款。现金折扣只有在客户在确认销售收入和应收账款。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。折扣期内支付货款时，才予以确认。净价法净价法是按发票价格扣除最大现金折扣后的余是按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。额入账。 我国我国企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入第六条规第六条规定：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金定：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额；现金折扣在折扣前的金额确定销售商品收入金额；现金折扣在实际发生时计入当期损益。该规定体现了实际发生时计入当期损益。该规定体现了总价法总价法核核算的思想。算的
8、思想。第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算该账户属于资产类科目，该账户属于资产类科目，借方借方登记企业对外销售商品登记企业对外销售商品或提供劳务取得的债权，或提供劳务取得的债权，贷方贷方登记收回的债权，登记收回的债权，余额余额在借方，表示期末仍未收回的债权。在借方，表示期末仍未收回的债权。二、应收账款的会计处理（一）应设置账户（一）应设置账户 为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账款应收账款”账户，核算企业因销售商品、产品、提账户，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。供劳务等经营活动应收取的款项。第三章第三章短期债权的
9、核算短期债权的核算3 3、企业发生的应收账款在、企业发生的应收账款在有现金折扣有现金折扣的情况下，的情况下，采用总价法的账务处理采用总价法的账务处理。（二）账务处理（二）账务处理1、企业发生的应收账款，在、企业发生的应收账款，在没有商业折扣没有商业折扣的情况的情况下，按合同或协议价款确定入账金额。下，按合同或协议价款确定入账金额。2、企业发生的应收账款，在、企业发生的应收账款，在有商业折扣有商业折扣的情况下，的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。应按扣除商业折扣后的金额入账。第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算【例例3.13.1 】某食品厂销售给某超市一批食品某食品厂销售给某超市一批食品
10、, ,价值总价值总计计1800018000元元, ,适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%,17%,代购货单位垫付代购货单位垫付运杂费运杂费10001000元元, ,已办妥委托银行收款手续。已办妥委托银行收款手续。借：应收账款借：应收账款22060贷：主营业务收入贷：主营业务收入18000应交税费应交税费增（销）增（销）3060库存现金库存现金1000借：银行存款借：银行存款22060贷：应收账款贷：应收账款22060第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算【例例3.2 】某企业销售一批产品，按价目表标明的价某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为格计算，金额为200002000
11、0元，由于是成批销售，企业给元，由于是成批销售，企业给购货方购货方5%5%的商业折扣，金额为的商业折扣，金额为10001000元，适用的增值税元，适用的增值税税率为税率为17%17%。借：应收账款借：应收账款22230贷：主营业务收入贷：主营业务收入19000应交税费应交税费增（销）增（销）3230借：银行存款借：银行存款22230贷：应收账款贷：应收账款22230第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算【例例3.3 】甲企业于甲企业于5 5月月1818日赊销一批商品给乙企业，日赊销一批商品给乙企业，商品的价格为商品的价格为1000010000元，增值税元，增值税17001700元，规定的现金
12、元，规定的现金折扣条例为折扣条例为“1/101/10，n/30n/30“。5 5月月2828日甲企业收回应日甲企业收回应收款项。收款项。5月月18日：借：应收账款日：借：应收账款11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费增（销）增（销）1700或：或： 借：银行存款借：银行存款 1158311583 财务费用财务费用 117(117(现金折扣现金折扣) ) 贷：应收账款贷：应收账款 11700117005月28日：借：银行存款借：银行存款 1160011600 财务费用财务费用 100(100(现金折扣现金折扣) ) 贷：应收账款贷：应收账款 1170011700第三
13、章第三章短期债权的核算短期债权的核算三、坏账及其核算坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损坏账损失。失。坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定，企业只能采用法。我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法备抵法核算坏账损失。核算坏账损失。备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失是采用一定的方法按期估计坏账损失,计计入当期费用入当期费用,同时建立坏账准备同时建立坏账准备,待坏账实际发生时待坏账实际发生
14、时,冲销已提的坏账准备和相应的应收账款冲销已提的坏账准备和相应的应收账款.第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算 在备抵法下，企业应设置在备抵法下，企业应设置“坏账准备坏账准备”科目，科目，该科目是该科目是“应收账款应收账款”科目的抵减调整科目，核算科目的抵减调整科目，核算应收款项的坏账准备的计提、转销等情况。其账户应收款项的坏账准备的计提、转销等情况。其账户结构如下：结构如下：实实际际发发生生的的坏坏账账损损失失金金额额；冲冲减减的的坏坏账账准准备金额。备金额。当当期期计计提提的的坏坏账账准准备备金额。金额。余余：已已计计提提但但尚尚未未转转销的坏账准备。销的坏账准备。企业当期计提的坏账准
15、备应当计入企业当期计提的坏账准备应当计入“资产减值损失资产减值损失”账户！账户！第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算1 1、备抵法下坏账的账务处理：、备抵法下坏账的账务处理：（1）企业首次计提坏账准备时，借记）企业首次计提坏账准备时，借记“资产减值资产减值损失损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”（2）实际发生坏账，核销坏账时冲减已计提的坏）实际发生坏账，核销坏账时冲减已计提的坏账准备，借记账准备，借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。（3 3）已作为坏账核销的应收款项又收回时，根据收）已作为坏账核销的应收款项又收回时，根据收回数额相应增加坏账
16、准备，借记回数额相应增加坏账准备，借记“应收账款应收账款”科目，科目，贷记贷记“坏账准备坏账准备”科目，同时，借记科目，同时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算第二，收回的已作为坏账核销的应收款项，应贷记第二，收回的已作为坏账核销的应收款项，应贷记“坏账准备坏账准备”科目，而不科目，而不 直接冲减直接冲减“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。采用备抵法计提应收款项坏账准备，会计核算上采用备抵法计提应收款项坏账准备，会计核算上需要注意以下两个问题：需要注意以下两个问题：第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收
17、第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时恢复该项应收款项，而不应直接从银行回，应及时恢复该项应收款项，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。存款科目转入坏账准备科目。第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算 采用备抵法计提应收账款的坏账损失，首采用备抵法计提应收账款的坏账损失，首先要采用一定的方法合理先要采用一定的方法合理估计估计各会计期间的坏账损各会计期间的坏账损失。估计坏账损失的方法主要有失。估计坏账损失的方法主要有应收账款余额百分应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别辨认法比法、账龄分析法、销货百分比法和个别辨认法。2 2、备抵法下坏账准备的估计方法、备抵
18、法下坏账准备的估计方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是指根据会计期末应收账款余额百分比法是指根据会计期末应收应收账款的余额账款的余额和和估计的坏账率估计的坏账率计算当期应估计的坏计算当期应估计的坏账损失，计提坏账准备的方法。账损失，计提坏账准备的方法。第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算会计期末，企业根据余额百分比法估计坏账损失，会计期末，企业根据余额百分比法估计坏账损失，估计的坏账损失与估计的坏账损失与“坏账准备坏账准备”科目的余额有差异科目的余额有差异时，应对时，应对“坏账准备坏账准备”科目的余额进行调整，科目的余额进行调整，使调使调整后整后“坏账准备坏账
19、准备”科目的科目的贷方余额贷方余额与估计的坏账数与估计的坏账数额一致。额一致。企业应提取的坏账准备大于其账面余额，企业应提取的坏账准备大于其账面余额，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额，按其差额冲回坏账准备。按其差额冲回坏账准备。教材教材P108109例例注意！注意！第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算20082008年年1212月月3131日，某股份有限公司的应收账款余额日，某股份有限公司的应收账款余额为为500500万元，提取坏账准备的比例为万元，提取坏账准备的比例为3%3%；20092009年，年，公司发生了坏账损失公司发生了坏
20、账损失1616万元，年末应收账款余额为万元，年末应收账款余额为480480万元；万元；20102010年，已转销的坏账损失年，已转销的坏账损失1616万元又收万元又收回，年末应收账款余额为回，年末应收账款余额为600600万元。万元。 课堂思考题课堂思考题要求：采用备抵法对以上相关业务进行账务处理。要求：采用备抵法对以上相关业务进行账务处理。第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算（1 1）20082008年末首次提取坏账准备：年末首次提取坏账准备：提取的坏账准备金提取的坏账准备金=5003%=15（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失 1515 贷：坏账准备贷：坏账准备 1515（
21、2 2）20092009年转销坏账：年转销坏账：借：坏账准备借：坏账准备 1616 贷：应收账款贷：应收账款 1616第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算（3 3）20092009年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：年末坏账准备的余额年末坏账准备的余额=4803%=14.4（万元）（万元）借借: :资产减值损失资产减值损失 15.415.4 贷贷: :坏账准备坏账准备 15.415.4(4)2010(4)2010年收回已转销的坏账年收回已转销的坏账: :借借: :应收账款应收账款 1616 贷贷: :坏账准备坏账准备 1616借借: :银行存款银行存款 1616 贷贷: :应收账款应收账款
22、 1616第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算(5)2010(5)2010年末提取坏账准备年末提取坏账准备: :年末坏账准备的余额年末坏账准备的余额=6003%=18（万元）（万元）借借: :坏账准备坏账准备 12.412.4 贷贷: :资产减值损失资产减值损失 12.412.4本节内容就本节内容就是这些了是这些了! !第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算 应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的收到的商业汇票商业汇票。 第二节第二节 应收票据应收票据商业汇票可以按不同的标准进行分类商业汇票可以按不同的标准进行分类: :v（1）按票据是否计
23、息，可分为不带息商业汇票）按票据是否计息，可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。和带息商业汇票。v（2）按承兑人不同进行分类，商业汇票分为商）按承兑人不同进行分类，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。业承兑汇票和银行承兑汇票。v（3）按票据是否带有追索权，可分为带追索权）按票据是否带有追索权，可分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。的商业汇票和不带追索权的商业汇票。什么是商业汇票？什么是商业汇票？“银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算1 1、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇、本科目核算企业因销售商品、
24、提供劳务等而收到的商业汇票的面值，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。票的面值，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2 2、本科目属资产类科目，其账户结构为：、本科目属资产类科目，其账户结构为：3、本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。、本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。取得的应收票据的面值取得的应收票据的面值到到期期收收回回票票款款或或到到期期前前向向银银行行贴贴现现的的应应收收票票据据的的票票面面余余额额余余:企企业业持持有有的的商商业业汇汇票票的的票票面金额面金额借借应收应收票据票据贷贷一、应收票据取得时的会计处理一、应收票据取得时的会计处理为了反映为了反映商业汇票商业汇
25、票的取得和收回情况，应设置的取得和收回情况，应设置“应收票应收票据据”账户进行核算。账户进行核算。第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费增（销）增（销）4 4、账务处理归纳：、账务处理归纳：【例例3.43.4】甲公司甲公司20102010年年3 3月月1 1日向乙公司销售一批产日向乙公司销售一批产品品, ,货款为货款为150150万元万元, ,适用增值税税率为适用增值税税率为17%,17%,收到乙公收到乙公司开出的一张期限为司开出的一张期限为3 3个月的商业承兑汇票。个月的商业承兑汇票。借：应收票据借：应收票据175.5
26、贷：主营业务收入贷：主营业务收入150应交税费应交税费增（销）增（销）25.5第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算按票面价值与确定的利率及期限计算利息金额，按票面价值与确定的利率及期限计算利息金额，单独以单独以“应收利息应收利息”反映这部分利息收入。反映这部分利息收入。二、应收票据持有期间的会计处理二、应收票据持有期间的会计处理( (一一) )计提坏账准备计提坏账准备一般不计提坏账准备；若到期无法收回，则转一般不计提坏账准备；若到期无法收回，则转入应收账款再计提坏账准备。入应收账款再计提坏账准备。（二）应收票据持有期间的利息（二）应收票据持有期间的利息借：应收利息借：应收利息贷：财务费用贷
27、：财务费用第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算 所谓所谓“贴现贴现”是指票据持有人将未到期的票据在是指票据持有人将未到期的票据在背书背书后后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将余款付给持票人，行贴现率计算确定的贴息，然后将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。作为银行对企业的短期贷款。三、应收票据贴现三、应收票据贴现（一）票据贴现额的计算（一）票据贴现额的计算票据到期值票据面值票据到期值票据面值（1票面利率票面利率票据期限）票据期限）贴现利息票据到期价值贴现利息票据到期价值贴现利率贴现利率贴现天数贴现天数
28、/360贴现天数贴现日至票据到期日实际天数贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1贴现实得款票据到期值贴现实得款票据到期值贴现利息贴现利息第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系: :第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算【例例3.53.5】20102010年年6 6月月1 1日，企业将一张出票日期日，企业将一张出票日期为为5 5月月1212日，期限为日，期限为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为9%9%，面，面值为值为120000120000元的商业承兑汇票向银
29、行贴现，贴现元的商业承兑汇票向银行贴现，贴现利率为利率为12%12%。请计算贴现净额。请计算贴现净额。票据到期值票据到期值= = 120000 120000（1+9%1+9%6/126/12）=125400(=125400(元元) )票据到期日为票据到期日为1111月月1212日，其贴现天数为日，其贴现天数为164164天。天。164164天天 = = 30 + 31 + 31 + 30 + 31 + 12 - 1 30 + 31 + 31 + 30 + 31 + 12 - 1票据贴现利息票据贴现利息= =12540012540012%12%164/360=6855.2(164/360=685
30、5.2(元元) )贴现净额贴现净额= =125400-6855.2=118544.8(125400-6855.2=118544.8(元元) )第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算 应收票据的贴现，一般有两种情况，一种附追应收票据的贴现，一般有两种情况，一种附追索权，一种不附追索权。追索权是指票据持有人索权，一种不附追索权。追索权是指票据持有人（背书人）在转让应收票据的情况下，被背书人（背书人）在转让应收票据的情况下，被背书人（一般为银行）在应收票据到期不能兑付时，有向（一般为银行）在应收票据到期不能兑付时，有向背书人索取应收金额的权利。背书人索取应收金额的权利。（二）应收票据贴现的会计处理
31、（二）应收票据贴现的会计处理不附追索权：不附追索权：借：银行存款借：银行存款贷：财务费用贷：财务费用应收票据（面值）应收票据（面值）附追索权：附追索权：借：银行存款借：银行存款贷：贷：财务费用财务费用短期借款（面值）短期借款（面值）第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算在带追索权的票据贴现过程中，贴现企业并未在带追索权的票据贴现过程中，贴现企业并未转嫁票据到期不能收回票据款的风险，而是保留了转嫁票据到期不能收回票据款的风险，而是保留了应收票据上几乎所有的风险和报酬。对于该项金融应收票据上几乎所有的风险和报酬。对于该项金融资产转移，由于不符合资产转移，由于不符合企业会计准则第企业会计准则第23
32、23号号金融资产转移金融资产转移中金融资产终止确认的条件，因此，中金融资产终止确认的条件，因此，在票据贴现会计处理上，在票据贴现会计处理上，不能将应收票据从企业账不能将应收票据从企业账户中转销，而是通过户中转销，而是通过“短期借款短期借款”科目反映企业的科目反映企业的质押融资行为质押融资行为。教材教材P113例例第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算四、应收票据的转让：四、应收票据的转让：（补充）（补充）背书背书是指在票据背面划者粘单上记载有关事项并是指在票据背面划者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。背书转让的，背书人应当承担票据责任。
33、通常情况下，企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需通常情况下，企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，做如下会计分录：物资时，按应计入取得物资成本的金额，做如下会计分录：借：材料采购、原材材或库存商品 应交税费增（进项税额） 贷：应收票据第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算五、应收票据到期的会计处理五、应收票据到期的会计处理1 1、应收票据到期日的确定、应收票据到期日的确定票据期限用票据期限用月或日月或日表示。表示。（1）票据期限按月表示时，应以到期月份中与出）票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。票日相同的那一天为到期日。（2）
34、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际）票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。经历天数计算。第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算（1 1）不带息票据的到期值）不带息票据的到期值= =面值面值 （2 2）带息票据的到期值）带息票据的到期值= =面值面值+ +到期利息到期利息 （3 3）带息票据到期利息的方法是：）带息票据到期利息的方法是： a. a.应收票据利息应收票据面值应收票据利息应收票据面值利率利率 期限期限 b. b.日利率日利率= =月利率月利率/30=/30=年利率年利率/360/360 c. c.月利率月利率= =年利率年利率/12/122 2、应收票据到期值的确
35、定、应收票据到期值的确定第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算借：银行存款（面值借：银行存款（面值+ +利息）利息） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 应收利息（已计提的利应收利息（已计提的利息）息） 财务费用（未计提的利财务费用（未计提的利息）息）3 3、应收票据到期的账务处理归纳：、应收票据到期的账务处理归纳：借：应收账款（面值借：应收账款（面值+利息）利息）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）应收利息（已计提的利息）应收利息（已计提的利息）（1）到期收回票据款（带息票据）到期收回票据款（带息票据）如果是不带如果是不带息票据该如息票据该如何核算何核算? ?（2）到期无法收回票
36、据款（带息票据）到期无法收回票据款（带息票据）尚未计提的处息待实际收到时再计入收到当期的财务费用尚未计提的处息待实际收到时再计入收到当期的财务费用第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算甲企业甲企业12月月1日向乙公司销售产品一批日向乙公司销售产品一批,价款价款20000元元,增值税增值税3400元元,收到乙公司开出的面值为收到乙公司开出的面值为23400元、利率为元、利率为9%、期限、期限为为4个月的银行承兑汇票一张。个月的银行承兑汇票一张。请思考：应在何时计算票据的利息？对票据利息应如何进行会请思考：应在何时计算票据的利息？对票据利息应如何进行会计处理？计处理？12月月31日计提应收票据利
37、息：日计提应收票据利息：234009%1/12=175.5(元元)借借:应收利息应收利息175.5贷贷:财务费用财务费用175.5请继续思考请继续思考: :票据何时到期票据何时到期? ?到期收到全部票款时应如何进行会到期收到全部票款时应如何进行会计处理计处理? ?借借:银行存款银行存款贷贷:应收票据应收票据应收利息应收利息财务费用财务费用(剩下剩下3个月的利息个月的利息) 课堂思考题课堂思考题第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，价税合甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，价税合计计234000元，当日收到乙企业签发的不带息商业元，当日收到乙企业签发的不
38、带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。个月。（1）要求做出销售实现时及票据到期时收到承兑款时）要求做出销售实现时及票据到期时收到承兑款时的会计分录。的会计分录。（2）假定甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行）假定甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，甲企业获得贴现净额拥有追索权，甲企业获得贴现净额231660元。要元。要求做出相关的贴现业务的会计分录。求做出相关的贴现业务的会计分录。 课堂思考题课堂思考题第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算第三节第三节预付账款与其他应收款预付账款与其他应收款预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规预付账款是指
39、企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。为了反映预付账款的发生及结转收回情况，应为了反映预付账款的发生及结转收回情况，应设置设置“预付账款预付账款”账户。账户。一、预付账款一、预付账款（一）预付账款的内容（一）预付账款的内容第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算“预付账款预付账款”是什么性质的账户？是什么性质的账户？借：材料采购借：材料采购”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等等科目科目 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款（二）预付账款的核算（二）预付账款的核算预付
40、账款的核算包括预付账款的核算包括预付款项和收回货物预付款项和收回货物两个方面。两个方面。1、预付款项时：预付款项时：2 2、收到所购货物时，按应计入购入物资成本的金额、收到所购货物时，按应计入购入物资成本的金额: :借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款注意：是资产注意：是资产类账户哦！类账户哦！第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算预付账款在性质上不同于应收账款和其他应收款，其不能预付账款在性质上不同于应收账款和其他应收款，其不能收回的可能性极小，一般不计提坏账准备。但预付账款如有收回的可能性极小，一般不计提坏账准备。但预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质应将原计入预付账
41、款的确凿证据表明其不符合预付账款性质应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按其他应收款计提坏账准备的方法金额转入其他应收款，并按其他应收款计提坏账准备的方法估计坏账，估计坏账，3 3、补付货款时：、补付货款时：借：预付账款 贷：银行存款请想想：收回多余的请想想：收回多余的预付款金额时，应如预付款金额时，应如何做会计分录？何做会计分录？第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算需要注意的是，对预付账款业务不多的企业，为了简化需要注意的是，对预付账款业务不多的企业，为了简化核算，可以不单独设置核算，可以不单独设置“预付账款预付账款”账户，而将发生的预账户，而将发生的预付账款业务通过付账款业务通过
42、“应付账款应付账款”账户核算。账户核算。注意！注意！企业发生的其他应收款业务，同企业的应收账款业企业发生的其他应收款业务，同企业的应收账款业务一样，存在不可收回的可能性。为了正确反映企业务一样，存在不可收回的可能性。为了正确反映企业其他应收款的可收回余额，并正确核算企业损益，对其他应收款的可收回余额，并正确核算企业损益，对发生的其他应收款也应合理估计其坏账，并计提坏账发生的其他应收款也应合理估计其坏账，并计提坏账准备。准备。第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算二、其他应收款二、其他应收款其他应收款即其他应收项目，是指企业发生的其他应收款即其他应收项目，是指企业发生的非购非购销活动销活动的应
43、收债权，如企业发生的各种赔款、存出保的应收债权，如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。为了反映和监督其他应收款的发生及收回情况，应为了反映和监督其他应收款的发生及收回情况，应设置设置“其他应收款其他应收款”账户。账户。 借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 5 0005 000第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算【例例3.6】企业租入一台设备，预付押金企业租入一台设备，预付押金5000元，开元，开出转账支票支付。出转账支票支付。(1)(1)根据转账支票存根，编制如下会计
44、分录：根据转账支票存根，编制如下会计分录：借：其他应收款借：其他应收款 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000(2)(2)收回押金存入银行时，编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录：本章习题本章习题一、思考题一、思考题1、简述坏账准备的核算。、简述坏账准备的核算。2、简述商业折扣和现金折扣对应收账款的影响。、简述商业折扣和现金折扣对应收账款的影响。3、应收票据贴现的性质是什么？如何计算处理？、应收票据贴现的性质是什么？如何计算处理？第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算本章习题本章习题二、实训题二、实训题1、A公司公司2008年年1月月1日成立并
45、开始采用应收账日成立并开始采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备。款余额百分比法计提坏帐准备。2008年末应收年末应收账款余额账款余额750万元，计提准备比例万元，计提准备比例5%；2009年年6月确认坏帐损失月确认坏帐损失4.5万元，万元，2006年年11月收月收回已作为坏帐损失处理的应收账款回已作为坏帐损失处理的应收账款3万元，万元，2009年末应收账款余额年末应收账款余额600万元，计提准备比例同上万元，计提准备比例同上年。要求：进行坏账准备的核算。年。要求：进行坏账准备的核算。第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算本章习题本章习题2、3月月10日销售甲产品货款日销售甲产品货款3000元
46、，增殖税元，增殖税5100元，收到一张元，收到一张35100元的商业承兑汇票，元的商业承兑汇票，期限为期限为3个月，利息率为个月，利息率为8%，5月月10日申请贴日申请贴现，现，6月月10日汇票到期，因付款方不足支付票据日汇票到期，因付款方不足支付票据被退回并收到支款通知。要求：计算到期值、贴被退回并收到支款通知。要求：计算到期值、贴现息，编制会计分录。现息，编制会计分录。第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算本章习题本章习题3、甲企业向乙企业销售一批产品，其售价金额为、甲企业向乙企业销售一批产品，其售价金额为150000元，由于是批量销售，甲企业给予元，由于是批量销售，甲企业给予5%的商业折扣，适用增值税率为的商业折扣，适用增值税率为17%，要求：编要求：编制会计分录。制会计分录。第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算本章适用的会计准则本章适用的会计准则第三章第三章短期债权的核算短期债权的核算 中国会计准则中国会计准则企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量国际会计准则国际会计准则IAS39金融工具：确认与计量金融工具：确认与计量
