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1、第十三章第十三章收入收入 销售商品收入的确认销售商品收入的确认销售商品销售商品销售商品收入的计量销售商品收入的计量特殊销售商品业务特殊销售商品业务提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务提供劳务提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计收入收入销售商品和提供劳务混合业务销售商品和提供劳务混合业务特殊劳务交易特殊劳务交易利息收入利息收入让渡资产使用权让渡资产使用权使用费收入使用费收入建造合同的类型建造合同的类型建造合同建造合同建造合同收入和成本的内容建造合同收入和成本的内容建造合同收入和合同费用的确认建造合同收入和合同费用的确认1第一节第一节销售商品收入的确
2、认和计量销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认只有只有同时同时满足以下条件时，才能加以确认：满足以下条件时，才能加以确认：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方转移给购货方;2企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制效控制;3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量;4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业;5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计
3、量计量.2【例例1.单选题单选题】企业对外销售需要安装的商企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商业销售收入的时间组成部分，则确认该商业销售收入的时间是（）。是（）。A、发出商品时、发出商品时B、收到商品销售货款时、收到商品销售货款时C、商品运抵并开始安装时、商品运抵并开始安装时D、商品安装完毕并检验合格时、商品安装完毕并检验合格时【答案答案】D3二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量（一）通常情况下销售商品收入的会计处理（一）通常情况下销售商品收入的会计处理借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等贷：主
4、营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费借：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本贷：主营业务成本4（二）分期收款销售商品（二）分期收款销售商品发出商品时发出商品时：借：长期应收款（按合同或协议价格）借：长期应收款（按合同或协议价格）贷：主营业务收入（公允价值或现值）贷：主营业务收入（公允价值或现值）未实现融资收益（差额）未实现融资收益（差额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品每期收款时每期收款时借：银行存
5、款借：银行存款贷：长期应收款贷：长期应收款每期计算确认各期利息收益每期计算确认各期利息收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益贷：财务费用贷：财务费用5【例题例题2单单】2007年年1月月1日，甲公司采用分期收款日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为值税的销售价格为900万元，分两次于每年万元，分两次于每年12月月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为税的销售价格为810万元，不考虑其他因素，甲公万元，不考虑其他因素，甲公司司2007年应确
6、认的销售收入为年应确认的销售收入为()万元。万元。A.270B.300C.810D.900【答案答案】C借：长期应收款借：长期应收款900贷：主营业务收入贷：主营业务收入810未实现融资收益未实现融资收益90P214【例例13-13】6（三）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、（三）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让销售折让（1）商业折扣，不影响销售商品收入的计量）商业折扣，不影响销售商品收入的计量（2）现金折扣）现金折扣，合同总价款，合同总价款收入，收入，现金折扣现金折扣当期损益当期损益（3）销售折让）销售折让，发生时，应直接冲减当期，发生时，应直接冲减当期销售商品收入销售商品收入P216
7、【例例13-15】7【例题例题3】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为值税税率为17%。2008年年3月月1日，甲公司向乙公日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为其不含增值税额的售价总额为20000元。因属批元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定甲。假定
8、甲公司公司3月月10日收到该笔销售的价款，则日收到该笔销售的价款，则若按照含增值税额计算若按照含增值税额计算:借：银行存款借：银行存款20638.8财务费用财务费用200001.1790%2%=421.2贷：应收账款贷：应收账款200001.1790%=21060若按照不含增值税额计算若按照不含增值税额计算 ？财务费用财务费用2000090%2%=360 8（四）销售商品不符合收入确认条件（四）销售商品不符合收入确认条件借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品若已开具增值税专用发票：若已开具增值税专用发票：借：应收账款借：应收账款贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税
9、（销项税额）（五）销售退回的处理（五）销售退回的处理（1）未确认收入的已发出商品的退回：将）未确认收入的已发出商品的退回：将”发出商发出商品品”转回转回”库存商品库存商品”（2）已确认收入的销售商品退回：直接冲减退回当）已确认收入的销售商品退回：直接冲减退回当月的收入和成本，相应的现金折扣一并反转。月的收入和成本，相应的现金折扣一并反转。P217【例例13-16】 9【例题例题4】甲公司甲公司2008年年5月采用托收承付方式向丙月采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为明的销售价格为100000元，增值税税额为元，增
10、值税税额为17000元。该批商品成本为元。该批商品成本为60000元。甲公司在售元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，难，为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理：他因素。甲公司的账务处理：（1）2008年年5月发出商品时月发出商品时借：发出商品借：发出商品60000贷：库存商品贷：库存商品60000借
11、：应收账款借：应收账款17000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700010（2）2008年年10月得知丙公司经营情况出现好转，月得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时丙公司承诺近期付款时借：应收账款借：应收账款l00000贷：主营业务收入贷：主营业务收入l00000借：主营业务成本借：主营业务成本60000贷：发出商品贷：发出商品60000（3）2008年年11月丙公司支付货款时月丙公司支付货款时借：银行存款借：银行存款117000贷：应收账款贷：应收账款117000（4）假定）假定2008年年6月月发生销售退回发生销售退回,增值税发票抵增值税
12、发票抵扣联也退回。扣联也退回。借：库存商品借：库存商品60000贷：发出商品贷：发出商品60000借：应交税费借：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000贷：应收账款贷：应收账款1700011（六）代销商品（六）代销商品1视同买断代销方式视同买断代销方式包销方式：委托方应在发出商品时确认收入包销方式：委托方应在发出商品时确认收入非包销方式：委托方收到代销清单时确认收入非包销方式：委托方收到代销清单时确认收入2收取手续费方式：委托方收到代销清单时确认收收取手续费方式：委托方收到代销清单时确认收入入12视同买断方式与收取手续费方式的区别视同买断方式与收取手续费方式的区别 方式
13、方式委托方委托方确确认收入的认收入的时间时间受托方受托方有无定有无定价权价权受托方确认受托方确认收入的时间收入的时间受托方的受托方的收入方式收入方式包销形式包销形式的视同买的视同买断断委托方与受托方完全按正常商品购销行为委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理进行处理非包销形非包销形式的视同式的视同买断买断都是在收都是在收到代销清到代销清单时确认单时确认收入收入有有在卖出商品在卖出商品时即可确认时即可确认收入收入视为自有视为自有商品的销商品的销售售收到手续收到手续费费无无在有权收取在有权收取手续费时确手续费时确认收入认收入以手续费以手续费方式认定方式认定收入收入13【例题例题5】甲公司委托
14、乙公司销售商品甲公司委托乙公司销售商品100件，协议件，协议价为价为200每件，成本为每件，成本为l20元件。代销协议约定，元件。代销协议约定，乙企业在获得代销商品后，无论是否能够卖出、是乙企业在获得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关（不得退货）。这批商品否获利，均与甲公司无关（不得退货）。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为用发票上注明的增值税额为3400元。元。甲公司甲公司:借：应收账款借：应收账款23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(
15、销项税额销项税额)3400借：主营业务成本借：主营业务成本l2000贷：库存商品贷：库存商品l200014乙公司乙公司:借：库存商品借：库存商品20000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进进)3400贷：应付账款贷：应付账款2340015非包销形式的视同买断的核算非包销形式的视同买断的核算委托方：委托方：（1）发出商品时）发出商品时借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品（2）收到代销清单时）收到代销清单时借：应收账款借：应收账款B贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：发出商品贷：发出商品受
16、托方：受托方： 16（1）收到商品时）收到商品时借：代理业务资产（或受托代销商品）借：代理业务资产（或受托代销商品）贷：代理业务负债（或受托代销商品款）贷：代理业务负债（或受托代销商品款）（2）实际销售时）实际销售时借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：代理业务资产（或受托代销商品）贷：代理业务资产（或受托代销商品）借：代理业务负债（或受托代销商品款）借：代理业务负债（或受托代销商品款）贷：应付账款贷：应付账款A企业企业（3）按合同协议价将款项付给）按合同协议价将款项付给A企业时企
17、业时借：应付账款借：应付账款A企业企业应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 17收到手续费收到手续费委托方同上委托方同上受托方：受托方：（1）收到商品时）收到商品时借：代理业务资产（或受托代销商品）借：代理业务资产（或受托代销商品）贷：代理业务负债（或受托代销商品款）贷：代理业务负债（或受托代销商品款）（2）对外销售时）对外销售时借：银行存款借：银行存款贷：应付账款贷：应付账款应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（3）收到增值税专用发票时）收到增值税专用发票时借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税
18、额）贷：应付账款贷：应付账款借：代理业务负债（或受托代销商品款）借：代理业务负债（或受托代销商品款）贷：代理业务资产（或受托代销商品）贷：代理业务资产（或受托代销商品）18（4）支付货款并计算代销手续费时）支付货款并计算代销手续费时借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款主营业务收入主营业务收入P219-221【例例13-18】【例例13-19】（七）售后回购（七）售后回购一般不确定收入，收到的款项应确认为负债一般不确定收入，收到的款项应确认为负债 回购价格回购价格原售价原售价，差额按期计入，差额按期计入“财务费用财务费用”销售时：销售时：借：银行存款（售价借：银行存款（售价+售价售价
19、17%）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）（售价应交增值税（销）（售价增值税增值税率率17%）其他应付款（商品的售价）其他应付款（商品的售价）19借：发出商品借：发出商品贷：库存商品（按账面成本结转）贷：库存商品（按账面成本结转）将售价与回购价的差额平均计入各期的将售价与回购价的差额平均计入各期的“财务费财务费用用”：借：财务费用借：财务费用贷：其他应付款贷：其他应付款回购时：回购时：借：库存商品（按原结转的账面成本入账）借：库存商品（按原结转的账面成本入账）贷：发出商品贷：发出商品借：其他应付款（所有的贷方发生额回购价）借：其他应付款（所有的贷方发生额回购价）应交税费应交税费应交增值税
20、（进项税额）（购买应交增值税（进项税额）（购买价价增值税率增值税率17%）贷：银行存款（购买价购买价贷：银行存款（购买价购买价增值税率增值税率17%）20(八八)房地产销售房地产销售销售一套销售一套50万元的商品房万元的商品房,开发成本是开发成本是30万万的话应该如何交纳税的话应该如何交纳税?应交营业税应交营业税=500000*5%=25000应交城市维护建税应交城市维护建税=25000*7%=1750应交教育费附加应交教育费附加=25000*3%=750应交地方教育附加应交地方教育附加=25000*1%=250应交纳的土地增值税应交纳的土地增值税=(500000-300000-25000-1
21、750-750-250)*土地增值税适用税率土地增值税适用税率代收代缴契税代收代缴契税=500000*(3%至至5%)21（九）附有销售退回条件的商品销售（九）附有销售退回条件的商品销售根据以往经验根据以往经验应在发出商品时确认收入应在发出商品时确认收入能够合理估计能够合理估计并确认与退货相关负债并确认与退货相关负债退货可能性退货可能性不能合理估计不能合理估计应在售出商品退货期满应在售出商品退货期满退货可能性退货可能性时确认收入时确认收入22（2）能预计退货概率时的一般账务处理）能预计退货概率时的一般账务处理发出商品时：发出商品时：借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税
22、费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品期末确认估计的销货退回期末确认估计的销货退回借：主营业务收入借：主营业务收入贷：主营业务成本贷：主营业务成本其他应付款其他应付款收到货款时收到货款时借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款23实际退货如果与当初预计相同时：实际退货如果与当初预计相同时：借：库存商品借：库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）其他应付款其他应付款贷：银行存款贷：银行存款实际退货量少于估计量时：实际退货量少于估计量时：借：库存商品借：库存商品应交税费应交税费应交增值税（销
23、项税额）应交增值税（销项税额）主营业务成本（当初多估计的主营业务成本）主营业务成本（当初多估计的主营业务成本）其他应付款其他应付款贷：银行存款贷：银行存款主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）24实际退货量多于估计量时：实际退货量多于估计量时：借：库存商品借：库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入（当初少估计的主营业务主营业务收入（当初少估计的主营业务收入）收入）其他应付款其他应付款贷：银行存款贷：银行存款主营业务成本（当初少估计的主营业务主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）成本）25（3）不能预计退货概率
24、时的一般账务处理）不能预计退货概率时的一般账务处理发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品借：应收账款借：应收账款贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款预收账款预收账款退货期满没有发生退货时：退货期满没有发生退货时：借：预收账款借：预收账款借：主营业务成本借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：发出商品贷：发出商品26退货期满发生退货时退货期满发生退货时借：预收账款借：预收账款应交税费应交税费增（销）增（销）(退货部分增值税退货部分增值税)贷：主营业
25、务收入贷：主营业务收入(实际销售额实际销售额)银行存款银行存款借：主营业务成本借：主营业务成本库存商品库存商品贷：发出商品贷：发出商品P224【例例13-22】27（十）商品需要安装和检验的销售（十）商品需要安装和检验的销售安装和检验完毕前，不应确认收入安装和检验完毕前，不应确认收入，但简，但简单安装除外。单安装除外。（十一）订货销售（十一）订货销售应在发出商品时确认收入，在此之前预收应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债的货款应确认为负债。（十二）以旧换新销售（十二）以旧换新销售销售的商品应当按照销售商品收入确认条销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为
26、购进商品处件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。理。28【例题例题6】关于销售商品收入的确认和计量，下列说关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（法中正确的有（）。）。A采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理商品作为购进商品处理B对于订货销售，应在收到款项时确认为收入对于订货销售，应在收到款项时确认为收入C对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入清单时确认收入D对收取手续费代销方式，委
27、托方于收到代销清对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入单时确认收入【答案答案】AD【解析解析】对视同买断代销方式，委托方可能在发出对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入商品时确认收入 29第二节第二节提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务交易结果能够可靠估计一、提供劳务交易结果能够可靠估计按完工百分比法确认提供劳务收入按完工百分比法确认提供劳务收入（一）提供劳务的交易结果能否可靠估计（一）提供劳务的交易结果能否可靠估计必须同时满足下列条件：必须同时满足下列条件：1收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；2相关的经济利益很可能流入企业；
28、相关的经济利益很可能流入企业；3交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定；已完工作的测量已完工作的测量已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经发生的成本占估计总成本的比例已经发生的成本占估计总成本的比例4交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。30（二）完工百分比法的具体应用（二）完工百分比法的具体应用本期确认的收入本期确认的收入提供劳务收入总额提供劳务收入总额完工进度完工进度-以以前会计期间累计已确认提供劳务收入前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本本期确认的成本提供劳务预计成本总额提
29、供劳务预计成本总额完工进度完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本以前会计期间累计已确认提供劳务成本【例题例题7】某企业于某企业于2008年年11月接受一项产品安装月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期装期14个月，合同总收入个月，合同总收入200万元，合同预计总万元，合同预计总成本为成本为158万元。至万元。至2009年底已预收款项年底已预收款项160万元，万元，余款在安装完成时收回，至余款在安装完成时收回，至2009年年12月月31日实际日实际发生成本发生成本152万元，预计还将发生成本万元，预计还将发生成本8万元。万
30、元。2008年已确认收入年已确认收入80万元。则该企业万元。则该企业2009年度确年度确认收入为（认收入为（）万元。）万元。 A190B110C78D158 【答案答案】B200152/（152+8）-80=11031【例题例题8】A企业企业2007年接受一项劳务，合同总收入年接受一项劳务，合同总收入为为30万元，初始估计总成本为万元，初始估计总成本为20万元。采用已经发万元。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和费用。有生的成本占估计总成本的比例确认收入和费用。有关资料如下：关资料如下：年度年度本年已发生成本本年已发生成本估计将要发生成本估计将要发生成本2007年年8万元万元12万元
31、万元2008年年7万元万元6.43万元万元2009年年8万元万元0假定不考虑各种税费。假定不考虑各种税费。要求：计算要求：计算2007年、年、2008年和年和2009年应确认的收年应确认的收入和成本。入和成本。32【答案答案】（1）2007年完工程度年完工程度=8/（8+12）=40%2007年确认收入年确认收入=3040%0=12（万元）（万元）2007年确认成本年确认成本=2040%0=8（万元）（万元）（2）2008年完工程度年完工程度=（87）/（87+6.43）=70%2008年确认收入年确认收入=3070%12=9（万元）（万元）2008年确认成本年确认成本=（87+6.43）70
32、%8=7（万（万元）元）（3）2009年完工程度年完工程度=100%2009年确认收入年确认收入=30-12-9=9万元）万元）2009年确认成本年确认成本=（87+8）-8-7=8（万元）（万元）33一般账务处理一般账务处理（1）发生劳务成本时）发生劳务成本时借：劳务成本借：劳务成本贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（2）预收劳务款时）预收劳务款时借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款（3）确认收入和成本时）确认收入和成本时借：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本贷：劳务成本贷：劳务成本P228【例例13-26】34二、提供劳务交易结果
33、不能可靠估计二、提供劳务交易结果不能可靠估计 （1）按能收回的价款作收入确认；）按能收回的价款作收入确认；已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照按照已经发生的劳务成本已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入金额确认提供劳务收入已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照应当按照能够得到补偿的劳务成本能够得到补偿的劳务成本金额确认收入金额确认收入借：预收账款借：预收账款/应收账款等应收账款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入（2）按已经发生的劳务成本作支出确认；）按已经发生的劳务成本作支出确认；借：主营
34、业务成本借：主营业务成本贷：劳务成本贷：劳务成本P231【例例13-27】35【例题例题9】甲公司甲公司2003年年5月月13日与客户签订日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同个月，合同总收入总收入500万元，预计合同总成本万元，预计合同总成本350万元；万元；至至2003年年12月月31日，实际发生成本日，实际发生成本160万万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，
35、估计只能从工程款中收回重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本成本150万元。则甲公司万元。则甲公司2003年度应确认的年度应确认的劳务收入为（劳务收入为（）万元。）万元。A、228.55B、160C、150D、10【答案答案】C36三、销售商品和提供劳务混合业务三、销售商品和提供劳务混合业务1、能够区分且能够单独计量的、能够区分且能够单独计量的 分别处理分别处理2、不能够区分或不能够单独计量的、不能够区分或不能够单独计量的全部作全部作为销售商品处理为销售商品处理P231-232【例例13-28】【例例13-29】37【例题例题10】A公司公司2007年年11月月20日与日与B公司签订一公司签
36、订一项销售合同，向项销售合同，向B公司销售一台大型机床，合同公司销售一台大型机床，合同价款为价款为500万元，实际成本为万元，实际成本为400万元，商品已经万元，商品已经发出并开出增值税发票，货款已经收到。同日与发出并开出增值税发票，货款已经收到。同日与B公司签订一项安装合同，合同规定，公司签订一项安装合同，合同规定，A公司负责公司负责该台大型机床安装工作，安装费为该台大型机床安装工作，安装费为50万元（不考万元（不考虑安装费用的相关税费），安装完毕后支付安装虑安装费用的相关税费），安装完毕后支付安装费。费。A公司于本年度公司于本年度12月月4日开始安装，预计于次日开始安装，预计于次年年2月月
37、20日安装完成。预计安装成本为日安装完成。预计安装成本为25万元，万元，2007年已经发生安装费用年已经发生安装费用10万元，均为人工费用。万元，均为人工费用。2008年年2月月20日全部安装完成，发生安装费用日全部安装完成，发生安装费用18万元，均为人工费用，安装费用已经收到。采用万元，均为人工费用，安装费用已经收到。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和费用。费用。要求：（要求：（1）编制）编制2007年有关会计分录。（年有关会计分录。（2）编制）编制2008年有关会计分录。年有关会计分录。38【答案答案】（1）编制）编制2007年有关会计
38、分录。年有关会计分录。借：银行存款借：银行存款585贷：主营业务收入贷：主营业务收入500应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本借：主营业务成本400贷：库存商品贷：库存商品400借：劳务成本借：劳务成本10贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬102007年确认劳务收入年确认劳务收入5010/25=20（万元）（万元）2007年确认劳务成本年确认劳务成本2510/25=10（万元）（万元）借：应收账款借：应收账款20贷：主营业务收入贷：主营业务收入20借：主营业务成本借：主营业务成本10贷：劳务成本贷：劳务成本1039（2）编制）编制2008年有关会计分录
39、。年有关会计分录。借：劳务成本借：劳务成本18贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬182008年确认劳务收入年确认劳务收入502030（万元）（万元）2008年确认劳务成本年确认劳务成本281018（万元）（万元）借：应收账款借：应收账款30贷：主营业务收入贷：主营业务收入30借：主营业务成本借：主营业务成本18贷：劳务成本贷：劳务成本18借：银行存款借：银行存款50贷：应收账款贷：应收账款5040四、特殊劳务交易四、特殊劳务交易（一）安装费（一）安装费 1.如果安装费与商品销售分开的如果安装费与商品销售分开的完工进度完工进度2.如果安装费是销售商品收入的一部分如果安装费是销售商品收入的一部分与与
40、所销售的商品同时确认收入所销售的商品同时确认收入（二）宣传媒介的收费（二）宣传媒介的收费 出现在公众前时出现在公众前时广告的制作费广告的制作费 完工进度完工进度（三）为特定客户开发软件的收费（三）为特定客户开发软件的收费 完工进度完工进度（四）包括在商品售价内可区分的服务费，（四）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入在提供服务的期间内分期确认收入 （五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费的收费 相关活动发生时相关活动发生时 41（六）申请入会费和会员费收入（六）申请入会费和会员费收入1.只取得会籍的只取得会籍的在款项收回不存在
41、重大不在款项收回不存在重大不确定性时确定性时2.分期提供服务的分期提供服务的在受益期内分期确认在受益期内分期确认（七）特许权费收入（七）特许权费收入1.提供设备和其他有形资产的特许权费提供设备和其他有形资产的特许权费交交付资产或转移资产所有权时付资产或转移资产所有权时2.提供初始及后续服务的提供初始及后续服务的提取服务时分期提取服务时分期确认收入确认收入（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入务费，在相关劳务活动发生时确认收入42【例题例题11】甲企业甲企业2008年年1月月1日，与日，与H公司公司签订协议销售商品一批，增值
42、税专用发票签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为上注明价格为100万元，增值税额为万元，增值税额为17万元。万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的该批商品销售价格的20%属于商品售出后属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。年内提供修理服务的服务费。则企业则企业2008年应确认的收入为（年应确认的收入为（）。）。A.100B.80C.84D.4【答案答案】C100（120%）+10020%/5=80+4=8443【例题例题12多多】下列有关收入确认的表述中，下列有关收入确认的表述中，符合现行会计制度规定的是（符合现行会计制度
43、规定的是（）。）。A订制软件收入应根据开发的完成程度确认订制软件收入应根据开发的完成程度确认B与商品销售分开的安装费收入应根据安装与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认完工程度确认C属于提供后续服务的特许权费收入应在提属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认供服务时确认D包括在商品售价中但可以区分的服务费收包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认入应在商品销售时确认【答案答案】ABC44第三节第三节让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认和计量一、让渡资产使用权收入的确认一、让渡资产使用权收入的确认包括两类，包括两类，利息收入、使用费收入利息收入
44、、使用费收入二、让渡资产使用权收入的计量二、让渡资产使用权收入的计量（一）利息收入（一）利息收入按照他人使用本企业货币资金的按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定时间和实际利率计算确定P234【例例13-32】 （二）使用费收入（二）使用费收入如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，视同该资产的销售一次确认收入期服务的，视同该资产的销售一次确认收入如果合同协议规定使用费一次支付，但需要提供如果合同协议规定使用费一次支付，但需要提供后期服务的，在合同协议规定的有效期内分期确后期服务的，在合同协议规定的有效期内分期确认收入。认收入。
45、如果合同协议规定分期支付使用费的，按合同协如果合同协议规定分期支付使用费的，按合同协议规定的收款时间和金额或合同协议规定的收费议规定的收款时间和金额或合同协议规定的收费方法计算的金额分期确认收入。方法计算的金额分期确认收入。45【例题例题13判断题判断题】甲软件公司向乙公司转让某软件甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费的使用权，一次性收费10万元，不提供后续服务，万元，不提供后续服务，则一次性确认收入则一次性确认收入10万元。（）万元。（）【答案答案】【例题例题14】甲公司于甲公司于2007年年初将其所拥有的一座年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给桥梁收费权出售给A公司公司10年
46、，年，10年后由甲公司年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入收回收费权，一次性取得收入2000万元，款项已万元，款项已收存银行。售出收存银行。售出10年期间，桥梁的维护由甲公司年期间，桥梁的维护由甲公司负责，负责，2007年甲公司发生桥梁的维护费用年甲公司发生桥梁的维护费用40万元。万元。则甲公司则甲公司2007年该项业务应确认的收入为（年该项业务应确认的收入为（）万元。）万元。A2000B40C0D200【答案答案】D=200010=200（万元）（万元）46【例题例题15】丙公司向丁公司转让其商品的商标使用丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收人的权，约定丁公司
47、每年年末按年销售收人的l0支支付使用费，使用期付使用费，使用期l0年。第一年，丁公司实现销年。第一年，丁公司实现销售收入售收入100万元；第二年，丁公司实现销售收入万元；第二年，丁公司实现销售收入150万元。假定丙公司均于每年年末收到使用费，万元。假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。丙公司的账务处理如下：不考虑其他因素。丙公司的账务处理如下：（1）第一年年末确认使用费收入时：）第一年年末确认使用费收入时：借：银行存款借：银行存款10010=10贷：其他业务收入贷：其他业务收入10（2）第二年年末确认使用收费收入时：）第二年年末确认使用收费收入时：借：银行存款借：银行存款15010
48、=15贷：其他业务收入贷：其他业务收入1547第四节第四节建造合同收入的确认和计量建造合同收入的确认和计量一、建造合同的类型一、建造合同的类型固定造价合同。风险主要由建造承包方承担固定造价合同。风险主要由建造承包方承担成本加成合同。风险主要由发包方承担成本加成合同。风险主要由发包方承担二、建造合同收入和成本的内容二、建造合同收入和成本的内容（一）建造合同收入（一）建造合同收入 1.合同的初始收入合同的初始收入2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（二）建造合同成本（二）建造合同成本直接费用直接费用间接费用间接费用注意注意：与合同有关的零星收益不作为合同收入，与
49、合同有关的零星收益不作为合同收入，而是直接冲减合同成本而是直接冲减合同成本合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。费用，应当直接计入当期损益。48三、建造合同收入和合同费用的确认和计量三、建造合同收入和合同费用的确认和计量（一）在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠（一）在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计地估计完工百分比法完工百分比法当期合同收入合同总收入当期合同收入合同总收入完工进度以前会计期完工进度以前会计期间累计已确认的收入
50、间累计已确认的收入 当期合同费用合同预计总成本当期合同费用合同预计总成本完工进度以前会完工进度以前会计期间累计已确认费用计期间累计已确认费用当期确认的毛利（合同总收入合同预计总成本）当期确认的毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度以前期间累计已确认毛利完工进度以前期间累计已确认毛利完工进度的确定：完工进度的确定：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；比例；（3）实际测定的完工进度。）实际测定的完工进度。49【例题例题16】某建筑公司承建某
51、建筑公司承建A工程，工期两年，工工程，工期两年，工程开工时预计程开工时预计A工程的总成本为工程的总成本为980万元，第一年万元，第一年年末年末A工程的预计总成本为工程的预计总成本为1000万元。第一年末，万元。第一年末，该建筑公司的该建筑公司的“工程施工工程施工A工程工程”账户的实际账户的实际发生额为发生额为780万元。其中：人工费万元。其中：人工费150万元，材料万元，材料费费480万元，机械使用费万元，机械使用费100万元，其他直接费和万元，其他直接费和工程间接费工程间接费50万元。经查明，万元。经查明，A工程领用的材料工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使中有一批虽已运
52、到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为用的材料成本为80万元。第一年的完工进度为（万元。第一年的完工进度为（）A79.59%B70%C78%D71.43%【答案答案】B第一年的完工进度第一年的完工进度=（780-80）1000=70%50【例题例题17】2004年年1月月1日，乙建筑公司与客户签订日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一项固定造价建造合同，承建幢办公楼，预计幢办公楼，预计2005年年6月月30日完工；合同总金额为日完工；合同总金额为16000万元，万元，预计合同总成本为预计合同总成本为14000万元。万元。2005年年4月月28日，日，工程提前完工并符合合同要求
53、，客户同意支付奖工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款励款200万元。截止万元。截止2004年年12月月31日，乙建筑公日，乙建筑公司已确认合同收入司已确认合同收入12000万元。万元。2005年度，乙建年度，乙建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为（为（）万元。）万元。A.2000B.2200C.4000D.4200【答案答案】D（16000+200）100-120004200（万元）（万元）51（二）在资产负债表日，建造合同的结果不（二）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计能可靠地估计（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能
54、）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用本在其发生的当期确认为合同费用（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入确认为合同费用，不确认合同收入如果合同预计总成本超过合同预计总收入，如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用应将预计损失确认为当期费用 52【例题例题18】206年年4月月1日，甲公司签订一项承担某日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，工程建造任务的合同，该合同为固定造价合
55、同，合同金额为合同金额为800万元。工程自万元。工程自206年年5月开工，预月开工，预计计208年年3月完工。甲公司月完工。甲公司206年实际发生成本年实际发生成本216万元，结算合同价款万元，结算合同价款180万元；至万元；至207年年12月月31日止累计实际发生成本日止累计实际发生成本680万元，结算合同万元，结算合同价款价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，因，207年年末预计合同总成本为年年末预计合同总成本为850万元。万元。207年年12月月31日甲公
56、司对该合同应确认的预计损日甲公司对该合同应确认的预计损失为失为()。A0B10万元万元C40万元万元D50万元万元【答案答案】B207年年12月月31日完工百分比日完工百分比=680850=80%应确认的预计损失应确认的预计损失=（850-800）（1-80%）=1053(1)登记发生的合同成本（登记发生的合同成本（2）登记已结算的合同价）登记已结算的合同价款（款（3）登记实际收到的合同价款（）登记实际收到的合同价款（4）确认收入和）确认收入和费用（费用（5）确认合同预计损失（）确认合同预计损失（6）工程完工）工程完工 54登记实际发生的合同成本：登记实际发生的合同成本：借：工程施工借：工程施
57、工合同成本合同成本贷：原材料、应付职工薪酬贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款、银行存款登记已结算的合同价款：登记已结算的合同价款：借：应收账款借：应收账款贷：工程结算贷：工程结算登记实际收到的合同价款：登记实际收到的合同价款：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：借：主营业务成本借：主营业务成本工程施工工程施工合同毛利合同毛利贷：主营业务收入贷：主营业务收入55确认的合同预计损失确认的合同预计损失借：资产减值损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备工程全部完工工程全部完工借：存货跌价准备借
58、：存货跌价准备贷：主营业务成本贷：主营业务成本借：工程结算借：工程结算贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本合同毛利合同毛利56【例题例题19计算分析题计算分析题】A建筑公司与客户签建筑公司与客户签订了一项总金额为订了一项总金额为l200万元的建造合同。万元的建造合同。2008年实际发生工程成本年实际发生工程成本500万元，双方万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。定。(1)2008年年A公司当年与客户只办理价款结算公司当年与客户只办理价款结算300万元，其余款项可能收不回
59、来万元，其余款项可能收不回来借：主营业务成本借：主营业务成本500贷：主营业务收入贷：主营业务收入300工程施工工程施工合同毛利合同毛利20057(2)2009年，完工进度无法可靠确定的因素消除。年，完工进度无法可靠确定的因素消除。2009年实际发生成本为年实际发生成本为300万元，预计为完成合万元，预计为完成合同尚需发生的成本为同尚需发生的成本为200万元，则企业应当计算合万元，则企业应当计算合同收入和费用同收入和费用第二年合同完工进度第二年合同完工进度=（500+300）(500+300+200)=80%第二年确认的合同收入第二年确认的合同收入=120080%-300=660（万元）（万元）第二年确认的合同成本第二年确认的合同成本=(500+300+200)80-500=300(万元万元)第二年确认的合同毛利第二年确认的合同毛利=660-300=360(万元万元)借：主营业务成本借：主营业务成本300工程施工工程施工合同毛利合同毛利360贷：主营业务收入贷：主营业务收入660 58
