基础会计学全套课件

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1、基础会计学 学习学习“基础会计基础会计”课程的要求课程的要求认真听课认真听课认真阅读教材认真阅读教材认认真真做做好好练练习习题题及模拟案例及模拟案例按时上课、考勤按时上课、考勤按时交作业按时交作业“基础会计基础会计” ” 课程简介课程简介“基础会计基础会计”课程的意义课程的意义 “基础会计基础会计”课程的目的与要求课程的目的与要求“基础会计基础会计”课程的主要内容课程的主要内容 一、会计的基本概念一、会计的基本概念 案例分析：案例分析：“乐家乐家”张三，是一名学生，只有张三，是一名学生，只有50元，但他想创办一家企业，在业余元，但他想创办一家企业，在业余时间为家庭提供系列服务，包括：辅导孩子学

2、习做家务等。报酬为时间为家庭提供系列服务，包括：辅导孩子学习做家务等。报酬为为每小时为每小时10元。他给自己的企业命名为元。他给自己的企业命名为“乐家乐家”。他首先花他首先花20元印刷了元印刷了200份广告，用份广告，用15元买了一些必需品，像围元买了一些必需品，像围裙、手套等，过了一段时间，他已拥有足够的客户，并且找到了一裙、手套等，过了一段时间，他已拥有足够的客户，并且找到了一位同学李四做合伙人，他也投入位同学李四做合伙人，他也投入50元。他和他的合伙人分别为不同元。他和他的合伙人分别为不同的家庭提供服务与获取报酬，过了一个月，张三共计从事的家庭提供服务与获取报酬，过了一个月，张三共计从事

3、8项业务，项业务，获取收入获取收入200元，他的合伙人李四也赚了元，他的合伙人李四也赚了100元，他们用这笔钱添置元，他们用这笔钱添置了一些必要的东西。了一些必要的东西。 又过了又过了3个月，张三的个月，张三的“乐家乐家”企业企业平均每月接平均每月接10笔笔业务，获取收入业务，获取收入300元，他还以每小时元，他还以每小时8元的报酬雇佣了一元的报酬雇佣了一名高中生。六个月后，他对这半年的收支进行计算，他总名高中生。六个月后，他对这半年的收支进行计算，他总共已支付共已支付300元，全部收入元，全部收入1800元。元。分析：分析：张三：张三：“乐家乐家”独资企业独资企业，出资额出资额50元；元；合

4、伙人：李四，合伙人：李四，“乐家乐家”，合伙企业合伙企业，李四出资，李四出资50元元。 “乐家”企业情况：出资人出资人：张三、李四；总资本：张三、李四；总资本100元；元；雇用员工雇用员工：一个高中生：一个高中生经营时间经营时间：6个月个月总支出总支出：300元元总收入总收入：1800元元 会计在上述案例中扮演什么角色？会计在上述案例中扮演什么角色？首先，小张需要决定怎样组织他的企业？首先，小张需要决定怎样组织他的企业？其次，小张需要一笔资金才能创办其次，小张需要一笔资金才能创办“乐家乐家”；第三，小张怎样知道企业的全部收入？盈余是多少？第三，小张怎样知道企业的全部收入？盈余是多少？第四，盈余

5、，会计上称之为利润，要怎样分配？第四，盈余，会计上称之为利润，要怎样分配？“基础会计基础会计”是会计学专业的入门课程是会计学专业的入门课程“基础会计基础会计”课程的意义课程的意义 会会计计学学是是一一门门经经济济管管理理的的应应用用科科学学，会会计计学学基础是会计学科的基础课程，为进一步学习会计基础是会计学科的基础课程，为进一步学习会计学专业的各门后续课程奠定基础。学专业的各门后续课程奠定基础。 基础会计基础会计 是经管类各专业的学科基础必修课是经管类各专业的学科基础必修课 是财会专业的是财会专业的专业基础课专业基础课 “ “基础会计基础会计”课程的目的与内容课程的目的与内容 “基基础础会会计

6、计” ” 是是阐阐述述会会计计的的基基本本理理论论、基基本本方法方法和基本技能（三基）和基本技能（三基） 其其主主要要内内容容是是以以“七七大大”会会计计核核算算方方法法为为主主线，强线，强调以会计的基本理论来指导基本方法和操作技术。调以会计的基本理论来指导基本方法和操作技术。 初学者要知其然，也知其所以然。初学者要知其然，也知其所以然。课程内容第一章：总论第二章：会计要素与会计等式第三章：会计核算基础第四章：会计科目与账户第五章：借贷记账法第六章： 会计确认与会计计量第七章：复式记账法应用第八章：会计凭证第九章：会计账簿第十章：财产清查第十一章：会计报表第十二章：会计核算形式第十三章 ：会计

7、工作组织第十四章：会计规范体系什么是会计什么是会计 ？Accounting案例一：关于会计的对话在我们开始学习会计的一些基本知识之前，我们先来看一段关于会计含义的对话： 甲、乙、丙、丁是四个好伙伴，有一次在一起聚会，一通天南海北之后，聊起了什么是会计这一话题，四人各执一词，谁也说服不了谁： 甲甲：什什么么是是会会计计？这这还还不不简简单单，会会计计就就是是指指一一个个人人，比比如如，我我们们公公司司的的刘刘会会计计，是是我我们们公公司司的的会会计计人人员员，这这里里会会计计不不是是人人是是什什么么？ 乙乙：不不对对，会会计计不不是是指指人人，会会计计是是指指一一项项工工作作，比比如如我我们们常

8、常常常这这样样问问一一个个人人，你你在在公公司司做做什什么么？他他说说，我我在在公公司司当当会会计计，这这里里会会计计当当然是指会计工作了。然是指会计工作了。 丙丙：会会计计不不是是指指一一项项工工作作，也也不不是是指指一一个个人人，而而是是指指一一个个部部门门，一一个个机机构构，即即会会计计机机构构，你你们们看看，每每个个公公司司都都有有一一个个会会计计部部，或或者者会会计处什么的，这里会计就是指会计部门，显然是一个机构。计处什么的，这里会计就是指会计部门，显然是一个机构。 丁丁：你你们们都都错错了了，会会计计既既不不是是一一个个人人，也也不不是是一一项项工工作作，更更不不是是指指一一个个机

9、机构构，而而是是指指一一门门学学科科，我我弟弟弟弟就就是是在在湖湖南南大大学学学学会会计计的的，他他当然是去学一门学科或科学。当然是去学一门学科或科学。 如果让你来谈谈什么是会计的问题，你会怎么说呢？如果让你来谈谈什么是会计的问题，你会怎么说呢？ 在在日日常常生生活活中中，会会计计确确实实有有多多种种不不同同的的含含义义。甲甲、乙乙、丙丙、丁丁四四个个人人的的看看法法都都说说明明了了会会计计含含义义的的一一部部分分，但但又又都都不不全全面面。我我们们说说会会计计主主要要还还是是指指会会计工作和会计学。计工作和会计学。 会会计计是是一一项项经经济济管管理理工工作作，一一项项为为生生产产经经营营活

10、活动动服服务务的的社社会会实实践践，这这就就是是说说，认认为为会会计计是是指指会会计计工工作作。同同时时，又又认认为为，既既然然有有会会计计工工作作的的实实践践，就就势势必必有有实实践践经经验验的的总总结结和和概概括括，就就有有会会计计的的理理论论，就就有有会会计计工工作作赖赖以以进进行行的的指指导导思思想想。会会计计是是解解释释和和指指导导会会计计实实践践的的知知识识体体系系，是是一一门门学学科科。也也就就是是说说，会会计计是是指指会会计计学学。 可可见见，会会计计既既指指会会计计学学，也也指指会会计计工工作作。也也就就是是说说，会会计计既既包括会计理论，也包括会计实践。包括会计理论，也包括

11、会计实践。【学习目标】【学习目标】 通通过过本本章章学学习习，在在了了解解会会计计的的产产生生和和发发展展的的基基础础上上，正正确确理理解解会会计计的的定定义义；掌掌握握会会计计的的基基本本职职能能；熟熟悉悉会会计计的的对对象象；熟熟悉悉会会计计的的核核算算方方法法；掌掌握握会会计计核核算算的的基基本本前前提和会计信息质量要求等基本知识。提和会计信息质量要求等基本知识。第一章第一章 概概 论论第一节第一节 会计的含义、产生和发展会计的含义、产生和发展第二节第二节 会计的职能与会计方法会计的职能与会计方法第三节第三节 会计假设和会计信息质量要求会计假设和会计信息质量要求 第一节第一节 会计的含义

12、、产生和发展会计的含义、产生和发展（一）（一）会计的含义会计的含义 1.“1.“会计会计”一词的由来一词的由来 （1 1）“会会计计”一一词词最最早早出出自自周周礼礼: :官官计计，以以弊弊邦邦治治 （2 2）清清朝朝焦焦循循在在孟孟子子正正义义中中的的解解释释为为：“零零星星算算之为计，总合算之为会之为计，总合算之为会”。 意意思思就就是是：会会计计既既要要连连续续个个别别核核算算，又又要要把把个个别别核算加以集合，进行系统、全面、综合的核算。核算加以集合，进行系统、全面、综合的核算。 2.会计的含义 即对会计的定义，或者说即对会计的定义，或者说“什么叫会计什么叫会计” ” 。 对对“什么是

13、会计什么是会计”的探讨，会计理的探讨，会计理论界和实务界经历了一个长期的探索论界和实务界经历了一个长期的探索过程，存在诸多观点过程，存在诸多观点 。早期有。早期有“工具工具论论”、“技术论技术论”等观点。等观点。注意注意：不能仅仅从字不能仅仅从字面上理解会计，而应面上理解会计，而应从本质上认识会计！从本质上认识会计！会会计计什么是什么是会计？会计？会计的概念 管理活动管理活动论论信息系信息系统论统论会计是经会计是经济管理的组成济管理的组成部分。它是以部分。它是以货币为主要计货币为主要计量单位，通过量单位，通过一系列科学方一系列科学方法对企业、行法对企业、行政、事业等单政、事业等单位的经济活动位

14、的经济活动进行全面、系进行全面、系统、连续、综统、连续、综合地核算和监合地核算和监督，旨在提高督，旨在提高经济效益的管经济效益的管理活动。理活动。会计是旨会计是旨在提高企业和在提高企业和各单位的经济各单位的经济效益，加强经效益，加强经济管理而建立济管理而建立的一个以提供的一个以提供财务信息为主财务信息为主的经济信息系的经济信息系统。它主要处统。它主要处理企业价值运理企业价值运动所形成的数动所形成的数据并产生与此据并产生与此有关的信息有关的信息.管理活动论会计主体： 企业、行政、事业等单位会计对象： 会计主体可以货币计量的经济活动会计职能： 核算、监督、分析、预测、控制会计目标： 提高经济效益会

15、计本质： 管理活动会计特点： 以货币为主要计量单位 3. 3. 会计的特点会计的特点1.会计的特点以货币作为主要计量单位；会计的特点以货币作为主要计量单位；2.会计的基本职能：核算职能、监督职能；会计的基本职能：核算职能、监督职能；3.会计的本质：是一种管理活动。会计的本质：是一种管理活动。4.会计具有两重性：自然属性和社会属性会计具有两重性：自然属性和社会属性技术性技术性阶级性阶级性 会计的属性会计的属性与生产力相联系：在会与生产力相联系：在会计上要采用一定的方法反计上要采用一定的方法反映经济组织所发生的各种映经济组织所发生的各种经济业务，而经济业务是经济业务，而经济业务是与生产力的发展相联

16、系的。与生产力的发展相联系的。（技术性技术性）与生产关系相联系：会与生产关系相联系：会计所反映的各种经济业务计所反映的各种经济业务中体现着企业与投资者、中体现着企业与投资者、债权人、其他企业和政府债权人、其他企业和政府部门等之间的社会联系。部门等之间的社会联系。（社会性社会性）经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）会会计计自然属性自然属性社会属性社会属性会计会计信息信息会计工作会计工作过程过程决策者决策者企业企业经济活动经济活动Accounting“links”（二）会计的产生与发展我国会计的产生和发展 目前三柱结算法盘点结算法四柱结算法龙门账四四脚脚账账单式复式复式记账法（中式会计）

17、西汉时期，在“盘点结算法”的基础上发展为“三柱结算法”，结算本期财产物资增减变化及其结果。其计算公式为： 入入 去去 = 余余本期收入本期收入本期支出本期支出=本期结存本期结存 唐宋时期，在“三柱结算法”基础上又进一步发展为“四柱结算法”，系统地反映经济活动全过程。其计算公式为： 即：即： 旧管旧管 新收新收 开除开除 实在实在 或：或： 旧管旧管 新收新收 开除开除 实在实在 期初结存期初结存 本期收入本期收入 本期支出本期支出 期末结存期末结存西方会计的起源和演变 结论结论 会计是适应生产活动发展的需要而产生会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随着生产的发展而发展与完善。的，并随着生产

18、的发展而发展与完善。 经济越发展，会计越重要。经济越发展，会计越重要。 随着全球市场经济一体化进程的加快，随着全球市场经济一体化进程的加快，作为作为“世界商业语言世界商业语言”的会计并将会得到更快的的会计并将会得到更快的发展！发展！ 生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。” -马克思：资本论第二节会计的职能和计算方法基本职能基本职能核算职能核算职能监督职能监督职能其他职能其他职能预测职能预测职能决策职能决策职能分析职能分析职能1.会计会计职能职能 2. 2.会计核算方法会计核算方法：具有专门程序与方法具有专门程序与方法会计会计确认

19、确认经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告设置账户设置账户复式记账复式记账填制审核凭证填制审核凭证登记账簿登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查编制财务报告编制财务报告会会计计核核算算方方法法财务会财务会计的处计的处理系统理系统资金资金运动运动资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润 会计核算方法的内容会计核算方法的内容1.1.设置账户设置账户 根据会计对象具体内容的特点和经济管理要求，科学的确定其分类根据会计对象具体内容的特点和经济管理要求，科学的确定其分类项目的过程，是分类核算和监督会计对象的专门方法。项目的过程，

20、是分类核算和监督会计对象的专门方法。会会计计对对象象【例例】对会计对象的基本内容资产的分类对会计对象的基本内容资产的分类存放在企业的现金存放在银行的存款仓库中存储的材料仓库存储的包装物仓库存放的产成品存存在在形形态态会计会计对象对象具体具体内容内容账户账户【会计信会计信息的存息的存储器储器】账账簿簿房屋和设备等货币货币资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金资资产产成品成品资金资金库存库存现金现金银行银行存款存款原材料原材料包装物包装物库存库存商品商品固定固定资产资产 账户的名称也称会计科目，是对会计要素进账户的名称也称会计科目，是对会计要素进行分类形成的项目，是设置账户的依据

21、。行分类形成的项目，是设置账户的依据。2.2.复式记账复式记账 对发生的每一笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以对发生的每一笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。上的账户登记的专门方法。 银行银行存款存款原材料原材料经经济济业业务务：企企业业用用银银行行存款存款500元购买材料。元购买材料。500500 3.3.填制（或取得）和审核会计凭证填制（或取得）和审核会计凭证 保证账簿记录正确、完整的方法。保证账簿记录正确、完整的方法。 审查经济业务合理、合法性的方法。审查经济业务合理、合法性的方法。 审核会计凭证是会计人员的职责，也是履行会计监督职能的过程！审核会计

22、凭证是会计人员的职责，也是履行会计监督职能的过程！会计凭证会计凭证经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）账账簿簿内设内设账户账户 4.4.登记账簿登记账簿 按经济业务发生的顺序，分门别类的将其在账户的载体按经济业务发生的顺序，分门别类的将其在账户的载体账簿账簿（账本）中记录的专门方法。（账本）中记录的专门方法。会计凭证会计凭证经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）账账簿簿内设内设账户账户 5.5.成本计算成本计算 归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。专门方法。总成本：总成本：1 000801

23、080（元）单位成本：单位成本：1 0804270（元）材料材料采购采购经经济济业业务务：购购入入A材料材料4件，买价件，买价1 000元元，支支付付运运费费80元。元。记账记账成本计算成本计算 6.6.财产清查财产清查 通过盘点实物等查明财产的实存通过盘点实物等查明财产的实存 数与账存数是否相符的方法。数与账存数是否相符的方法。盘点实物盘点实物（4件）件）账实核对账实核对原材料原材料1080元元/4件件实存数实存数账存数账存数目的目的：保证账实相符：保证账实相符 7. 7.编制财务会计报告编制财务会计报告 定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。定期反映企业的财务状况、经营成

24、果和现金流量等情况的方法。会计凭证会计凭证经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）财务报告财务报告财务状况、经营成果等账账簿簿所有者权益所有者权益变动表变动表(所有者权益所有者权益)权益增加权益减少现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益会计报表会计报表附注附注对会计报表项目的详细说明 会计核算方法的应用程序会计核算方法的应用程序 1 1 . .交交易易或或事事项项发发生生以以后后，取取得得或或填填制制会会计计凭凭证证; ; 2 2 . .根根据据设设置置的的账

25、账户户，采采用用复复式式记记账账方方法法登登记记账簿账簿; ; 3 . 3 .根据根据账簿记录账簿记录进行进行成本计算成本计算、财产清查财产清查； . .期期末末, ,在在保保证证账账实实相相符符的的基基础础上上编编制制财财务务报报告告。登记账簿登记账簿经济业务经济业务(交易或交易或事项事项)会计凭证会计凭证设置账户设置账户复式记账复式记账成本计算成本计算财产清查财产清查财务报告财务报告第三节会计假设和会计信息的质量要求会会计计主主体体 (一一) 会计基本假设会计基本假设持持续续经经营营 会会计计分分期期 货货币币计计量量 accountingassumption 会计假设 一、含义一、含义

26、会会计计假假设设也也称称会会计计核核算算的的基基本本前前提提，是是为为了了保保证证会会计计工工作作正正常常进进行行和和会会计计信信息息质质量量，而而对对会会计计核核算算所所处处的的空空间间范范围围、时时间间范范围围、基基本本程程序和计量方法所做的基本假定。序和计量方法所做的基本假定。前前提提条条件件会计会计空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量方法计量方法 二、会计假设的内容二、会计假设的内容 （一）会计主体假设（一）会计主体假设 1. 1.定义定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 会计主体

27、会计主体会计所服务的特定企业或单位。会计所服务的特定企业或单位。 A会计会计主主 体体C会计会计主体主体B会会计计主主体体D会会计计主体主体企业企业“本身本身”的含义的含义不反映其他企业的不反映其他企业的交易或事项；交易或事项；不包括企业经营者不包括企业经营者个人的财务收支。个人的财务收支。基本准则基本准则【例例】A企业向企业向B企业销售产品一批，企业销售产品一批，货款暂未收到。货款暂未收到。 2.2.会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了会计工作的明确了会计工作的空间范围空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。账的问题。 注意：注意：以上交易内

28、容对于两个会计主体的不同经以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。济性质及其在会计上的确认结果。A企业企业B企业企业应收账款应收账款负债负债资产资产应付账款应付账款会计主体和法律主体 会计主体是指会计人员服务的特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。国有国有企业企业独独资资企企业业合伙合伙企业企业公司公司分公司分公司会计主体会计主体独自立负经盈营亏独自立负经盈营亏法律主体法律主体具有独立法人资格具有独立法人资格行政事业单位和社会团体具有具有法人法人资格资格的企的企业业具有具有法人法人

29、资格资格的公的公司司行政事业单位和社会团体 （二）持续经营假设（二）持续经营假设 1. 1. 定义定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。经营为前提。 持续经营持续经营是指会计主体的生产经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。会因破产、清算、解散等而不复存在。趋势趋势2停业清理停业清理交易或事项确交易或事项确认、计量的前提认、计量的前提会计会计主体主体持续经营持续经营趋势趋势1经营发经营发展趋势展趋势 如果发生停业清理，交易或如果发生停业清理，交

30、易或事项应采用不同于持续经营的方事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量法进行确认和计量 2.2.持续经营假设的意义持续经营假设的意义 明确了会计工作的明确了会计工作的时间范围时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事企业正常经营期间所发生的交易或事项。项。 是是合理选择会计程序及方法的基础。如跨期费用摊销、固定资产折旧的合理选择会计程序及方法的基础。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。计提等。会计会计主体主体持续经营持续经营经营发经营发展趋势展趋势交易或事项确交易或事项确认、计量的前提认、计量的前提 是是“会计分期会计分期”假设等的基础。假设等的基础。 （三）会计分期假设（三）会计分期假

31、设 1. 1. 定义定义 企企业业应应当当划划分分会会计计期期间间，分分期期结结算算账账目目和和编编制制财财务务会会计报告。计报告。 会会计计分分期期是是把把企企业业持持续续不不断断的的生生产产经经营营过过程程划划分分为为较较短短的的相相对对等等距距的的会会计计期期间间。目目的的是是及及时时进进行行会会计计报报告告。 我国以日历年度作为会计年度。我国以日历年度作为会计年度。 会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度持续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月月1日日12月月31日

32、日 会会计期期间分分为年度和中期。年度和中期。 会计中期会计中期 2. 2.会计分期假设会计分期假设的意的意义 明确了会明确了会计核算的核算的基本程序基本程序，明确了何，明确了何时记账、算、算账和和报账问题。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日3 3月各账户的发月各账户的发生额、生额、 余额怎余额怎样？结账可知样？结账可知会计报表会计报表(财务状况等)报告报告 界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、状况、经营成成果果资料，也便于料，也便于进行各

33、期会行各期会计信息的信息的对比。比。 （四）（四）货币计量假量假设 1. 1. 定定义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。 货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过是指会计主体在会计核算过程上应采用货币作为计量单位记录、反映会计主体程上应采用货币作为计量单位记录、反映会计主体的经营情况。的经营情况。 以以货币为主要主要计量量单位位记录和和报告企告企业的的经营情况（可情况（可辅之以之以实物量、物量、劳动工工时等等计量量单位）。位）。 采用采用币值稳定的定的货币为前提。前提。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度持续经

34、营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量 2. 2.货币计量假量假设的意的意义 明确了会明确了会计的的计量方法量方法。货币是商品的一般等价物，能用以是商品的一般等价物，能用以计量所有量所有会会计要素，也便于要素，也便于综合。合。货货币币计计量量元元会会计计要要素素资资产产负负债债所有者所有者权权益益收收入入费费用用利利润润 会计主体假设限定了会计核算的空间范围会计主体假设限定了会计核算的空间范围 持续经营假设限定了会计核算的计价基础持续经营假设限定了会计核算的计价基础 会计分期假设限定了会计核算的时间范围会计分期假设限定了会计核算的时间范围 货币计量假设限定了会计核算的计量单位货币计量假设限

35、定了会计核算的计量单位会会计计假假设设总总结结 会计信息质量要求是会计目标的体现。八项特征八项特征相关性相关性可理解性可理解性可比性可比性重要性重要性谨慎性谨慎性及时性及时性可靠性可靠性实质重于形式实质重于形式首要质量特征首要质量特征首要质量特征首要质量特征次要质量特征次要质量特征次要质量特征次要质量特征（二）会计信息质量要求 可靠性又称客观性，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。” 虚假虚假经济业经济业务、会务、会计信息计信息会计核算会计核算 会计信息报送会计信息报送停停可靠性的含义可靠性的含义相关性原则的含义相关性原则的含义 相关性又称

36、有用性，是指企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 及时性要求企业对已经发生的交易和事项，应当及时进行确认计量和报告，不得提前或者延后。 会计核算只有及时进行，才可以保证会计信息使用者及时有效地提供和利用会计信息。及时性6月份月份7月份月份8月份月份7月份购入材料月份购入材料1000公斤，单公斤，单价价10元，用银行存款支付。该元，用银行存款支付。该业务应在业务应在7月份入账。月份入账。 可比性原则是指会计核算应当按照国家统一会计制度规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。

37、主要包括两层含义：1.同一企业不同时期可比。2.不同企业相同会计期间可比 可比性的含义可比性的含义可比性原则的意义及要求海尔集团海尔集团长虹集团长虹集团两者都遵循国家统一会计制度的规定会计核算会计核算会计核算会计核算会计信息会计信息会计信息会计信息相互可比相互可比？一笔资金投一笔资金投向哪里向哪里 明晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。 只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。 明晰性要求及意义重要性的意义重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和先进流量等有关的所

38、有重要交易或者事项。采取重要性原则，有助于简化会计处理手续，节约核算费用，提高会计信息质量。谨慎性（稳健性） 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收入，或者故意高估负债或者费用，这是会计准则不允许的。 实质重于形式要求企业应当按照交易和事项的经济实质进行会计确认计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。 企业发生的交易或者事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致的情况。如售后回购，融资租赁等实质重于形式（三）会计确认

39、和计量的基本原则（P16-P17)1.权责发生制原则2.配比原则3.历史成本原则4.划分收益支出与资本支出原则 凡在当期取得的收入或者应当负担的费用，凡在当期取得的收入或者应当负担的费用，不不论款项是否已经收付论款项是否已经收付，都应当确认为当期的收入或，都应当确认为当期的收入或费用；费用； 凡是不属于当期的收入或费用，凡是不属于当期的收入或费用，即使款项已经即使款项已经在当期收到或已经当期支付在当期收到或已经当期支付，也不能确认为当期的，也不能确认为当期的收入或费用。收入或费用。 应计制：企业会计确认收入和费用的基础应计制：企业会计确认收入和费用的基础1. 权责发生制权责发生制 Accrua

40、l Basis权责发生制原则费费用用收收入入 1 1月月2020日日 销售产销售产品，货款品，货款100000100000元元暂未收到。暂未收到。 用用银银行行存存款款支支 付付 1 1、 2 2、 3 3月月份份财财产产保保险险费费1200012000元。元。虽虽未未收收到到货货币币资资金金，但但已已获获得得收收款款权权利利，仍仍确确认为认为1 1月份的收入。月份的收入。虽虽然然支支付付了了货货币币资资金金，但但本本月月并并不不受受益益（不不应应承承担担相相应应的的责责任任），而而应由应由1 1月、月、2 2月、月、3 3月分摊。月分摊。12月月1月月2月月3月月 企业于6月份预收货款200

41、00元，按合同规定，产品于7月份发出。 企业于6月份预付7月份的房屋租赁费4000元。 企业7月份售出产品，价款10000元，款项将在8月份收到。 企业7月份发生费用5000元，款项将在8月份支付。权责发生制举例7 7月份收入：月份收入：20000+10000=300007 7月份费用：月份费用：4000 + 5000=90007 7月份利润：月份利润： 30000-9000=21000 配配比比原原则则要要求求企企业业在在进进行行会会计计核核算算时时，收收入入与与其其对应对应的成本、费用应当按照它们之间的内在联系的成本、费用应当按照它们之间的内在联系相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相

42、关相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，以正确的成本、费用，应当在该会计期间内确认，以正确计算损益。计算损益。收入与费用配比，确认利润收入与费用配比，确认利润2.配比原则配比原则 matching principle （四）会计信息的适用者及会计信息的披露（四）会计信息的适用者及会计信息的披露会计信息的使用者会计信息的使用者 外部外部 政府机构政府机构财政、税务财政、税务 利利益益关关系系集集团团投投资资人人、债债权权人人 内部内部 企业管理者企业管理者 企业职工企业职工信息使用者需要什么样的信息信息使用者需要什么样的信息企业财务状况、经营业绩和现金

43、流量等企业财务状况、经营业绩和现金流量等本章结束本章结束第一章总论第一节：会计的产生与发展第一节：会计的产生与发展第二节：会计的含义第二节：会计的含义第三节：会计的职能与目标第三节：会计的职能与目标第四节：会计的方法第四节：会计的方法练习题练习题学术资料学术资料第一节：会计的产生与发展马克思：马克思： 经济越发展，会计越重要德国诗人歌德：德国诗人歌德： 人类智慧的绝妙创造之一数学家凯利数学家凯利: : 复式簿记原理象欧几里德的比率理论一样是绝对完善的经济史学家索穆巴特经济史学家索穆巴特: : 创造复式簿记的精神也就是创造加俐略与牛顿系统的精神第一节：会计的产生与发展一、经济活动与会计经济活动与

44、会计（一）会计在经济活动中产生并发展（一）会计在经济活动中产生并发展1、财物的管理 2、经济活动的效益：劳动消耗与劳动成果比较3、两权分离与受托责任关系4、商业信用与会计信息5、资金市场（银行）与会计信息6、资本市场（股票市场、债券市场）与会计信息7、企业的社会化与会计信息第一节：会计的产生与发展（二）会计的产生和发展在中国的突出标志（二）会计的产生和发展在中国的突出标志 q原始社会：结绳记事、刻木记日 q周朝： “ 会计 ” 一词开始使用。 q西汉与东汉：账簿产生。 q唐宋时期： 四柱清册： 旧管 + 新收 - 开除 = 实在 q明末清初： “ 龙门账 ” 的产生：账存=实存q现代复式记账法

45、传入中国q中国自创复式记账法（增减记账法、收付记账法）q中国会计与国际会计的接轨 第一节：会计的产生与发展（三）会计的产生和发展在欧洲的突出标志（三）会计的产生和发展在欧洲的突出标志 1 、公元前 630 年铸币在希腊出现并应用于账簿记录之中，便是 “ 货币计量 ” 思想的萌芽 2 、集中于庄园之中的古老的委托 代理关系：管家向庄园主呈交绩效汇报并解除其承担责任的 “ 述职报告 ” 3 、 1494 年产生在意大利的复式簿记近代会计的标志，是会计发展史上第一个里程碑。 4 、 1854 年在英国第一个会计师协会（审计） 爱丁堡会计师公会的成立，是会计发展史上的第二个里程碑 5、1939年美国公

46、认会计原则：现代会计的标志第二节：会计的含义一、会计信息系统论1、美国A.C.利特尔顿1953年会计理论结构：“会计是一种特殊门类的信息服务”。2、1966年美国会计学会会计基本理论说明书：“实质地说，会计是一个信息系统”。3、二十世纪70年代，成为世界主流观念。 S.戴维森现代会计手册：“会计是一个信息系统。它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息”。4、中国较早接受会计信息系统论的是厦门大学余绪应缨教授。5、会计是一个信息系统已成为我国会计界主流观点，特别是在财务与会计分离后。第二节：会计的含义二、会计管理活动论q1、会计管理活动论认为会计的本质是一种经济管理活

47、动。q2、传统的会计观念（特别是财务、会计分离之前）。古典管理理论学派代表人物，法约尔把会计活动列为精英的六种职能活动之一；美国卢瑟.古利克把会计管理列为管理化功能之一；20世纪60年代出现“管理经济会计学派”，并导致管理会计的出现。q3、我国会计管理学派的代表任务是杨纪琬、阎达五教授：“会计是一种管理活动，是一项经济管理活动”。q4、两种观点并没有本质区别：收集信息本就是管理工作的一部分；提供信息是管理的基础。第二节：会计的含义会计学体系 会计学理论会计学应用会计学会计史会计理论财务会计管理会计审计学会计学基础企业会计政府与非赢利组织会计第三节：会计的职能与目标一、会计的职能一、会计的职能：

48、会计所具有的功能会计所具有的功能（一）财务会计（一）财务会计1 1、反反映映职职能能：会计的反映职能是指会计通过核算工作，提供会计数据，真实反映企业的经营活动和成果，反映行政和事业单位预算资金的收支和结余情况。2 2、监监督督职职能能：会计的监督职能是指会计在其核算过程中对经济活动的合法性和合理性所实施的检查和监督。（二）管理会计（二）管理会计预测、决策、控制、分析预测、决策、控制、分析第三节：会计的职能与目标二、会计的目标：二、会计的目标：人们通过会计工作所达到的目的。关于会计目标的两种主要观点： 1、决策有用观：即把会计的目标定位于为决策服务上。 2、受托责任观：即把会计目标定位于受托责任

49、履行情况的信息。第四节：会计的方法会会计计的的方方法法：用来反映和监督会计对象，完成会计任务的手段。包括：会计核算方法会计核算方法会计分析方法会计检查方法。第四节：会计的方法会计核算方法：对会计主体发生的经济活动进行连续、系统和全面地反映和监督的方法。包括：设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报告学术资料1、对会计信息供给与需求理论的探讨对会计信息供给与需求理论的探讨2、关于会计目标的思考关于会计目标的思考3、会计目标：信息需求论会计目标：信息需求论4 4、会计随想会计随想何谓会计何谓会计马克思马克思q在对古代历史的研究中，发现：在原始社会末期的远古印度公社，已经有“

50、一个记账员，在登记农业帐目，登记和记录与此有关一切事情”。资本论q“过程的控制与观念的总结”会计投入产出效益 所 有 权 经 营 权授权经营经济监督业绩汇报索取报酬会 计债权人债务人借 款财务状况企业企业银行财务状况财务状况贷款贷款贷款使用情况贷款使用情况资本市场企业企业投资者投资者股票债券资金资金信息信息资金资金科斯：企业是一系列契约关系的结合点企业投 资 者经营者员 工政 府潜在投资者债权人供应商客 户孔子孔子尝为委吏矣，曰“会计当而已矣” 孟子马克思：马克思： “过程（指商品生产过程）越是按社会的规模进行，越是失去纯粹的个人性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越重要；因此，簿记对资本

51、主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对资本主义生产更为必要” 资本论第二章：会计要素与会计等式第一节：会计对象第二节：会计要素第三节：会计等式第二章 练习题学术资料第一节：会计对象一一、会会计计对对象象：社会再生产过程中能够用货币计量的经济活动，或者说是社会再生产过程中的资金运动。 储备过程 生产过程 销售过程 资金投入货币资金筹备资金资金退出货币资金成品资金生产资金工业企业资金及其资金运动资金的循环与周转第一节：会计对象二、会计的特点：指会计和其他经济核算的不同点。由于会计核算是会计的基本环节，会计的特点主要体现在会计核算方面，有三个基本特点：以货币为主要计量尺度，具

52、有综合性。会计核算具有完整性、连续性和系统性。会计核算要以凭证为依据，并严格遵循会计规范第二节：会计要素v会计要素会计要素： 会计要素就是对会计内容的基本分类，即将会计内容分解成若干要素，统称为会计要素v我我国国企企业业会会计计准准则则和和企企业业会会计计制制度度规规定定的的六大会计要素：六大会计要素： 资产、负债、所有者权益； 收入、费用、利润第二节：会计要素一、资一、资 产产 v定定义义：资产是指过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。v分分类类： 流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产v特征表现：特征表现： 1、资产是由以往事项所导致的现时

53、权利。 2、资产必须为某一特定主体所拥有或控制 3、资产能为企业带来未来的经济利益。 4、资产必须能以货币计量 资资产产流动资产非流动资产现 金银行存款短期投资待摊费用应收及预付款项存货等长期投资固定资产无形资产其他资产股票投资债券投资其他投资房屋建筑物机器设备等专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、商誉等。长期待摊费用冻结存款等企业资产构成示意图第二节：会计要素二、负二、负 债债 v定定义义：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。v特征表现特征表现：1 、是现时存在的、由过去的交易或事项形成的经济责任或经济义务。2 、必须能以货币确切或合理予以计量； 3

54、 、需有明确的债权人和偿付日期；4 、必须以债权人所能接受的方式履行该义务，预期会导致经济利益流出企业。第二节：会计要素三、所三、所 有有 者者 权权 益益 定定义义：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额构成：构成： 1 、实收资本 投资者按企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本。 2 、资本公积 包括资本 ( 或股本 ) 溢价、接受捐赠资产等。 3 、盈余公积 按国家有关规定从净利润中提取的公共积累。 4 、未分配利润 企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。负债流动负债长期负债短期借款应付账款预收账款应付票据应交税金应付利润其他应付款预提费用

55、长期借款应付债券长期应付款所有者权益实收资本或股本资本公积盈余公积未分配利润负债是指过去交易、事项负债是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出义务会导致经济利益流出。所有者权益是指所有者所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经在企业资产中享有的经济利益。其金额为资产济利益。其金额为资产减去负债后的余额减去负债后的余额。企业负债构成示意图企业负债构成示意图企业所有者权益构成示意图企业所有者权益构成示意图第二节：会计要素四、收四、收 入入v定义：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。v特征： 1 、从企业的日常经

56、营活动而不是偶发的交易或事项中产生。 2 、可能表现为资产的增加、负债的减少，或者二者兼而有之。 3 、能导致企业所有者权益的增加。 4 、只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 第二节：会计要素收入构成收入构成 : :1 、主营业务收入 指企业主要经营业务的收入。如销售产成品的收入。2 、其他业务收入 指企业主营业务以外的经营业务所取得的收入。如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、无形资产出租、运输收入等。 第二节：会计要素五、费五、费 用用（一一）定定义义：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。即企业在生产经营过程中发生的各种耗费。 （

57、二）特征：（二）特征： 1 、费用发生于企业的日常经营活动而不发生于偶发的交易或事项； 2 、费用的发生一方面要导致资产的减少，另一方面会导致资产形态的转换。3 、费用要以收入来补偿，本身及最终会导致所有者权益的减少。 4 、费用和成本虽都是企业经济资源的耗费，都属于费用，但人们通常将计入某一成本计算对象的费用，又称为成本。 第二节：会计要素（三三）构构成成 : : 费用按其用途和得到补偿的时间不同分为产品生产费用和期间费用。 1.1.产产品品生生产产费费用用：与产品生产或提供劳务有关并计入成本而发生的各项费用。包括直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和制造费用等。 2 2 . .期期间间

58、费费用用： 是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的从当期收入中得到补偿的费用。包括：管理费用、财务费用和营业费用。第二节：会计要素六、利六、利 润润定定义义：指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的余额。 特征特征：1、 利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。 2 、利润是广义的收入和广义的费用相抵后的差额。 3 、利润将最终导致所有者权益的增加。 第二节：会计要素利润构成利润构成 : 1.主营业务利润主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加后的余额。 2.营业利润主营业务利润加其他业务利润减期间费用后的余额。 3.利润总额营业利润

59、加投资净收益加营业外收入减营业外支出。 4.净利润 利润总额减去应纳所得税后的余额。 收入收入主营业务收入其他业务收入销售商品收入提供劳务收入除主营业务收入以外的其他销售收入或其他业务收入。收入是指由于销售商品或提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。费用是指为销售商品和提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费。制造费用利润利润营业利润利润总额净 利 润费用费用生产成本和劳务成本直接费用间接费用期间费用营业费用管理费用财务费用直接材料、直接人工利润是指企业在一会计期间的经营成果。第三节：会计等式定义：定义：在会计核算中反映

60、各个会计要素数量关系的等式称为会计等式。又称会计方程式或会计平衡式。会计等式一会计等式一资产=权益（原始形态）资产=债权人权益+所有者权益（基本形态）资产-负债=所有者权益（转化形态）第三节：会计等式会计等式二会计等式二收入-费用=利润（基本形态）收入=费用+利润（转化形态）费用=收入-利润（转化形态）第三节：会计等式 资产资产= =负债负债+ +所有者权益（初始形态）所有者权益（初始形态） 收入-费用=利润（动态） 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 资产资产= =负债负债+ +所有者权益（变化结果）所有者权益（变化结果） 资产+费用 = 负债+所有者权益+

61、收入 （资金占用）= （资金来源）学术资料对我国会计要素定义的几点思考对我国会计要素定义的几点思考第三章：会计核算基础第一节：第一节：会计核算的基本前提会计核算的基本前提第二节：会计核算的一般原则第二节：会计核算的一般原则学术资料学术资料第一节：会计核算的基本前提定定义义：即会计核算的基本前提，也称会计假设，是指对某些未被认识的会计现象，根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎逻辑、事理的推断和假设。 为了保证会计工作的正常进行和会计信息质量，对会计的核算范围、内容、基本程序和方法进行限定，会计的目的是通过价值的形式对经济活动进行全面、系统、综合地核算和监督，及时的提供准确的经济信息以便加强经济

62、管理，提高经济效益。为了达到这个目的，就必须对千变万化的会计对象和方法在空间范围内，在时间界限上，在计量方式上作一些必要的限制和规定。这些性质规定就是会计核算的前提和条件。因为这些限制和规定都是为了达到会计核算的目的而假定的，所以也称会计假设。第一节：会计核算的基本前提会会 计计 前前 提（会计假设）提（会计假设）v（一）会计主体v（二）持续经营v（三）会计分期v（四）货币计量第一节：会计核算的基本前提（一）会计主体假设（一）会计主体假设v定定义义：会会计计主主体体（或或称称会会计计个个体体、会会计计实实体体）是是指指会会计计工工作作为为其其服服务务的的特定单位或组织。特定单位或组织。 会计主

63、体是一个重要概念，指的是会计工作特定的空间范围。凡是实行独立核算的单位，在会计上都设定为一个会计主体。会计主体是一个独立的经济实体，是独立于财产所有者之外的会计核算单位。独立的记录与核算单位有关的经济业务，严格排除与企业生产经营无关的而属于其它单位的或所有者本人的收支活动。作为会计主体必须具备三个条件： 1、具有一定数量的资金 2、进行独立的生产经营活动或其他活动 3、实行独立核算第一节：会计核算的基本前提（二）持续经营假设持续经营是指会计主体在可以预见的未来不会面临破产、清算，其经济业务活动是持续正常进行的。（企业将按原定的用途使用其现有的资产，同时也将按照原来承诺的条件清偿它的债务）会计核

64、算应当建立在企业是持续的进行正常生产经营活动前提之下。会计核算应当以企业持续正常的经营活动为前提，会计信息的收集整理、会计方法的选择都应该建立在持续经营前提基础上。有了持续经营假设，对资产按历史成本计价，折旧、费用的分期提取摊销才能正常进行。否则，资产的评估、费用在收益期分配、负债按期偿还，以及所有者权益和经营成果将无法确认。第一节：会计核算的基本前提（三）会计分期假设（三）会计分期假设定义：会计分期也称会计期间假设是指为及时提供企业财务状况和经营成果的会计信息，可将连续不断的经营活动分割为若干相等的会计期间（年、季、月）来反映。企业的生产经营活动是连续不断的进行的，会计要连续不断的对经济活动

65、进行计量记录和考核，必须将无限的经济活动期人为地划分为若干个首尾相接、等间距的会计期间，按照划分的会计期间进行核算。确定每一个会计期间的收入、费用和利润，确定每一个会计期间期末的资产的存量、负债和所有者权益的数额，按会计期间结算帐目，定期进行会计总结，报告会计信息。第一节：会计核算的基本前提（三）会计分期假设（三）会计分期假设会计期间假设是持续经营假设的补充，会计核算方法和原则只有建立在持续经营的前提下，依照会计期间分期记录、计算、汇总和报告，才能达到会计预定的目标。会计期间通常为一年，称会计年度。我国企业会计准则将会计期间划分为年度、季度、和月度。其年度、季度、月度的起讫日期都采用公历日期，

66、即每年1月1日至12月31日为一个会计年度。企业的成本计算需要按月计算。企业资产负债情况，财务状况以及经营损益情况都需要按会计期间编报。第一节：会计核算的基本前提（四）货币计量假设（四）货币计量假设货货币币计计量量是是指指企企业业的的生生产产经经营营活活动动及及其其成成果果可可以以运运用用货货币币单单位位进进行行计计量量与与反反映映，且且其其币币值值不不变变。也也就就是是会会计计核核算算还还必必须须采采取取货货币币计计量量并并假假设设币币值值是是稳稳定定的的为为前前提提。但但币币值值不不变变是是一一种种假假设设，所所以以我我们们认认为为，货货币币计计量量前提最好改称为币值不变前提。前提最好改称

67、为币值不变前提。会计核算应以货币作为统一的尺度来计量，即将会计对象的一切内容都转化为统一的货币单位的会计信息。会计核算的内容是十分复杂的，各种劳动占用和耗费的形态不同，性质各异，计量的方式有多种，实物量度以不同质的实物数量为单位，劳动量度以时间为单位。在会计核算中物化劳动换算为时间量度是相当不容易的，不同质的财产物资又不能用同一个实物量度去汇总，只有采取货币量度才能便于对不同形态的劳动耗费用同质的量度去衡量。 第一节：会计核算的基本前提（四）货币计量假设（四）货币计量假设货币是一般的等价物，从价值形态看，尽管资产、负债、所有者权益各异，性质不同，但其价值形态是同质的，可以进行汇总比较计算。在多

68、种货币存在的情况下，会计主体应确定以某一种国家的货币作为记帐本位币。我国企业货币计量主要采取人民币作为记帐本位币。这为确定历史成本计价原则、可比性的原则提供了条件。业务收支以外币为主的企业，可以选用某种外币作为记帐本位币。但在向国内编制会计报表时应折算为人民币反映。货币计量包含着币值稳定的假设，即设定货币本身的价值是稳定的，当货币本身价值波动不大或前后波动可以抵消时，会计核算中可以不考虑波动，仍按照稳定的币值计量进行会计处理。第二节：会计核算的一般原则定定义义：会计核算的一般原则是在核算基本前提下，对会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据，也是进行会计核算的标准和质量要求。内

69、容如下：7.历史成本原则8.权责发生制原则9. 划分收益性支出与资本性支出的原则10.10.谨慎性原则11.重要性原则12.实质重于形式的原则1.客观性原则2.相关性原则3.可比性原则4.明晰性原则5.及时性原则6. 一贯性原则第二节：会计核算的一般原则1 1、客客观观性性原原则则：是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实的反映财务状况和经营成果。会计信息要真实可靠，要实事求是，传输事项的真相，忠实和盘托出，不加丝毫掩饰。并且要求信息经得起信赖和验证。2 2、相相关关性性原原则则：相关性是指会计信息与信息用户所要解决的主要问题相关联。相关性的具体表现视主体内容而定。如果是用于投资决策，

70、相关所指的就是具有影响投资决策的能力，如果是用来提高经济效益，相关性就是有助于增产节支、消除浪费、增加盈利。第二节：会计核算的一般原则 3 3、可比性原则、可比性原则 我国企业会计准则第十二条规定：“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比”。企业的会计信息如能和其他企业类似的信息进行比较，就可发现差异，从而进行改进，就可更上一层楼。 会计信息只有按照统一的核算方法和核算标准处理，才能获得口径一致、相互可比的经济指标。只有比较才能考核经济活动及其成果，才便于国家管理部门从宏观方面控制和指导，并据以做出预测和决策。第二节：会计核算的一般原则4 4、明晰性原则、明晰性

71、原则 我国企业会计准则第十五条规定：“会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用”。 会计信息是供用户使用的，但是在信息与某些用户之间，普遍存在一种障碍，就是会计信息不被某些用户所理解。不理解当然谈不上使用。存在这种障碍的原因是双方的。一方面会计作为一种专业，不可避免的要创造使用一些专业术语，或者是利用普通的语言赋予特定的涵义；另一方面，会计信息的用户，来自社会的方方面面，各个层次，文化程度和经济知识参差不齐，对会计信息的理解能力当然不同，要消除这些障碍，显然双方都向前跨一步，相互靠拢。明晰性原则，要求会计核算的一切记录，包括会计凭证、帐簿、报表等都要清晰易懂。对重要和复杂的经济业务，在报

72、告时还要用规范化的文字加以说明。第二节：会计核算的一般原则5、及时性原则、及时性原则v概念概念： 企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。v要求要求： （1 ） 会计核算必须在经济业务发生的当期及时进行，不得拖延。 （2 ）要求企业应按规定时间定期记账、结账及编报会计报表。v目的目的： （1 ）有助于国家宏观管理部门及时了解企业及整个国民经济的发展状况； （2 ）有助于企业管理者及时掌握生产经营状况及其结果。 第二节：会计核算的一般原则6、一贯性原则一贯性原则是指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更，以便于对前后时期会计资料进行纵向比较。需要注意的是，处理经济业务时所采用的会计处理方

73、法不得随意变更，并不是绝对不许变更，如果因为客观环境的变化，原选用的方法不再适用，则可以在允许的范围内变更会计处理方法，但应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明。从对可比性和一贯性原则的阐述来看，可比性和一贯性实际上是一个问题的两个方面。可比性强调不同企业在同一会计期间的横向可比；一贯性强调同一企业在不同会计期间的纵向可比。两者都属于可比性要求。可比性原则要求不同企业尽可能采取统一的会计处理方法；一贯性原则要求同一企业在不同会计期间尽可能采取相同的会计处理方法 第二节：会计核算的一般原则7、历史成本原则、历史成本原则v概念概念：企业的各项财产在取得时应

74、当按照实际成本计量。 v要求要求： （1 ）其后，财产如发生减值，应按规定计提相应的减值准备。 （2 ）除法律、行政法规和国家统一会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。 历史成本的原则，是出于人们这样一个信念，即历史成本是客观经济事实所确定的，不搀杂主观因素，经得起验证，因而是实在的，可以信赖的。 第二节：会计核算的一般原则8 8 、权责发生制原则、权责发生制原则 v概念：权责发生制又称应计制或应收应付制。它是以以权利已经形成或义务发生为标准来确定收益与费用的归属期。 v要要求求：（1）凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否收到和付出，都应当作为当期的

75、收入和费用来处理。（2）凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收到和付出，也不应作为当期的收入和费用来处理。 v原因原因：企业发生的货币收支业务与交易或事项本身并不一定完全一致。 v目的目的：公正、合理地确定一个会计期间的收入与费用，正确计量企业的损益。 第二节：会计核算的一般原则9 9、划分收益性支出与资本性支出的原则、划分收益性支出与资本性支出的原则概概念念：企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度 ( 或一个营业周期 ) 的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度 ( 或几个营业周期 ) 的，应当作为资本性支出。 要要求求：（1）将

76、资本性支出列于资产负债表中，作为资产反映；（2）将收益性支出列于利润表中，计入当期损益。 原原因因（1 1）资本性支出的效益可在几个连续的会计期间发挥作用；（2）收益性支出的效益只在当期发挥作用。 目的目的：保证企业当期经营成果的正确性。 第二节：会计核算的一般原则10 10 、谨慎性、谨慎性 ( ( 稳健性稳健性 ) ) 原则原则 概概念念： 企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。 要求：要求： （1）不可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性原则； （2）应当某一会计事项有多种方法可供选择时，应选用不导致企业增加盈利的做法； （3）合理核算可

77、能发生的损失和费用，不预计收入，但可预计可能发生的损失和费用。 目的：目的：防范和化解经济生活中的风险，只有在要作出职业判断时才采用； 第二节：会计核算的一般原则11、重要性原则、重要性原则概念：概念：对交易或事项应当区别其重要程度，应采用不同的会计核算方式。 要求要求： （1）对影响会计信息使用者据以作出合理判断和决策的重要会计事项，必须在财务会计报告中予以充分、准确地披露；（2）对不影响会计信息使用者据以作出合理判断和决策的次要会计事项，在不影响会计信息真实性的前提下，则可适当简化，合并反映。 目的：目的：使提供会计信息的收益大于成本。判断标准判断标准：很大程度上取决于会计人员的职业判断。

78、 （1）从质上讲，当某一事项对决策产生一定影响时，就属于重要项目； （2）从量上讲，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。 第二节：会计核算的一般原则12、实质重于形式原则、实质重于形式原则概概念念：企业应按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 原因：原因： （1 ）在实际工作中交易或事项的外在法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容。 （2 ）如果仅按其外在法律形式进行，结果不仅不会有利于、反而会误导会计信息使用者的决策。 学术资料q2121世纪：四大会计基本假设的内涵及外延世纪：四大会计基本假设的内涵及外延q受托责任是一个基本

79、会计公设受托责任是一个基本会计公设q知识经济对会计假设的挑战知识经济对会计假设的挑战q知识经济下会计基本原则浅探知识经济下会计基本原则浅探第四章：会计科目与账户第一节：会计科目第一节：会计科目第二节：账户第二节：账户第一节：会计科目与账户一、会计科目一、会计科目1 1 、会计科目的定义、会计科目的定义 会计科目是对会计对象的具体内容在按照会计要素分类的基础上进一步分类的项目。也即会计科目是对每一会计要素所包括的具体内容再按其一定的特点和管理要求进行分类的项目或名称。 2 2 、会计科目设置的原则、会计科目设置的原则 在实际工作中，会计科目的设置是通过会计制度预先规定的。但会计制度在预先规定会计

80、科目时，为满足经济管理对会计核算资料提供的要求，应遵循以下原则：（ 1）依据会计对象的特点，全面、系统地反映会计对象的内容；（2） 结合内部经营管理的需要，满足对外提供会计信息的要求；（3） 做到适应性与稳定性相结合；（4） 做到统一性和灵活性相结合；（5） 会计科目名称要言简意赅，并进行适当的分类和编号。 第一节：会计科目与账户3 3、会计科目体系、会计科目体系：会计科目体系包括会计科目的内容、级次和编号。 （1）会计科目的内容是指各会计科目在反映资金运动各环节之间的横向联系。 （2）会计科目的级次是指每一会计科目内部的纵向联系。 （3）会计科目的编号是指采用几位数字来列示每一会计科目在会计

81、科目体系中位置的序列号并代表具体的会计科目。 4 4、会计科目的分类、会计科目的分类：会计科目按经济内容可划分为五大类：（1）资产类（2）负债类 （3）所有者权益类（4）成本类 （5）损益类 第一节：会计科目与账户5 5、会计科目的级次、会计科目的级次 （1）总分类科目。对会计要素进行较粗的分类提供总括性核算指标的会计科目。 （2） 明细分类科目。对分类总科目进行再分类提供详细、具体核算指标的会计科目。6 6、会计科目的编号、会计科目的编号 （1）编号。是以数字确定并代表具体会计科目的类别及在所属类别中的位置。 （2）方法。一级科目一般用四位数（大分类、小分类和具体科目）编号法，大分类编号用一

82、位数从 1 开始，小分类用两位数从 00 开始（ 00 、 10 、 11 ），具体会计科目的编号用一位数从 1 开始。第一节：会计科目与账户资产类会计科目表资产类会计科目表第一节：会计科目与账户负债类会计科目表负债类会计科目表第一节：会计科目与账户所有者权益、成本与损益类会计科目表所有者权益、成本与损益类会计科目表第二节：账户一、账户的概念与分类一、账户的概念与分类 ( (一一) )帐户的概念帐户的概念 账户是根据会计科目的名称设立在具有一定格式的账页上的户头，用来反映由于经济业务的发生而引起会计要素的增减变动的一种专门方法。 ( (二二) )帐户的分类帐户的分类 1.会计科目按其所反映的会

83、计对象的具体内容不同，可分为资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类。 2.会计科目按其提供核算指标的详细程度的不同，可分为总分类科目和明细分类科目。 总分类科目又叫总账科目或一级科目，也有的简称作“科目”，是对会计核算的具体内容进行总括分类的会计科目。 明细分类科目又叫二级科目、明细科目等，是对总分类科目进一步分类的科目。第二节：账户二、账户的结构二、账户的结构 ( (一一) )账户的基本结构账户的基本结构 （1）与会计要素增减变动相适应账户的基本结构划分为左右两方，分别记录增加额和减少额； （2）一定会计期间的增加额合计，称为本期增加发生额； （3）一定会计期间的减少额合计，称为本期减少发

84、生额； （4）本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额，称为期末余额； （5）本期的期末余额转入下期，便是下期的期初余额。 以上四项金额之间的关系可以用下列等式表示： 期末余额 = 期初余额 + 本期增加发生额 - 本期减少发生额第二节：账户( (二二) )账户结构图账户结构图第二节：账户三、账户与会计科目的关系三、账户与会计科目的关系 账户与会计科目是两个既有区别，又有联系的概念账户与会计科目是两个既有区别，又有联系的概念: 二者都被用来分门别类地反映会计对象的具体内容。账户是根据会计科目开设的，但会计科目只是账户的名称，它只能表明某项经济内容，而账户除了名称之外，还具有一定的格式，可以连

85、续、系统地记录，以反映某项经济内容的增减变化及其结果。但在实际工作中，会计科目和账户二者往往互相通用，不加区别。第五章：借贷记账法第一节：记账方法及其分类第一节：记账方法及其分类第二节：借贷记账法第二节：借贷记账法第一节：记账方法及其分类一、单式记账法一、单式记账法 概概念念：单式记账法是指只记录现金的收付业务以及应收应付款的结算业务，并且只在一个账户中进行记录的记账方法。 特点特点：（ 1 ）对涉及应收、应付的现金的收付业务，要在两个账户中记录，既要记应收应付款的增减，又要记现金的增减；（ 2 ）对于其他经济业务都只在一个账户中记录或不予以记录（有关实物的收发）；（ 3 ）会计科目设置不完整

86、，账户记录之间没有相互联系。 第一节：记账方法及其分类二、复式记账法二、复式记账法1 1、概概念念：是指对发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户以相等的金额进行记录。 2 2、原理、原理： （1）会计对象可以概括为会计要素的增减变化，经济业务的发生引起会计要素有关项目的增减变动都是资金运动的一个具体环节； （2）资金运动的每一个具体环节都有它的起点和终点，也就是它的来龙去脉或经济业务的相互联系； （3）经济业务的来龙去脉，表现为相互联系的至少两个或两个以上的项目，每一项目则设置一个账户，各项目数量的增减变化就至少要在两个或两个以上账户的账户中记录。 （4）在复式记账法下，对发

87、生的每一项经济业务至少要在两个或两个以上相互联系的账户中记录。第一节：记账方法及其分类3 3、会计等式与复式记账、会计等式与复式记账 资产=债权人权益+所有者权益 就这三个会计对象要素来说，经济业务可有九种形态：（1）资产此增彼减；（2）资产与负债同增；（3）资产与所有者权益同增；（4）资产与负债同减；（5）负债此增彼减；（6）负债与所有者权益此减彼增；（7）资产与所有者权益同减；（8）负债与所有者权益此增彼减；（9）所有者权益此增彼减 在此会计等式中，经济业务无论怎么变化都不会破坏会计方程式的平衡关系第一节：记账方法及其分类资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入-

88、 -费用费用） 就会计对象这五种要素来说，经济业务的类型又会在原来九种基础上增加以下几种：（10）资产与收入同增；（11）负债与收入此减彼增；（12）所有者权益与收入此减彼增；（13）费用与收入同增；（14）费用与资产的此增彼减；（15）费用与负债同增；（16）费用与所有者权益同增 在以上两个扩充的会计等式中，经济业务无论变为九种还是十六种都不会破坏会计方程式的平衡关系。第二节：借贷记账法一一、借借贷贷记记账账法法：借贷记账法是以“借”或“贷”二字为记账符号的一种复式记账方法。在借贷记账法下把每一个帐户分为左右两方，左方为“借”，右方为“贷”，分别成为借方和贷方。记在左方的事项称为借项，记在右

89、方的事项称为“贷项”。“借记”意味着在帐户左边登记帐目，“贷记”意味着在帐户右边登记帐目。二、借贷记账法记账符号的经济含义 借借 贷贷 资产的增加 资产的减少 成本费用的增加 成本费用的减少或转销 负债的减少 负债的增加 所有者权益的减少 所有者权益的增加 收入的减少或转销 收入的增加 利润的减少或转销 利润的增加 第二节：借贷记账法三、借贷记账法账户基本结构借方 账户名称 贷方第二节：借贷记账法借方 资产类账户资产类账户 贷方 本期减少 或转销本期减少本期增加合计本期减少合计期末余额借方 负债类账户负债类账户 贷方期初余额 本期增加本期减少本期增加合计本期减少合计期末余额借方 费用类账户费用

90、类账户 贷方借方 收入类账户收入类账户 贷方本期增加 期初余额 本期增加本期增加合计本期减少合计 本期减少 或转销本期增加本期减少合计本期增加合计第二节：借贷记账法四、借贷记账法的记账规则：有借有贷，借贷相等四、借贷记账法的记账规则：有借有贷，借贷相等 例例1、用银行存款、用银行存款1000元购买材料元购买材料。 借方 银行存款 贷方 借方 材 料 贷方 （1） 1000 （1） 1000 例例 2 2 、向银行借款、向银行借款 2000 2000 元直接偿还前欠元直接偿还前欠 AB AB 公司的货款公司的货款。 借方 短期借款 贷方 借方 应付账款 贷方 （2） 2000 （2） 2000

91、例例 3 3 、向、向 AB AB 公司购买材料公司购买材料 3000 3000 元，料入库，款暂欠元，料入库，款暂欠。借方 材 料 贷方 借方 应付账款 贷方 （3）3000 （3）3000 第二节：借贷记账法例例 4. 4. 用银行存款用银行存款 4000 4000 元偿还银行短期借款元偿还银行短期借款。 借方 短期借款 贷方 借方 银行存款 贷方 （4） 4000 （4） 4000 例例5：向向AB公公司司购购进进材材料料5000元元，其其中中3000元元货货款款已已以以银银行行存存款款支支付，其余付，其余2000元货款尚未支付。元货款尚未支付。例例6：以以银银行行存存款款6000元元，

92、偿偿还还银银行行短短期期借借款款3000元元和和应应付付账账款款3000元。元。 借方 银行存款 贷方 借方 材 料 贷方 （5） 3000 （5） 5000 （6） 6000 借方 短期借款 贷方 借方 应付账款 贷方 （6） 3000 （5） 2000 （6） 3000 第二节：借贷记账法 五、会计分录、会计分录 对应账户：对应账户：会计上存在应借应贷的对应关系的账户成为对应账户。 会会计计分分录录：运用会计账户、借贷记账方向、金额三者记录经济业务的发生和完成情况，会计上称为会计分录。 前述六笔经济业务应编制的会计分录如下： (1) 借：材 料 1000 (2) 借：应付账款 2000 贷

93、：银行存款 1000 贷：短期借款 2000 (3) 借：材 料 3000 (4) 借：短期借款 4000 贷：应付账款 3000 贷：银行存款 4000 (5) 借：材 料 5000 (6) 借：短期借款 3000 贷：银行存款 3000 应付账款 3000 应付账款 2000 贷：银行存款 6000 第二节：借贷记账法简单分录和复合分录：简单分录和复合分录：上述 1 4 笔会计分录（简称分录），是一借一贷的分录，称为简单分录。上述 5 6 笔分录，是一借多贷或多借一贷的会计分录，称为复合分录。 复合分录可以分解成为几个简单分录，如第 5 笔分录就可以分解成以下两个简单分录： 借：材 料 3

94、000 借：材 料 2000 贷：银行存款 3000 贷：应付账款 2000 第二节：借贷记账法六、借贷记账法的试算平衡六、借贷记账法的试算平衡 所谓试算平衡，就是根据 “ 资金来龙 = 资金去脉 ” 和 “ 资产 = 权益 ” 的平衡关系，利用记账规则在账户中记录经济业务所必然出现的借贷平衡，通过计算其是否平衡来检查账户记录是否正确、完整的一种验证方法。包括： 1 、发生额的平衡。每一笔经济业务按照借贷记账法的记账规则记账时，借贷两方的金额是相等的。当一定会计期间的全部业务记入相关账户后，所有账户的借方发生额和贷方发生额的合计数也必然相等。因此有公式：全部账户借方发生额合计 = 全部账户贷方

95、发生额合计 2 、余额的平衡。资产类账户都表现为借方余额，所有的借方余额合计即为资产总额；权益类账户都表现为贷方余额，所有的贷方余额合计即为权益总额。当 “ 资产 = 权益 ” 时，就有余额的试算平衡公式： 全部账户借方余额合计 = 全部账户贷方余额合计 第六章：会计确认与会计计量第一节：会计确认第一节：会计确认第二节：会计计量第二节：会计计量第一节：会计确认一、会计确认的意义一、会计确认的意义会计确认亦称会计核算确认，是对发生的经济业务，按一定标准进行审核，从性质上进行分析和判断，确认归属的会计要素和会计科目，认同可以进行会计处理的过程。1. 会计事项。所谓会计事项，是指引起会计要素发生增减

96、变化的经济活动。2. 会计确认的含义。企业的经济活动并非都需要会计进行信息化处理，只有哪些引起了会计要素增减变化的会计事项，才需要会计人员对此进行会计处理。对于没有引起会计要素增减变化的非会计事项，会计就无须进行会计处理。因此会计确认的第一层含义就是对会计主体发生的经济业务是否属于会计事项进行确认。对于已经被确认为会计事项的经济活动，会计要进行信息化处理，则还要进一步确认该经济活动引起了什么会计要素发生增减变化，以及要会计记录该会计要素的增减变化需使用哪些会计科目。只有明确了会计事项引起增减变化的会计要素，以及记录这些变化需用的会计科目，会计才能运用专门的记账方法进行账务处理，因此会计确认的第

97、二层含义就是确认会计事项归属的会计要素及计录会计要素使用的会计科目。第一节：会计确认二、会计确认的标准二、会计确认的标准(一)会计确认的基本标准1可用货币进行计量(可计量性)2符合会计要素的定义(可定义性) (二)会计确认的具体标准1时间基础性2空间主体性3真实性4相关性5合法性第一节：会计确认三、再确认、后续确认与终止确认作为一个程序和过程，确认对大多数交易和事项可以一次完成。例如发生的费用如电费，由于购入的该项劳务(能源)当时就能消耗掉，已记录的项目不可能发生后续的变动，因此这类交易和事项只需要一次确认即可完成。但是由于确认涉及对记录和报告两个程序的决策，所以我们仍然可以认为，一切交易和事

98、项都要经过初步确认做成记录，然后通过再确认(第二步确认)予以报告。有一些交易和事项的确认，其已记录和已报告的项目其后发生变动，则有可能需要后续确认，甚至不再符合确认标准而需要终止确认。比如固定资产按历史成本确认为资产后，由于价值变动，在一些特殊情况下经批准而进行重估价，则重估价的记录与报告属于后续确认。如果已确认的某个项目由于情况的变化而不再符合某一要素的定义，例如已确认的资产由于作为其他企业的抵押(担保)而当作担保品被偿付债务进行处置，本企业对它不再保持控制的能力，这时对该项资产就要在会计记录和财务报表中终止确认。会计确认不一定一次完成，它可能形成一个较长期的，甚至多次才会完成的过程。我们要

99、注意初步确认、第二步确认(即再确认)与初始确认和后续确认的区别。前者指交易和事项发生后每一个应予以确认的项目都先在账簿(或其他记录手段)上记录，然后再计入财务报表的两个步骤。后者则指相同的项目可能由于计量上的变动，通过不同的事项修改(调正)原先确认的金额。不论初始确认或后续确认均须通过初步确认加以正式记录并通过第二步确认在财务报表内表述。第二节会计计量一、会计计量的概念一、会计计量的概念 会计计量亦称会计核算计量，是指运用一定的计量标准和计量单位对经过会计确认后应当进入会计系统进行处理的各项经济业务加以衡量、计算、和确定的过程。二、会计计量的标准二、会计计量的标准(一)会计计量单位 1货币计量

100、 2实物量度 3劳动量度第二节会计计量二、会计计量的标准二、会计计量的标准(二)会计计价标准1历史成本：历史成本指取得一项资产而付出的现金或现金等价物 2重置成本：重置成本又称现时成本，是在正常的经营过程中，为获得具有同等营运能力或生产能力的新资产而需付出的现金数或其他等值。 3可变现净值：可变现净值称预期脱手价值，它在不考虑货币时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中可带来的预期现金流人或将要支付的现金流出。 4现值：现值是在正常经营中，未来现金流量的现时折现价值的当前估计。 5公允价值：公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。 第二节会计计量三、

101、会计确认与计量的原则三、会计确认与计量的原则1客观性原则2货币计量原则3历史成本原则4会计分期原则5权责发生制原则6谨慎性原则7划分资本性支出与收益性支出原则第七章：借贷记账法应用第一节第一节: 工业企业的主要经济业务工业企业的主要经济业务 第二节第二节 : :资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第三节第三节 : :生产准备业务的核算生产准备业务的核算 第四节第四节 : :产品生产业务的核算产品生产业务的核算 第五节第五节 : :销售业务的核算销售业务的核算 第六节第六节 : :财务成果业务的核算财务成果业务的核算 第一节工业企业的主要经济业务工工业业企企业业: :是以产品的加工制造和销售为

102、主要生产经营活动的盈利性经济组织。其生产经营活动过程包括产品加工制造的准备过程（经营资金的准备、劳动资料的准备和劳动对象的准备）、产品的加工制造过程和产品的销售过程。企业从事生产经营活动的过程也就是企业发生各种经济业务的过程。工业企业会计核算内容如下：工业企业会计核算内容如下：v资金筹集业务v生产准备业务v产品生产业务v产品销售业务v财务成果业务第一节工业企业的主要经济业务一、资金筹集业务一、资金筹集业务为了进行正常的生产经营活动，每一个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事生产经营活动的物质基础。1、吸收所有者对企业的投资，称为实收资本(或股本)。2、向金融机构举借债款，称为负债。包括短

103、期借款和长期借款。3、发行企业债券。企业以发行债券的形式筹集资金，称为应付债券。二、生产准备阶段二、生产准备阶段企业从各种渠道筹集到的资金，其中所占比重较大的是货币资金企业首先以货币资金购建厂房、购买机器设备（固定资产）和各种材料物资，为进行产品的加工制造做准备。这时资金就由货币资金形态转化为固定资金形态和储备资金形态。第一节工业企业的主要经济业务三、产品生产业务三、产品生产业务产品生产业务，就是产品在直接生产过程中所发生的各种材料费用、人工费用和制造费用等生产费用并构成产品生产成本的经济活动。随着各种生产费用的发生，资金逐渐由储备资金、固定资金和货币资金形态而转化为生产资金形态。伴随产品的完

104、工和验收入库，资金又从生产资金形态转化而为成品资金形态。四、产品销售业务四、产品销售业务产品销售业务，就是企业在将商品产品销售给购买者的过程中，所发生的发出商品产品、支付销售费用、取得销售收入并办理货款结算的经济活动。通过这一过程，资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。第一节工业企业的主要经济业务五、财务成果业务五、财务成果业务企业一定时期内取得的收入与其相应的成本费用相抵后的差额即为企业在当期的财务成果（盈利或亏损）。如为盈利应进行分配；如为亏损应进行弥补。通过资金的补偿和分配，一部分资金（税收和股息或红利）要退出企业，另一部分资金（补偿的成本和费用）会重新投入企业的生产经营活动过程中去，

105、开始新的资金的循环。在上述企业生产经营活动过程中，资金筹集、资金收回或退出企业与生产准备、产品生产和产品销售三个过程的首尾相接，构成了工业企业的主要经济业务，形成了企业的资金循环资金循环和周转周转。第二节资金筹集业务的核算一、实收资本的核算一、实收资本的核算实收资本按照投资主体的不同，分为国家资本金、法人资本金、外商资本金和个人资本金等；按照投资的形态不同，分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。投资者投入的资本应当保全，除法律、法规另有规定者外，不得抽回。（一）账户设置“实实收收资资本本”账账户户核算企业实收资本的增减变动及实有情况的所有者权益类账户。所有者投资的增加数，记借方；所

106、有者投资的减少数，记贷方；期末贷方余额，表示所有者投资的实有额；该账户应按投资者设置明细账。第二节资金筹集业务的核算（二）业务举例（二）业务举例 例1：企业收到国家货币资金投资40000元，款项存入银行；企业收到甲公司投入的材料一批，实际评估价值为30000元；收到乙公司投入的新设备一台，双方协商确认的价值为20000元；收到丙公司投入的一项专利技术，双方评估确认价为10000元。会会计计分分录录如如下下：借：银行存款 40000借：材 料 30000借：固定资产 20000借：无形资产 10000 贷：实收资本 110000第二节资金筹集业务的核算 二、短期借款的核算二、短期借款的核算企业在

107、生产经营的过程中，经常需要向银行等金融机构借款以弥补经营资金之不足。借款按其借用期限的长短分为长期借款和短期借款。企业借入的各种借款，必须按规定用途使用，按期支付利息并按期归还。本书中只介绍短期借款的核算。（一）账户设置（一）账户设置“短短期期借借款款”账账户户核算短期借款的取得、归还和实有情况的负债类账户取得的短期借款记贷方，表明企业和银行的债权债务关系的确立（增加），归还的短期借款，记借方，表明企业和银行的债权债务关系的消失（减少 ） 。 期 末 余 额 在 贷 方 ， 表 示 企 业 尚 未 归 还 的 短 期 借 款 。该账户应按债权人和借款种类设置明细账。第二节资金筹集业务的核算（二

108、）业务举例（二）业务举例例2：企业于2001年10月1日从银行借入为期一年的短期借款10000元并存入银行，借款年利率10%，利息按季结算。 分析：该经济业务，一方面使企业的资产银行存款增加了10000元，另一方面也使企业的债务短期借款增加了10000元。因此，本业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户，应记入“银行存款”账户的借方和“短期借款”账户的贷方。 会会计计分分录录如如下下：借：银行存款 10000 贷：短期借款 10000 企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季结算的办法并记入财务费用。有关短期借款利息的计算和账务处理，将在本章以后各节的有关内容中具体说明。第三节

109、生产准备业务的核算一、固定资产购建业务的核算一、固定资产购建业务的核算（一一）固固定定资资产产的的确确认认标标准准及及其其成成本本构构成成 是指使用期限在一年以上，且单位价值在规定的标准以上，并保持其原有实物形态的劳动手段。应按其取得时的实际成本（即原始价值）入账。是指为取得某项固定资产并使其达到可使用状态所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、增值税、运杂费、安装费等。（二）账户设置及其对应关系（二）账户设置及其对应关系1 1、固固定定资资产产核算企业固定资产的增减变动和结存情况的资产类账户。资产的原始价值，记借方，一般与银行存款、在建工程、实收资本等账户发生对应关系。资产的原始价值，记贷方

110、，一般与累计折旧、银行存款等账户发生对应关系。 余额，表示现有固定资产的原始价值。2 2、在在建建工工程程反映固定资产的购建支出和应结转的实际成本的资产类账户。购建时支付的买价、增值税、运杂费等，记借方。一般与银行存款、应交税金、材料等账户发生对应关系，付使用结转实际成本，记贷方。一般与固定资产账户发生对应关系。期末借方余额，表示尚未完工或交付使用工程的实际成本。第三节生产准备业务的核算（三）业务举例（三）业务举例例3：企业购入不需要安装的设备一台，买价20000元，增值税3400元，包装费和运杂费等各项支出1600元。全部支出已用银行存款支付。分 析 ： 该 业 务 一 方 面 使 企 业

111、的 资 产 固 定 资 产 增 加 了25000（20000+3400+1600）元，另一方面也使企业的资产银行存款减少了25000元。因此，本业务涉及到“固定资产”和“银行存款”两个账户。按其原值记入“固定资产”账户的借方，按全部支出记入“银行存款”账户的贷方。会会计计分分录录如如下下：借：固定资产 25000 贷：银行存款 25000第三节生产准备业务的核算例4：企业购入需要安装的设备一台，买价10000元，增值税1700元，运杂费300元。全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料1000元，以现金支付外单位安装人员工资300元。安装完毕，经验收合格交付使用。本例包括以下三笔经济业

112、务：（1）购入固定资产业务 分析：由于该设备需要安装，因此应将因购买而发生的全部支出2000（10000+1700+300）元记入“在建工程”账户的借方和“银行存款”账户的贷方会会计计分分录录如如下下：借：在建工程 12000 贷：银行存款 12000第三节生产准备业务的核算（2）固定资产的安装业务 分析：在安装过程中，所耗用的材料费用和所支付的工资费用，一方面使企业的材料和现金等资产项目减少，另一方面也使企业所购入的固定资产的安装费用增加。材料和现金的减少分别记入“材料”账户和“现金”账户的贷方；而 固 定 资 产 的 安 装 费 用 增 加 应 记 入 “在 建 工 程 ”账 户 的 借

113、方 。会会计计分分录录如如下下：借：在建工程 1300 贷：材 料 1000 贷：现 金 300（3）固定资产验收交付使用业务 分 析 ： 固 定 资 产 经 验 收 交 付 使 用 后 ， 应 将 固 定 资 产 的 全 部 成 本13320（12020+1300）元，由“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。会会计计分分录录如如下下： 借：固定资产 13320 贷：在建工程 13320第三节生产准备业务的核算二、供应过程主要经济业务的核算二、供应过程主要经济业务的核算（一）供应过程的主要经济业务及材料采购成本的构成一）供应过程的主要经济业务及材料采购成本的构成1、购买单位取得所需

114、的各种材料并验收入库；2、材料供应商发生材料的买价和增值税的款项结算业务；3、生并支付各种采购费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费用等）；4、计算并结转材料的采购成本（买价+采购费用）。（二）账户的设置及其对应关系（二）账户的设置及其对应关系1.“1.“物物资资采采购购”账账户户反映材料采购资金的支出、材料采购成本的计算和采购成本结转情况的成本费用类账户。发生的材料的买价和采购费用，记借方；验收入库转入“材料”账户借方的实际采购成本，记贷方。期末如有余额在借方，表示在途材料的实际采购支出。该账户应按材料品种设置明细账。第三节生产准备业务的核算2.“2.“材材料料”账账

115、户户核算库存材料成本的增减变动及其结存情况的资产类账户。已验收入库材料的实际成本，记借方；发出领用材料的实际成本，记贷方；期末借方余额，表示结存材料的实际成本。该账户应按材料的种类、名称等设置明细类账。3.“3.“应应付付账账款款”账账户户反映和监督企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其余额的情况负债类账户。应付材料供应单位的款项（包括价款、增值税和代垫运杂费），记贷方；偿付的供应单位的款项，记借方；期末贷方余额，表示企业尚欠供应单位的款项。该账户应按供应单位设置明细账。4.“4.“应应交交税税金金应应交交增增值值税税”账账户户核算企业因购买材料或劳务而应向供应单位连同买价一起

116、支付的、代下一环节(最终为消费者)预先垫支的增值税额用来抵减增值税销项税额的负债类账户。预先垫支并用来抵减增值税销项税额的增值税进项税额，记借方。购货退出或折让应收回并冲销的进项税额用红字记在该账户的借方。该账户没有贷方发生额。第三节生产准备业务的核算5.“5.“预预付付账账款款”账账户户核算企业因向供应单位预付材料价款，而与供应单位发生的债权结算的增减变动及其余额的情况的资产类账户；预付的货款，记借方，表明企业的资产被对方占用，与“银行存款”账户发生对应关系；冲销预付款（一般为收到材料）时，记贷方，与“物资采购”账户发生对应关系；期末借方余额，表示未收到材料的预付款项；该账户应按供应单位设置

117、明细账。6.“6.“应应付付票票据据”账账户户核算企业采用商业汇票采购材料而与供应单位发生的债务结算的增减变动及其余额的情况的负债类账户。企业开出承兑汇票时，记贷方，表明企业与供货单位的债权债务关系的确立（增加）；偿还应付票据款时，记借方，表明企业与供货单位的债权债务关系的消失（减少）期末贷方余额，表示尚未到期的应付票据款。第三节生产准备业务的核算（三）业务举例（三）业务举例 假设M公司2004年12月份发生下列材料采购业务：例5：从AB公司购入甲、乙两种材料。甲材料2400千克，单价50元，计120000元；乙材料1600千克，单价100元，计160000元。买价共计280000元，增值税4

118、5400（28000017%），材料已验收入库，款项327600元以银行存款支付。会会计计分分录录如如下下：借：物资采购甲材料 120000 乙材料 160000借 ： 应 交 税 金 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 45400 贷：银行存款 327600 如果，上述款项没有支付，则使企业的负债项目应付账款增加327600元，应记入“应付账款”账户的贷方，则上列会计分录中的：贷记“银行存款”账户，应改为：贷记“应付账款”账户。第三节生产准备业务的核算例例6 6：企业以银行存款：企业以银行存款110000110000元预付向元预付向ABAB公司购买乙材料的货款。公司购买乙材料的货款。 分析：

119、该业务属于资产内部各项目之间转换的业务。一方面使企业的一项资产银行存款减少110000元，另一方面使企业的另一项资产预付账款增加110000元，涉及到“银行存款”和“预付账款”两个账。其中，预付账款的增加是企业资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方。会会计计分分录录如如下下：借：预付账款AB公司 110000 贷：银行存款 110000第三节生产准备业务的核算例7：从H公司购进丙材料2000千克，单价60元，计120000元，增值税20400（12000017%）元，货款采用商业承兑汇票结算，但材料尚未验收入库。会会计计分分录录如如下下：借：物资采购丙材料 120000借：应交税金进项税额

120、20400 贷：应付票据H公司 140400 提示：不论材料是否验收入库，材料的采购成本都先计入“物资采购”账户及其所属的明细账户的借方，待期末计算出已入库材料的采购成本并结转后，“物资采购”账户的借方余额即为“在途材料”。第三节生产准备业务的核算例8：收到AB公司发来的乙材料1200千克，单价100元，计价款120000元，增值税20400元，除冲销原预付货款110000元外，其余款项用银行存款支付。分析：该业务属于资产内部各项目之间转换的业务。一方面使企业的材料采购成本买价增加120000元，预先垫支并抵减增值税销项税额的进项税额增加17000元；另一方面应冲销原预付款110000元，剩余

121、部分30400元以银行存款支付。涉及到物资采购、应交税金进项税额、预付账款、银行存款四个账户，其中，预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方。会会计计分分录录如如下下：借：物资采购甲材料 120000借 ： 应 交 税 金 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 20400 贷：预付账款AB公司 110000 贷：银行存款 30400第三节生产准备业务的核算例9：企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费12480元，并在已入库的材料之间进行分配。 采购费用的分配方法及其分配：采 购 费 用 分 配 率 =实 际 发 生 的 采 购 费 用 /材 料 的 买 价 或 重 量某种材

122、料应分担的采购费用=该材料的重量或买价采购费用分配率本例采用材料的重量（甲材料2400千克，乙材料2800千克）标准进行分配。运杂费分配率=12480/(2400+2800)=2.4(元/千克)甲材料应分担的运杂费=24002.4=5760(元)乙材料应分担的运杂费=28002.4=6720(元)会会计计分分录录如如下下：借：物资采购甲材料 5760 乙材料 6720 贷：银行存款 12480第三节生产准备业务的核算例 10： 计 算 并 结 转 已 验 收 入 库 材 料 的 实 际 采 购 成 本 。 材料采购成本的计算：根据物资采购明细账，编制“物资采购成本计算表”（略）。甲材料采购明细

123、账中归集的买价为120000元，采购费用为5760元，甲材料采购总成本为125760（120000+5760）元，单位成本为52.40（125760/2400）元；乙材料采购明细账中归集的买价为280000元 ， 采 购 费 用 为 6720元 ， 乙 材 料 采 购 总 成 本 为286720（160000+120000+6720）元，单位成本为102.40（286720/2800）元。会会计计分分录录如如下下：借：材料甲材料 125760 乙材料 286720 贷：物资采购甲材料 125760 乙材料 286720第四节:产品生产业务的核算一、产品生产业务核算的主要内容一、产品生产业务核算

124、的主要内容（一一）生生产产费费用用及及其其分分类类工业企业在一定时期内发生的能够用货币额表现的诸如固定资产的磨损、材料和劳动力的耗费等的各项生产耗费，叫做生产费用。按其经济内容分为：材料费、工资费、折旧费、修理费、办公费、旅差费等；按“稳健性原则”的要求分为：产品生产费用和期间费用。产品生产费用按其计入成本的方式分为：直接费用和间接费用；( (二二) )制造成本法与完全成本法制造成本法与完全成本法将不包括期间费用的生产费用（称为制造费用）最终归集、分配到一定种类的产品上所形成的各种产品生产成本的计算方法，称为“制造成本法”。将全部生产费用最终归集、分配到一定种类的产品上所形成的各种产品生产成本

125、的计算方法，称为“完全成本法”。我国企业会计准则的规定，产品成本的计算方法采用“制造成本法”。工业企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各项制造费用的总和，即为产品的生产成本。第四节:产品生产业务的核算（三）产品生产业务的主要内容（三）产品生产业务的主要内容在产品生产过程中制造费用的发生、归集和分配，以及产品生产成本的计算，就构成了产品生产业务核算的主要内容（期间费用的核算将主要在本章第六节阐述）。二、产品成本计算的基本程序二、产品成本计算的基本程序（一一）确确定定成成本本计计算算对对象象 1、定义。成本计算对象是指费用要归集和分配的客体。例如要计算 各 种 产 品 的 成 本 ， 那 么 各

126、 种 产 品 就 是 成 本 计 算 对 象 。 2、作用。成本计算对象的确定，是设置产品生产成本明细账（或称“成本计算单”），归集生产费用，正确计算产品成本的前提。 3、品种法。成本计算对象的选择虽与企业的生产特点和管理要求密切相关，但按产品品种确定成本计算对象是最终的和最基本的，由此而产生的成本计算方法“品种法”，是最基本的成本计算方法。第四节:产品生产业务的核算（二）确定成本计算期（二）确定成本计算期所谓成本计算期是指产品成本计算的间隔期。从理论上讲，产品成本计算期间应当同产品的生产周期保持一致。由于产品生产的多样性、复杂性和生产周期的不确定性，一般难以按生产周期确定，大多以“月份”作为

127、成本计算期。在大批量生产并以产品品种为成本计算对象的企业，生产周期通常比会计期间短，则选会计期间为成本计算期；在小批量生产并以单件产品为成本计算对象的企业，生产周期通常比会计期间长，则选产品的生产周期为成本计算期。（三）确定产品成本项目（三）确定产品成本项目所谓成本项目是指计入产品成本的生产费用按照其经济用途所进行的分类。为达到降低成本之目的，成本计算除提供总成本和单位成本的资料外，还应提供成本的经济 构 成 。 在 制 造 成 本 法 下 ， 工 业 企 业 一 般 应 设 置 以 下 三 个 成 本 项 目 ：直直接接材材料料指直接用于产品生产并构成产品实体的原料及主要材料；直直接接人人工

128、工指直接参加产品生产的工人工资以及按规定计提的职工福利费；制制造造费费用用指发生在车间范围内除以上归集于“直接材料”项目和“直接人工”项目外并不便于直接计入某个成本计算对象的各项费用。第四节:产品生产业务的核算（四）按权责发生制，划清费用的受益期限（四）按权责发生制，划清费用的受益期限某些生产费用由于其支付期和受益期不一致并横跨多个会计期间，应以权责发生制”对各期的生产费用进行确认，划清费用的受益期限。即应计入本期的生产费用不论其款项是否已实际付出，都要作为本期的生产费用来加以确认。其结果是：企业在某一成本计算期内发生的生产费用，不一定全部计入本期产品成本，而本期的产品成本也不一定都是本期实际

129、支付的费用。（五）按成本分配的受益原则，划清费用的受益对（五）按成本分配的受益原则，划清费用的受益对 对于按照权责发生制确认的本期生产费用，还应遵循谁受益谁负担以及按受益程度大小来负担的原则，在当期所生产的各种产品之间进行分配。对于能够直接分清受益对象的直接费用，则直接计入各该成本计算对象。对不能够直接分清受益对象的间接费用，应选用和该费用发生直接关联的项目作为分配标准，采用比例分配法，在各成本计算对象之间进行分配。第四节:产品生产业务的核算（六）按成本计算对象开设并登记生产成本明细账，编制成本计算单（六）按成本计算对象开设并登记生产成本明细账，编制成本计算单对按权责发生制原则和受益原则确认的

130、应由本期产品负担的生产费用，应按成本计算 对 象 开 设 生 产 成 本 明 细 并 在 账 内 按 成 本 项 目 设 置 专 栏 。各生产成本明细账中所归集的生产费用，即为各成本计算对象的生产成本。对各成本计算对象的生产成本，需在完工产品和在产品之间进行分配。最后，分产品和成本项目编制成本计算单，提供完工产品总成本和单位成本。三、设置的主要账户及对应关系三、设置的主要账户及对应关系1.1.生产成本生产成本用来归集产品生产过程中所发生的应计入产品成本的全部生产费用并据以计算产品生产成本的成本费用类账户。借方登记本期发生的应计入产品成本的生产费用，包括直接计入的直接费用以及月末经分配转入的制造

131、费用；一般与材料、应付工资、应付福利费、制造费用等账户的贷方发生对应关系；贷方登记转入“库存商品”账户借方的完工产品生产成本转出额；期末借方余额，表示月末在产品成本。该账户应按产品品种设置明细账。第四节:产品生产业务的核算2.2.制制造造费费用用用来归集和分配在车间范围内为组织和管理产品的生产所发生的不便于直接计入“生产成本”账户各项间接费用的成本费用类账户。包括车间管理人员的工资和福利费；车间用固定资产的折旧费、修理费；车间的办公费、水电费、厂房租赁费、劳保费以及机物料消耗费等。 借方登记本期在车间范围内实际所发生的各项制造费用；一般与材料、应付工资、应付福利费、待摊费用、预提费用等账户的贷

132、方发生对应关系； 贷方登记月末经分配后转入“生产成本”账户借方的制造费用转出额；该账户月末经分配结转后应无余额。该账户应按生产车间设置明细账，并在账内按费用项目设置专栏。第四节:产品生产业务的核算3 3、应应付付工工资资反映企业应付给职工的工资总额提取和支付情况的负债类账户。贷方登记本月作为工资费用应付给职工的工资总额，一般与生产成本、制造费用、管理费用等账户的借方发生对应关系；借方登记作为负债的减少实际支付给职工的工资额；月末一般为贷方余额，表示尚未支付给职工的工资额。4 4、库库存存商商品品反映企业库存产成品的增减变动及其结存金额的资产类账户。借方登记完工验收入库从“生产成本”账户转来的产

133、成品的实际成本；贷方登记因销售等原因所出库的产成品的实际成本；期末借方余额，表示库存产成品的实际成本。该账户应按产成品的品种和规格设置明细账。第四节:产品生产业务的核算5.5.累累计计折折旧旧核算企业固定资产的价值转移（折旧额）并抵减固定资产原值而求得固定资产净值的资产类账户。 贷方登记每月提取的固定资产折旧额；借方登记固定资产因出售、报废等原因减少时已累计提取折旧额的注销；期末贷方余额，表示企业现有固定资产已累计转移的价值额。将“累计折旧”账户的贷方余额从“固定资产”账户的借方余额中减去，即可求得该项固定资产的净值。 “累计折旧”账户设置满足不了固定资产管理上同时提供三方面资料的要求：（1）

134、提供原值（了解企业的生产规模和每月计提折旧额的依据）；（2）提供已转移的价值（反映其磨损程度和计算其净值）；（3）提供净值（反映现有固定资产的价值，净值与原值之比反映固定资产的新旧程度）。 设置“累计折旧”账户，将固定资产因使用磨损而发生的价值减少，计入“累计折旧”账户的贷方，这样，“固定资产”账户的借方余额反映现有固定资产的原值，“累计折旧”账户的贷方余额反映现有固定资产已转移的价值，“固定资产”账户借方余额和“累计折旧”账户贷方余额的差额，反映了现有固定资产的净值。从而使固定资产管理上的三个不同要求都得到了满足。第四节:产品生产业务的核算6 6、“待待摊摊费费用用”账账户户用来核算先支付后

135、受益且受益期限在一年或超过一年的一个营业周期以内的各项费用的支付和分摊情况的账户。常用的待摊费用项目有：预付的财产保险费、预付的报刊杂志费、采用待摊方式支付的固定资产大修理费和租赁费等。借方登记实际支付的待摊费用项目金额；贷方登记各受益月份应分摊的计入各有关费用账户借方的摊销费用额；期末借方余额，表示尚待摊销的费用额；该账户应按费用项目设置明细账。7.“7.“预预提提费费用用”账账户户用来核算先受益后支付的各费用性债务的形成、支付及其余额情况的内部债务的账户。如预提短期借款利息、预提固定资产的大修理费用和预提资产租赁费等。贷方登记各月按预定标准预先提取并形成企业内部的各项费用性债务；借方登记在

136、以后某一期间各项费用性债务的实际支付或偿还数；期末余额一般在贷方，表示已形成但尚未支付的各项费用性债务；该账户应按费用性债务项目设置明细账。第四节:产品生产业务的核算四、业务举例四、业务举例 公司生产A、B两种产品，耗用甲、乙、丙三种材料，设有厂部管理部 门 和 一 个 生 产 车 间 。 12月 份 发 生 下 列 产 品 生 产 业 务 ： 例10：月末，根据本月发料凭证汇总表，本月发出的材料及用途如下：甲材料200000元，其中，A产品耗用120000元，B产品耗用80000元；乙材料100000元，其中，A产品耗用60000元，B产品耗用40000元；车间一般耗用丙材料20000元。会

137、会计计分分录录如如下下：借：生产成本A产品 180000（120000+60000） B产品 120000（80000+40000）借：制造费用 20000 贷：材 料甲材料 200000 乙材料 100000 丙材料 20000第四节:产品生产业务的核算例11：月末，根据本月“工资核算汇总表”，本月应发工资总额为260000元，其中：A产品生产工人的工资120000元，B产品生产工人的工资80000元，车间管理人员的工资20000元，厂部管理人员的工资40000元。会会计计分分录录如如下下：借：生产成本A产品 120000 B产品 80000借：制造费用 20000借：管理费用 40000

138、贷：应付工资 260000第四节:产品生产业务的核算例12：从银行提取现金260000元，并用现金发放职工工资。 分 析 ： 该 例 涉 及 到 提 现 和 工 资 发 放 两 笔 业 务 。（1）从银行提取现金业务，一方面使企业的现金增加，应记入“现金”账户的借方；另一方面也使企业在银行的存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。（2）以现金发放工资业务，一方面使企业的现金减少，应记入“现金”账户的贷方，另一方面也使企业的工资性债务减少，应记入“应付工资”账户的借方。会会计计分分录录如如下下：借：现 金 260000 贷：银行存款 260000 借：应付工资 260000 贷：现 金 2600

139、00第四节:产品生产业务的核算例13：月末，计提本月固定资产提折旧38600元，其中，车间33400元，厂部5200元。 分析：该业务发生，一方面使企业生产费用中的折旧费用增加38600元，其中，车间用固定资产折旧费属于间接费用，应记入“制造费用”账户的借方，厂部用固定资产折旧费属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方，；另一方面也使企业的固定资产价值减少，即磨损的价值增加，也就是折旧额增加38600元，应记入“累计折旧”账户的贷方。会会计计分分录录如如下下：借：制造费用 33400借：管理费用 5200 贷：累计折旧 38600第四节:产品生产业务的核算例14：用银行存款支付机工车间固定资

140、产大修理费120000元。会会计计分分录录如如下下：借：待摊费用 120000 贷：银行存款 120000例15：根据固定资产大修理的间隔期，本次机工车间大修理费用的摊销期限为6个月，本月应分摊其中的六分之一20000元。会会计计分分录录如如下下：借：制造费用 20000 贷：待摊费用 20000第四节:产品生产业务的核算例16：预提应由本月负担的机工车间厂房的大修理费8000元。会会计计分分录录如如下下：借：制造费用 8000 贷：预提费用 8000例17：本月将机工车间的厂房大修理发包给某工程队，用银行存款支付大修理费48000元。会会计计分分录录如如下下：借：预提费用 48000 贷：银

141、行存款 48000第四节:产品生产业务的核算例18：用银行存款支付车间办公用品费6800元、水电费5200元、劳动保护费5800元。会会计计分分录录如如下下：借：制造费用 17800 贷：银行存款 17800 例19：月末，归集、分配并结转制造费用至“生产成本”账户。制造费用分配计算过程如下：制 造 费 用 分 配 率 =122000/(120000+80000)=0.61（ 元 ）A产 品 应 分 担 的 制 造 费 用 =1200000.61=73200（ 元 ）B产品应分担的制造费用=800000.61=48800（元）会会计计分分录录如如下下：借：生产成本A产品 73200 B产品 4

142、8800 贷：制造费用 122000第四节:产品生产业务的核算例20：结转已完工验收入库产成品的生产成本，其中：A产品 400000元，B产品 300000元。会计分录如下：会计分录如下：借：库存商品A产品 400000 B产品 300000 贷：生产成本A产品 400000 B产品 300000第五节：销售业务的核算 一、业务核算的主要内容一、业务核算的主要内容广义的销售，是指企业与外部各单位所发生的所有的买卖活动；狭义的销售，仅指企业产成品的销售；会计上的销售，间于广义的销售和狭义的销售之间的包括产成品销售、劳务提供、材料销售以及无形资产转让等在内的销售业务。销售业务核算的主要内容。确认销

143、售收入的实现、办理货款结算、计算并结转销售成本、计算和交纳销售税金、最后确定销售损益。二二、销销售售收收入入的的核核算算（一）销售收入包括的内容（一）销售收入包括的内容销售收入是指企业因对外出售产品、材料、提供劳务以及转让无形资产等所形成的经济利益的流入。包括： 1、主营业务收入，指企业因销售商品、提供劳务等主要经营业务所取得的收入。 2、其他业务收入，指企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入。第五节：销售业务的核算（二）销售收入的确认（二）销售收入的确认1、销售收入确认的标准。进行销售收入的核算，关键问题就是销售收入实现的确认，即解决何时入账的问题。在会计上采用的收入确认标准是权责发生制

144、和配比原则。配比原则既是权责发生制在会计核算中的具体体现，同时也是对权责发生制的进一步补充和完善。主要内容包括：商品所有权发生实质上的转移。商品已经发出或虽未发出但仅仅是代为保管而已。2、收入确认的时间。按照权责发生制和配比原则，销售收入的确认时间主要有以下三种情况：（1）在销售之时确认。即企业发运产品时确认销售收入。（2）在收取货款时确认。即在合同约定的收款日期以实际收到的价款确认销售收入。（3）在销售之前确认。对经营活动最终结果比较确定的可在产品加工之时确认销售收入。第五节：销售业务的核算（三）设置的主要账户及其对应关系（三）设置的主要账户及其对应关系1.1.主主营营业业务务收收入入：反映

145、企业因销售商品、提供劳务等主要经营业务其收入的实现和为计算损而转出的损益支出类账户。贷方登记本期实现的主营业务收入、用“红字”登记发生销售退回和折让；借方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户贷方的本期销售收入的转出数；该账户在期末结转后应无余额；该账户应按产品类别或品种设置明细账。2 2、其其他他业业务务收收入入：反映企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入账户。贷方登记本期实现的其他业务收入；借方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户贷方的本期其他业务收入的转出数；该账户在期末结转后应无余额；该账户应按照其他业务的种类设置明细账。3. 3. 应应交交税税金金应应交交增增值值税税：反映企业

146、因对外出售商品或提供劳务等应向购货方连同卖价一起收取的增值税额，或向下一个环节(最终为消费者)转嫁的增值税额的负债类账户。贷方登记应收取的销项税额；销售退回或折让应退回并冲销的销项税额用红字记在该账户的贷方。该账户没有借方发生额。第五节：销售业务的核算4 4、应应收收账账款款：反映企业因销售业务而与购货方发生货款结算情况的负债类账户。借方登记应向购货方收取的货款；贷方登记已经收回的应收货款；期末借方余额，表示尚未收回的应收货款；该账户应按债务单位设置明细账。5 5、应应收收票票据据：反映企业因销售商品等而收到的商业汇票及其兑付情况的负债类账户。借方登记收到对方承兑的商业汇票的票面金额；贷方登记

147、商业汇票到期兑付、贴现或转让的票面金额；期末借方余额，表示企业持有的尚未到期的应收票据；6 6、预预收收账账款款：反映企业按合同规定预收购买单位货款的发生和所承担义务的履行情况的负债类账户。贷方登记因向购买单位预收货款所发生的将要提供商品或劳务的义务；借方登记企业提供商品或劳务履行所承担的义务；期末贷方余额，表示企业尚未履行或清偿预收货款的义务；该账户应按购买单位名称设置明细账。第五节：销售业务的核算（四）业务举例（四）业务举例 假定M公司12月份发生下列销售业务：例22：向N公司销售A产品150件，单价4000元，增值税专用发票注明价款600000元，增值税102000元；向N公司销售B产品

148、100件，单价3000元，增值税专用发票注明价款900000元，增值税153000元。货已发出，款项1053000（600000+102000+900000+153000）元已通过银行转账收讫。会会计计分分录录如如下下：借：银行存款 1053000 贷：主营业务收入A产品 600000 B产品 300000 贷：应交税金 销项税额 153000如果将上例中的“款项1053000元已通过银行转账收讫”，改为：“对方已承诺付款，但款项尚未收到”，或改为“收到对方转来的承兑商业汇票”，则是企业的债权“应收账款”增加或“应收票据”增加，所以，上例会计分录中的：借记“银行存款”账户，就应改为：借记“应收

149、账款”账户或“应收票据”账户。由于以上改动均符合销售收入实现的条件，所以上例会计分录的贷记账户不变。第五节：销售业务的核算例23：本月初M公司按合同规定预收购货单位H公司货款234000元，存入银行。会会计计分分录录如如下下：借：银行存款 234000 贷：预收账款 234000例24：本月末M公司向H公司发运A产品50件，单价4000元，增值税专用发票上注明的价款200000元，增值税34000元，共计234000元。会会计计分分录录如如下下：借：预收账款 234000 贷：主营业务收入A产品 200000 贷：应交税金销项税额 34000第五节：销售业务的核算例25：企业对外出售不需用的丁

150、材料5000kg，单价12元，增值税发票上注明的价款60000元，增值税10200元，同时用银行存款代垫运杂费1800元，款项共计72000元尚未收到。会会计计分分录录如如下下：借：应收账款 72000 贷：其他业务收入材料销售 60000 贷：应交税金销项税额 10200 贷：银行存款 1800第五节：销售业务的核算三、销售成本的核算三、销售成本的核算（一）设置的主要账户及其对应关系（一）设置的主要账户及其对应关系1 1、主主营营业业务务成成本本：反映企业已销售商品和劳务等主要业务的成本计算和结转的费用成本类过渡性账户。借方登记本期已实现销售商品和劳务等主要业务的销售成本，一般与“库存商品”

151、等账户的贷方发生对应关系；贷方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期销售成本的转出数；该账户在期末结转后无余额；该账户应按商品类别设置明细账。2 2、主主营营业业务务税税金金及及附附加加：反映应由销售商品等主营业务所负担的各种销售税金（即价内税，包括营业税、消费税和城建税等）和教育费附加的计算和结转的费用成本类过渡性账户。借方登记按规定计算出的本期主营业务应负担的各种销售税金和附加；贷方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期销售税金和附加的转出数；该账户在期末结转后无余额。第五节：销售业务的核算3 3、其其他他业业务务支支出出：反映企业为取得其他业务收入所发生的支出（包括其

152、他业务成本和费用等）的计算和结转的费用成本类过渡性账户。借记登记发生的其他业务支出，一般与“材料”、“无形资产”、“银行存款”等账户的贷方发生对应关系；贷方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期其他业务支出的转出数；该账户在期末结转后无余额；该账户应按照其他业务的种类设置明细账。（二）业务举例例26：期末结转本月已销商品的销售成本，其中A产品 408000元，B产品 150000元。会会计计分分录录如如下下：借：主营业务成本A产品 408000 B产品 150000 贷：库存商品A产品 408000 B产品 150000第五节：销售业务的核算例27：按本月应纳增值税税额的7%和3%计

153、算并结转本月应交的城市维护建设税和教育费附加。会会计计分分录录如如下下：借：主营业务税金及附加 11100 贷：应交税金应交城建税 7770 贷：其他应交款教育费附加 3330例28：结转例25所售材料的实际成本40000元。会会计计分分录录如如下下：借：其他业务支出材料销售 40000 贷：材 料 40000第六节财务成果业务的核算一、财务成果业务核算的内容一、财务成果业务核算的内容1 1、企企业业财财务务成成果果的的概概念念：是指企业收入与费用的差额，就是通常所说的企业的利润或亏损，也称企业的盈亏。企业的收入是指广义的收入，不仅包括营业收入（产品销售收入和其他业务收入），还应包括营业外收入

154、和投资收益。企业的费用是指广义的费用，不仅包括为取得营业收入而发生的各种耗费，还包括营业外支出、投资损失和所得税。2 2、企业财务成果的构成及计算、企业财务成果的构成及计算主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金其他业务利润=其他业务收入其他业务支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出+投资净收益净利润（所得税后利润）=利润总额所得税第六节财务成果业务的核算3 3、财财务务成成果果业业务务核核算算的的内内容容。企业实现的净利润，要按照有关规定在各投资者之间进行分配。因此，计算确定企业实现的利润和对利润进行分配，就构成了企

155、业财务成果业务核算的主要内容。二、利润实现的核算二、利润实现的核算（一一）利利润润实实现现核核算算的的内内容容。企业在一定时期内是实现利润还是发生亏损，取决于该期全部收入与全部费用的对比。其中有关主营业务收入和成本、其他业务收入和支出的核算已在本章第五节作了具体讲解，本节主要阐述营业费用、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、投资收益以及利润总额和净利润的核算。（二）设置的主要账户及对应关系（二）设置的主要账户及对应关系1 1、“营营业业费费用用”账账户户反映企业在销售过程中各种营业费用（如广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费和企业专设销售机构经费等）的发生和结转的费用成本类过渡性账户

156、。借方登记本期发生的营业费用；贷方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户借方本期营业费用的转出数；该账户在期末结转后无余额；该账户应按费用类别设置明细账。第六节财务成果业务的核算2 2、“管管理理费费用用”账账户户反映企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项期间费用的账户。包括：行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、房产税、印花税、土地使用税、坏账损失以及劳动保险费等。 借方登记期内发生的各项管理费用；贷方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户借方本期管理费用的转出数；该账户期末结转后无余额；该账户应按费用项目设置明细账。3 3、“财财

157、务务费费用用”账账户户反映企业为筹集生产经营资金所发生的各项费用的账户。包括银行借款利息（减存款的利息收入）和手续费等项目。借方登记期内发生的各项财务费用；贷方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户借方本期财务费用的转出数；该账户期末结转后无余额；该账户应按费用项目设置明细账。第六节财务成果业务的核算4 4、“营营业业外外收收入入”账账户户反映企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入的账户。包括：固定资产盘盈净收益、清理固定资产净收益、罚款收入、教育费附加返还等。贷方登记期内发生的各项营业外收入；借方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户贷方本期营业外收入的转出数；该账户期末结转后无余额；

158、该账户应按收入项目设置明细账。5 5、“营营业业外外支支出出”账账户户反映企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出的账户。包括：固定资产盘亏、清理固定资产净损失、非常损失、支付职工子弟学校经费等。借方登记期内发生的各项营业外支出；贷方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户借方本期财务费用的转出数；该账户期末结转后无余额；该账户应按支出项目设置明细账。6 6、“所所得得税税”账账户户反映企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用的账户。借方登记根据应税利润额和所得税率计算的应从本期收入中扣除的所得税费用；贷方登记期末为计算净利润转入“本年利润”账户借方的所得税费用转出数；该账户期末结转后无余额。

159、第六节财务成果业务的核算7 7、“本本年年利利润润”账账户户归集、累计企业本年度各月取得的各项收入和发生的各项费用，计算本年度实现的利润（包括亏损）总额和净利润情况的账户。贷方登记期末从各损益收入类账户转入的本期取得的各项收入；借方登记期末从各损益支出类账户转入的本期发生的各项费用；如为借方余额，表示企业本期发生的亏损；如为贷方余额，表示本期实现的利润。（三三）业业务务举举例例假设M公司12月份发生下列有关期间费用业务： 例：29：用银行存款支付广告费5000元和应由本企业负担的运杂费2000元。会会计计分分录录如如下下： 借：营业费用广告费 5000 运杂费 2000 贷：银行存款 5600

160、第六节财务成果业务的核算例30：用银行存款支付应由本企业负担的材料销售运杂费2000元。会会计计分分录录如如下下：借：其他业务支出材料销售2000 贷：银行存款 2000例31：以银行存款支付购买厂部用办公用品1000元、审计费2000元、通讯费3000元。会会计计分分录录如如下下：借：管理费用办公费 1000 审计费 2000 通讯费 3000 贷：银行存款 6000第六节财务成果业务的核算例32：预提本季度最后一个月份应负担的银行短期借款利息1000元。会会计计分分录录如如下下：借：财务费用 1000 贷：预提费用 1000例33：季度末用银行存款支付银行短期借款利息3000元。会会计计分

161、分录录如如下下：借：预提费用 3000 贷：银行存款 3000例34：采购员李莉出差归来，报销差旅费6600元，扣除原借款6400元后，差额以现金支付。会会计计分分录录如如下下：借：管理费用 6600 贷：现金 200 贷：其他应收款李莉 6400第六节财务成果业务的核算例35：摊销应由本月负担的财产保险费8000元和报刊资料费2000元。 会会计计分分录录如如下下：借：管理费用保险费 8000 报刊资料费 2000 贷：待摊费用 10000例36：企业出售一台旧机器设备，双方议定的价款为110000元，已收到并已存入银行。该机器设备的原值为200000元，已提折旧110000元。该项清理发包

162、给某单位进行，应支付拆卸费、运输费等3000元，但款项尚未支付。会会计计分分录录如如下下：借：固定资产清理 90000借：累计折旧 110000 贷：固定资产 200000第六节财务成果业务的核算例37：以银行存款支付职工子弟学校经费5500元和生产经营资金集资手续费1000元。会会计计分分录录如如下下：借：营业外支出 5500借：财务费用 1000 贷：银行存款 6500例38：通过银行收到CD公司违约的违约金罚款收入2000元，按规定作为营业外收入处理。会会计计分分录录如如下下：借：银行存款 2000 贷：营业外收入 2000第六节财务成果业务的核算例39：期末，结转本期各损益类账户（除“

163、所得税”账户）的余额。结转前各损益类账户余额分别为：主营业务收入1100000元、其他业务收入60000元、营业外收入19000元；主营业务成本558000元、主营业务税金及附加11100元、营业费用7000元、其他业务支出42000元、管理费用73400元、财务费用2000元、营业外支出5500元。会会计计分分录录（一一）借：主营业务收入 1100000借：其他业务收入 60000借：营业外收入 19000 贷：本年利润 1179000第六节财务成果业务的核算会会计计分分录录（二二）借：本年利润 699000 贷：主营业务成本 558000 贷：主营业务税金 11100 贷：其他业务支出 4

164、2000 贷：营业费用 7000 贷：管理费用 73400 贷：财务费用 2000 贷：营业外支出 5500第六节财务成果业务的核算例41：用银行存款交纳应交所得税290000元。会会计计分分录录如如下下：借：应交税金应交所得税 290000 贷：银行存款 290000三三、利利润润分分配配的的核核算算（一）利润分配的内容及留存收益的计算（一）利润分配的内容及留存收益的计算企业实现的净利润，应按照有关规定进行分配。企业进行利润分配的主要内容和顺序1 1、提提取取法法定定盈盈余余公公积积金金。法定盈余公积金一般按本年税后利润的10%提取。当企业法定盈余公积金达到企业注册资本的50%时，可不再提取

165、。企业的盈余公积金主要用于弥补亏损或者转增资本，当转增资本时，转增后企业盈余公积的数额不得少于其注册资本的25%。第六节财务成果业务的核算2 2、向向投投资资者者分分红红。根据本年可供分配的利润在各投资者之间按照投资额的大 小 进 行 分 配 。 本 年 可 供 分 配 的 利 润 的 计 算 公 式 如 下 ：本年可供分配的利润=年初未分配利润本年税后利润本年提取的盈余公积金3 3、未未分分配配利利润润。利润分配后的余额为企业年末未分配利润，它是指企业留到以后年度分配的利润或待分配的利润。4 4、留留存存收收益益。未分配利润与企业提取的盈余公积金统称为企业的留存收益，它是指企业为经营发展的需

166、要，而留存于企业的那部分利润。第六节财务成果业务的核算（二）设置的主要账户及其对应关系（二）设置的主要账户及其对应关系1.“1.“利利润润分分配配”账账户户反映企业按有关规定对利润进行分配的方式及其数额并间接计算其未分配利润数额的账户。借方登记以各种方式实际分配的利润数额；贷方登记年终为计算未分配利润转入“未分配利润”账户借方的本年已分配利润转出数；年末，该账户无余额。该账户应按利润分配的方式设置明细账。2.“2.“未未分分配配利利润润”账账户户反映企业的未分配利润或未弥补亏损的计算、使用、弥补及其实有数额的账户。借方登记年终由“利润分配”账户转来的本年度已分配的利润数额或由“本年利润”账户转

167、来的本年度发生的亏损额；贷方登记年终由“本年利润”账户转来的本年度实现的净利润额和以前年度亏损的弥补额；期末如为借方余额，表示累计未弥补亏损；期末如为贷方余额，表示累计未分配利润。第六节财务成果业务的核算3.“3.“盈盈余余公公积积”账账户户反映企业按规定从净利润中提取的盈余公积金增减变动和结存情况的账户。贷方登记从税后利润中提取的盈余公积金；借方登记如转增资本、弥补亏损等盈余公积金的减少；期末余额在贷方，表示期末盈余公积金的结余额。4 4、“应应付付利利润润”账账户户反映应付给出资人的利润的形成、支付及其未付情况的账户。贷方登记企业按规定并宣布应分给出资人的利润；借方登记以现金等方式支付给出

168、资人的利润；期末贷方余额，表示应付而未付的利润。第六节财务成果业务的核算例40：假设M公司111月份累计应税所得额为4520000元，前三季度累计已交纳所得税为1360000元。12月份实现的应税所得额（即利润总额，无税收调整项目）为480000元，所得税税率33%。计算并结转本月应交所得税。 本 年 应 税 所 得 额 4520000+480000 5000000（ 元 ）本 年 应 交 所 得 税 额 500000033% 1650000（ 元 ）本季度应交所得税额16500001360000290000（元）会计分录：会计分录：借：所得税 290000 贷：应交税金应交所得税 29000

169、0借：本年利润 290000 贷：所得税 290000第六节财务成果业务的核算例42：按本季度税后利润的10%计提并结转盈余公积金。查有关资料，M公司 本 年 度 前 三 个 季 度 已 计 提 盈 余 公 积 金 241200元 。本 年 度 税 后 利 润 =5000000（ 1 33%） =3350000（ 元 ）全 年 应 提 取 的 盈 余 公 积 =335000010%=335000（ 元 ）本季度应补提盈余公积=335000241200=93800（元）会会计计分分录录如如下下：借：利润分配提取盈余公积 93800 贷：盈余公积 93800例43：经董事会研究决定，向投资者分配利

170、润2400000元。会会计计分分录录如如下下：借：利润分配应付利润 2400000 贷：应付利润 2400000第六节财务成果业务的核算例44：年末，结转本年实现的净利润3350000（50000001650000）元。会会计计分分录录如如下下：借：本年利润 3350000 贷：未分配利润 3350000例45：年末，结转本年已分配的利润2735000(提取的盈余公积335000+向投资者分配的利润2400000)元。会会计计分分录录如如下下：借：未分配利润460300 贷：利润分配提取盈余公积60300 应付利润400000“未分配利润”账户的年初贷方余额加本期贷方发生额减本期借方发生额，即

171、为截止本年末企业累计结余的未分配利润。第八章会计凭证第一节：会计凭证的概念与种类 第二节：会计凭证的填制与审核 第三节：会计凭证的传递与保管 第一节：会计凭证的概念与种类 一、概念：会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。 二、种类 按照会计凭证的填制程序和用途的不同，分为 : 自制原始凭证 一次凭证原始凭证 累计凭证 外来原始凭证 汇总凭证 通用记账凭证 单式记账凭证记账凭证 收款凭证 专用记账凭证 付款凭证 转账凭证 复式记账凭证第二节：会计凭证的填制与审核一、原始凭证一、原始凭证原始凭证是在经济业务发生和结束时取得或填制的，用以记录和证明纪检业

172、务的发生或完成情况，明确经济责任，并作为记账原始依据的一种会计分录。原始凭证按其取得的来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是指在同外部单位或个人发生纪检往来事项时取得的凭证。自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办部门或人员填制的凭证。自制的原始凭证按填制手续不同又可分为一次凭证累计凭证和汇总原始凭证。原始凭证按 原 始 凭证 来 源 分按原始凭证填制方法分外来原始凭证自制原始凭证一 次 凭 证累 计 凭 证汇总原始凭证原原始始凭凭证证的的基基本本内内容容原始凭证的名称填制凭证的日期填制凭证单位名称或填制人姓名接受凭证单位名称经济业务事项名称、数量、单价和金额经

173、办人员的签名或盖章 大华百货公司于2004年5月10日从红光公司购入甲种商品500件，每件20元。购入商品时取得增值税专用发票。增值税专用发票开票日期：2004年5月10日N0：3919351外来原始凭证（一）外来原始凭证（一）外来原始凭证（二）外来原始凭证（二）潍坊市第一运输公司潍坊市第一运输公司付款单位：大华百货公司2004年5月10日N0：0000146上述增值税专用发票须由开票单位盖章，未盖章无效。另支付的购入商品运费100元，由运输部门开具收取运费的发票如下：大华百货公司采购员张光2004年5月10日出差向财务处借款900元，填写借款单如下:一次凭证一次凭证(二二)2004年5月10

174、日借款单2004年5月20日借款单(副联)会计主管:张南审批人:张南借款人:张光出纳员:李冰借款单由借款人填写，经单位负责人审批签字后，到会计部门经审核后借款。报销还款时，由出纳员填写副联，交借款人作为还款凭证光明公司某年5月份原材料明细账登记当月生产AB两种产品共耗用甲材料850千克，17000元。在分配材料费用时按各产品定额耗用量为标准。A产品单位产品耗用甲材料定额为2千克，实际生产100件；B产品单位产品耗用甲材料定额为1.75千克，实际生产350件。计算材料费用分配率:如下:17000(1002)(3501.75)20.92材料费用分配表2004年5月限额领料单限额领料单2004年5月

175、15日累计凭证累计凭证领料单位：维修组用 途：修理设备编 号：0110发料仓库：1号库 汇总原始凭证发料凭证汇总表发料凭证汇总表 2004年5月15日第 1 号附件：66张发料凭证汇总表是由材料会计根据一旬或一个月内各部门到仓库领用材料时填制的领料单汇总编制的。可每旬或半月编制一次，也可以全月编制一份，送交会计部门作账务处理。汇总原始凭证只能将同类内容的经济业务事项汇总在一起，填列在一张汇总原始凭证上，不得不将同类内容的经济业务事项汇总在一起，填列在一张汇总原始凭证上。第二节：会计凭证的填制与审核一、原始凭证的填制要求：一、原始凭证的填制要求：1、原始凭证所反映的经济业务必须合法和真实，即符合

176、国家有关政策、法令、法规、制度的要求；原始凭证上填列的内容、数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况，不得弄虚作假，更不得伪造凭证。2、各种原始凭证的内容必须逐项填写齐全，不得遗漏，必须符合手续完备的要求，经办业务的有关部门和人员要认真审核，签名盖章。3、各种原始凭证的书写要用兰色或黑色墨水（套写的可用元珠笔），填写支票必须用碳素墨水笔。文字要简要，字迹要工整、清楚、易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化字。一式几联的凭证，应当注明各联的用途；套写时，一定要写透，避免上面清楚，下面模糊。4、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大、小写金额必须相符，且金额书写必须符合以下规范要求：（1）汉字大

177、写金额一律用零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，用正楷或者行书体书写。（2）阿拉伯数字应一个一个的书写，不得连笔。（3）所有以元为单位的阿拉伯数字除表示单价等情况外，一律填写到角、分；无角分的用“0”补位。第二节：会计凭证的填制与审核5、各种原始凭证不能随意涂改、刮擦、挖补。填写错误需要改正时，应用红色墨水笔将错误的文字或数字划线注销，再将正确的文字或数字用兰色墨水笔填写在划线部分的上面，并签字盖章。6、各种原始凭证都必须连续编号，以便查核。如果各种原始凭证已预先印定编号的，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，并妥善保管，不得撕毁。7、各种原始凭证的填写应当及时，并按规

178、定的程序及时送交财会部门加以审核，并据以填制记账凭证。第二节：会计凭证的填制与审核二、原始凭证的审核二、原始凭证的审核会计人员审核原始凭证必须按照国家会计制度统一的规定进行审核的内容有： 1、审核原始凭证的合法性和真实性。 2、审核原始凭证的合理性。 3、审核原始凭证的完整性。 4、审核原始凭证的正确性。第二节：会计凭证的填制与审核 三、三、原始凭证审核结果的处理原始凭证审核结果的处理 在原始凭证审核中，如发现有不符合上述要求，有错误或不完整之处，应当按照有关规定进行处理：1、会计机构或会计人员对不真实的原始凭证，有权不宜受理，并向单位负责人进行报告，请求查明原因，追究当事人的责任。2、对记载

179、不准确，不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。3、对有错误的原始凭证，要按照规定进行更正： （1）原始凭证内容有错误的，应由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证开具单位进行，并在更正处盖章。 （2）原始凭证金额出现错误的不得进行更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。4、原始凭证记载的各项内容不得涂改。涂改无效不能记账。5、原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于有误的原始凭证，负有更正或重开的法律义务，不得拒绝。第二节：会计凭证的填制与审核二、记账凭证二、记账凭证 记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记

180、会计帐簿的凭证。（一）专用记账凭证和通用记账凭证专用记账凭证是专门记录某一项经济业务的记账凭证。专用记专用记账凭证账凭证收款凭证付款凭证转帐凭证收 款 凭 证 是 用 来 记 录 现 金 和 银行 存 款 收 入 业 务 的 记 账 凭 证 。 付 款 凭 证 是 用 来 记 录 现 金 和 银行 存 款 支 出 业 务 的 记 账 凭 证 。转账凭证用来记录与现金和银行存款无关的转帐业务的记账凭证。第二节：会计凭证的填制与审核通用记账凭证是以一种格式记录全部经济业务的记账凭证。（二）复式记账凭证和单式记账凭证 复式记账凭证是将一项经济业务所涉及的应借和应贷的各个会计科目，都填列在一张记账凭证

181、上的凭证。 单式记账凭证是将一项经济业务涉及的每个会计科目分别填制在两张或两张以上的记账凭证的凭证。按填制的方法分记账凭证按适用的经济业务分通用记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转帐凭证单式记账凭证复式记账凭证第二节：会计凭证的填制与审核记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容1、填制凭证的日期。2、凭证的名称和编号。3、经济业务事项和摘要。4、会计科目（包括明细科目）的名称、方向和金额。5、所附原始凭证张数。6、制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款和付款的记账凭证还应当由出纳人员签章等。记账凭证的填制方法记账凭证的填制方法（一）专用记账凭证的填制方法。1、收款凭证的填制方法 某公司

182、2004年5月4日销售产品一批，增值税发票注明商品价款1800元，增值税销项税款306元。收到购货单位开出金额为2106元的转帐支票。填写格式如下：（三）单式记账凭证的填制方法（三）单式记账凭证的填制方法 单式记账凭证是按一项经济业务身涉及的会计科目，每一个科目单独填制一张记账凭证。单式记账凭证按其反映的经济业务所涉及的会计科目和对应科目，又分为“借项记账凭证”和“贷项记账凭证”。其格式和填制方法如下： 某公司5月20日购入乙材料500件，增值税专用发票上注明价款5000元，增值税进项税额850元。已开出转帐支票一张支付货款。依据审核无误的原始凭证编制记账凭证如下：单式记账凭证（一）单式记账凭

183、证（一）借项记账凭证附原始凭证 1 张会计主管记账审核制单单式记账凭证（一）单式记账凭证（一）借项记账凭证附原始凭证 1 张 会计主管记账审核制单贷项记账凭证附原始凭证 1 张会计主管记账审核制单第二节：会计凭证的填制与审核记账凭证的填制要求：记账凭证的填制要求：1、记账凭证的日期应以财会部门受理经济业务事项日期为准，年月日应写全。2、记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明，已是登记帐簿的依据不可漏填或错填。3、必须根据会计制度规定的会计科目编制会计分录。4、记账凭证所填写金额要和原始凭证或原始凭证汇总表一致。5、对于转帐业务可用自制的原始凭证或原始凭证汇总表代替转帐凭证，但必须加列会计分录。

184、6、记账凭证在一个月内连续编号不重不漏。7、除结帐和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其余必须附有原始凭证。第二节：会计凭证的填制与审核8、对一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应由保存原始凭证的单位开出“原始凭证分割单”，这种分割单除和原始凭证内容相同外，还应列明支出分摊情况。9、记账凭证在填制时，如果发生错误，应重新填制，不得在原始凭证作任何更改。如果已经登入帐簿的记账凭证在当年内发现错误的，可用红字更正法或补充登记法进行更正。如果发现以前年度记账凭证有错误的，应用兰字填制一张更正的记账凭证。10、记账凭证填制完经济业务后，如有空行，应划斜线注销。11、记账凭证填写后，应进行复

185、核和检查，有关人员要签名盖章。12、实行会计电算化的单位，采用的机制记账凭证应当符合记账凭证的一般要求，打印出来的机制记账凭证要加盖有关人员印章或签字，以加强审核、明确责任。第三节会计凭证的传递、整理与保管一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从取得、填制到送交会计部门的整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。二、会计凭证的整理二、会计凭证的整理会计凭证的整理是指各种记账凭证在办完各项业务手续，并据以记账以后，须有会计人员定期清点、整理和分类的程序和方法。三、会计凭证的保管三、会计凭证的保管会计凭证的保管是指包括保管要求、调用手续、保管期限、和销

186、毁办法的保管制度。第十章财产清查第一节：第一节：财产清查的概念和意义第二节：第二节：财产清查的组织与方法第三节：第三节：财产清查结果的账务处理第一节：财产清查的概念和财产清查的概念和意义意义一、财产清查的含义一、财产清查的含义 财产清查是指通过对实物、现金、的实地盘点和对银行存款、债权人、债务的核对，确定各项财产物资货币资金、债权、债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。各项财产物资的账存与实存不一致的原因主要有：1、在管理和核算方面，由于手续不健全或制度不严密而发生的计算上的错误。如：重计、漏计、错计。2、在收发财产物资时，由于计量不准确，造成品种、数量或质量上的差错。3、

187、由于管理不善或责任者的过失，造成财产物资的损失等。4、由于财产物资保管中发生自然损耗或遭受自然灾害赞成的财产物资的损失。5、由于不法分子贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产物资的损失。6、在结算过程中，由于未达账项等原因而造成的单位之间账账不符。n二、财产清查的分类n（一）财产清查按照清查对象范围大小分为：全面清查和局部清查。全面清查；全面清查是对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资、货币资金和各项债权、债务进行核对。全面清查的对象一般包括：1、货币资金。2、财产物资。3、债权、债务。全面清查一般在以下几种情况下进行：1、年终决算前。2、单位撤消、合并或改变隶属关系。明确经济责任。3、中外合资、国

188、内联营。4、开展清产核资，摸清家底，准确的核定资金。局部清查是指根据需要对一部分财产进行清查。其清查对象主要是流动性较大的财产。如现金、银行存款、库存商品、材料物资、包装物等。二、按照清查的时间分为定期清查和不定期清查。定期清查是指按规定或预先计划的时间对财产所进行的清查。不定期清查是指根据需要所进行的临时清查。（1）有关人员的更换。（2）发生自然灾害和意外损失。（3）会计检查或审计。（4）临时性的清产核资。（5）单位的撤消合并，隶属关系的变更等。第二节：财产清查的组织与方法财产清查的组织与方法一、财产清查的组织一、财产清查的组织财产清查是一下极其复杂的工作，涉及的部门多，人员多，工作内容多，

189、清查对象范围广。因此，必须有计划、有组织的进行。财产清查的组织主要是指财产清查前的准备工作。包括： （一）组织准备（一）组织准备 为做好财产清查工作，必须专门成立清查组织。 （二）业务准备（二）业务准备 1、有关帐目全部登记入帐。 2、财产物资的整理以便盘点核对。 3、工具的准备。 4、银行存款、债权、债务的清查需要的对账单及函证材料。 5、印制各种财产清查的表证账册等。第二节：财产清查的组织与方法财产清查的组织与方法二、财产清查的方法二、财产清查的方法（一）货币资金的清查（一）货币资金的清查1 1、现金的清查、现金的清查现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，然后与现金日记账的

190、帐面余额相核对，查明账款是否相符以及长余与短缺情况。在清点时不能以不具法律效力的借条、收据冲抵库存现金，盘点结束后，应填写现金盘点表，并由盘点人员和出纳员签章。“现今盘点表”是反映现金实有数和调整帐簿记录的重要原始凭证。第二节：财产清查的组织与方法财产清查的组织与方法2 2、银行存款的清查、银行存款的清查银行存款的清查是采取与开户银行对账的方法进行的。在同银行对账之前，应先详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，发现有错记或漏记，应及时更正或补记，然后和银行的对账单进行逐笔核对，若发现错账或漏账应及时查清更正。同时，由于本单位同开户行之间由于结算凭证传递的时间的差别，经常会出现“未达账项

191、”，致使本单位的银行存款日记账与银行的对账单的余额不一致。所谓未达账项是指单位与银行双方之间由于结算凭证传递的时间不同，而造成一方入账，而另一方尚未收到结算凭证从而尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：（1）企收银未收。（2）银收企未收。（3）企付银未付。（4）银付企未付。在对账时如果发现未达账项应编制“银行存款余额调节表。对未达账项进行调整后，在确定单位与银行双方记账是否一致。帐面余额是否相等。第二节：财产清查的组织与方法财产清查的组织与方法“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法：的编制方法： 某企业2004年10月30日银行存款日记账帐面余额为国为36500元；银行对账单余额

192、为38750元，经查有以下未达账项：（1）10月29日，企业送存银行一张转账支票，金额4000元，银行尚未入账。（2）10月30日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知。（3）10月31日企业委托银行收款4576元银行已入帐，企业尚未收到收款通知。（4）10月31日企业开出转帐支票一张，金额2100元，持票单位尚未到银行办理手续。第二节：财产清查的组织与方法财产清查的组织与方法 注意注意：银行存款余额调节表不能做为记账凭证登记入帐。银行存款余额调节表2004年10月31日第二节：财产清查的组织与方法财产清查的组织与方法（二）存货的盘存制度及清查方法（二）存货的盘存制度及清查方法 存

193、货是指企业生产经营过程中为销售或耗用而储备的物资。存货核算主要涉及数量和金额两个方面。确定存货帐面结存数量的方法通常有实地盘存制和永续盘存制两种。确定存货金额的核心是单价。计算存货的单价通常有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法和个别确认法（个别计价法）等。 1 1、确定存货帐面结存数量的方法。、确定存货帐面结存数量的方法。 （1）实地盘存制。又称“定期盘存制”，是指平时根据会计凭证在有关帐簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为帐面结存数，然后倒挤推算出本期减少（发出）数的一种存货核算的方法。期初库存数期初库存数+ +本期收入数本期收入数- -期末

194、实地盘存数期末实地盘存数= =期末结存数期末结存数第二节：财产清查的组织与方法财产清查的组织与方法（2）永续盘存制。又称帐面盘存制，是根据帐簿记录，计算期末存货帐面结存数量的一种存货核算方法。2 2、确定存货实际数量的方法、确定存货实际数量的方法（1）实地盘点。是对存货堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定存货实存数的一种方法。多数存货的清楚均可采用。（2）技术推算盘点。是利用量方、计尺等技术方法，来推算存货的结存量。对于实物质量检查的方法，可根据不同实物采用物理方法或化学方法等来检查。为了明确经济责任，在进行盘点是始实物保管人员必须在场，并且亲自参加盘点工作。对盘点的结果，应如实登记“盘存

195、单”，并由盘点人员和实物保管人员签章。期初库存数期初库存数+ +本期收入数本期收入数- -本期发出数本期发出数= =期末结存数期末结存数第二节：财产清查的组织与方法财产清查的组织与方法盘盘 存存 单（单（盘点时间：存放地点）单位名称:甲材料 实存账存对比表第二节：财产清查的组织与方法财产清查的组织与方法对于委托外单位加工、保管的财产物资，可通过信件询证的办法来证实。对代其他单位保管和受托加工的物资，应认真履行受托和代管责任。在清查和盘点后，对发生盘盈、盘亏情况，应分清责任，分别处理。如属于本单位造成的损失，应由本单位负责处理和赔偿，如属于对方交货时数量不实或属于自然损耗，应通知对方核实，并在有

196、关帐簿中作出相应的记录，调整有关数字，保证账实相符。3、确定存货单价的方法（1）个别计价法。是指在发出存货时按所发存货收入时的单价计价的一种方法。（2）先进先出法。是指先收入的存货先发出或耗用，并按这种发出的存货价格进行计价的一种方法。（3）后进先出法。是指最后收入的存货先发出或耗用，并按这种发出的存货价格进行计价的一种方法。（4）加权平均法。第二节：财产清查的组织与方法财产清查的组织与方法（三）结算往来款项清查的方法各项结算往来款项的清查，一般采用函证核对方法进行清查。编制往来款项对账单来进行。往来款项对账单往来款项对账单单位：你单位2003 年9月12日到我公司购A产品800件，货款298

197、00元尚未支付，请核对后，将回联单寄回。清查单位：（盖章）2003年12月20日往来款项对账单（回联）往来款项对账单（回联）清查单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。单位 ：（盖章）2003年12月24日往往来来款款项项对对账账单单单位：你单位2003 年9月12日到我公司购A产品800件，货款29800元尚未支付，请核对后，将回联单寄回。清查单位：（盖章）2003年12月20日往往来来款款项项对对账账单单（回回联联）清查单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。 单位 ：（盖章）2003年12月24日第三节：财产清查的组织与方法财产清查的组织与方法财产

198、清查后，会出现盘盈或盘亏。或者有些物资出现质量问题，不能正常使用，称为毁损。这种情况的出现说明企业在经营管理中存在问题，因此应核准数字，明确经济责任，提出相应的处理意见，按规定的程序批准后，才能对差异进行处理。财产清查结果的账务处理分两步进行财产清查结果的账务处理分两步进行。 1、根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的实际数额编制“实存、账存对比表”，填制记账凭证，登记帐簿。调整帐簿记录。将财产清查报告报告有关领导和部门。 2、根据有关领导的批复意见进行账务处理，编制记账凭证，登记帐簿并追回由于责任人原因造成的损失。第三节：财产清查的组织与方法财产清查的组织与方法第三节：财产清查的组织与方法财

199、产清查的组织与方法一、存货清查结果的账务处理造成存货账实不符的原因有多种，各单位应根据不同情况作相应的账务处理。一般的处理方法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿，由于自然灾害等非常原因造成的损失，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准作为营业外支出。如果发生盘盈，一般冲减费用。1、存货的盘盈 例：某企业在财产清查中，盘盈材料652元。 在批准前： 借：原材料： 652 贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益652 报批后：冲减费用。 借：待处理财产损益 待处理流动资产损益652 贷：管理费用 652第三节：财产清查的组织与方法财产清查的组织与方法例：某企业在财

200、产清查中盘亏材料1260元。批准前： 借：待处理财产损益 待处理流动资产损益1260 贷：原材料 1260上述盘亏材料经批准作如下处理：盘亏中有500元为定额内自然损耗，列为营业费用；有300元为保管不善所致，由有关责任人赔偿，有460元属于自然灾害造成的非常损失，列为营业外支出： 借：营业费用 500 其他应收款人 300 营业外支出 460 贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益1260第三节：财产清查的组织与方法财产清查的组织与方法二、固定资产清楚结果的账务处理二、固定资产清楚结果的账务处理1、固定资产盘盈 一般都是企业单位自制设备交付使用后未及时入帐所造成的，经核准应列作营业外收入。

201、例：某企业在财产清查中，发现账外机器一台，重置价值为15000元，按其新旧程度估计已提折旧6000元，净值为9000元。 报批前： 借：固定资产使用中的固定资产 15000 贷：累计折旧 6000 待处理财产损益待处理固定资产损益 9000 批准后；列为营业外收入 借：待处理财产损益待处理固定资产损益 9000 贷：营业外收入 9000第三节：财产清查的组织与方法财产清查的组织与方法2、固定资产盘亏应根据盘亏和毁损的原因和不同情况进行处理。一般的方法是：自然灾害等非常事故造成的固定资产毁损，在扣除保险公司赔款和残值收入后。经批准列为营业外支出，责任事故造成的应由责任人酌情赔偿损失。 例：某企业

202、在财产清查中盘亏机器一台，帐面原值为30000元，已提折旧18000元。 批准前： 借：待处理财产损益待处理固定资产损益12000 累计折旧 18000 贷：固定资产 30000 批准后： 借：营业外支出 12000 贷：待处理财产损益待处理固定资产损益 12000第三节：财产清查的组织与方法财产清查的组织与方法三、结算往来款项清楚结果的账务处理三、结算往来款项清楚结果的账务处理在财产清查中，对长期不清的往来款项们应及时进行清理。其中：对于经确认无法收回的应收账款，应作为坏账予以核销。对于确实无法支付的应收账款，批准后应作资本公积处理。 例：某公司在财产清查中，查明应收某单位货款4000元，因

203、单位撤消，确实无法收回。经批准核消。另有5000元的应付账款确实无法支付，经批准作为资本公积： 借：坏账准备 4000 贷：应收账款 单位 4000 借：应付账款单位 5000 贷：资本公积 5000第十一章：会计报表第一节：第一节：会计报表概述会计报表概述第二节：资产负债表第二节：资产负债表第三节：利润表第三节：利润表第四节：现金流量表第四节：现金流量表 第一节会计报表概述一、会计报表的概念一、会计报表的概念会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的、总括反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的书面报告。 二、会计报表的作用二、会计报表的作用 v为企业内部的经营管理

204、者进行日常经营管理，提供必要的信息资料。 v为投资者进行投资决策，提供必要的信息资料。 v为债权人提供企业的资金运转情况和偿债能力的信息资料 v为财政、工商、税务等部门提供实施管理的各项信息资料 v为内审和外审部门检查、监督其生产经营活动，提供必要的信息资料。 第一节会计报表概述三、会计报表的种类三、会计报表的种类 （一）按照所反映的经济内容不同，可分为反映企业财务状况的报表（资产负债表）、经营成果的报表（利润表）、现金流量的报表（现金流量表）、收支情况的报表（主营业务收支明细表）和成本、费用的报表（产品生产成本表）五类。 （二）按照报送对象不同，可分为对外和对内会计报表两类。 1 、对外会计

205、报表，包括“资产负债表”、“利润表”和“现金流量表”。其具体格式、编制方法和报送时间均由财政部统一规定，任何单位都不得随意增减。 2 、对内会计报表，包括反映企业收支情况的会计报表和反映企业成本、费用情况的会计报表。其种类、格式、编制方法及时间均由各单位自行规定和设计。（三）按照编制主体不同，分为个别和合并会计报表两类。 1 、个别会计报表，是指对外投资的单位所编制的只反映本单位的财务状况及其经营成果的会计报表，包括对内和对外会计报表。 2 、合并会计报表，将投资与被投资企业视为一个会计主体，由投资企业所编制的反映投资与被投资企业共同的财务状况和经营成果。一般只编制对外会计报表 第一节会计报表

206、概述（四）按照编制时间不同，分为年度、半年度、季度和月度会计报表四类。 1 、年度会计报表，亦称年报。是用以总括反映企业年终财务状况和全年的经营成果情况的会计报表。应至少应反映两个会计年度比较数据。主要包括“资产负债表”、“利润表”和“现金流量表”。 2 、半年度会计报表，亦称中报。是用以总括反映企业会计年度中期财务状况和经营成果情况的会计报表。应至少应反映相关两个会计期间的比较数据。主要包括“资产负债表”、“利润表”和“现金流量表”。 3 、季度会计报表，亦称季报。是用来总括反映企业季末的财务状况和一个季度的经营成果情况的会计报表，主要包括“资产负债表”和“利润表”。 4 、月度会计报表，亦

207、称月报。是用来总括反映企业月末的财务状况及其一个月的经营成果情况的会计报表，主要包括“资产负债表”和“利润表”。 第一节会计报表概述（五）按照编制单位不同，分为单位和汇总报表两类。 1 、单位报表，是指由独立核算的会计主体编制的会计报表。 2 、汇总报表，是由上级主管部门汇总其所属各基层单位的会计报表而编制的会计报表。 （六）按照反映的资金运动状态，分为静态和动态报表两类。 1 、静态报表，亦称时点报表，如“资产负债表”。 2 、动态报表，亦称时期报表，如“利润表”和“现金流量表”。 本教材只对“资产负债表”和“利润表”进行较详细的介绍，其他会计报表的学习将在以后的会计专业课程中进行。 第一节

208、会计报表概述四、会计报表的编制要求四、会计报表的编制要求 各单位在编制会计报表时，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行，做到内容完整、数字真实、计算准确、报送及时。 五、会计报表的结构五、会计报表的结构 1 、表头。主要包括会计报表的名称、反映的时间或某一会计期间、编表单位名称和盖章、报表编号和金额单位等内容。 2 、主表。主表即会计报表的主要内容，反映其所要提供的主要会计信息。 3 、补充资料，也叫报表附注。主要包括： v 所采用的主要会计处理方法； v 会计处理方法的变更及非常项目的说明； v 会计报表

209、中有关重要项目的明细资料； v 其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。 4 、附表，是对主表中有关项目的进一步说明的报表。 第二节资产负债表一、资产负债表的概念及作用一、资产负债表的概念及作用 （一）资产负债表的概念及编制原理（一）资产负债表的概念及编制原理 1 、概念。反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年末和年末）的财务状况的会计报表。 2 、原理。根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的排列顺序，并对日常会计核算工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对企业净资产的要求权。其

210、编表依据是：资产 = 负债所有者权益。 第二节资产负债表（二）资产负债表提供的信息及作用（二）资产负债表提供的信息及作用 1 、提供企业当前所拥有或控制的经济资源总额及其分布情况，有利于衡量企业的经济实力，分析和评价企业的生产经营能力和经济资源构成是否合理； 2 、提供企业经济资源的来源渠道及其构成情况，有利于分析企业资本结构的合理性和企业所面临的财务风险； 3 、了解企业的财务实力、偿债能力和支付能力，有利于做出正确的经营决策、投资决策和筹资决策； 4 、提供并比较资产、负债和所有者权益的年初数和年末数，有利于了解企业资金结构的变化情况、财务状况的变动情况和变动趋势。 资产负债表单位：元填报

211、单位：年 月 日第二节资产负债表二、资产负债表列示说明二、资产负债表列示说明1. 本表反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。 2. 本表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。3. 本表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。(1)“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额。(2)“交易性金融资产”、“应收票据”、“预付账款”、“应收

212、股利”、“应收利息”、“待摊费用”、“其他流动资产”、“可供出售金融资产”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“开发支出”、“商誉”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”等项目，反映企业持有的相应资产的期末价值。其中，固定资产清理发生的净损失，以“”号填列。其中，“应付职工薪酬”、“应交税费”等期末转为债权的，以“”号填列。第二节资产负债表第二节资产负债表(4)“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“预提费用”、“预计负债”、“其他流动负债”、“长期借款”、“应付债券

213、”、“专项应付款”、“递延所得税负债”、“其他非流动负债”等项目，一般应反映企业期末尚未偿还的短期借款、应付未付给职工的各种薪酬、应交未交税费等。建造承包商的“工程施工”期末余额小于“工程结算”期末余额的差额，应在“应付账款”项目反映。“递延收益”应在“其他流动负债”项目反映。(5)“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“库存股”等项目，一般应反映企业期末持有的接受投资者投入企业的实收资本、从净利润中提取的盈余公积余额、企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额等。其中，期末累计未分配利润、资本公积为负数的，以“”号填列。第二节资产负债表(6)企业与同一客户在购销商品结算过程中形成

214、的债权债务关系，应当单独列示，不应当相互抵消。即应收账款不能与预收账款相互抵消、预付账款不能与应付账款相互抵消、应付账款不能与应收账款相互抵消、预收账款不能与预付账款相互抵消。长期应收款中将于1 年内到期的部分，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。长期待摊费用中将于1 年(含1 年)内摊销的部分，在“待摊费用”项目反映。“长期应付款”项目，反映企业除长期借款、应付债券外的其他各种长期应付款项减去“未确认融资费用”。长期应付款中将于1 年内到期的部分，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。企业期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”，应在“其他流动资产”或“其他流动负债”项目反映。

215、第三节：利润及利润分配表一、利润表的含义及其作用一、利润表的含义及其作用利润表是反映企业在一定时期内利润（亏损）的实际情况。属于动态报表。通过对利润表提供的数据资料，可以：（1）了解企业的经营成果。（2）了解企业收入、利得情况。（3）了解企业成本和费用的构成情况。（4）分析企业的盈利能力。（5）有助于税务机关确定应征税额。二、利润表编制的依据二、利润表编制的依据利润表是总括反映企业一定时期利润（亏损）的实际情况，而利润（亏损）的实际情况通常又是通过收入、费用的对比体现出来的，所以，会计等式“收入-费用=利润”即为利润表编制的理论依据。第三节：利润表三、利润表的结构内容和项目排列三、利润表的结构

216、内容和项目排列利润表，应从总体上反映企业经营成果的形成和分配情况，因此其结构内容可以说是利润计算公式和利润分配内容的表格化，常见的格式有两种。（一）单步式利润表单步式利润表是将一定时期各项收入总额减去费用总额，直接计算出净利润而后列示利润分配内容的格式。单步式利润表 在我国不多采用。（二）多步式利润表 多步式利润表是将各种收入及相关的费用、成本在表中分别列示进行配比，计算出各种净收入，在将各种净收入相加，减去共同性的期间费用，计算出利润总额。由于多步式利润表注意收入与费用支出配比的层次性，这样便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行对比，更重要的是利用多步式利润表有利于预测企业今

217、后有没有盈利能力，因此，我国采用多步式利润表的格式。多步式利润表按照营业毛利润、营业净利润、利润总额、净利润和可供分配的利润进行分类，列示企业的利润总额和税后利润的构成以及利润的分配情况。第三节：利润表四、利润表列示说明四、利润表列示说明1本表反映企业在一定期间内利润(亏损)的实现情况。 2本表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度利润表“本年金额”栏内所 列数字填列。如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年金额”栏内。3本表“本年金额”栏内各项数字一般应当反映以下内容：(1)“营业收入”项目，反映企业

218、经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。(2)“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。第三节：利润表(3)“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。(4)“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。(5)“公允价值变动净收益”项目

219、，反映企业按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。如为净损失，以“”号填列。(6)“投资净收益”“项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。如为净损失，以“”号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出诊时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本项目。第三节：利润表(7)“营业外收入”、“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产净损失，应当单独列示。(8)“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“”号填列。(9)“所得税”项目，反映企业根据所得税准

220、则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。(10)“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当根据每股收益准则的规定计算的金额填列。 第四节：现金流量表一、现金流量表的概念和意义一、现金流量表的概念和意义现金流量表是反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流人和流出情况的会计报表。现金流量表中的现金是广义的现金，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。资产负债表是反映企业某一时点的财务状况，而现金流量表则是反映会计期间企业经营活动和财务活动对财务状况的影响，以及财务状况变动的原因。正是由于现金流量表能够提供财务状况变动以及说明变动原因的信息，它和资产负债表、利润表有着相辅相成

221、的作用，是会计报表中第三张主要会计表。第四节：现金流量表三、现金流量表的作用三、现金流量表的作用金流量表的作用至少有以下几方面：1可以对现金的来源和运用做出评价从现金流量表可以全面了解一个企业的现金来源和现金运用的各个方面，从而对企业的现金状况如何，是宽松还是紧缺，企业的现金来源是否正常、稳定?企业的现金运用有无异常或风险等等，做出判断和评价。2就可以对企业未来的现金流量做出预测分析过去是为了预测未来。通过对现金流量的分析、评价，再结合未来的经营活动、投资活动和筹资活动的计划、预算，以及对未来市场供求形势的变化的估计，就可以对未来的现金流量做出预测，从而为制定现金流量计划，合理调度未来的现金流

222、人和流出，提供必要条件。第四节：现金流量表3可以对企业的偿债能力、支付能力和再投资能力做出评价现金和现金等价物是流动性最强，变现能力最大的资产，用现金衡量偿债能力和支付能力最稳健、最可靠。比如，用现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”或“经营活动产生的现金流量净额”等项目的数据与资产负债表中的“流动负债”或“负债总额”等项目的数据，计算出“现金比率”、“经营活动现金比率”等比率指标，可用以衡量企业的短期偿债能力和长期偿债能力。同样，用“经营活动产生的现金流量净额”项目数据与“流通在外普通股加权平均股数”相比较，计算出“每股现金流量”，或与“现金股利” 相比较计算出“股利支付比率”，可用以衡

223、量企业的支付股利能力。4可以对企业的收益质量做出评价利润表中的净利润反映了一定会计期间的经营成果，是体现企业经营业绩的一个重要指标。在正常情况下，企业取得了净利润，现金流量就应相应增加。如果出现现金短缺，就说明净利润的质量存在一定的问题。因此，就可以把净利润与现金流量表中的“经营活动产生的现金流量净额”项目数据联系起来，以进一步揭示企业在取得净利润的同时，现金流量是否有相应增加，有无相应的现金保证，从而对企业的收益质量做出评价。第十二章：账务处理程序第一节第一节 ：会计核算形式的意义及种类：会计核算形式的意义及种类第二节第二节 ：记账凭证核算形式记账凭证核算形式第三节：科目汇总表账务处理程序第

224、三节：科目汇总表账务处理程序第四节：汇总记账凭证账务处理程序第四节：汇总记账凭证账务处理程序第五节：多栏式日记账账务处理持续第五节：多栏式日记账账务处理持续 第一节会计核算形式的意义及种类一、会计循环及其步骤一、会计循环及其步骤 （一）概念（一）概念 在会计核算中，对于财务会计数据处理程序中所包含的依次完成又周而复始的基本步骤，人们称其为会计循环。 会计循环是指从一切交易和经济业务的发生起，通过填制和审核会计凭证、登记账簿，到编制出会计报表为止的一系列会计处理程序。 会计循环是一个完整的会计核算程序的依次继起，在每一个会计期中周而复始，循环不已。 第一节会计核算形式的意义及种类（二）会计循环的

225、步骤（二）会计循环的步骤 1 1 、审审核核原原始始凭凭证证，编编制制记记账账凭凭证证。在审核分析原始凭证的合法性、合理性的基础上，编制记账凭证，其有用性在于它的清晰、简明的分析方法。 2 2 、过过账账。就是将审核无误的记账凭证中的会计分录，按照同一借贷方向及同样金额过入分类账中去的过程。 3 3 、账账项项调调整整。按照权责发生制的要求，确认一定会计期间的营业收入和费用，其目的是为了真实而客观地反映企业的财务状况和经营成果。 4 4 、对对账账。为防止发生账簿记录差错和账实不符，有必要对账簿记录进行核对，以保证账证、账账和账实相符并为会计报表编制提供可靠的资料。 5 5 、试试算算平平衡衡

226、。通过试算表检查会计分录编制和过账有无差错并能初步展示企业财务状况与经营成果的全貌，有利于编制财务报表。 6 6 、结结账账。在会计期末结清所有损益类账户的余额，结转至“本年利润”账户，确定当期损益，以便继续进行下一会计期记录。 7 7 、编编制制会会计计报报表表。会计报表是根据总账和明细账编制的反映企业财务状况和经营成果的表式报告。是综合会计信息的载体，是会计系统的产品。 第一节会计核算形式的意义及种类二、会计核算形式及其设计的基本要求二、会计核算形式及其设计的基本要求 （一）概念（一）概念 会计核算形式就是以上会计循环步骤的有机结合。 会计核算形式会计核算形式 ( 亦称会计核算组织程序 )

227、 是指账簿组织、记账程序和记账方法相结合的方式，也称会计核算组织形式、账务处理程序和记账程序。 账簿组织是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系； 记账程序和记账方法是指凭证的整理、传递，账簿的登记和根据账簿编制会计报表的程序和方法。 第一节会计核算形式的意义及种类（二）会计核算形式设计的基本要求（二）会计核算形式设计的基本要求 作为一个会计主体，因其业务性质、规模大小各不相同，应当设置的会计凭证和账簿的种类、格式和登记方法，以及各种凭证之间、账簿之间、凭证与账簿之间的相互联系和登记程序也就不完全相同，由此而决定的账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的形式也必然不同。因此，会计核算形式也就

228、不能强求一致。任何单位为科学组织会计核算工作，都应当结合本单位的实际情况、具体条件及特点，采用合理、适用的会计核算形式。 三、会计核算形式的种类三、会计核算形式的种类 目前，我国常用的会计核算形式主要有以下四种： v记账凭证核算形式 v科目汇总表核算形式 v汇总记账凭证核算形式 v多栏式日记账核算形式第二节记账凭证核算形式一、记账凭证核算形式的特点一、记账凭证核算形式的特点 根据记账凭证直接逐笔登记总分类账。它是最基本的会计核算形式。其他几种会计核算形式都是在记账凭证核算形式的基础上根据企业经济管理和会计核算技巧的需要而发展起来的。 二、记账凭证核算形式的账务处理步骤二、记账凭证核算形式的账务

229、处理步骤 1 、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证； 2 、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 3 、根据原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 4 、根据记账凭证直接逐笔登记总分类账； 5 、在账账核对的基础上，根据总账与明细账的记录编制会计报表。 原始凭证记账凭证总分类账会计报表现金日记账银行日记账明细分类账收款凭证付款凭证转帐凭证 记 账 凭 证 核 算 组 织 程 序第二节记账凭证核算形式三、记账凭证核算形式的优、缺点及适用范围三、记账凭证核算形式的优、缺点及适用范围 优优点点：手续简便，易于掌握，并且在账簿中能反映经济业务的来龙去脉，直观地反映会计处理

230、的全过程。 缺缺点点：由于登记总账是根据记账凭证逐笔登记的，倘若企业规模大，经济业务量多，势必登记总账的工作量相对也就很大。 适用范围适用范围：一般适用于规模小、经济业务量较少的单位。第三节科目汇总表核算形式一、科目汇总表核算形式的特点一、科目汇总表核算形式的特点 根据记账凭证定期编制科目汇总表（即记账凭证汇总表），然后再根据科目汇总表登记总分类账。 二、科目汇总表的编制方法二、科目汇总表的编制方法 根据一定时期内的全部记账凭证，按相同的会计科目进行归类，分借、贷方定期（如、十天或一个月）汇总每一会计科目的本期发生额，填写在科目汇总表的借方发生额和贷方发生额栏内并分别相加，以反映全部会计科目在

231、一定期间借、贷方发生额。 三、科目汇总表核算形式的账务处理步骤三、科目汇总表核算形式的账务处理步骤 1 、依据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证； 2 、依据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账； 3 、依据原始凭证和记账凭证逐笔登记各种明细分类账； 4 、依据记账凭证定期编制科目汇总表； 5 、依据科目汇总表汇总登记总分类账； 6 、月末，在账账核对的基础上，根据总账和明细账的记录编制会计报表。 记账凭证收款凭证付款凭证转帐凭证原始凭证总分类账会计报表现金日记账银行日记账明细分类账 科 目 汇 总 表 核 算 组 织 程 序科目汇总表第三节科目汇总表核算形式四、科目汇总表核

232、算形式的优、缺点及适用范围四、科目汇总表核算形式的优、缺点及适用范围 优优点点：依据科目汇总表登记总账，大大减少了登记总账的工作量；科目汇总表本身能对所编制的记账凭证起到试算平衡作用 缺缺点点：由于科目汇总表本身只反映各科目的借、贷方发生额，根据其登记的总账，便不能反映各账户之间的对应关系。 适用范围：适用范围：适用于规模较大经济业务量较多的大中型企业。 第四节汇总记账凭证核算形式一、汇总记账凭证核算形式的特点一、汇总记账凭证核算形式的特点 依据记账凭证编制汇总记账凭证，再依据汇总记账凭证登记总分类账。 二、汇总记账凭证的编制及其登账方法二、汇总记账凭证的编制及其登账方法 （一）汇总收款凭证（

233、一）汇总收款凭证 1 、编制方法。汇总收款凭证是对现金、银行存款的收款凭证，分别以现金、银行存款账户的借方设证并位于凭证的左上角，并按与设证科目对应的贷方科目定期归类汇总，每月填制一张。 2 、登账方法。为在账簿中能够反映科目的对应关系，设证科目的登记应在借方分别登记对应科目的金额，而不应登记合计数，与设证科目对应的贷方科目的金额应分别登记在贷方。第四节汇总记账凭证核算形式（二）汇总付款凭证（二）汇总付款凭证 1 、编制方法。汇总付款凭证是对现金、银行存款的付款凭证，分别以现金、银行存款账户的贷方设证并位于凭证的左上角，并按与设证科目对应的借方科目定期归类汇总，每月填制一张。 2 、登账方法。

234、为在账簿中能够反映科目的对应关系，设证科目的登记应在贷方分别登记对应科目的金额，而不应登记合计数，与设证科目对应的借方科目的金额应分别登记在借方。 （三）汇总转账凭证（三）汇总转账凭证 1 、编制方法。汇总转账凭证应当按照每一科目的贷方分别设证并位于凭证的左上角，按与设证科目对应的借方科目定期归类汇总，每月填制一张。 2 、登记方法。月终，为在账簿中能够反映科目的对应关系，设证科目的登记应在贷方分别登记对应科目的金额，而不应登记合计数，与设证科目对应的借方科目的金额应分别登记在借方。倘若在汇总期内，某一贷方科目的转账凭证较少时，也可不填制汇总转账凭证，而直接根据转账凭证记账。 注意：为了便于填

235、制汇总转账凭证，平时填制转账凭证时，应使科目的对应关系保持一个贷方科目同一个或几个借方科目相对应的会计分录。第四节汇总记账凭证核算形式三、汇总记账凭证核算形式的账务处理步骤三、汇总记账凭证核算形式的账务处理步骤 1 、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证及转账凭证； 2 、根据收款凭证、付款凭证，逐日逐笔登记现金日记账及银行存款日记账； 3 、根据原始凭证和记账凭证逐笔登记各种明细分类账； 4 、根据记账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证； 5 、月末，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证登记总分类账；6 、月末，在账账核对的基础上，根据总账和明细账的记

236、录编制会计报表。 记账凭证收款凭证付款凭证转帐凭证原始凭证总分类账会计报表现金日记账银行日记账明细分类账 汇 总 记 账 凭 证 核 算 组 织 程 序汇总记账凭证汇总收款汇总付款汇总转帐第四节汇总记账凭证核算形式四、汇总记账凭证核算形式的优、缺点及适用范围四、汇总记账凭证核算形式的优、缺点及适用范围 优点优点 ：可以简化总分类账的登记工作； 收款凭证以借方科目汇总，付款凭证和转账凭证以贷方科目汇总，并且分类平衡，使记账数字不容易失误； 在汇总凭证和总账账页中明确反映账户的对应关系，便于分析经济业务内容，而且发生差错也容易寻找。 缺点：缺点：多了一道编制汇总凭证的手续。 适用范围：适用范围：适

237、应于规模较大，经济业务量较多的企业单位。 第五节多栏式日记账核算形式一、多栏式日记账核算形式的特点一、多栏式日记账核算形式的特点 多栏式日记账核算形式，是在记账凭证核算形式的基础上，针对其缺点进行改良而形成的。其特点是： v设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账； v对于涉及收款和付款的经济业务根据多栏式日记账登记总账； v对于转账业务，可以根据转账凭证逐笔登记总分类账，也可以根据转账凭证编制的转账凭证科目汇总表登记总账。 二、多栏式日记账核算形式的账务处理步骤二、多栏式日记账核算形式的账务处理步骤 1 、根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证及转账凭证； 2 、根据收款凭证、付

238、款凭证，逐笔登记多栏式现金、银行存款日记账； 3 、根据原始凭证和记账凭证逐笔登记各种明细分类账； 4 、月终，根据多栏式日记账和转账凭证（或转账凭证汇总）登记总账； 5 、月末，在账账核对的基础上，根据总账和明细账的记录编制会计报表原始凭证记账凭证总分类账会计报表多栏现金日记账多栏银行日记账明细分类账收款凭证付款凭证转帐凭证 多 栏 式 日 记 账 核 算 组 织 程 序第五节多栏式日记账核算形式三、多栏式日记账核算形式的优、缺点及适用范围三、多栏式日记账核算形式的优、缺点及适用范围 优优点点： 简化了凭证归类和总分类账的登账工作； 多栏式日记账中按账户的对应关系设置专栏，便于分析和检查每一

239、项与收付款有关的经济业务。 缺缺点点： “现金”、“银行存款”总账对多栏式日记账起不到控制作用； 账页过长，不便于会计人员记账和分工。 适用范围：适用范围：经济业务简单，运用会计科目少，但收付款业务较多的单位。 需要指出的是，在会计核算的实际工作中，各种会计核算形式的应用，并非是呆板固定不变的模式，可以根据企业单位的实际情况，对各种核算形式进行结合应运而进行会计核算。 第十一章练习题一、单项选择一、单项选择 1.根据记账凭证逐笔登记总账，这种会计核算形式是（ ）。A.记账凭证核算形式 B.日记总账核算形式C.科目汇总表核算形式 D.多栏式日记账核算形式2.各种会计核算形式之间的主要区别在于（

240、）。A.总账的格式不同 B. 登记总账的依据方法不同C.会计凭证的种类不同 D.根据总账编制会计报表的方法不同3.科目汇总表核算形式是依据（ ）登记总账。A.科目汇总表 B.会计凭证 C.日记账 D.汇总收付款和转账凭证4.汇总记账凭证核算形式适用于（ ）。A.规模小、业务量少的企业 B. 规模大、业务量多的中型企业C. 规模大、业务量多的大型企业 D. 规模小、业务简单、使用科目少的企业5. 在日记总账核算形式下，日记总账账页格式一般采用（ ）。A.三栏式 B.多栏式 C.数量金额式 D.联合式二、多项选择二、多项选择1.我国企业一般采用的会计核算形式主要有（ ）。A.记账凭证核算形式 B.

241、日记总账核算形式C.科目汇总表核算形式 D.汇总记账凭证核算形式2.登记总分类账的依据可以是（ ）。A. 记账凭证 B. 汇总记账凭证 C. 科目汇总表 D.日记总账 E.原始凭证汇总表第十一章练习题3.合理的会计核算形式应满足下列要求（ ）。A. 与本单位规模大小、业务繁简相适应 B. 有利于加强会计核算分工协作C. 有利于全面、及时提供会计核算资料 D.合理简化核算手续E.满足运用会计管理经济的需要4. 规模大、业务量多的国有企业，适宜采用的会计核算形式是（ ）。A.记账凭证核算形式 B. 汇总记账凭证核算形式C.日记总账核算形式 D. 科目汇总表核算形式5.在各种会计核算形式中，各种明细

242、分类账登记的依据是（ ）。A. 原始凭证 B. 原始凭证汇总表C.收款凭证 D.付款凭证 E. 转账凭证6.在采用汇总记账凭证核算形式时，登记总分类账的直接依据是（ ）。A. 原始凭证汇总表 B.汇总收款凭证 C.汇总付款凭证 D.汇总转账凭证E.现金、银行存款日记账三、判断题三、判断题 1.无论采用哪种会计核算形式，会计核算的最终结果是一致的。 （ ）2.登记各种账簿的直接依据是记账凭证。 （ ）3.科目汇总表能进行总分类账户本期发生额的试算平衡。 （ ）4.在不同的会计核算形式下，“现金日记账”和“银行存款日记账”登记的依据都是不同的。 （ ）5.为了保证总账与其所属明细账记录相符，总账应

243、根据所属明细账记录逐笔登记。 （ ）第十三章：会计工作的组织第一节：第一节： 组织会计工作的意义和要求组织会计工作的意义和要求第二节第二节 ：会计机构会计机构第三节第三节： 会计人员会计人员第四节第四节 ：会计法规制度会计法规制度学术资料学术资料第一节：组织会计工作的意义和要求一、会计工作组织的内容一、会计工作组织的内容 会计工作的组织有宏观和微观两层意思。 宏观会计工作组织指国家组织会计工作的方式、方法和内容，具体包括国家对会计管理体制的确定、国家宏观会计规范的制定与执行以及国家对会计人员的管理等内容。 微观会计工作组织指各单位为顺利开展会计工作，根据会计工作的特点和国家对会计工作的管理规定

244、，结合本单位的具体情况，设置会计机构、配备会计人员、制定会计政策和会计管理制度等工作的总称。 二、组织会计工作的意义二、组织会计工作的意义 会计是一项综合性的经济管理活动，而会计工作是进行这一经济管理活动的一个系统，有系统就必然存在着系统中各部分合理有序和相互协调的组织。所以，科学地组织会计工作具有十分重要的意义。 1 、有利于保证会计工作的质量，提高会计工作效率 2 、有利于完善会计内部控制，强化企业的经营管理制度。 3 、有利于巩固和发展各单位内部的经济责任制。 第一节：组织会计工作的意义和要求三、组织会计工作的要求三、组织会计工作的要求 1 、政策性要求。国家统一规定的会计法规、制度、规

245、定，是各企事业单位组织和进行会计工作的主要依据。 2 、适用性要求。各单位应根据本单位自身的特点来组织会计工作。 3 、效率性要求。在保证会计信息质量的前提下，讲求工作效率。 第二节：会计机构一、会计机构的设置一、会计机构的设置 会计机构是各单位办理会计事务的职能机构。建立健全会计机构是各单位做好会计工作，充分发挥会计职能作用的重要保证。凡实行独立核算的单位，都应该设置独立的会计机构，并配备专职的会计人员；对于业务量较少的单位可以不设置独立的会计机构，但也应该配备专职的会计人员，并指定会计主管人员。 设置会计机构涉及的内容有：会计机构的内部组织、会计人员的内部分工、会计机构和会计人员的职责、在

246、单位中的地位以及同其他职能部门的关系等。由于各单位的经营特点、管理要求等各不相同，会计机构的设置也不可能完全一致。 第二节：会计机构二、企业会计工作组织形式二、企业会计工作组织形式 会计工作组织形式是指企业会计机构的设置层次与会计核算资料的整理和提供的方式与分工。企业会计工作的组织形式一般分为集中核算集中核算和分散核算分散核算。 1 1、集集中中核核算算：企业一般只设一个厂级会计机构，就是把整个企业的主要会计工作如明细核算、总分类核算、会计报表的编制和各有关项目的考核分析等，都集中在企业财务会计部门进行；其他职能部门、车间、仓库配备专职或兼职的核算人员，对本部门发生的经济业务，只负责填制或取得

247、原始凭证，并对原始凭证进行适当的汇总，定期将其送交企业会计部门，为企业会计部门进行会计核算提供资料。 第二节：会计机构 2 2、分分散散核核算算：又称非集中核算，就是对企业的二级单位规模较大的，设置专门的会计机构，并对本部门所发生的经济业务，在厂级会计机构的指导下进行较为全面的核算，完成填制原始凭证或原始凭证汇总表，登记有关明细账簿，单独核算本部门的成本费用及盈亏，编制会计报表等项工作；企业会计部门只负责登记总账和部分明细账，并汇总编制整个企业的会计报表。 但无论采用哪一种核算形式，企业对外的现金往来、物资购销、债权债务的结算都应由企业会计部门集中办理。 第三节：会计人员一、会计人员的职责和权

248、限一、会计人员的职责和权限 （一）会计人员的职责（一）会计人员的职责 1 、进行会计核算。按照现行会计法规的规定，做好记账、算账、报账工作。 2 、实行会计监督。对各会计事项进行合理、合法、正确和完整性的检查。 3 、拟定本单位办理会计事务的具体办法，选择办理具体会计事项的会计政策。 4. 参与制定经济计划、业务计划、财务计划，编制预算。 5 、办理其他会计事项。 （二）会计人员的主要权限（二）会计人员的主要权限 1 、会计人员有权要求本单位有关部门、人员认真执行本单位制定的计划和预算；有权督促本单位负责人和内部各有关部门、人员严格遵守国家财经法纪和财务会计制度； 2 、会计人员有权参与本单位

249、编制计划、制定定额、对外签订经济合作，有权参加有关的生产、经营管理会议和业务会议。 3 、会计人员有权对本单位所有会计事项进行会计监督。 第三节：会计人员二、会计人员的岗位责任制二、会计人员的岗位责任制 就是在会计机构内部按照会计工作的内容和会计人员的配备情况，将会计机构的工作划分为若干个岗位，并为每个岗位规定职责和要求的一种责任制度。 会计人员的工作岗位，在手工记账方式下，一般可分为：会计机构负责人或会计主管、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账核算、稽核和档案管理等岗位；开展会计电算化和管理会计的单位，应设置电算主管、软件操作、审核记账、电算维

250、护、电算审查和数据分析等岗位。 这些岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但需要注意的是出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。 第四节：会计法规制度一、会计与会计法规一、会计与会计法规 会计在处理与各方面的经济关系时，为保证企业和与企业相关的各利益方的利益，必须有一个具有约束力的规范，这是各有关利益方共同的客观的要求。会计规范由此而产生。 二、会计法规制度二、会计法规制度 会计法规制度是指国家以法律的形式颁布实施的、各单位在组织和从事会计工作时都必须遵守的各项会计规范的总称。我国现行会计法规体系由会计法、企业会计准则和统一企业会计制度三个层次组成。 （一）

251、会计法（一）会计法 会计法有广义和狭义之分。 广义的会计法是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称包括会计法律、会计行政法规和会计规章等，即指会计法规制度。 狭义的会计法仅指国家最高权力机关通过一定立法程序颁发施行的会计法律，即会计法。会计法是会计工作的根本大法，是制定其他一切会计法规、制度的法律依据。因此，也被称为是会计工作的“母法”。第四节：会计法规制度（二）企业会计准则（二）企业会计准则 企业会计准则包括基本准则和具体准则两部分。其内容主要反映企业会计实务处理的共同要求和一般规律，重点强调对会计工作指导意义的广泛性和普遍性。其目的在于统一企业会计核算方法，规范企业会计行为

252、，使企业间会计信息具有可比性，提高会计信息的质量和使用价值。 1 、基本准则。我国 1992 年 11 月 30 日以财政部部长令发布的、 1993 年 7 月 1 日在全国实施的企业会计准则就是企业会计基本准则。基本准则是对会计核算所作的原则性规定，包括会计假设、会计一般原则、会计要素准则和会计报告准则等。 第四节：会计法规制度2 、具体准则 具体准则是根据基本准则的要求，对会计核算的基本业务和特殊业务的会计处理方法做出的规定。根据财政部的总体设想，具体准则将由三部分组成： 第一是各行业共同业务的准则，主要就各行业共同的经济业务核算作出规定。 第二是会计报表的具体准则。主要就资产负债表、利润

253、表和现金流量表反映的内容、格式和项目的排列作出规定。 第三是特殊行业、特殊业务的会计准则。主要就银行、农业、公用事业等一些特殊行业的特殊业务核算作出规定。 第四节：会计法规制度三、其他会计法规和会计制度三、其他会计法规和会计制度 （一）其他会计法规（一）其他会计法规 1 、有关会计人员的法规：包括会计人员职权条例、总会计师条例、中华人民共和国注册会计师条例，以及有关会计交接工作的规定和会计人员技术职称等规定。 2 、有关会计工作的法规、制度：包括会计基础工作规范、会计档案管理办法等。 （二）会计制度（二）会计制度 1 、会计制度的涵义及其内容（会计制度有宏观和微观之分） 宏观会计制度是指国家以

254、法的形式所颁布实施的适用于所有单位会计核算工作的统一会计规范，它是国家会计法规体系的重要组成部分。我国现行宏观会计制度即指国家统一制定的企业会计制度。 微观会计制度是指各单位在国家统一会计制度和其他会计法规的指导和约束下，制定的仅适用于本单位会计核算工作的会计制度，对于企业而言，也称企业会计制度。人们习惯上所说的会计制度即指宏观会计制度。学术资料会计信息相关性与可靠性的辨证关系会计信息相关性与可靠性的辨证关系美国公司会计造假案的思考美国公司会计造假案的思考浅析会计信息失真浅析会计信息失真第十四章：会计规范体系第一节 会计规范的意义和体系第二节 会 计 法 规第三节 会 计 准 则第四节 会 计

255、 制 度第五节 会计职业道德学术资料学术资料第一节会计规范的意义和体系一、会计规范的概念 会计规范是进行和评价会计工作的标准。它是会计法律、原则、惯例、制度和职业道德等规范的总称。二、会计规范的特点(一)权威性。 (二)统一性(三)科学性(四)相对稳定性(五)层次性(六)公认性 第一节会计规范的意义和体系三、会计规范的种类(一)会计规范按其性质不同，可以分为会计法律法规规范和会计职业道德规范。(二)会计规范按其内容不同，可以分为会计法律规范、会计准则规范(会计制度规范)和会计职业道德规范(三)会计规范按其存在形式不同，分为书面文件形式会计规范和职业习惯形式会计规范。第一节会计规范的意义和体系四

256、、会计规范体系 第二节会计法规一、会计法规及种类一、会计法规及种类( (一一) )会会计计法法律律: :是调整我国经济生活中会计关系的法律规范。由全国人民代表大会及常务委员会制定的中华人民共和国会计法。它是会计法律制度中层次最高的法律规范。( (二二) )会会计计行行政政法法规规: :是指调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。会计行政法规由国务院制定发布或者由国务院有关部门拟订经国务院批准发布，制定依据是中华人民共和国会计法。如：总会计师条例、企业会计准则等。( (三三) )会会计计规规章章:是指由主管全国会计工作的行政部门财政部就会计工作中某些方面所制定的规范性文件。国务院有关部门报经财

257、政部审核批准、根据其职责制定的会计方面的规范性文件，也属于会计规章。会计规章的制定依据是会计法律和会计行政法规。例如：企业会计制度，会计基础工作规范，会计档案管理办法等。第二节会计法规二、会计专门法律二、会计专门法律 ( (一一) )中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法 1985年1月21日经第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，后经1993年12月29日第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议修正、1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订，修订后的会计法于2000年7月1日施行 ( (二二) )中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法

258、 中华人民共和国注册会计师法(以下简称注册会计师法)于1993年10月31日经第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过，以中华人民共和国第13号主席令公布，自1994年1月1日起施行。第三节会计准则一、基本准则一、基本准则基本准则是会计准则的总纲，是规范具体会计准则的制定以及对具体会计准则未予规范的会计事项进行处理的原则。 (具体内容见附录)。二、具体会计准则二、具体会计准则具体会计准则是根据基本会计准则的要求，就经济业务的会计处理及其程序做出的具体规定。具体准则，按照其内容可以分为基本业务会计准则、特殊业务会计准则和特殊行业基本业务会计准则三个方面的内容。基本业务准则是对各类企业会计核

259、算中共同性业务的会计处理做出规定，是就所有企业会计核算中都存在的会计事项的处理做出规定，如固定资产会计、折旧会计、存货会计、收入确认、研究与开发会计、会计报表等。特殊业务会计准则是就一些比较特殊的会计业务的处理方法与程序做出规定，如外币业务会计、企业合并、合并会计报表等。特殊行业基本业务会计准则是就特殊行业的基本业务的会处理做出的规定，如银行会计准则、保险会计准则、石油天然气会计准则等。第三节会计准则2006新企业会计准则包含38项具体会计准则： 企业会计准则第1号存货；企业会计准则第2号长期股权投资；企业会计准则第3号投资性房地产；企业会计准则第4号固定资产；企业会计准则第5号生物资产；企业

260、会计准则第6 号无形资产；企业会计准则第7 号非货币性资产交换；企业会计准则第8 号资产减值；企业会计准则第9 号职工薪酬；企业会计准则第10 号企业年金基金；企业会计准则第11号股份支付；企业会计准则第 12号债务重组；企业会计准则第 13号或有事项；企业会计准则第 14号收入；企业会计准则第 15号建造合同；企业会计准则第 16号政府补助；企业会计准则第 17号借款费用；企业会计准则第 18号所得税；企业会计准则第 19号外币折算；企业会计准则第 20号企业合并；企业会计准则第 21号租赁；企业会计准则第 22号金融工具确认和计量；企业会计准则第 23号金融资产转移；企业会计准则第 24号

261、套期保值；企业会计准则第 25号原保险合同；企业会计准则第 26号再保险合同；企业会计准则第27号石油天然气开采；企业会计准则第 28号会计政策、会计估计变更和差错更正；企业会计准则第29号资产负债表日后事项；企业会计准则第 30号财务报表列报；企业会计准则第31 号现金流量表；企业会计准则第32 号中期财务报告；企业会计准则第33 号合并财务报表；企业会计准则第34号每股收益；企业会计准则第35号分部报告；企业会计准则第36号关联方披露；企业会计准则第37号金融工具列报；企业会计准则第38号首次执行企业会计准则。第三节会计准则三、会计准则指南会计准则指南是对会计准则的说明与解释。由于会计准则

262、在制定过程中，为追求准则的简明与适应性，制定的准则一般是原则强而指导性弱。为了增加会计准则的实用性，加深人们对准则的认识和理解，准则一般都配有准则指南。会计准则指南是会计准则的有机组成部分，它与会计准则一样具有法定效力，会计人员在进行会计处理时也应一并遵守。第四节：会计法规制度一、会计制度体系一、会计制度体系 我国会计制度是国家财政部门通过一定的行政程序制定的，具有一定强制性的会计规范的总称。根据会计法的规定，我会计制度由国务院财政部门制定，按照统一领导、分级管理的原则进行管理。二、企业会计制度体系二、企业会计制度体系 2000年之前的企业会计制度，包括分行业的企业会计制度、分经济成分的企业会

263、计制度。分行业的企业会计制度是1993年会计制度改革之后陆续制度和实施的、体现行业经营特点和管理要求的会计制度，主要有工业企业会计制度、商品流通企业会计制度、农业企业会计制度等13个行业会计制度；分经济成分的企业会计制度主要包括1998年发布的股份有限公司会计制度以及外商投资企业会计制度等。现行的企业会计制度由三项会计制度组成：企业会计制度、金融保险业会计制度、小企业会计制度。 第四节：会计法规制度三、企业会计制度的基本内容三、企业会计制度的基本内容1总说明 主要就会计制度制定的依据，适用范围，管理权限，使用会计科目的具体要求，会计报表的报送范围、报送日期等做出规定。2会计科目 主要对会计科目

264、的分类、编号、名称等统一做出规定，其中主要内容是对各会计科目的使用进行说明。3会计报表 主要就企业向外报送的会计报表的种类、格式做出统一规定，并就各种会计报表的编制进行说明。4附录第五节会计职业道德一、会计职业道德的概念一、会计职业道德的概念 会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德的含义包括以下几个方面：(一)会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。 (二)会计职业道德具有相对稳定性。 (三)会计职业道德具有广泛的社会性。 第五节会计职业道德三、会计职业道德的作用三、会计职业道德的作用会计职业道德的作用，主要体现在以下几个方面：(一)会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。 (二)会计职业道德是规范会计行为的基础。(三)会计职业道德是实现会计目标的重要保证(四)会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求 学术资料会计信息相关性与可靠性的辨证关系会计信息相关性与可靠性的辨证关系美国公司会计造假案的思考美国公司会计造假案的思考浅析会计信息失真浅析会计信息失真