c5工业企业主要经济业务的核算

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1、 第五章工业企业主要经济业务的核算 工业企业主要经营过程和经济业务工业企业主要经营过程和经济业务 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 生产准备业务的核算生产准备业务的核算 产品生产业务的核算产品生产业务的核算 商品销售业务的核算商品销售业务的核算 财务成果业务的核算财务成果业务的核算 第一节主要经营过程和经济业务对于工业企业，会计需要核算的主要经济业务：供应生产销售三个主要的经营过程中的资金运动。按其运动的程序可分为资金投入资金的循环资金退出三个基本的环节。一、资金投入中的经济业务一、资金投入中的经济业务 企业资金的来源包括：所有者投入的资金企业所有者权益债权人投入的资金企业负债我们把这种资

2、金称为货币资金形态。二、资金循环过程的经济业务二、资金循环过程的经济业务 资金投入企业以后，依次经过供应、生产、销售三个主要的经营过程。在供应过程中，企业要用货币购买材料、物资等劳动对象，并按照等价交换的原则支付货款及运输费、装卸费等采购费用，结转材料的采购成本。会计对这类经济业务主要核算材料的采购和固定资产等的购入。 在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，同时发生原材料消耗、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费，使企业与职工之间发生工资结算关系，有关单位之间发生劳务结算关系等。生产过程涉及的经济业务主要即产品生产业务，主要核算工业企业产品成本的计算和结转。

3、在销售过程中，企业出售产品，并根据等价交换的原则收取货款，销售过程中主要的经济业务的核算是产品销售收入的核定，销售成本、销售税金的确定，以及最终销售业务成果的确定。 资金的循环：货币资金储备资金固定资金、生产资金成品资金货币资金资金周而复始地循环称为资金的运动在这个循环中，包含了工业企业生产准备产品生产产品销售，三类主要的经济业务。三、资金退出中的经济业务资金退出：偿还债务、上缴各项税金、向所有者分配利润等 资金退出阶段企业需要准确的核算企业利润，并按规定进行利润分配，这就是该阶段主要的经济业务。第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算企业筹集资金的方式：1、权益筹资投资者投入2、债

4、务筹资向银行及其他金融机构借入此外，企业也可通过接受其他个人、组织、机构等的捐赠获取资金。一、吸收投资业务一、吸收投资业务（一）（一）账户设置账户设置 为为核核算算投投资资者者作作为为资资本本实实际际投投入入到到企企业业中中的的各各种种资资产产价价值值以以及及企企业业接接受受的的投投资资者者投投资资额额的的变变化化，企企业业应应设设置置“实实收收资资本本”或或“股股本本”以以及及“资资本本公公积积”科科目目，并并按按投资者的不同进行明细核算。投资者的不同进行明细核算。除股份有限公司外，其他企业应设置除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。科目

5、，核算投资者投入资本的增减变动情况。股份有限公司应设置股份有限公司应设置“股本股本”科目，核算公司实际科目，核算公司实际发行股票的面值总额。发行股票的面值总额。借借 实收资本实收资本 贷贷依法减资额依法减资额实际收到的实际收到的投资者投入投资者投入资本资本所有者投资所有者投资的实有数的实有数借借 股本股本 贷贷依法减依法减少的股少的股本数额本数额公司实际发公司实际发行的股票面行的股票面值总额值总额股本的实股本的实有数额有数额 为了核算企业资本公积的形成及其使用情况，企业需设置“资本公积”账户。该账户属于所有者权益性质。其贷方登记资本公积的增加数；借方登记资本公积的减少数；余额在贷方，表示资本公

6、积的结余额。借借 资本公积资本公积 贷贷资本公积资本公积的减少数的减少数资本公积的资本公积的增加数增加数资本公积的资本公积的结余额结余额 （二）账务处理借：银行存款实收数实收数贷：实收资本法人个人（或股本）实收数实收数 股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时借：银行存款发行价*股份总额贷：股本面值*股份总额资本公积股本溢价差价借：资本公积股本溢价手续费、佣金贷：银行存款2、接受非现金资产投资 企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值入账价值，借：固定资产原材料库存商品应交税费应交增值税（进）贷：实收资本资本公积资本溢价股本 二、接受捐赠业务二、接受捐赠业务

7、 企业因接受资产捐赠而增加的所有者权益应通过“营业外收入”科目核算。三、借款业务的核算三、借款业务的核算（一）短期借款业务“短期借款”是负债类科目，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。 借借 短期借款短期借款 贷贷从银行或金融机从银行或金融机构借入的各种短构借入的各种短期借款期借款归还的各种短归还的各种短期借款期借款余额余额借借 应付利息应付利息 贷贷预先从当期费预先从当期费用中提取尚未用中提取尚未支付的各种费支付的各种费用用实际支付已计实际支付已计提的利息费用提的利息费用余额余额性质：负债性质：负债余额在贷方：余额在贷方：表示尚未归还表示尚未归还的各种借款

8、的各种借款性质：负债性质：负债余额在贷方：表示余额在贷方：表示已经计入成本费用已经计入成本费用尚未实际支付的利尚未实际支付的利息费用。息费用。 科目设置科目设置短期借款核算内容：包括：短期借款的取得、归还、短期借款利息的处理。1、取得借款本金，按本金金额计入“短期借款”2、借款费用直接通过“财务费用”核算：若采用按期预提利息，到期支付，需通过“应付利息”核算。短期借款会计处理：短期借款会计处理：1 1、取得银行借款、取得银行借款2 2、按期计提利息、按期计提利息：借：财务费用：借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息3 3、归还本金和利息、归还本金和利息：借：短期借款：借：短期借款 本金本金 应

9、付利息应付利息 已提利息已提利息 财务费用财务费用 当月利息当月利息 贷：银行存款贷：银行存款4 4、利息费用不按期计提，直接计入、利息费用不按期计提，直接计入“财务费财务费用用”的核算的核算： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 （二）长期借款业务“长期借款”用于核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。借入时：借：银行存款(实收数)贷：长期借款本金利息调整 第三节第三节 生产准备业务生产准备业务 企企业业筹筹集集到到资资金金后后，就就必必须须购购入入设设备备、厂厂 房房 、 材材 料料 、 工工 （ 器器 ） 具具 等等 ， 以以 备备 生生

10、产产 。 在在这这一一生生产产准准备备阶阶段段，企企业业主主要要是是进进行行材材料料等等存存货货以以及及设设备备等等固固定定资资产产的的采采购购业业务务。通通过过物物资资采采购购业业务务，企企业业的的财财产产物物资资增增加加了了；同同时时，因因采采购购而而支支付付了了相相应应的的存存款款或或承承担担了了相相应应的的负负债债，即即货货币币资资金金相相应应减减少少或或负负债债相相应增加。应增加。一、材料采购业务一、材料采购业务原材料成本的确定:不同方式取得的原材料，其成本的确定方法不同，成本构成内容也不同。购入的原材料，按照企业会计准则的要求，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他

11、可归属于原材料采购成本的费用。 :是企业购入的材料的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。:是企业购买材料发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入材料采购成本的税费。 :使原材料达到指定场所和状态的其他支出。材料在运输途中发生的合理损耗采购过程中发生的仓储费、包装费材料入库前的挑选整理费等。 4.对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等除合理的途耗应当作为材料的其他可归属于原材料采购成本的费用，计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待

12、查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。(一一)实际成本法下的材料采购实际成本法下的材料采购业务核算业务核算账户的设置1、“在途物资”账户。该账户核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、购入尚在途中或虽已运达但尚未验收入库的购入材料的采购成本。借借 在途物资在途物资 贷贷已支付或已承已支付或已承诺支付材料款诺支付材料款的在途物资的的在途物资的实际成本实际成本已验收入库的已验收入库的在途物资的在途物资的实际成本实际成本 已付款或已承已付款或已承诺尚未入库的诺尚未入库的在途物资的成在途物资的成本本 2、“原材料”账户实际成本法下该账户核算企业库存

13、的各种材料。包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际成本。 借借 原材料原材料 贷贷外购、自制、盘盈、接受投资、捐赠等各种方式增加的入库原材料实际成本。发出、领用、对外销售、盘亏、毁损、对外投资、捐赠等方式减少的原材料实际成本期末库存原材期末库存原材料的实际成本料的实际成本3、“应付账款”账户该账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。借借 应付账款应付账款 贷贷已支付的已支付的应付账款应付账款因购货或接因购货或接受劳务应支受劳务应支付账款付账款性质：负债性质：负债尚未支付的尚未支付的账款账款 4、“预付账款”账户

14、本账户核算企业按照合同规定预付的款项。对于预付款购买业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，而直接将预付的款项计入“应付账款”借方。预付款的增加预付款的增加收到材料物资收到材料物资而冲销的预付款而冲销的预付款尚未结算的尚未结算的预付款预付款尚未补付的款项尚未补付的款项 5、“应付票据”账户账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业可按债权人进行明细核算。借借 应付票据应付票据 贷贷1 1、到期已兑现支、到期已兑现支付的票据款付的票据款 2 2、到期未能支、到期未能支 付转应付账款或短付转应付账款或短期借款的票据款期借款的票据款1

15、1、签发的应付、签发的应付票据款票据款应付未付的票据款应付未付的票据款性质：负债性质：负债 6、“应交税费”账户核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等.企业按应交的税费项目进行明细核算 借借 应交税费应交税费 贷贷登记实际交纳的登记实际交纳的各种税费各种税费登记应交纳的各登记应交纳的各种税费、退回多种税费、退回多交的税费交的税费反映企业尚未交反映企业尚未交纳的税费纳的税费反映企业多交或反映企业多交或尚未抵扣的税费尚未抵扣的税费 增值税对在我国境内销售货物或者

16、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额、进口货物金额，为征税对象而征收的一种流转税。纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额；进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付的。当期的销项税额-当前的进项税额=当期应纳税额。 销项税额=不含增值税的销售额增值税税率进项税额=购进货物或劳务价款增值税税率当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 目前增值税率有三档：基本税率定为17%；低税率为13%，列入低税率的产品主要是农业生产资料以及关系到人民生活的必需品；零税率只限于出口货物。它仅适用于增值税的一般纳税人

17、。为了便于增值税的征收管理并简化计税，我国将增值税的纳税人划分为：小规模纳税人一般纳税人。 对于小规模纳税人，实行简易办法计算应纳税额、不抵扣进项税额；征收率为6%，商业企业小规模纳税人的征收率为4%。应纳税额不含增值税销售额征收率 小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额/（十征收率）1.1.单货同到单货同到 对对于于发发票票账账单单与与材材料料同同时时到到达达的的采采购购业业务务，企企业业在在承承付付货货款款、材材料料验验收收入入库库后后，应根据结算凭证、发票账单和收料单等确定的材料成本，应

18、根据结算凭证、发票账单和收料单等确定的材料成本， 借：原材料借：原材料( (入库材料的实际成本入库材料的实际成本) ) 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等贷：银行存款、应付账款、应付票据等2、不同情况下的原材料采购业务的核算2.单到货未到业务单到货未到业务 企企业业对对于于已已支支付付货货款款或或已已开开出出承承兑兑的的商商业业汇汇票票，但但材材料料尚尚未未到到达达的的采采购购业业务务，应根据结算凭证、发票账单等单据：应根据结算凭证、发票账单等单据： 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

19、额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等贷：银行存款、应付账款、应付票据等 待材料收到，并验收入库时待材料收到，并验收入库时 借：原材料、库存商品借：原材料、库存商品 贷：在途物资贷：在途物资3.货到单未到业务货到单未到业务 企业采购材料已到并验收入库，而结算凭证和专用企业采购材料已到并验收入库，而结算凭证和专用发票尚未到达，此时，平时可暂不编制会计分录，但发票尚未到达，此时，平时可暂不编制会计分录，但在月末结算凭证若仍未到达，可按合同价暂估入账：在月末结算凭证若仍未到达，可按合同价暂估入账： 借：原材料借：原材料 X 贷：应付账款贷：应付账款 X下月初再用红字做同样的记账凭证，予以冲回。下月

20、初再用红字做同样的记账凭证，予以冲回。 借：原材料借：原材料 （X） 贷：应付账款贷：应付账款 （X）下月付款或开出承兑商业汇票时，按单货同到业务处理。下月付款或开出承兑商业汇票时，按单货同到业务处理。 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等贷：银行存款、应付账款、应付票据等4.预付货款购料业务预付货款购料业务 A 企业采用预付货款的方式采购材料的，应在企业采用预付货款的方式采购材料的，应在预付材料价款时，按照实际预付金额：预付材料价款时，按照实际预付金额： 借：预付账款借：预付账款 (应付账款应付账款) 贷贷 ：

21、银行存款：银行存款 B 待材料到达入库后，根据发票单等所列的价待材料到达入库后，根据发票单等所列的价款、税额等：款、税额等： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款 (应付账款应付账款) (二二)计划成本法下的材料采购业务核算计划成本法下的材料采购业务核算第一、根据资料确定原材料的计划成本，计划单位成本已经确定，在年度内不作调整。第二、增加的原材料，按计划成本、计划成本与实际成本之间的差异额，分别在有关账户中进行分类登记；平时发出的材料按照计划成本核算。第三、月末将本月发出材料应负担的差异额进行分摊，随同本月发出材料的计划

22、成本记入有关账户。 账户设置1、“材料采购”账户登记购入材料物资登记购入材料物资的买价、采购费用的买价、采购费用等的实际成本等的实际成本登记已验收入库登记已验收入库材料的计划成本材料的计划成本材料采购成本的材料采购成本的超支差异超支差异已付款尚未验收已付款尚未验收入库的在途材料入库的在途材料的实际成本的实际成本材料采购成本的材料采购成本的节约差异节约差异 2、“原材料”账户购入材料的购入材料的计划成本。计划成本。发出材料的发出材料的计划成本计划成本库存材料的库存材料的计划成本计划成本 3、“材料成本差异”账户登记实际成本登记实际成本大于大于计划成本计划成本的超支额的超支额登记实际成本登记实际成

23、本小于小于计划成本计划成本的节约额的节约额库存材料的库存材料的超支差异额超支差异额库存材料的库存材料的节约差异额节约差异额二、固定资产购建业务固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。 固定资产具有以下三个特征：第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度。第三，固定资产为有形资产。 固定资产核算帐户设置：固定资产核算帐户设置：登记以各种方式取得的固定资产的原始价原始价值值因损毁、处置、报废等原因减少的固定资产的原始价值原始价值借借 固定资产固定资产 贷贷现有

24、的固定资产的原始价值原始价值科目性质：资产借方余额：反映企业现有固定资产原始价值借借 累计折旧累计折旧 贷贷因各种原因减少的因各种原因减少的固定资产而转销的固定资产而转销的折旧数折旧数固定资产折旧的固定资产折旧的提取数提取数余额余额性质：“固定资产”科目的备抵科目。核算企业提取的折旧数及累计折旧数。贷方余额：反映累计折旧额。“固定资产固定资产”账户余额账户余额 - “累计折旧累计折旧”账户余额账户余额=固定资产净值固定资产净值借借 在建工程在建工程 贷贷各项在建工程各项在建工程的实际支出的实际支出各项在建工程完各项在建工程完工交付使用结转工交付使用结转的工程实际成本的工程实际成本余额余额性质：

25、资产类，核算工程建设所发生的实际支出。余额：反映未完工工程的实际成本借借 工程物质工程物质 贷贷购入工程用各购入工程用各种物资的实际种物资的实际成本成本领用、减少工程领用、减少工程物资的实际成本物资的实际成本余额余额性质：资产；余额：反映库存工程物质的实际成本借借 固定资产清理固定资产清理 贷贷1、转入清理固定、转入清理固定资产净值资产净值2、发生、发生的清理费用的清理费用3、应、应交纳税金等交纳税金等4、清、清理净收入转出理净收入转出1、清理固定资、清理固定资产变价收入产变价收入2、保险公司或过失保险公司或过失人承担的赔偿或人承担的赔偿或损失损失3、清理净、清理净损失转出损失转出性质：资产类

26、科目作用：核算因出售、报废、损毁等原因而转入固定资产清理的净值；该科目无余额 （一）外购固定资产达到预定使用状态前的一切费用支出。09年以后，除自用的其他固定资产、房屋、建筑物外，新购的设备的增值税均可抵扣。（二）自行建造固定资产由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括：工程用物资成本人工成本交纳的相关税费应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 1、自营方式建造固定资产成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。购入：借：工程物资领用：借：在建工程贷：银行存款贷：工程物资发生费用：借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬银行存款完工交付：借：固定资产贷：在建工程

27、2、出包方式建造固定资产发生的建筑、安装工程支出、需要分摊计入固定资产价值的待摊支出第四节产品生产业务的核算生产费用：在生产过程中所发生的各种耗费生产产品所消耗的原材料辅助材料燃料和动力生产工人的工资、福利等薪酬费用厂房和机器设备等固定资产的耗费即折旧费用管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。 生产费用按其计入产品成本的方式不同，分为直接费用和间接费用。直接费用企业生产产品过程中实际消耗的直接材料、直接人工和其他可以直接和最终的产成品挂钩的费用支出。间接费用企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接支出，也称为制造费用。 成本项目：生产费用按经济用途所进行的分类 直接材料企业在生产产品和提

28、供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外构半成品以及有助于产品形成的辅助材料。 直接人工企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补助、奖金、福利等薪酬。 制造费用企业为生产产品和提供劳务而发生的、不能与产品直接挂钩的各项间接费用。包括车间为组织和管理生产发生的办公费、水电费、机物料消耗、修理费、折旧费、薪酬费用等。1.1.账户设置账户设置 借借 生产成本生产成本 贷贷期间内发生的期间内发生的全部直接或全部直接或间接生产成本间接生产成本 应结转的应结转的完工产品完工产品的实际生的实际生产成本产成本 尚未加工完尚未加工完成的在产品成

29、的在产品成本成本 借借 制造费用制造费用 贷贷期间发生的期间发生的各种制造费用各种制造费用 分配结转的分配结转的应由各种产应由各种产品负担的制品负担的制造费用造费用 企业应付未付的职企业应付未付的职工薪酬工薪酬借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷本期应发放给职工本期应发放给职工的薪酬总额的薪酬总额实际发放给职工的实际发放给职工的各种薪酬各种薪酬 科目设置科目设置应付职工薪酬应付职工薪酬 按按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公住房公积金积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性非货币性福利福利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份

30、支付”等进行明细核算等进行明细核算 4、“累计折旧”账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，企业应按固定资产的类别或项目进行明细核算。库存商品 企业已经完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同的条件送交订货单位或可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。借借 库存商品库存商品 贷贷验收入库的库验收入库的库存商品的成本存商品的成本 发出的库存发出的库存商品的成本商品的成本 库存商品的库存商品的实际成本实际成本 一、材料费用的归集和分配 确定企业材料本期转出数量、期末结存数量的方法：1、实地盘存制（定期盘存制）会计期末通过对全部存货进行实

31、地盘点，以确定期末存货的结存数量，计算出期末存货的总成本，倒挤出本期已耗用或已销售存货的成本的方法。平时账上只记录库存材料的购入数，不记发出数；期末时，通过盘点确定期末库存材料数量后，按公式计算本期发出材料数量和金额 本期材料发出量(实际成本)=期初存货量(实际成本)+本期购入量(实际成本)期末盘存量(实际成本)2、永续盘存制（账面盘存制）运用会计账簿根据会计凭证逐日或逐笔登记存货收入、发出数量，并随时结出账面结存数的方法。计划成本法在计划成本法下：平时材料的出库可按核定的计划成本予以计价到月末将本月发出材料应负担的材料计划成本与实际成本的差异额进行分摊随同本月发出材料的计划成本记入有关账户。

32、104页例5-19实际成本法 按材料实际入库的成本来计算发出材料的成本1、先进先出法以先购入的存货应先发出（销售或耗用），这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。 2、移动加权平均法以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。3、月末一次加权平均法以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成

33、本和期末存货的成本的一种方法。 4、个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。二、人工费用的归集和分配二、人工费用的归集和分配人工费用人工费用 企业在生产产品或提供劳务活动中企业在生产产品或提供劳务活动中所发生的各种直接和间接人工费用的总和所发生的各种直接和间接人工费用的总和. 职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤医疗保险费、养老保险费、

34、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；住房公积金；工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿。因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 1、应付职工薪酬： 按职工所在的岗位进行分配：（1）从事生产产品的职工薪酬，计入“生产成本”（2）直接管理生产部门的管理人员薪酬，计入“制造费用”（3）企业管理人员职工薪酬，计入“管理费用”（4）专设销售机构职工薪酬，计入“营业费用” 借：生产成本A产品 B产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬工资2、应付福利费： 福利费 （1）福利

35、费的计提（2）福利费的使用三、制造费用的归集和分配制造费用企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。1、间接用于产品生产的费用2、直接用于产品生产，但管理上不要求或者不便于单独核算.3、车间用于组织和管理生产的费用.资本性支出、收益性支出固定资产折旧固定资产折旧1、计提折旧的固定资产范围企业应对所有的固定资产计提折旧但是：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）单独计价入账的土地除外。 通常以上月计提的固定资产折旧额为基础，根据上月固定资产的增减情况进行调整，计算当月应计提的折旧额。1、当月增加的固定资产，当月不提折旧-减少-，-照提-2、已提足折旧的、不论是否在用，均不提2、固定资产

36、折旧方法（1）年限平均法（直线法）将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。年折旧率（1预计净残值率）预计使用寿命（年）100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价月折旧率 （2）工作量法根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。单位工作量折旧额固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 （3）双倍余额递减法在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法（4）年数总和法（年限合计法）将固定资

37、产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。 3 3、固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 企业在每个月的月末都要按期初固定资产余企业在每个月的月末都要按期初固定资产余额额, ,计算应计提的固定资产折旧数。计算应计提的固定资产折旧数。根据固定资产使用部门的不同，分别计入根据固定资产使用部门的不同，分别计入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等不同的成本费等不同的成本费用项目，计提的折旧应通过用项目，计提的折旧应通过“累计折旧累计折旧”账户账户核算。核算。借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产

38、车间 辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧制造费用的分配 月末，企业应将本月累计发生的“制造费用”采用一定的标准在各种的产品间进行分配，并将其转入相应的产品“生产成本”科目中去。 分配标准：按生产工人工资比例按生产工人工时比例按机器设备运转台时按耗用原材料的数量、成本按产品的产量等进行分配 分配：制造费用分配率=“制造费用”借方合计数/分配标准某产品应负担的制造费用=某产品的分配标准分配率账务处理：借：生产成本基本生产成本A产品生产成本基本生产成本B产品贷：制造费用四、完工产品生产成本的计算和结转四、完工产品生产成本的计算和结转1、设置、设置“

39、生产成本生产成本”明细账明细账归集各产品的归集各产品的生产费用生产费用生产单一产品生产单一产品直接计入直接计入生产多个产品生产多个产品分配计入分配计入A 月末全部完工：月末全部完工： 完工产品总成本完工产品总成本B -未完工：未完工： 在产品总成本在产品总成本C 部分完工、未完工：部分完工、未完工： 进行分配进行分配 完工入库：借：库存商品A产品B产品贷：生产成本基本生产成本A产品B产品第五节第五节 商品销售业务的核算商品销售业务的核算主营业务范围主营业务范围 销售商品、自制半成品、代销售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工业性劳务等；制品、代修品以及提供工业性劳务等；其他业务范围其他业

40、务范围 企业发生的与经常性活动相企业发生的与经常性活动相关的其他活动关的其他活动。 如对外出售不需用的原材料、出租包装物、如对外出售不需用的原材料、出租包装物、出租闲置固定资产、利用闲置资金对外投资、出租闲置固定资产、利用闲置资金对外投资、对外转让无形资产使用权等。对外转让无形资产使用权等。主营业务和其他业务都是工业企业经常性活动主营业务和其他业务都是工业企业经常性活动或与经常性活动相关的其他活动或与经常性活动相关的其他活动一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入确认与（一）商品销售收入确认与计量计量 销售产品收入的确认，必须同时符合以下销售产品收入的确认，必须同时符合以

41、下条件：条件：1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方转移给购货方（1 1）通常情况下，转移商品所有权凭证或交付）通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品品、订货销售商品、托收承付方式销售商品等等 （2 2）某些情况下，转移商品所有权凭证）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只

42、保留商风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情形下，应委托代销商品等。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。酬已经转移给购货方。 （3 3）某些情况下，转移商品所有权凭证）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。险和报酬并未随之转移。a.a.企业销售的商品在质量、品种、规格企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不

43、符合合同或协议要求，又未根等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。有责任。 b.b.企业销售商品的收入是否能够取得，企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品、如采用支付手续费方式委托代销商品、售后回购等。售后回购等。 c.c.企业尚未完成售出商品的安装或检验企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。或协议的重要组成部分。2 2、企业既没有保留通常与所有权相联、

44、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制商品实施有效控制3 3、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量4 4、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业5 5、相关的已发生或将发生的成本能够、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量可靠地计量（二）销售商品（二）销售商品收入收入确认的账务处理确认的账务处理：1、通常情况下销售商品收入的账务处理通常情况下销售商品收入的账务处理借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷1、销售退回、折、销售退回、折让让2、期末转入、期末转入“本本年利润年利润”账户销售账户销

45、售净额净额登记企业销售商登记企业销售商品、提供劳务所品、提供劳务所实现的收入实现的收入科目性质：收入科目性质：收入类科目。期末无类科目。期末无余额余额 企业可按单位名称设置明细账。应收帐款借贷1、已实现销售的赊销款及销项税；2、企业代垫的包装费、运费；3、已到期未收到款项商业汇票款；4、已转销坏帐又收回数尚未收回的应收账款1、收回赊销款；2、收回代垫运费等；3、应收帐款改用商业汇票结算；4、实际收回已转销坏帐损失金额企业预收的账款账户设置：帐务处理：1、应收票据取得的核算2、应收票据利息的核算:带息应收票据计提利息通过“应收利息”帐户核算借 应收票据 贷企业收到的经承兑的商业汇票面额及利息到期

46、收回的商业汇票面额、利息及贴现的商业汇票面额尚未收回的汇票金额、利息借借 预收账款预收账款 贷贷1 1、收取预收账款、收取预收账款2 2、销售实现收到购、销售实现收到购货单位补付款项货单位补付款项1 1、销售实现时结转已、销售实现时结转已收购货单位预收款收购货单位预收款2 2、销售实现退回多收、销售实现退回多收预收款预收款已向购货单位收取的已向购货单位收取的款项款项核算：核算：（1 1）收到购货单位预付货款）收到购货单位预付货款（2 2）销售已收定金货物给购货单位，结转已）销售已收定金货物给购货单位，结转已预收货款预收货款（3 3）购货单位补付少付款项）购货单位补付少付款项（4 4）退还购货单

47、位多付货款）退还购货单位多付货款2 2、销售商品的折扣、折让的处理、销售商品的折扣、折让的处理（1 1）应收账款入账价值的确定）应收账款入账价值的确定 按照交易日的实际成交价确认为应收按照交易日的实际成交价确认为应收账款的入账价值。账款的入账价值。 1. 1.商业折扣商业折扣 以直接扣除商业折扣后的实际成交价以直接扣除商业折扣后的实际成交价格加以确认。格加以确认。2.2.现金折扣现金折扣 现金折扣概念：现金折扣概念：是在赊销产品的情况是在赊销产品的情况下，销售方为鼓励购买方尽早付款而给予下，销售方为鼓励购买方尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为：债务人的债务折扣。表达式为： 折扣百分比折扣

48、百分比 / / 付款期限付款期限( (天数天数) ) （3 3）销售折让）销售折让 企业因售出商品的质量企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业应分别不同情况进行处理：企业应分别不同情况进行处理：已确认收入的售出商品发生销售折让的，已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时通常应当在发生时冲减当期冲减当期销售商品收销售商品收入；入；已确认收入的销售折让属于资产负债表已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项日后事项的相关规定进行处理。的相关规定进行处理。 3 3、

49、销售退回及附有销售退回条件的销售、销售退回及附有销售退回条件的销售的处理的处理（1 1）销售退回）销售退回销售退回，是指企业售出的商品由于销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。货。A A、未确认收入的售出商品发生销售退回未确认收入的售出商品发生销售退回B B、已确认收入的售出商品发生退回的已确认收入的售出商品发生退回的 （2 2）附有销售退回条件的商品销售）附有销售退回条件的商品销售 购买方依照有关协议有权退货的销售购买方依照有关协议有权退货的销售方式。方式。 企业根据以往经验企业根据以往经验： A A、能够合理估计退货可能

50、性且确认与退能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入认收入 B B、不能合理估计退货可能性的，通常应不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。在售出商品退货期满时确认收入。 4 4、具有融资性质的分期收款销售商品的、具有融资性质的分期收款销售商品的处理处理 分期收款发出商品，即商品已经交付，分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回（通常为超过货款分期收回（通常为超过3 3年）。年）。 如果延期收取的货款具有融资性质，如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷时，企其实质是企业向购货方提

51、供信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。允价值确定收入金额。 (三三)商品销售成本的结转及销售税金商品销售成本的结转及销售税金的确认的确认1 1、主营业务成本的结转、主营业务成本的结转本期应结转的主营业务成本本期销售本期应结转的主营业务成本本期销售商品的数量商品的数量单位商品的生产成本单位商品的生产成本借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷已售商品、已售商品、提供劳务等提供劳务等的实际成本的实际成本1、当月发生销、当月发生销售退回的产品成售退回的产品成本本2、期末转入、期末转入“本年利润本年利润”的的当期销售产品成当期销售产品成本本性质

52、：费用类；期性质：费用类；期末无余额末无余额借借 销售费用销售费用 贷贷发生的各项发生的各项销售费用销售费用期末将本期期末将本期实际发生数实际发生数转入转入“本年本年利润利润”性质：费用类，期末性质：费用类，期末无余额。无余额。 借借 营业税金及附加营业税金及附加 贷贷按规定计算应按规定计算应由主营业务负由主营业务负担的税金及附担的税金及附加加企业收到的先企业收到的先征后返的税金、征后返的税金、期末转入期末转入“本本年利润年利润”数数性质：费用类：期末性质：费用类：期末无余额无余额 发出商品发出商品未满足确认条未满足确认条件的已发出商件的已发出商品的实际成本品的实际成本满足确认条件，满足确认条

53、件，应结转的销售应结转的销售成本成本发出商品的发出商品的实际成本实际成本 2 2、营业税金及附加的核算、营业税金及附加的核算 消费税、营业税、城市维护建设税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加等，但要注意的资源税以及教育费附加等，但要注意的是这里所说的销售税金是这里所说的销售税金不包括不包括增值税。增值税。 二、其他业务收支的核算二、其他业务收支的核算借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户的其他业账户的其他业务收入务收入其他业务所取得其他业务所取得的收入的收入科目性质：收入科目性质：收入类科目。期末无类科目。期末无余额余额 借借 其他业务

54、成本其他业务成本 贷贷期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户的其他业账户的其他业务成本务成本发生其他业发生其他业务成本务成本科目性质：科目性质：成本类科成本类科目。期末目。期末无余额无余额第六节第六节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算一、财务成果利润的构成与计算一、财务成果利润的构成与计算 企业在一定会计期间所实现的最终经企业在一定会计期间所实现的最终经营成果营成果。 营业收入营业成本营业税金营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动净收益资产减值损失公允价值变动净收益（公允价值变动净损失）投资净收益（公允价值变动净损失）

55、投资净收益（投资净损失）（投资净损失） 2 2、利润总额利润总额（税前会计利润税前会计利润） = =营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出3 3、净利润净利润（税后会计利润税后会计利润） 为企业为企业股东（或投资者）所享有股东（或投资者）所享有。 = =利润总额利润总额 - - 所得税费用所得税费用二、利润形成过程的核算二、利润形成过程的核算（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算 期间费用期间费用 本期发生的、不能直接或间本期发生的、不能直接或间接计入某种产品成本，而是直接计入当期损益接计入某种产品成本，而是直接计入当期损益的各项费用。的各项费用。 包括包括： 管理企业的生

56、产经营活动而发生的管理企业的生产经营活动而发生的管理费用管理费用 筹集资金而发生的筹集资金而发生的财务费用财务费用 销售产品等而发生的销售产品等而发生的销售费用销售费用（一）（一） 期间费用期间费用1 1、管理费用、管理费用 指企业行政管理部门为组织和管理生产指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用经营活动而发生的各种费用。借借 管理费用管理费用 贷贷各项费用各项费用发生数发生数月末转入当月末转入当期损益期损益“本本年利润年利润”账账户户性质：损益类科目，性质：损益类科目，月末无余额月末无余额发生时：发生时：借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款

57、 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 无形资产无形资产 累计折旧累计折旧 应交税费应交税费期末结转：期末结转： 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用1、发生的各种理、发生的各种理财费用如：利息、财费用如：利息、手续费等手续费等2、结转、结转“本年利本年利润润”财务费用净收财务费用净收益益借借 财务费用财务费用 贷贷1、利息收入、利息收入2、月末结转、月末结转“本年利润本年利润”财财务费用净支出务费用净支出性质：损益类，性质：损益类，月末无余额月末无余额2 2、财务费用、财务费用 指企业筹集生产经营过程中所需资金而发生指企业筹集生产经营过程中所需资金而发生的费用。的费用。支付支

58、付时时： 提取利息时：提取利息时： 借：财务费用借：财务费用 借：财务费用借：财务费用 应付利息应付利息 贷：应付利息贷：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 发生利息收入、汇兑损益：发生利息收入、汇兑损益： 借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用期末时：期末时：如借方有余额：如借方有余额： 如贷方有余额：如贷方有余额： 借：本年利润借：本年利润 借：财务费用借：财务费用 贷：财务费用贷：财务费用 贷：本年利润贷：本年利润 3、销售费用销售费用 企业在销售商品、提供工业性劳务等过程企业在销售商品、提供工业性劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项中发生的各项费用以及专设销售机

59、构的各项经费。经费。借借 销售费用销售费用 贷贷发生的各项营发生的各项营业费用业费用月末结转月末结转“本年本年利润利润”性质：损益类；性质：损益类；月末无余额。月末无余额。发生费用时：发生费用时：借：销售费用借：销售费用 贷：现金贷：现金 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬期末结转：期末结转： 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用 （二）计入当期利润的利得和损失的（二）计入当期利润的利得和损失的核算核算利得利得 除所有者投资、收入引起以外除所有者投资、收入引起以外的所有者权益的增加的所有者权益的增加损失损失 除所有者投资、收入引起以外除所有者投资、收入引起以外的所有者权益

60、的减少的所有者权益的减少 1、营业外收支、营业外收支（一）营业外收入：指企业发生的与生产经（一）营业外收入：指企业发生的与生产经营活动无直接联系的各项收入。营活动无直接联系的各项收入。 内容包括：处置非流动资产利得、政府内容包括：处置非流动资产利得、政府补助利得、罚没利得、接受捐赠利得、盘补助利得、罚没利得、接受捐赠利得、盘盈利得、无法支付的应付账款等。盈利得、无法支付的应付账款等。 通过设置通过设置“营业外收入（收入类）营业外收入（收入类）”账账户核算，总账下按营业外收入项目设置明户核算，总账下按营业外收入项目设置明细账。细账。2、营业外支出：营业外支出： 指企业发生的与生产经营活指企业发生

61、的与生产经营活动无直接联系的各项支出。动无直接联系的各项支出。 内容包括：处置非流动资产损失、罚款内容包括：处置非流动资产损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。支出、捐赠支出、非常损失等。 通过设置通过设置“营业外支出（费用类）营业外支出（费用类）”账户核账户核算，总账下按营业外支出项目设置明细账。算，总账下按营业外支出项目设置明细账。【注】：营业外收入和营业外支出应【注】：营业外收入和营业外支出应当分别进行核算，不得相互抵冲。当分别进行核算，不得相互抵冲。登记本期实登记本期实现的各类营现的各类营业外收入业外收入结转本期已结转本期已实现营业外实现营业外收入到收入到“本本年利润年利润”性质：收入

62、类；期性质：收入类；期末无余额末无余额借借 营业外支出营业外支出 贷贷实际发生实际发生各种营业各种营业外支出外支出期末结转到期末结转到“本年利润本年利润”性质：费用类；性质：费用类；期末无余额期末无余额借借 营业外收入营业外收入 贷贷 （三）（三）本年利润的结转本年利润的结转1、设置设置“本年利润本年利润”账户核算。账户核算。借借 本年利润本年利润 贷贷 1、期末转入的成本费、期末转入的成本费用、支出类用、支出类 账户的发生账户的发生额额2、结转本年净利润到、结转本年净利润到“利润分配利润分配”账户账户1、期末转入的收益类、期末转入的收益类账户的余额账户的余额2、结转本年净亏损到、结转本年净亏

63、损到“利润分配利润分配”账户账户1-11月末，本年月末，本年累计发生的亏损累计发生的亏损1-11月末，本年月末，本年累计发生的利润累计发生的利润年度终了，利润转到年度终了，利润转到“利润分配利润分配”帐户帐户年度终了，亏损年度终了，亏损转到转到“利润分配利润分配”帐户帐户2、所得税费用所得税费用（一）所得税的计算（一）所得税的计算 应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额税率税率 应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额应调整项目应调整项目（二）所得税的会计处理（二）所得税的会计处理 1、账户设置、账户设置 借借 所得税费用所得税费用 贷贷 2、账务处理、账务处理从本期损从本期损益中扣

64、除益中扣除的所得税的所得税额额期末转入期末转入“本年利润本年利润”（二）账务处理（二）账务处理 1、期末，结转本期各项收入利得，结平各收入、期末，结转本期各项收入利得，结平各收入类账户。类账户。 2、期末，结转本期各项费用损失，结平各费用、期末，结转本期各项费用损失，结平各费用类账户。类账户。 3、年末，结转本年净利润（或亏损），结平、年末，结转本年净利润（或亏损），结平“本本年利润年利润”账户。账户。 三、企业三、企业 利润分配利润分配业务的核算业务的核算 （一一）利润分配的内容和程序利润分配的内容和程序 1、弥补、弥补以前年度的以前年度的亏损亏损 2、提取法定盈余公积和任意盈余公积、提取法

65、定盈余公积和任意盈余公积 3、向投资者分配股利或利润、向投资者分配股利或利润 （二）向所有者分配利润的形式（二）向所有者分配利润的形式1 1、支付优先股股利、支付优先股股利2 2、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积3 3、支付普通股股利、支付普通股股利4 4、转作资本（或股本）的普通股股利、转作资本（或股本）的普通股股利 本年末未分配利润本年末未分配利润= =可供投资者分配可供投资者分配的利润的利润- -优先股股利优先股股利- -提取的任意盈余提取的任意盈余公积公积- -普通股股利普通股股利（三）利润分配业务的会计核算（三）利润分配业务的会计核算 1、账户设置账户设置 利润分配利润分配 1）本

66、年利润分配数）本年利润分配数 年末从年末从“本年利润本年利润” 2）年末从）年末从“本年利润本年利润” 转入的本年净利润转入的本年净利润 转入的本年亏损额转入的本年亏损额 未弥补亏损未弥补亏损 未分配利润未分配利润2、盈余公积的核算、盈余公积的核算 企业应通过企业应通过“盈余公积盈余公积”科目，核算盈余公积的科目，核算盈余公积的提取、使用等情况：提取、使用等情况： 盈余公积盈余公积 法定盈余公益金法定盈余公益金 任意盈余公积任意盈余公积借借 盈余公积盈余公积 贷贷提取的盈余公提取的盈余公积积用于弥补亏损或用于弥补亏损或转增资本等而减转增资本等而减少的盈余公积少的盈余公积盈余公积盈余公积结余额结

67、余额所有者权益类账户所有者权益类账户 3、应付股利、应付股利企业实际的支付企业实际的支付现金股利或利润现金股利或利润企业确认应支付企业确认应支付的现金股利或利润的现金股利或利润企业已宣告、企业已宣告、尚未付的现金尚未付的现金股利或利润股利或利润 无论是用税前利润弥补亏损还是无论是用税前利润弥补亏损还是用税后利润弥补亏损，用税后利润弥补亏损，均无需均无需专门编专门编制以利润弥补亏损的会计分录。制以利润弥补亏损的会计分录。 因为年终结账的账务处理完成后，因为年终结账的账务处理完成后，本年利润结转至本年利润结转至“利润分配未分配利润分配未分配利润利润”账户，自然而然的与该账户借账户，自然而然的与该账户借方的以前年度亏损进行抵销了。方的以前年度亏损进行抵销了。 （教材例题）