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1、LOGO 第三章第三章 存存 货货 主主 讲：陈云玲讲：陈云玲 2011.2.2011.2. 第三章第三章 存存 货货内容框架：内容框架： 第一节第一节 存货概述存货概述 第二节第二节 存货的初始计量及核算存货的初始计量及核算 第三节第三节 存货的后续计量存货的后续计量中级存货Company name 第三章第三章 存存 货货一、存货的概念 备供销售 备供消耗二、存货的内容原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料。第一节第一节 存货概述存货概述物资中级存货Company name第三章第三章 存存 货货三、存货的确认条件 经济利益流入企业的可能性； 成本能够可靠计量。中级存货Compan
2、y name第三章第三章 存存 货货一、入账价值基础 历史成本或实际成本。二、不同取得渠道存货入账价值构成（一）外购存货 1、工业企业（非商业企业） 第二节第二节 存货的初始计量和核算存货的初始计量和核算中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 购入存货的入账成本=买价（采购价格） +进口关税+其他税费（消费税、资源税) +运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费+入库前的挑选整理费 中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 对于采购过程中发生的毁损、短缺，应分别情况处理： 短缺赔偿：冲减采购成本； 以外和不明原因：暂作为待处理财产损益，查明 原因后处理。中
3、级存货Company name 第三章第三章 存存 货货 例1，长城公司外购材料200公斤，货款6000元，进项税额1020元，发生运输费用350元，入库前的挑选整理费130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于途中合理损耗。 则：入账价值（采购总成本） = 6000+350 （17%）+130=6455.5（元） 实际入库数量=200 （110%）=180（公斤） 实际单位成本=6455.5/180=35.86（元/公斤） 进项税额=1020+350 7%=1044.5 （元） 中级存货Company name 第三章第三章 存存 货货 例2，甲公司外购材料1000公斤，买价30000元
4、，增值税5100元，运输途中发生合理损耗1%，入库前的挑选整理费用为300元。则： 该批材料入库的总成本= 30000+300=30300（元）； 入库数量=1000（11%）=990（公斤） 单位成本=30300/990=30.61（元）。 2、商业企业中级存货Company name第三章第三章 存存 货货（二）自行加工存货成本（二）自行加工存货成本 入账成本=直接材料+直接人工+制造费用（分配计入产品成本） 练习题1：长城公司12月生产甲乙两种产品，分别消耗A、B两种材料。A材料外购成本为43000元，B材料外购成本为38000元；甲产品工人工资17000元，乙产品工资12000元，甲乙
5、共同消耗动力费5000元，车间为组织管理生产发生间接费用6200元。甲乙两种产品生产工时分别为380、240工时，按工时比例进行分配。计算甲乙产品加工成本和生产成本。中级存货Company name第三章第三章 存存 货货（三）委托加工存货成本（委托应税消费品加工）（三）委托加工存货成本（委托应税消费品加工） 1 1、收回后连续加工为应税消费品、收回后连续加工为应税消费品 存货成本存货成本= =发出原材料成本发出原材料成本+ +加工费加工费+ +运杂费运杂费 增值税增值税= =加工费加工费税率税率 2 2、收回后直接销售、收回后直接销售 存货成本存货成本= =发出原材料成本发出原材料成本+ +
6、加工费加工费+ +运杂费运杂费 + +消费税消费税 中级存货Company name第三章第三章 存存 货货（四）接受投资者投入 按投资各方确认的价值入账。（五）盘盈 按重置成本入账。 中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 三、存货增加核算三、存货增加核算 （一）外购原材料核算（一）外购原材料核算 1 1、实际成本法、实际成本法 账户：账户： 原材料（实际成本）原材料（实际成本） 期初余额：* 本期入库成本：*本期发出成本：* 本期发生额：*本期发生额：* 期末余额：*中级存货Company name 第三章第三章 存存 货货（1 1）发票等结算凭证及材料同时到达（单货同到
7、）发票等结算凭证及材料同时到达（单货同到） 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 （2 2）发票等结算凭证已收，但材料尚未运到（单）发票等结算凭证已收，但材料尚未运到（单先货后）先货后） 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 时，进行如下账务处理：时，进行如下账务处理： 借借: :原材料原材料 贷：在途物资贷：在途物资 中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 （3 3）购入
8、材料已经运到，但发票等结算凭证尚）购入材料已经运到，但发票等结算凭证尚未收到（货先单后）未收到（货先单后） 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 下月初将上述会计分录原账冲回：下月初将上述会计分录原账冲回： 借：应付账款借：应付账款暂估应付款暂估应付款 贷：原材料贷：原材料 中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 在收到发票等结算凭证，并支付货款时：在收到发票等结算凭证，并支付货款时： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 中级存货Company name第三章第三章 存
9、存 货货 （4）预付款购入核算 借：预付账款 贷：银行存款 借：原材料 应缴税费应缴增值税（进行税额） 贷：预付账款 中级存货Company name第三章第三章 存存 货货（5）外购原材料短缺或毁损核算 运输途中的合理损耗（定额内损耗）； 供货单位的责任事故； 运输部门责任事故； 自然灾害。中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 2、原材料按计划成本核算 核算总原则：平时无论是否验收入库，均先按照实际采购成本计入”物资采购”账户；期末对已经验收入库、已经付款或已签发商业汇票的，则结转原材料实际成本；即： （1）借：原材料（计划成本=入库数量单位计划成本） 贷：物资采购（计划
10、成本） 实际成本与计划成本的差异（=本期计划成本本期实际成本），单独设置“材料成本差异”账户核中级存货Company name第三章第三章 存存 货货算，该账户结构见下图： 材料成本差异期初超支差异：*期初节约差异：* 本期购入超支：*（1）本期购入节约（2）本期发出超支负担（3）本期发出节约负担 （红字）期末超支差异期末节约差异中级存货Company name第三章第三章 存存 货货应进行的会计处理为： （2）借：材料成本差异 贷：物资采购 或：借：物资采购 贷：材料成本差异 将（1）、（2）合并为：中级存货Company name第三章第三章 存存 货货（3）借：原材料（计划成本） 材料成
11、本差异（超支+） 贷：物资采购（实际成本） 或：借：原材料（计划成本） 贷：物资采购（实际成本） 材料成本差异（节约-）中级存货Company name第三章第三章 存存 货货在计划成本核算下，原材料账户结构见下图： 原材料 期初结存原材料（计划成本）本期发出原材料（计划成本）本期验收入库原材料（计划成本）期末结存原材料（计划成本）中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 例，甲企业为一般纳税人，2010年4月发生以下业务： （1）4月15日，购入原材料一批，取得增值税专用发票，价款200000元，进项税额17000元，款已通过银行转账支付，材料尚未运到，该批材料的计划成本为1
12、10000元。 (2) 4月18日，购入原材料一批，取得增值税专用发票，价款200000元，进项税额34000元，款已通过银行转账支付，原材料已验收入库，该批材料的计划成本为180000元。中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 (3) 4月23日，购入原材料一批，取得增值税专用发票，价款10000元，进项税额1700元，双方采用商业汇票结算方式，付款期限4个月，原材料已验收入库，该批材料的计划成本为12000元。 （4）4月30日，进行本月采购入库原材料核算。中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 练习题2：甲公司2007年1月1日“原材料”帐户余额为56
13、000元，“材料成本差异”帐户借方余额为4500元，单位计划成本为12元。本月10日外购1500公斤，单价10元，增值税2600元，发生运杂费500元，已入库；20日外购2000公斤，单价13元，增值税4420元，运杂费1000元。 要求进行会计处理，并登记原材料、材料成本差异账户。中级存货Company name 第三章第三章 存存 货货（二）委托外单位加工应税消费品存货核算 1、核算内容 发出原材料； 支付加工费； 计算消费税； 计算增值税； 计算加工成本； 收回加工存货； 剩余材料收回。中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 2、会计处理 （1）帐户设置：委托加工物资：
14、核算委托加工物资成本。 （2）业务核算： 发出委托加工材料 借：委托加工物资 贷：原材料 中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 计算应支付加工费用和税金 计算消费税组成计税价格及受托方代收代交的消费税： 消费税组成计税价格=发出材料成本+加工费 +消费税 则：消费税组成计税价格=（发出材料成本+加工费）/（1-消费税率）消费税计税价格消费税率中级存货Company name 计算应缴增值税=加工费增值税率 收回后的材料连续加工为应税消费品 借：委托加工物资 应缴税费应缴增值税（进项税额） 应缴消费税 贷：银行存款 第三章第三章 存存 货货中级存货Company name第三
15、章第三章 存存 货货若收回后直接出售： 借：委托加工物资（加工费+消费税） 应缴税费应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款 加工完成收回委托加工材料 借：原材料 贷：委托加工物资 或：借：原材料（含消费税） 贷：委托加工物资中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 练习题3：甲公司委托乙加工一批应税消费品，原材料成本20000元，加工费7000元（不含增值税），消费税率10%，材料加工完成验收入库，加工费等已经支付，双方适用的增值税税率17%，甲按实际成本核算。 要求，分别收回后继续加工为应税消费品或直接出售两种情况核算。中级存货Company name第三章第三章 存存 货货一
16、、原材料存货发出核算一、原材料存货发出核算 （一）存货发出成本的计算（一）存货发出成本的计算 1 1、原材料存货发出成本计算方法、原材料存货发出成本计算方法 先进先出法； 全月一次加权平均法； 移动平均法； 个别计价法。第三节第三节 存货的后续计量存货的后续计量中级存货Company name2 2、实际成本计价前提下存货发出的计量、实际成本计价前提下存货发出的计量方法假设前提 掌握具体计算过程先进先出法先购进先发出按先进先出的假设流转顺序来选择计价及期末结存存货的计价加权平均法存货单位成本=（月初存货实际成本+本月进货实际成本）（月初存货数量+本月进货数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量
17、存货单位成本移动加权平均法存货单位成本=（原有存货实际成本+本次进货实际成本） （原有存货数量+本次进货数量本次发出存货成本=本次发货数量本次发货前存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量月末存货单位成本个别计价法实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和期末存货所属购进、生产批号，分别按期购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 练习题：某企业2010年1月1日乙种原材料结存200吨，账面实际成本为40000元；1月4日购进该材料300吨，单价180元；1月10日发出材料400吨；1月15日购进该材料500吨，单价20
18、0元；1月19日，发出材料300吨，1月27日发出材料100吨。 要求：分别按照先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算2010年1月发出该材料的实际成本和1月31日该材料的实际账面价值。中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 2、发出包装物和低值易耗品成本的计量方法 （1）一次转销法。包装物和低值易耗品在领用时将全部账面价值计入相关成本或当期损益的方法。 （2）五五摊销法。包装物和低值易耗品在领用或出租、出借时先摊销成本的一半，报废时再摊销另一半的方法。中级存货Company name第三章第三章 存存 货货（二）存货发出的核算（二）存货发出的核算 1、原材料发出核算、原
19、材料发出核算（1）原材料按实际成本核算发出）原材料按实际成本核算发出 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 中级存货Company name第三章第三章 存存 货货发出原材料用于工程项目： 借：在建工程 贷：原材料 应缴税费应缴增值税（进行税额转出）中级存货Company name第三章第三章 存存 货货（2 2）原材料按计划成本核算发出）原材料按计划成本核算发出 平时发出原材料时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料（计划成本） 中级存货Company name第三章第三章 存存 货货期末计算并结转材料成本差异： （1）差异率=（期初差
20、异+本期购入差异）/(期初结存计划成本+本期购入计划成本) （2）发出某种原材料应负担的材料成本差异=发出该种原材料的计划成本差异率 应进行的会计处理为：中级存货Company name第三章第三章 存存 货货超支差异结转核算： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异中级存货Company name 节约差异结转核算（红字）： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异第三章第三章 存存 货货中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 接上例，4月30日，法了凭证汇总表记载，基本生产车间生产产品领用原材料78000元，辅助生产车间领用30000元，车间共同性消
21、耗领用4800元，厂部管理部门维修领用9600元，销售部门维修领用1200元。该种原材料成本差异率为3%。 要求：进行会计处理。中级存货Company name第三章第三章 存存 货货2、发出包装物核算（1）生产领用 借：生产成本 贷：周转材料包装物（2）出租 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物中级存货Company name第三章第三章 存存 货货（3）出借 借：销售费用 贷：周转材料包装物（4）出租、出借收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：银行存款中级存货Company name第三章第三章 存存 货货若没收押金： 借：其他应付款
22、贷：其他业务收入 应缴税费应缴增值税（销项税额）（5）出租、出借不能使用报废时有残值 借：原材料 贷：其他业务成本 销售费用（出借包装物）中级存货Company name第三章第三章 存存 货货（6）随产品出售不单独计价 借：销售费用 贷：周转材料包装物（7）随产品出售单独计价 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 3、发出低值易耗品核算 借：制造费用 管理费用 贷：低值易耗品中级存货Company name 第三章第三章 存存 货货二、存货的期末计价存货的期末计价 （一）原则（一）原则 资产负债表日，按存
23、货的实际成本（账面价值）资产负债表日，按存货的实际成本（账面价值）与可变现净值孰低法确定报表数额。与可变现净值孰低法确定报表数额。 “ “可变现净值可变现净值”是指在日常活动中存货的估计是指在日常活动中存货的估计售价减去估计完工时估计将要发生的成本、估计的售价减去估计完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。销售费用以及相关税费后的金额。 当成本低于可变现净值当成本低于可变现净值按成本；反之按可按成本；反之按可变现净值。变现净值。中级存货Company name 第三章第三章 存存 货货 （二）不同情况下可变现净值的计算不同情况下可变现净值的计算 1、直接用于销售的产品、商
24、品（无销售合同） 可变现净值= 产品、商品的一般售价 预计销售费用 预计销售税金 例，2009年12月31日，甲公司结存12台A产品的帐面价值为元，单台成本为180000元，2009年12月31日，该产品的市场售价为单台200000元，甲无对外签定销售合同。中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 则：该产品的可变现净值应以一般销售价格总额元（20000012台）作为计量基础。中级存货Company name 第三章第三章 存存 货货 2、用于出售的材料 可变现净值= 材料的市场价格估计销售费用相关税费 例，2009年12月31日，甲公司转产决定将结存900000元10吨的原材
25、料全部售出，市场售价为每吨600000元，估计销售i材料将发生相关费用及税金5000元，则： 可变现净值= 600000 5000 =595000（元）中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 3、需要进一步加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等 即： 原材料存货 需进一步加工为产成品（或在产品、委托加工材料） 以产成品的可变现净值与该产品的生产成本进行以产成品的可变现净值与该产品的生产成本进行比较：比较： 产成品的可变现净值产品生产成本该材料按照帐面成本计量；（说明该原材料未发生跌价） 中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 产成品的可变现净值产品
26、生产成本按材料的可变现净值计量）（如果产品减值是由于原材料减值引起的），则： 材料的可变现净值的具体确定具体步骤： 第一步，计算用该材料生产的产成品的可变现净值，即： 产成品的可变现净值= 产成品的估计售价估计销售费用及税金中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 第二步，将产成品的可变现净值与生产成本进行比较 若可变现净值小于生产成本，说明生产该产品的原材料发生跌价，因此，原材料应当按可变现净值计量（填报表）； 第三步，计算原材料的可变现净值 用于生产的材料可变现净值= 终端完工品的预计售价终端品的预计销售税金终端品的预计销售费用预计追加成本中级存货Company name第
27、三章第三章 存存 货货 例，2007年12月31日，甲库存原材料C的帐面价值为600000元，市场购买价格为550000元，由于材料的市场价格下降，用该材料生产的产品市场售价总额由元下降为元，但生产成本仍为元，若将C材料加工成产品还需要投入800000元，估计销售费用及税金50000元。确定12月31日该材料的价值。则： （1）计算用该材料生产的产成品的可变现净值=产品的估计售价估计销售费用及税金 =135000050000=1300000（元）中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 （2）元 元 产品可变现净值 产品生产成本 （3）计算该材料的可变现净值=用于生产的材料可变
28、现净值= 终端完工品的预计售价终端品的预计销售税金终端品的预计销售费用预计追加成本 =135000080000050000=500000（元）帐面成本600000元，则按500000元填列报表。 中级存货Company name第三章第三章 存存 货货C材料成本600000元C材料生产产品C材料生产产品追加成本800000元C材料生产产品预计销售税费50000元产品预计售价元可变现净值500000元中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 4、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货（产成品） 可变现净值应以合同价格为计量基础，即： 可变现净值=合同价格-估计的销售费用-相关税费中
29、级存货Company name第三章第三章 存存 货货 （1）若销售合同等于企业持有的存货（产成品标的物）数量： （2）若销售合同大于企业持有的存货（产成品标的物）数量：若存货的数量销售合同或劳务合同，应分别确定可变现净值，超出合同部分存货的可变现净值，以一般销售价格为基础，即： 中级存货Company name 第三章第三章 存存 货货合同数量内合同数量内合同价格超过合同数量超过合同数量一般市场价格 （3）若销售合同小于企业持有的存货（产成品标的物）数量： 应分别合同价格和非合同约定确定。 见下例：中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 例，甲公司库存库存产品100件，单件
30、成本为120元，其中合同约定60件，单件合同价170元，该产品市场售价为单件150元，预计单件产品销售税费为36元。则该库存产品可变现净值的计算为： 合同约定部分可变现净值=601706036=8040（元），账面成本为60 120=7200元，发生增值840元，不予认定； 非合同约定部分可变现净值=401504036=4560（元，账面成本为60 120=4800元，发生贬值240元，应予认定。中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 账面成本 可变现净值合同部分 7200 8040非合同部分 4800 45601200012600+840-240中级存货Company na
31、me 第三章第三章 存存 货货（三）存货跌价准备的核算 账户：资产减值损失、存货跌价准备 资产减值损失 存货跌价准备（2）冲回多提的存货跌价准备（1）计提存货跌价准备存货跌价准备账户期末贷方余额=账面成本可变现净值中级存货Company name第三章第三章 存存 货货应进行的会计处理为：（1）计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备（2）补提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 中级存货Company name第三章第三章 存存 货货（3）退出（多提冲回） 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失（4）存货跌价准备的转回 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，原减记的金额应当恢复，并在原已计提的存
32、货跌价金额内转回，转回的金额应当计入当期损益，即： 借：存货跌价准备 贷： 资产减值损失中级存货Company name第三章第三章 存存 货货（5）存货跌价准备的结转 企业已经计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，在企业在结转销售成本时，应同时结转已经计提的存货跌价准备。 例，2009年假库存A产品5台，单位成本5000元，已计提跌价准备6000元。2010年2月10日该产品全部销售，单价6000元，增值税率17%，款未收。 则：应进行的会计处理为：中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应缴税费应缴增值税（
33、销项税额）5100同时结转成本和存货跌价准备：同时结转成本和存货跌价准备：借：主营业务成本借：主营业务成本 19000（=5台台5000-6000） 存货跌价准备存货跌价准备 6000 贷：库存商品贷：库存商品 25000中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 练习题：某公司为一般纳税人，2009年12月31日存货资料见下表：存货种类数量单位成本（万元）账面价值（万元） 备 注A产品B产品C产品甲材料280台500台1000台400件1031.71.5280015001700600用于生产C产品 合计6600中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 12月31
34、日，A产品市场价格为每件13万元，预计销售费用为每件0.5万元；B产品市场价格为每件3万元，该公司已与另以企业签订一份不可撤销合同，约定2010年2月10日销售B产品300台，合同约定价格为每台3.2万元，预计销售费用为每件0.2万元；2009年12月31日C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用计税金为每台0.15万元；2009年12月31日，甲材料的市场售价为每件1.2万元，现有加材料可生产C产品你，用甲材料生产C中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 产品后预计单位成本为1.75万元；2008年12月31日，C产品存货跌价准备账户余额为150万元，2009年销售C产品结转存货跌价准备100万元。公司按单项和按年提取存货跌价准备。 要求：进行该公司存货跌价准备的提取和转回及相关业务核算。中级存货Company name第三章第三章 存存 货货 重点提示：重点提示： 存货增加、发出核算存货增加、发出核算 存货的期末计价存货的期末计价 思考练习：思考练习： 中级存货Company name
