会计凭证和会计账簿

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1、会计凭证和会计账簿会计凭证和会计账簿4.1 4.1 会计凭证会计凭证4.1.1 会计凭证概述1.1.会计凭证的概念 记录经济业务的书面证明；记录经济业务的书面证明； 明确经济责任的书面证明；明确经济责任的书面证明； 据以登记账簿的书面证明。据以登记账簿的书面证明。2.2.会计凭证的种类会计凭证的种类 会计凭证会计凭证分为：分为：原始凭证和记账凭证。原始凭证和记账凭证。 原始凭证经经 济济业业 务务记录核算记账凭证4.1.2 4.1.2 原始凭证原始凭证1.1.原始凭证的概念原始凭证的概念 经济业务发生时填制或取得的，用以证明经济业经济业务发生时填制或取得的，用以证明经济业务的发生或完成情况务的

2、发生或完成情况 作为记账依据（间接依据）的书面证明，是进行作为记账依据（间接依据）的书面证明，是进行会计核算的原始资料会计核算的原始资料1 1 按来源分类按来源分类一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总原始凭证汇总原始凭证2 按按填制填制手续手续和内和内容分容分类类外来原始凭证外来原始凭证原始凭证原始凭证一次凭证一次凭证自制原始凭证自制原始凭证2.2.原始凭证的种类原始凭证的种类（1）外来原始凭证）外来原始凭证l在经济业务发生时，从其他单位或个人取得在经济业务发生时，从其他单位或个人取得的凭证。如供货单位开出的发货票，运输的凭证。如供货单位开出的发货票，运输部门开来的运费收据。部门开来的运费收据

3、。l外来原始凭证一般都是一次凭证。外来原始凭证一般都是一次凭证。（2）自制原始凭证）自制原始凭证l简称自制凭证，是指由本单位内部经办业务简称自制凭证，是指由本单位内部经办业务的部门或个人（包括财会部门本身）在执行的部门或个人（包括财会部门本身）在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证。或完成某项经济业务时所填制的原始凭证。l自制原始凭证按其填制手续不同，又可分为自制原始凭证按其填制手续不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证等等。 1 1）一次凭证）一次凭证l一次性填制完成，只反映一项经济业务或同一次性填制完成，只反映一项经济业务或同时反映若干项同类性质

4、经济业务。时反映若干项同类性质经济业务。l大部分的自制原始凭证都属于一次凭证，所大部分的自制原始凭证都属于一次凭证，所有外来原始凭证都属于一次凭证。有外来原始凭证都属于一次凭证。l使用方便灵活但凭证数量较多。使用方便灵活但凭证数量较多。l如收据，领料单，发货票，借款单，银行结如收据，领料单，发货票，借款单，银行结算凭证等等。算凭证等等。一次凭证示例一次凭证示例2）累计凭证）累计凭证l在一定时期内（如一个月）连续记载若干项在一定时期内（如一个月）连续记载若干项同类性质的经济业务同类性质的经济业务l填制手续是随着经济业务发生而分次（多次）填制手续是随着经济业务发生而分次（多次）完成完成l由经办人每

5、次经济业务完成后在其上面重复由经办人每次经济业务完成后在其上面重复填制而成。填制而成。l常用的累计凭证有：限额领料单、费用登记常用的累计凭证有：限额领料单、费用登记表等。表等。累计凭证示例累计凭证示例“限额领料单限额领料单”是由生产、计划部门根据下达的生产任务和是由生产、计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额按每种材料用途分别开出，一料一单，一式两材料消耗定额按每种材料用途分别开出，一料一单，一式两联，一联交仓库据以发料，一联交领料部门据以领料。联，一联交仓库据以发料，一联交领料部门据以领料。“限额领料单限额领料单”是多次使用的累计领发料凭证。是多次使用的累计领发料凭证。在有效期间在有效期间

6、内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用使用。领料单位领料时，在该单内注明请领数量，经负责人签章批领料单位领料时，在该单内注明请领数量，经负责人签章批准后，持往仓库领料。仓库发料时，根据材料的品名、规格准后，持往仓库领料。仓库发料时，根据材料的品名、规格在限额内发料，同时将实发数量及限额余额填写在限额领料在限额内发料，同时将实发数量及限额余额填写在限额领料单内，领发料双方在单内签章。单内，领发料双方在单内签章。月末在此单内结出实发数量月末在此单内结出实发数量和金额转交会计部门，据以计算材料费用，并做材料减少的和金额转交会计部门

7、，据以计算材料费用，并做材料减少的核算核算。 限额领料单的填制说明限额领料单的填制说明3）汇总原始凭证）汇总原始凭证l也称也称“原始凭证汇总表原始凭证汇总表”，是为简化记账凭，是为简化记账凭证的编制工作，将证的编制工作，将一定时期内若干份记录一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证按照一定的管理同类经济业务的原始凭证按照一定的管理要求汇总编制一张汇总凭证要求汇总编制一张汇总凭证，用以集中反，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证。映某项经济业务总括发生情况的会计凭证。l如如“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”、“收料凭证汇总表收料凭证汇总表”、“现金收入汇总表现金收入汇总表”汇总原始凭证

8、示例汇总原始凭证示例3.3.原始凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核（1 1）原始凭证的基本内容）原始凭证的基本内容（2 2）原始凭证的填制（或取得）要求）原始凭证的填制（或取得）要求 1 1）填制方法填制方法 详见教材详见教材p71-p74p71-p74 2 2）填制要求填制要求l具体具体内容真实可靠内容真实可靠 l内容内容完整、项目齐全、完整、项目齐全、手续手续完备完备l书写书写简洁、清楚、合规简洁、清楚、合规 l具体具体要求要求填制及时填制及时 详详见教材见教材p74-p75p74-p75（3 3）原始凭证的审核）原始凭证的审核l真实性真实性的的审核审核l完整性完整性的审核的审核 l合法

9、性合法性的审核的审核 4.1.3 4.1.3 记账凭证记账凭证 1. 1.记账凭证的概念记账凭证的概念 根据原始凭证归类整理编制，为会计分录根据原始凭证归类整理编制，为会计分录 凭证，是登记账簿的直接凭证，是登记账簿的直接依据依据2.2.记账凭证的种类记账凭证的种类按反映的经济按反映的经济业务内容分类业务内容分类按凭证上填列的会计科按凭证上填列的会计科目是否单一分类目是否单一分类按是否需要按是否需要汇总分类汇总分类专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证复式记账凭证复式记账凭证单式记账凭证单式记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证非汇总记账凭证非汇总记账凭证记账凭证（1）按反映的经济业务内容

10、分类）按反映的经济业务内容分类通用记账凭证通用记账凭证记账凭证记账凭证收款凭证收款凭证转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证专用记账凭证专用记账凭证按按 反映的经反映的经济业务内容济业务内容分类分类1 1）专用记账凭证）专用记账凭证l含义含义：专门用来记录某一特定种类经济业务专门用来记录某一特定种类经济业务的记账凭证的记账凭证 l业务类型业务类型按经济业务与货币资金收支的关系按经济业务与货币资金收支的关系分类分类经经 济济业业 务务收收款款业业务务：收收到到货货币币资资金金的的业业务务。如如企企业业销售产品收到货款销售产品收到货款10 000元存入银行。元存入银行。付付款款业业务务：付付出出货货币币

11、资资金金的的业业务务。如如企业用银行存款企业用银行存款5 000元购买材料。元购买材料。转转账账业业务务：与与货货币币资资金金收收支支无无关关的的业业务务。如如车车间间生生产产产产品品领领用用材材料料3 000元。元。经经 济济业业 务务经经 济济业业 务务经经 济济业业 务务经经 济济业业 务务l专用专用记账凭证记账凭证种类种类 收款业务收款业务收款收款凭证凭证 付款业务付款业务付款付款凭证凭证 转账业务转账业务转账转账凭证凭证 2）通用记账凭证）通用记账凭证l含义含义：采用一种通用格式记录各种经济业务的：采用一种通用格式记录各种经济业务的记账记账凭证凭证l格式格式：与专用记账凭证中的转账凭

12、证格式大体相同：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同提示：提示：规模不大、经济业务不多的会计规模不大、经济业务不多的会计主体，可使用通用记账凭证，以减少使主体，可使用通用记账凭证，以减少使用凭证的种类。用凭证的种类。 （2）按记账凭证是否需要汇总）按记账凭证是否需要汇总分类分类汇总记汇总记账凭证账凭证非汇总非汇总记账凭记账凭证证记账凭证分类汇总分类汇总记账凭证记账凭证全部汇总全部汇总记账凭证记账凭证收款凭证收款凭证转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证按是否需按是否需要汇总分要汇总分类类通用记账凭证通用记账凭证汇总收款凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证科目汇总表科目汇

13、总表记账凭证汇总表记账凭证汇总表1）汇总记账凭证汇总记账凭证l含义：含义：根据一定根据一定时期内同期内同类单一一记账凭凭证定期加以定期加以汇总编制的、包含若干制的、包含若干项经济业务的的记账凭凭证。l种类：种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证、汇总通用汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证、汇总通用记账凭证和科目汇总表。记账凭证和科目汇总表。科目汇总表科目汇总表 含义：含义：根据一定根据一定时期内期内的专用的专用记账凭凭证按照相同会计科按照相同会计科目目定期定期汇总编制的、包含若干制的、包含若干项经济业务的的记账凭凭证。收款凭证3收款凭证2收款凭证1付款凭证3付款凭证2付款凭证1转

14、账凭证3转账凭证2转账凭证1按科目汇总按科目汇总科目汇科目汇总表总表 （3）按记账凭证）按记账凭证上填列的会计科目是否单上填列的会计科目是否单一分类一分类记账凭证单式记账凭证单式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证按凭证上填列会按凭证上填列会计科目是否单一计科目是否单一分类分类 1）复式记账凭证复式记账凭证 含义：在一张含义：在一张凭凭证上上列示列示每笔每笔经济业务分录所涉及的全部分录所涉及的全部科目，并均作为科目，并均作为记账依据的依据的记账凭凭证。 2）单式记账凭证单式记账凭证含义：按含义：按每笔每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。虽然在凭证上也

15、列示账凭证。虽然在凭证上也列示对应科目科目，但只作参考不作为，但只作参考不作为记账依据。依据。种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。1/32/33.3.记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核（1 1）记账凭证的填制方法）记账凭证的填制方法 1 1）专用记账凭证的填制方法）专用记账凭证的填制方法l收款凭证收款凭证根据有关根据有关现金、金、银行存款和其他行存款和其他货币资金收款金收款业务的原始凭的原始凭证填制。填制。VVl付款凭证付款凭证根据有关现金、银行存款和其他根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。货币资金支付业务的原始凭证填制。 VV 提

16、示：提示：对于现金和银行存款之间的存取（相互划对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制填制付款凭证付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。（均付款在先），而不填制收款凭证。 从银行提取现金：从银行提取现金： 借：现金借：现金 1 000 1 000 收款收款 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 付款付款 将现金存入银行：将现金存入银行： 借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 收款收款 贷：现金贷：现金 1 000 1 000 付款付款l 转账转账凭证凭证 根据根据有关有关转账业务的原始凭

17、的原始凭证填填制制VV三种凭证，三种编号三种凭证，三种编号收款凭证4 收款凭证3收款凭证2收款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2付款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2转账凭证1收字第收字第1号；收字第号；收字第2号；收字第号；收字第3号号付字第付字第1号；付字第号；付字第2号；付字第号；付字第3号号转字第转字第1号；转字第号；转字第2号；转字第号；转字第3号号专用记账凭证的编号方法专用记账凭证的编号方法三种凭证，五种编号三种凭证，五种编号收款凭证1 4收款凭证1 3收款凭证1 2收款凭证 1收款凭证1 4收款凭证1 3收款凭证1 2付款凭证 1收款凭证1 4收款凭证1 3收款凭证1 2转账

18、凭证 1现收字第现收字第1号；现收字第号；现收字第2号号现付字第现付字第1号；现付字第号；现付字第2号号转字第转字第1号；转字第号；转字第2号；转字第号；转字第3号号银收字第银收字第1号；银收字第号；银收字第2号号现金付款凭证2现金付款凭证1银行付款凭证2银行付款凭证1银付字第银付字第1号；银付字第号；银付字第2号号现金收款凭证2现金收款凭证1银行收款凭证2银行收款凭证12 2）通用记账凭证的填制方法）通用记账凭证的填制方法与转账凭证的填制方法相同。与转账凭证的填制方法相同。（2 2）记账凭证的填制要求详见教材p82-p83（3）记账凭证的审核u记账凭证是否附有原始凭证；记账凭证的内容与所附记

19、账凭证是否附有原始凭证；记账凭证的内容与所附原始凭证的内容是否相符；记账凭证上填写的附件张数原始凭证的内容是否相符；记账凭证上填写的附件张数与实际原始凭证张数是否相符。与实际原始凭证张数是否相符。u会计科目的应用是否正确；二级或明细科目是否齐全；会计科目的应用是否正确；二级或明细科目是否齐全；会计科目的对应关系是否清晰；金额的计算是否正确。会计科目的对应关系是否清晰；金额的计算是否正确。u内容摘要的填写是否清楚，是否正确归纳了经济业务内容摘要的填写是否清楚，是否正确归纳了经济业务的实际内容；记账凭证中有关项目是否填列齐全；有关的实际内容；记账凭证中有关项目是否填列齐全；有关人员是否签字或盖章等。人员是否签字或盖章等。4.1.4 会计凭证的传递与保管详见教材详见教材