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1、了解税收法律责任了解税收法律责任本模块学习任务本模块学习任务1 1、了解税务行政处罚、了解税务行政处罚2 2、明确税务行政处罚的种类和程序、明确税务行政处罚的种类和程序3 3、明确各类税务违法行为的特点及应受处罚、明确各类税务违法行为的特点及应受处罚4 4、了解税收犯罪的特点及应受的处罚、了解税收犯罪的特点及应受的处罚任务一任务一了解税务行政处罚了解税务行政处罚一、税务行政处罚的含义：一、税务行政处罚的含义：税务行政处罚是对公民、法人或者其他组织违反税收税务行政处罚是对公民、法人或者其他组织违反税收法律、行政法规和规章，法律、行政法规和规章，尚未构成犯罪尚未构成犯罪的的违法行为违法行为给予的给
2、予的一种一种税务行政制裁税务行政制裁。基本法律依据：基本法律依据：行政处罚法行政处罚法税收征管法税收征管法知识一学习税务行政处罚基本知识一、税务行政处罚主体与管辖：一、税务行政处罚主体与管辖：1、主体：、主体： 县以上税务局县以上税务局(或分局或分局)。 各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格，不能以自己的名义实施税务行政处罚。格，不能以自己的名义实施税务行政处罚。 特别授权特别授权：罚款额在：罚款额在2000元以下的，元以下的， 可以由税务所决定。可以由税务所决定。2、管辖：、管辖：税务行政处罚由当事人税务行政处罚由当事人税收违法行为发
3、生地税收违法行为发生地的县的县(市、旗市、旗)以上税务机关管辖。以上税务机关管辖。地域管辖地域管辖二、税务行政处罚的原则：二、税务行政处罚的原则：（一）公正、公开的原则。（一）公正、公开的原则。（二）法定原则。（二）法定原则。1、处罚依据法定。、处罚依据法定。2、处罚实施依法。、处罚实施依法。3、处罚形式依法。、处罚形式依法。（三）过罚相当的原则。（三）过罚相当的原则。（四）处罚与教育相结合的原则。（四）处罚与教育相结合的原则。（五）处罚与救济相结合的原则。（五）处罚与救济相结合的原则。（六）一事不二罚原则（六）一事不二罚原则三、三、 税务行政处罚的种类税务行政处罚的种类1、责令限期改正、责令
4、限期改正2 、罚款、罚款3 、没收非法所得或财产、没收非法所得或财产 4 、停止出口退税权、停止出口退税权5、收缴发票和暂停供应发票、收缴发票和暂停供应发票财产罚财产罚行为罚行为罚申诫罚申诫罚知识二了解税务行政处罚的程序知识二了解税务行政处罚的程序不得以行政处罚代替刑事处罚不得以行政处罚代替刑事处罚处罚的追究时限为处罚的追究时限为五年五年(法律另有规定的除外法律另有规定的除外)一、简易程序：一、简易程序：案情简单事实案情简单事实清楚后果轻微清楚后果轻微对公民处以对公民处以50元元以下和对法人或者以下和对法人或者其他组织处以其他组织处以1000元元以下罚款以下罚款出示执法身份证出示执法身份证告之
5、违法事实、拟处罚依据、陈述申辩权告之违法事实、拟处罚依据、陈述申辩权听取陈述申辩听取陈述申辩填写税务处罚决定书并当场交付签收填写税务处罚决定书并当场交付签收报所属税务机关备案报所属税务机关备案程序程序适用适用二、一般程序：二、一般程序：适用：情节比较复杂、处罚比较重的案件。适用：情节比较复杂、处罚比较重的案件。 税税务务机机关关在在作作出出处处罚罚决决定定之之前前都都要要经经过过立立案案、调调查查取取证、告之与听证、审查、决定、执行程序。证、告之与听证、审查、决定、执行程序。 没没有有履履行行告告知知程程序序的的，税税务务机机关关作作出出的的税税务务行行政政处处罚罚决决定无效。定无效。告知：告
6、知：当事人行为所触犯的法律法规当事人行为所触犯的法律法规应受到的处罚、享有的权利应受到的处罚、享有的权利听证：听证：范围：对公民作出范围：对公民作出2000元以上或法人、组织作出元以上或法人、组织作出10000元元以上罚款处罚的案件。以上罚款处罚的案件。程序：程序：指控指控出示证据出示证据提出处罚建议提出处罚建议申辩与质证申辩与质证辨辨论论陈陈述述笔录并签章笔录并签章移交审查机构审查移交审查机构审查听证费用由组织听证的税务机听证费用由组织听证的税务机关支付关支付 税务行政处罚的执行：税务行政处罚的执行：（一）（一）、被处罚人的履行责任：、被处罚人的履行责任： 1、公公民民、法法人人或或者者其其
7、他他组组织织对对税税务务机机关关作作出出的的行行政政处处罚罚决定必须在期限内履行。决定必须在期限内履行。 2、当当事事人人对对税税务务行行政政处处罚罚决决定定不不服服，可可以以申申请请税税务务行行政政复复议议或或者者提提起起行行政政诉诉讼讼。在在税税务务行行政政复复议议或或者者行行政政诉诉讼讼期期间间，税务行政处罚不停止执行税务行政处罚不停止执行，法律另有规定的除外。，法律另有规定的除外。 3、当当事事人人对对税税务务机机关关的的行行政政处处罚罚决决定定逾逾期期不不申申请请税税务务行行政政复复议议也也不不依依法法向向人人民民法法院院提提出出行行政政诉诉讼讼，又又不不履履行行的的,作作出出税税务
8、行政处罚决定的税务机关可以采取下列措施：务行政处罚决定的税务机关可以采取下列措施：(1)、到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的、到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的3加处罚款；加处罚款；(2)、根根据据法法律律规规定定，将将查查封封、扣扣押押的的财财物物拍拍卖卖或或者者将将冻冻结结的的存款划拨抵缴罚款；存款划拨抵缴罚款；(3)、申请人民法院强制执行。、申请人民法院强制执行。 （二）、税务机关的履行责任：（二）、税务机关的履行责任：1)、税务机关应当认真审查，发现税务行政处罚有错误的，、税务机关应当认真审查，发现税务行政处罚有错误的， 应主动改正。应主动改正。 2)、对于罚款的执行。行政处罚法规定，
9、作出罚款决、对于罚款的执行。行政处罚法规定，作出罚款决 定的行政机关应当与收缴罚款的机构分离。定的行政机关应当与收缴罚款的机构分离。(1) 除除依依法法当当场场收收缴缴的的罚罚款款外外，作作出出罚罚款款行行政政处处罚罚决决定定的的行行政政机机关关及及其执法人员不得自行收缴罚款。其执法人员不得自行收缴罚款。(2)当当事事人人应应当当自自收收到到税税务务行行政政处处罚罚决决定定书书之之日日起起15日日内内，到到指指定定的的银行缴纳罚款。银行应当收受罚款，并将罚款直接上缴国库。银行缴纳罚款。银行应当收受罚款，并将罚款直接上缴国库。 20元以下、事后难以执元以下、事后难以执行，或当事人事后交纳行，或当
10、事人事后交纳确有困难确有困难任务二任务二认识税务违法行为及其处罚认识税务违法行为及其处罚一、税务违法行为及其行政处罚：一、税务违法行为及其行政处罚：构成要件：构成要件：行为人具有相关法定义务行为人具有相关法定义务有不履行法定义务的行为有不履行法定义务的行为主观过错或过失带来相关责任主观过错或过失带来相关责任知识一违反税收日常管理制度的违法行为知识一违反税收日常管理制度的违法行为一、 违反税务登记管理制度的行为：违反税务登记管理制度的行为：1 1、纳税人不办理税务登记的，责令其限期改正；逾期、纳税人不办理税务登记的，责令其限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关不改正的，经税务
11、机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。吊销其营业执照。2、 纳纳税税人人未未按按照照规规定定的的期期限限办办理理税税务务登登记记、变变更更或或者者注注销销税税务务登登记记的的，纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。 责责令令限限期期改改正正，可可以以处处以以2000元元以以下下的的罚罚款款；情情节节严严重重的的，处处以以2000元以上元以上10000元以下的罚款。元以下的罚款。3、 纳纳税税人人未未按按照照规规定定使使用用税税务务登登记记证证件件，或或者者转转借借、涂涂改改、损损毁毁、买买卖卖、伪造税务登记证件的。伪造税务
12、登记证件的。 处处以以2000元元以以上上10000元元以以下下的的罚罚款款；情情节节严严重重的的处处以以10000元元以以上上50000元以下的罚款。元以下的罚款。二、违反账簿、凭证管理制度的行为二、违反账簿、凭证管理制度的行为( (一一) )、纳税人的行为、纳税人的行为1、纳税人未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的、纳税人未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的2、未未按按照照规规定定将将财财务务、会会计计制制度度或或者者财财务务、会会计计处处理理办办法法和和会会计计核核算算软软件件报送税务机关备查的报送税务机关备查的3、未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告
13、的、未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的 责责令令限限期期改改正正，可可处处以以2000元元以以下下的的罚罚款款；情情节节严严重重的的，处处以以2000元元以以上上10000元以下的罚款。元以下的罚款。 (二二) 、扣缴义务人有上述行为的、扣缴义务人有上述行为的 责责令令限限期期改改正正，可可以以处处以以2000元元以以下下的的罚罚款款；情情节节严严重重的的，处处以以2000元以上元以上5000元以下的罚款。元以下的罚款。(三三)、 非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的 责责令令改改正正，处处2000元元以以上上10000元元以以下下的
14、的罚罚款款；情情节节严严重重的的，处处10000元以上元以上50000元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 三、违反纳税申报管理制度的行为三、违反纳税申报管理制度的行为 纳纳税税人人未未按按规规定定期期限限办办理理纳纳税税申申报报的的报报送送纳纳税税资资料料而而无无正正当当理理由由的的，扣缴义务人未按规定报送有关扣缴报告表和有关资料的扣缴义务人未按规定报送有关扣缴报告表和有关资料的 责责令令限限期期改改正正，同同时时可可以以处处以以2000元元以以下下的的罚罚款款；情情节节严严重重的的，处处以以2000元以上元以上10000元以下的罚款。元以
15、下的罚款。四、违反税控装置管理制度的行为四、违反税控装置管理制度的行为 1、 纳税人未按规定安装、使用税控装置的纳税人未按规定安装、使用税控装置的 2、纳税人毁损、擅自改动税控装置的、纳税人毁损、擅自改动税控装置的 责责令令限限期期改改正正，同同时时可可以以处处以以2000元元以以下下的的罚罚款款；情情节节严严重重的的，处处以以2000元以上元以上10000元以下的罚款。元以下的罚款。五、妨害税务检查的违法行为五、妨害税务检查的违法行为(1) 纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人逃逃避避、拒拒绝绝或或者者以以其其他他方方式式阻阻碍碍税税务务机机关关检检查查，转移隐匿销毁资料的行为。转移隐匿销毁资
16、料的行为。 责责令令改改正正，并并可可以以处处10000元元以以下下的的罚罚款款；情情节节严严重重的的，处处以以10000元元以上以上50000元以下的罚款。元以下的罚款。(2).纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人的的开开户户银银行行或或者者其其他他金金融融机机构构拒拒绝绝接接受受税税务务机机关关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户的行为。依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户的行为。 处处100000元以上元以上500000元以下罚款，元以下罚款， 对对直直接接负负责责的的主主管管人人员员和和其其他他直直接接责责任任人人员员处处1000元元以以上上10000元元以以下罚款。下罚款。六、拒绝执行税务
17、机关依法做出的行政决定的行为六、拒绝执行税务机关依法做出的行政决定的行为纳税人、扣缴义务人的开户银行或其它金融机构拒绝执行税务机纳税人、扣缴义务人的开户银行或其它金融机构拒绝执行税务机关做出的冻结存款或扣缴税款的决定，或接到税务机关的书面通知后关做出的冻结存款或扣缴税款的决定，或接到税务机关的书面通知后帮助纳税人等转移存款的行为帮助纳税人等转移存款的行为 处处100000元以上元以上500000元以下罚款，元以下罚款， 对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上元以上10000元以下罚款。元以下罚款。知识二知识二 直接妨害税款征收的违法行为直
18、接妨害税款征收的违法行为一、拒绝缴纳税款的行为一、拒绝缴纳税款的行为 纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人在在规规定定期期限限内内不不缴缴或或者者少少缴缴应应纳纳税税款款，经经税税务务机机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的行为。关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的行为。 税税务务机机关关除除采采取取强强制制执执行行措措施施追追缴缴其其不不缴缴或或者者少少缴缴的的税税款款、滞滞纳纳金金外外，可处不缴或者少缴税款的可处不缴或者少缴税款的50%以上以上5倍以下的罚款。倍以下的罚款。二、编造虚假计税依据的行为二、编造虚假计税依据的行为 责令限期改正，并处责令限期改正，并处50000元以下罚款。元以下罚款。 3、纳
19、税人不进行申报、不缴或少缴应纳税款的行为、纳税人不进行申报、不缴或少缴应纳税款的行为 由由税税务务机机关关追追缴缴税税款款、滞滞纳纳金金，并并处处不不缴缴或或少少缴缴税税款款的的50%以以上上至至5倍以下罚款。倍以下罚款。4、扣缴义务人应扣未扣，应收而不收税款的行为、扣缴义务人应扣未扣，应收而不收税款的行为 由由税税务务机机关关向向纳纳税税人人追追缴缴税税款款，对对扣扣缴缴义义务务人人处处应应扣扣未未扣扣、应应收收而而不收税款不收税款50%以上以上3倍以下的罚款。倍以下的罚款。 5、偷税行为、偷税行为 纳纳税税人人采采取取伪伪造造、变变造造、欺欺骗骗、隐隐瞒瞒等等手手段段多多列列支支出出或或少
20、少列列收收入入，擅擅自自销销毁毁账账簿簿、记记账账凭凭证证，经经税税务务机机关关通通知知申申报报而而拒拒不不申申报报或或进进行行虚虚假假的的纳纳税税申申报报，不不缴缴或或少少缴缴税税款款的的，数数额额不不满满10000元元或或所所偷偷税税额额占占应应纳纳税税额不到额不到10%的，为偷税行为。的，为偷税行为。 追缴其所偷税款、滞纳金，并处偷税数额追缴其所偷税款、滞纳金，并处偷税数额50以上以上5倍以下倍以下的罚款。的罚款。扣扣缴缴义义务务人人用用以以上上方方法法不不缴缴或或少少缴缴已已扣扣、已已收收税税款款的的，也也按按偷偷税税论论处处6、逃避追缴欠税的行为、逃避追缴欠税的行为欠税并转移或隐匿财
21、产，数额较小的。欠税并转移或隐匿财产，数额较小的。追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50以上以上5倍以下的罚款。倍以下的罚款。7、骗税行为：、骗税行为：纳税人骗取出口退税，追缴所骗的税款，并处所骗税款纳税人骗取出口退税，追缴所骗的税款，并处所骗税款1倍以上倍以上5倍以倍以下的罚款。下的罚款。8、抗税行为：、抗税行为：以威胁或暴力行为拒不纳税，但情节轻微，未构成伤害的，以威胁或暴力行为拒不纳税，但情节轻微，未构成伤害的，追缴拒缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款追缴拒缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款1倍以上倍以上5倍以下的罚款。倍以下的罚款。知识三妨害发票管理的违法
22、行为及处罚知识三妨害发票管理的违法行为及处罚（1）、批评教育、限期改正。、批评教育、限期改正。主要适用于初次违反发票使用操作规定，情节轻微的违章行为。主要适用于初次违反发票使用操作规定，情节轻微的违章行为。（2）、没收非法所得。、没收非法所得。主要针对违反发票管理规定、利用发票作案并取得非法收入的违章行主要针对违反发票管理规定、利用发票作案并取得非法收入的违章行为。为。（3）、罚款。、罚款。主要针对违反发票管理规定，造成一定后果或影响的违章行为。主要针对违反发票管理规定，造成一定后果或影响的违章行为。（4）、吊销税务登记证件、发票领购簿，收缴其发票。、吊销税务登记证件、发票领购簿，收缴其发票。
23、主要适用于用票单位和个人不服从税务机关的处理规定，拒不改正主要适用于用票单位和个人不服从税务机关的处理规定，拒不改正或执行的行为。或执行的行为。用票单位和个人违反发票管理办法，造成偷税、漏税和抗税等严重后用票单位和个人违反发票管理办法，造成偷税、漏税和抗税等严重后果的行为，应提交司法机关依法追究刑事责任。果的行为，应提交司法机关依法追究刑事责任。一、非法印制发票、非法生产发票相关物品一、非法印制发票、非法生产发票相关物品无印制权的企业非法印制无印制权的企业非法印制私自制作发票监制章私自制作发票监制章有印制权的企业违法印制有印制权的企业违法印制非法制造发票防伪专用品非法制造发票防伪专用品二、发票
24、违章行为二、发票违章行为1、未按照规定领购发票的；、未按照规定领购发票的；（l）私售、倒买倒卖发票：）私售、倒买倒卖发票：（2）私售、倒买倒卖发票：）私售、倒买倒卖发票：（3）贩运、窝藏假发票：）贩运、窝藏假发票：（4）私自用买假发票：）私自用买假发票：（5）私自购买发票）私自购买发票（6）借用他人发票）借用他人发票（7）盗取（用）发票）盗取（用）发票按次处罚按次处罚2、未按照规定开具发票的；、未按照规定开具发票的；（1）应开具而未开具（拒付、欠付）发票。）应开具而未开具（拒付、欠付）发票。（2）开具假发票：）开具假发票：（3）开具作废发票：）开具作废发票：（4）以收据或其他单据、）以收据或其
25、他单据、“白条白条”代替开具发票代替开具发票5）串用发票：）串用发票：（6）重复使用发票）重复使用发票（7）开具发票时额外多收钱款）开具发票时额外多收钱款（8）发票联与存根联填开内容不一致。）发票联与存根联填开内容不一致。按次处罚按次处罚（9）撕扯空白发票：）撕扯空白发票：（10）主要项目镇写不齐全：）主要项目镇写不齐全：（11）涂改发票；）涂改发票；（12）转借、转让、代开发票：）转借、转让、代开发票：（13）未经批准拆本使用发票：）未经批准拆本使用发票：（14）虚构经营业务活动、虚开发票：）虚构经营业务活动、虚开发票：（15）未经批准跨规定区域开具发票：）未经批准跨规定区域开具发票：（16
26、）未按规定使用发票领购簿）未按规定使用发票领购簿3、未按照规定取得发票的；、未按照规定取得发票的；（l）应取得而未取得发票）应取得而未取得发票（2）取得不符合规定的发票）取得不符合规定的发票（3）取得发票时，要求开票方变更品名、项目或金额的行为。）取得发票时，要求开票方变更品名、项目或金额的行为。（4）自行填开（改）发票入账。）自行填开（改）发票入账。4、未按照规定保管发票的；、未按照规定保管发票的；（1）丢失发票：刊登遗失声明。）丢失发票：刊登遗失声明。（2）损毁发票或发票存根联：）损毁发票或发票存根联：（3）丢失或擅自销毁发票领购薄刊登遗失声明后，方予补发。）丢失或擅自销毁发票领购薄刊登遗
27、失声明后，方予补发。（4）未按规定缴销发票：）未按规定缴销发票：5、未按照规定接受税务机关检查的。、未按照规定接受税务机关检查的。（l）拒绝检查：）拒绝检查：（2）隐瞒真实情况）隐瞒真实情况（3）刁难、阻挠税务人员进行检查）刁难、阻挠税务人员进行检查（4）拒绝接受发票换票证、换取不合法凭证证明单）拒绝接受发票换票证、换取不合法凭证证明单（5）拒绝提供有关资料及证明材料）拒绝提供有关资料及证明材料对存在两种或两种以上发票违法行为的，可按上述规定标对存在两种或两种以上发票违法行为的，可按上述规定标准分别处罚。准分别处罚。对再次出现同类发票违法行为者，可加倍处罚。对再次出现同类发票违法行为者，可加倍
28、处罚。对违章情节严重，或者态度恶劣、拒不认错的，可加倍处对违章情节严重，或者态度恶劣、拒不认错的，可加倍处罚。罚。三、非法携带、邮寄、运输或存放空白发票三、非法携带、邮寄、运输或存放空白发票由税务机关收缴发票，没收非法所得，可以并处一万元以下的罚款。由税务机关收缴发票，没收非法所得，可以并处一万元以下的罚款。四、倒买倒卖发票、发票防伪专用品四、倒买倒卖发票、发票防伪专用品没收作案工具，没收非法所得，可并处没收作案工具，没收非法所得，可并处1万元以上万元以上5万元以下罚款万元以下罚款违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴
29、或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。任务三任务三认识税收犯罪及其刑事责任认识税收犯罪及其刑事责任知识一税收犯罪行为及其刑事处罚知识一税收犯罪行为及其刑事处罚 直直接接针针对对税税款款的的，包包括括逃逃避避缴缴纳纳税税款款罪罪、抗抗税税罪罪、逃逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪避追缴欠税罪、骗取出口退税罪(一一)、直接妨害税款征收的犯罪：、直接妨害税款征收的犯罪：1、逃避缴纳税款罪、逃避缴纳税款罪 ： 2009年（以前称偷税罪）年（以前称偷税罪）构成标准：构成标准：(1)纳纳税税
30、人人采采取取欺欺骗骗、隐隐瞒瞒手手段段进进行行虚虚假假纳纳税税申申报报或或不不申申报报，数数额额较较大，且其数额占应缴税额大，且其数额占应缴税额10%以上；以上；扣缴义务人同样行为也构成逃税罪扣缴义务人同样行为也构成逃税罪(2)曾因偷税被税务机关给予过曾因偷税被税务机关给予过二次行政处罚又偷税。二次行政处罚又偷税。偷税罪的处罚：偷税罪的处罚：(1)偷偷税税数数额额较较大大且且占占应应缴缴税税额额10%以以上上，或或者者因因偷偷税税被被税税务务机机关关给给予予过过两次行政处罚又偷税的，处两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；，并处罚金；(2) 偷偷税税
31、数数额额巨巨大大且且占占应应缴缴税税额额30%以以上上，处处3年年以以上上7年年以以下下有有期期徒徒刑刑，并处罚金。并处罚金。 初初次次犯犯罪罪补补交交税税款款并并接接受受处处罚罚可可免免追追究究刑刑事事责责任任，但但五五年年内内曾曾因因逃逃避避缴缴纳纳税税款款受受过过刑刑事事处处罚罚或或被被税税务务机机关关给给予予两两以以上行政处罚的除外。上行政处罚的除外。2、抗税罪、抗税罪 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款且情节严重的以暴力、威胁方法拒不缴纳税款且情节严重的(1)、抗税罪的犯罪主体：只有自然人才是抗税罪的犯罪主体。、抗税罪的犯罪主体：只有自然人才是抗税罪的犯罪主体。(2)、扣缴义务人不能单独构
32、成抗税罪，、扣缴义务人不能单独构成抗税罪， 单位不能构成抗税罪。单位不能构成抗税罪。(3)、抗税罪是危害税收征管罪中唯一、抗税罪是危害税收征管罪中唯一 只能由自然人构成的罪名。只能由自然人构成的罪名。处处3年以下有期徒刑或拘役，并处拒缴税款年以下有期徒刑或拘役，并处拒缴税款1倍以上倍以上5倍以倍以下罚金。下罚金。情节严重的处情节严重的处3年以上年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税款年以下有期徒刑，并处拒缴税款1倍以上倍以上5倍以下罚金。倍以下罚金。致人重伤或死亡的，除处上述罚金外，按伤害罪、杀人致人重伤或死亡的，除处上述罚金外，按伤害罪、杀人罪从重处罚。罪从重处罚。3、骗税罪：、骗税罪：对所生产
33、或经营的商品假报出口等手段，骗取国家出口对所生产或经营的商品假报出口等手段，骗取国家出口退税款退税款数额较大的数额较大的。除追缴所欠税款外，交司法机关追究刑事责任；除追缴所欠税款外，交司法机关追究刑事责任；4、逃避追缴欠税罪、逃避追缴欠税罪(1)、能能构构成成逃逃避避追追缴缴欠欠税税罪罪的的，只只有有纳纳税税人人中中的的欠欠税税人人，包包括括自自然然人人和和单位。单位。(2)、构成逃避追缴欠税罪应当同时具备以下条件：、构成逃避追缴欠税罪应当同时具备以下条件：有欠税的事实存在，这是构成逃避追缴欠税罪的前提。有欠税的事实存在，这是构成逃避追缴欠税罪的前提。行为人为了不缴纳欠缴的税款实施了转移或隐匿
34、财产的行为。行为人为了不缴纳欠缴的税款实施了转移或隐匿财产的行为。由于行为人转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴到其欠缴的税款。由于行为人转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴到其欠缴的税款。税务机关无法追缴的欠税数额较大的税务机关无法追缴的欠税数额较大的 除追缴所欠税款外，移送司法机关处理除追缴所欠税款外，移送司法机关处理知识二知识二与发票管理相关的税收犯罪及其刑与发票管理相关的税收犯罪及其刑事责任事责任一、与增值税专用发票相关的一、与增值税专用发票相关的1、虚开增值税专用发票、虚开增值税专用发票主观故意，以牟利为目的主观故意，以牟利为目的为他人虚开为他人虚开为自己虚开为自己虚开让他人为自己虚开让
35、他人为自己虚开介绍他人虚开介绍他人虚开真票虚开真票虚开 假票虚开假票虚开 对开对开 环开环开2、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪：、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪：非税务总局指定企业印制，即为伪造非税务总局指定企业印制，即为伪造变造，也构成伪造变造，也构成伪造3、非法出售增值税专用发票罪、非法出售增值税专用发票罪纳税人出售增值税专用发票纳税人出售增值税专用发票税务机关及其工作人员非法出售税务机关及其工作人员非法出售4、非法购买专用发票、购买伪造的专用发票、非法购买专用发票、购买伪造的专用发票与增值税专用发票的犯罪与增值税专用发票的犯罪处处3年以下有年以下有期徒刑、拘期徒刑、拘役或管制，役或管制，并处并处2万元以万元以上上20万元以万元以下罚金下罚金处处3年以上年以上10年以下有期徒年以下有期徒刑，并处刑，并处5万万元以上元以上50万元万元以下罚金以下罚金处处10年以上年以上有期徒刑或有期徒刑或无期徒刑，无期徒刑，并处并处5万元以万元以上上50万元以万元以下罚金或没下罚金或没收财产收财产处无期徒刑处无期徒刑或死刑，并或死刑，并处没收财产处没收财产单位犯罪的，不对其单位犯罪的，不对其直接负责人适用死刑直接负责人适用死刑数量较大数量较大或有其他或有其他严重情节严重情节数量巨大数量巨大或有特别或有特别严重情节严重情节数量特别巨数量特别巨大、情节特大、情节特别严重别严重
