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1、 利润表及所有者权益变动表编制实务 - 肖 晓 瑾第一章利润表的编第一章利润表的编制实务制实务第二章所有者权益变动表的编第二章所有者权益变动表的编制制实务实务【学习内容学习内容】第一节利润表的概述第一节利润表的概述第二节利润表项目的解读第二节利润表项目的解读第三节利润表的综合分析第三节利润表的综合分析本章小结本章小结第第一一章章 利利润润表表的的编编制制实实务务学习目标了解利润表的性质与作用；了解利润表的性质与作用；熟悉利润表的格式与内容，以及表中各要素之熟悉利润表的格式与内容，以及表中各要素之间的关系；间的关系；掌握利润表项目的阅读及分析方法，能够对企掌握利润表项目的阅读及分析方法，能够对企
2、业的经营成果作出正确的分析与评价业的经营成果作出正确的分析与评价。第一节第一节 利润表的概述利润表的概述 一、利润表的性质一、利润表的性质 二、利润表的作用二、利润表的作用 三、利润表的格式三、利润表的格式 四、利润表的内容四、利润表的内容 第一节利润表概述一、利润表的性质1利润表是总括反映企业在一定期间内（月度、年度）利润盈利或亏损的实现情况的会计报表，它将“收入费用=利润”的公式用一目了然的表格形式表现出来。其性质： 反映企业在一定期间经营成果的会计报表； 是一张“动态”的会计报表； 反映收入、费用、投资收益、营业外收支及利润等情况。第一节利润表概述2利润表与资产负债表的异同（1 1）区别
3、）区别具体项目具体项目利润表利润表资产负债表资产负债表报表性质报表性质动态报表动态报表静态报表静态报表反映金额反映金额累计数累计数余额数余额数报表内容报表内容经营成果经营成果财务状况财务状况编报基础编报基础利润收入费用利润收入费用资产负债所有者权益资产负债所有者权益第一节第一节 利润表概述利润表概述（2 2）联系）联系资产负债表反映企业的经济实力，表中的资源是利润表中所有经营活动开展的基础。利润表反映企业的盈利水平，表中的经营成果是资产负债表中所列示的资源的使用效益的综合反映。即：循环往复以致无穷，决定了企业资产的保值增值和企业的发展壮大。定定决决定定决决第一节第一节 利润表概述利润表概述二、
4、利润表的作用1.评价和预测企业的经营成果和获利能力，为投资决策提供依据2.评价和预测企业的偿债能力，为筹资决策提供依据3.企业管理人员可根据利润表披露的经营成果作出经营决策4.评价和考核管理人员的绩效第一节第一节 利润表概述利润表概述三、利润表的格式（一）单步式利润表（一）单步式利润表 将所有的收入和支出分别汇总，相减得出本期净利润。 净收益净收益= =所有的收入所有的收入所有的费用所有的费用第一节第一节 利润表概述利润表概述优点：优点：结构简单；结构简单；缺点：缺点：不直观。不直观。第一节第一节 利润表概述利润表概述（二）多步式利润表（二）多步式利润表 按净利润形成的主要环节，将各种收入和相
5、关的成本费用在表中分别列示。第一节第一节 利润表概述利润表概述缺点：缺点： 人为将收人为将收支分等支分等优点：优点： 信息详细信息详细 利于分析利于分析第一节第一节 利润表概述利润表概述四、利润表的编制内容：（一）以营业收入为基础，计算营业利润。（一）以营业收入为基础，计算营业利润。 营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用- 管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失） 其中： 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本第一节第一节 利润表概述利润表概述（二）以营业利润为基础，计算利润总额。（二）以
6、营业利润为基础，计算利润总额。 利润总额营业利润营业外收入-营业外支出（三）以利润总额为基础，计算净利润。（三）以利润总额为基础，计算净利润。 净利润利润总额所得税费用。企业利润池企业利润池收入收入成本成本费用费用如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损利利 润润亏亏 损损第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读 一、收入类项目的解读一、收入类项目的解读 二、费用类项目的解读二、费用类项目的解读 三、利润类项目的解读三、利润类项目的解读第二节第二节 利润表项目的解读利润
7、表项目的解读-收入收入 收入：收入：是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-收入收入第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-收入收入（一）商品销售收入 1.1.商品销售收入的确认商品销售收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方货方 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解
8、读-收入第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-收入某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。在这种情况下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。 某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-收入企业销售的商品在质量、品种、规格等方面企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。证
9、条款予以弥补，因而仍负有责任。企业销售商品的收入是否能够取得取决于企业销售商品的收入是否能够取得取决于代售方或寄销方是否已将商品销售出去。代售方或寄销方是否已将商品销售出去。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。组成部分。销售合同中规定了由于特定原因买方有销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而卖方又不能确定退货权退货的条款，而卖方又不能确定退货的可能性。的可能性。特殊情况第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-收入 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管
10、理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，权，也没有对已售出的商品实施有效控制也没有对已售出的商品实施有效控制 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠的计量收入的金额能够可靠的计量 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 2.2.2.2.商品销售收入的计量商品销售收入的计量商品销售收入的计量商品销售收入的计量 一般原则：按合同或协议确定的价格；无合同或协议的，按交易双方同意的价格。 企业发生商业折扣，按折扣后的价格确认收入。 企业发生现金折扣，采用总价法进行核算。 企业发生销售折让，在发生折让时冲减当期的销
11、售收入。 企业发生销售退回，在发生退回时冲减当期的销售收入。 第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-收入收入第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-收入收入销售折扣、折让与销货退回的核算的比较销售折扣、折让与销货退回的核算的比较 业业 务务 概概 念念 核核 算算 方方 法法 销售销售折扣折扣 商业折扣商业折扣 企业为了鼓励客户多购企业为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上买商品而在商品标价上给予的价格减让给予的价格减让 商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格。销售商品收入的金额不包括商业成交价格。销售商品收入的金额不包括商业折扣，
12、应按扣除商业折扣之后的净额入账折扣，应按扣除商业折扣之后的净额入账 现金折扣现金折扣 债权人为鼓励债务人在债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向规定的期限内付款而向债务人提供的债务减让债务人提供的债务减让 现金折扣发生在销售商品之后在确认销售商现金折扣发生在销售商品之后在确认销售商品收入时还不能确定相关的现金折扣；在确品收入时还不能确定相关的现金折扣；在确认收入的金额时不考虑现金折扣因素，应按认收入的金额时不考虑现金折扣因素，应按全额确认销售收入全额确认销售收入 第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-收入收入续 表业业 务务 概概 念念 核核 算算 方方 法法 销售销售 折让折让
13、企业因售出商品质量企业因售出商品质量不合格等原因而在售不合格等原因而在售价上给予的减让价上给予的减让 销售折让发生在销售收入确认之前的，其会计处理与商销售折让发生在销售收入确认之前的，其会计处理与商业折扣相同；业折扣相同； 发生在销售收入确认之后的，应在实际发生时冲减当期发生在销售收入确认之后的，应在实际发生时冲减当期销售收入销售收入 销货销货 退回退回 企业售出的商品由于企业售出的商品由于质量、品种不符合要质量、品种不符合要求等原因而发生的退求等原因而发生的退货货 发生在企业确认收入之前的，只需将已发生在企业确认收入之前的，只需将已 记入记入 “发出商品发出商品” 账户的商品成本转回账户的商
14、品成本转回 “库存商库存商 品品”账户；账户； 如已确认收入的，不论是当年销售的，还是以前年度如已确认收入的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；回当月的销售成本； 在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务财务 （二）劳务收入1.劳务收入的确认和计量 第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-收入收入不跨年度的劳务：不跨年度的劳务： 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认，确认的金额为合同或协议总金额。 第二
15、节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-收入收入跨年度的劳务跨年度的劳务 劳务的开始和完成分属不同的会计年度。 在资产负债表日，在资产负债表日，提供劳务交易提供劳务交易结果能够可靠结果能够可靠估计估计 在资产负债表日，在资产负债表日，提供劳务交易提供劳务交易结果不能可靠结果不能可靠估计估计第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-收入收入（1）在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计，采取完工百分比法完工百分比法确认收入 劳务交易结果能够可靠估计: 劳务总收入和总成本能可靠地计量 与交易相关的经济利益很可能流入企业 劳务的完工程度能够可靠地确定第二节第二节 利润表项目的解读利润表
16、项目的解读-收入收入完工百分比法完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。劳务的完成程度可以采用以下方法确定：已完工作的测量。即由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定的方法计算劳务的完成程度。已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。已经发生的成本占估计总成本的比例第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-收入收入在采用完工百分比法确认劳务收入时，收入和相关费用应按以下公式计算：本本期期确确认认的的收收入入=劳务总收入本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的收入 本期确认的费用本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的费用 第二节
17、第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-收入收入（2）资产负债表日不能对该项交易的结果作出可靠估计，则应分别不同情况进行处理。 已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿，按能得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-收入收入第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-收入收入（三）让渡资产使用权收入（三）让渡
18、资产使用权收入 让渡资产使用权收入：让渡资产使用权收入：主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。 第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-费用 费用费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-费用第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-费用（一）营业成本（一）营业成本 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入
19、等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-费用1 1、主营业务成本、主营业务成本 企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时。或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-费用2 2、其他业务成本、其他业务成本 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。 应该特别注意的是应该特别注意的是：其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。第二节第二节 利润表
20、项目的解读利润表项目的解读-费用3 3、营业税金及附加、营业税金及附加 企业经营活动应负担的相关税费，营业税金及附加的核算范围包括：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。（二）期间费用 期间费用：是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括以下两种情况： 一、企业发生的支出不产生经济利益，或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 二、企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债，而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用计入当期损益。第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解
21、读-费用 1.1.销售费用：销售费用：指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设销售机构的各项经费。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费、商品维修费、预计产品质量保证损失、销售机构经费（职工薪酬、业务费、折旧费等）。 第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-费用第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-费用2.2.管理费用管理费用 ：指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。包括公司经费(工厂总部管理人员工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗等)、工会经费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污
22、费、绿化费、税金（房产税、车船税、土地使用税、印花税等）、土地使用费、矿产资源补偿费、技术转让费、研究费用、业务招待费、开办费等费用。 3.3.财务费用财务费用 ： 指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息净支出、汇兑损益、金融机构相关手续费以及其他财务费用如现金折扣。 第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-费用第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-利润一、利润的概念一、利润的概念利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-利润（一）营业外收支（一）营业
23、外收支 营业外收支是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支。营业外收支虽然与企业生产经营活动没有多大的关系，但从企业主体来考虑，同样带来收入或形成企业的支出，也是增加或减少利润的因素，对企业的利润总额及净利润产生较大的影响。第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-利润1 1、营业外收入、营业外收入 营业外收入营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。主要包主要包括括：、处置非流动资产利得处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得、债务重组利得债务重组利得、政府补助利得政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠确实无
24、法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。利得、盘盈利得等。第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-利润 2 2、营业外支出、营业外支出 营业外支出营业外支出 是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。主要包括：主要包括：、处置非流动资产处置损失、处置非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出、盘亏损失、盘亏损失、罚款支出、罚款支出、非货币性资产交换损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。、债务重组损失等。第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-利润（二）所得税费用（二）所得税费用 应交所得税应交所得税是指企业按照税法规定计算确定
25、的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额。其其目的目的目的目的是为企业进行纳税申报和国家税收机关核定企业应纳所得税额提供依据。 应交所得税应交所得税= =应纳税所得额应纳税所得额* *所得税所得税税率税率（三）本年利润（三）本年利润 企业实现的利润（或亏损）总额，通过“本年利润”科目进行核算。 会计期末，企业应将各收益类科目的贷方余额转人“本年利润”科目的贷方，借记有关收入类科目，贷记“本年利润”科目；将记入当期损益的费用或损失类科目的余额转入“本年利润”科目的借方，借记“本年利润”科目，贷记各有关费用或损失类科目。 第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-利润利润分配
26、 利润结转利润结转第二节第二节 利润表项目的解读利润表项目的解读-利润第三节利润表的综合分析 一、企业盈利能力分析一、企业盈利能力分析1收入盈利能力分析-主要指标：(1)(1)销售毛利率销售毛利率销售毛利率=毛利额主营业务收入100% 毛利额=主营业务收入主营业务成本 分析一：分析一：毛利率较高或者适中，通常认为这个商品的竟争能力比较强。 分析二：分析二：毛利率比以前提高，可能说明企业生产经营具有一定的成效。第三节利润表的综合分析（2 2）营业利润率）营业利润率 营业利润率=营业利润营业收入100% 该比率越大越好，越大就表明企业市场竞争力越强，发展潜力越大，盈利能力越强。（3 3）营业净利率
27、）营业净利率 营业净利率=净利润主营业务收入100% 该指标可以说明企业获利水平的高低，越大越好。 2成本费用盈利能力分析-主要指标 成本费用利润率=利润成本费用100% 该比率越大越好，越大就表明主营业务经营得越好第三节利润表的综合分析3资产盈利能力分析-主要指标 (1)(1)资产净利率资产净利率 资产净利率=净利润资产总额100% 该指标高说明企业的经济效益好，管理水平高。（2 2）净资产收益率）净资产收益率（净值报酬率、股东权益收益率）净值报酬率=净利润平均股东权益100% 该比率越大越好，越大就表股东自有资本的利用效果越好。投资者的投资回报率就越高。第三节利润表的综合分析 （3 3）每
28、股净利率）每股净利率每股净利率=（净利润-分配给优先股的利润）普通股股数 用来衡量企业的盈利能力和评估股票投资的风险。该指标较高时，则说明企业盈利能力较强，从而投资于该企业股票风险相对也就小些。 注意：只用于在同一企业不同时期的纵向比较 （4 4）市盈率）市盈率 市盈率=普通股股票现价每股净利润 该指标越高，意味公司未来成长的潜力越大 小结：小结：要结合其他报表阅读利润表 将利润表及利润分配表中的有关数据与资产负债表中的有关数据相对照，是否符合应有的勾稽关系。第三节利润表的综合分析 一家正常经营的公司，其主要利润应该来源于主营业务，这样的公司一家正常经营的公司，其主要利润应该来源于主营业务，这
29、样的公司才有发展前景，才能保持可持续发展，才有竞争力，才能不断为股东创造才有发展前景，才能保持可持续发展，才有竞争力，才能不断为股东创造财富。财富。 如果公司的利润主要来源于非经常项目，则公司的发展是畸形的，是如果公司的利润主要来源于非经常项目，则公司的发展是畸形的，是不可能长久的，公司的主要资源没有为公司带来利益。不可能长久的，公司的主要资源没有为公司带来利益。 我们将企业的利润表按照其收益来源构成划分为营业利润、营业外业我们将企业的利润表按照其收益来源构成划分为营业利润、营业外业务收入。通过上述收益的划分，我们将企业的利润构成情况大致为为以下务收入。通过上述收益的划分，我们将企业的利润构成
30、情况大致为为以下六种类型，从而可以判定企业盈利能力的稳定性。六种类型，从而可以判定企业盈利能力的稳定性。第三节利润表的综合分析如果经营性利润小于如果经营性利润小于0，投资收益大于，投资收益大于0，营业外业务大于，营业外业务大于0，致使企业，致使企业的当期收益大于的当期收益大于0，说明企业的利润水平依赖于企业的投资业务和营业外，说明企业的利润水平依赖于企业的投资业务和营业外业务，其投资项目的好坏直接关系到企业的盈利能力，投资者应该光注业务，其投资项目的好坏直接关系到企业的盈利能力，投资者应该光注其项目收益的稳定性。其项目收益的稳定性。如果经营性利润小于如果经营性利润小于0，投资收益小于，投资收益
31、小于0，营业外业务大于，营业外业务大于0，致使企业，致使企业的当期收益大于的当期收益大于0.说明企业的盈利状况很差，虽然当年盈利，但是其经说明企业的盈利状况很差，虽然当年盈利，但是其经营依赖于企业的营业外收支，持续下去会导致企业破产。营依赖于企业的营业外收支，持续下去会导致企业破产。如果经营性利润小于如果经营性利润小于0，投资收益小于，投资收益小于0.营业外业务小于营业外业务小于0，致使企业的，致使企业的当期收益小于当期收益小于0.说明企业的盈利状况非常差，企业的财务状况值得担忧。说明企业的盈利状况非常差，企业的财务状况值得担忧。第三节利润表的综合分析正常情况：企业的经营性利润、投资收益、营业
32、外业务都为正，或者经正常情况：企业的经营性利润、投资收益、营业外业务都为正，或者经营性利润大于营性利润大于0、投资收益大于、投资收益大于0、营业外业务小于、营业外业务小于0，致使当期收益为正。，致使当期收益为正。这说明企业的盈利能力比较稳定，状况比较好。这说明企业的盈利能力比较稳定，状况比较好。如果经营性利润、投资收益为正，而营业外业务亏损多，致使当期收益如果经营性利润、投资收益为正，而营业外业务亏损多，致使当期收益我诶负数，表明虽然企业的利润为负，但是是由于企业的营业外收支所我诶负数，表明虽然企业的利润为负，但是是由于企业的营业外收支所导致，构不成企业的经常性利润，所以，并不影响企业的盈利能
33、力状况，导致，构不成企业的经常性利润，所以，并不影响企业的盈利能力状况，这种亏损状况是暂时的。这种亏损状况是暂时的。如果经营性利润大于如果经营性利润大于0，投资收益、营业外业务小于，投资收益、营业外业务小于0，致使经营性利润，致使经营性利润+投资收益小于投资收益小于0，当期收益小于，当期收益小于0，说明企业的盈利情况比较差，投资业，说明企业的盈利情况比较差，投资业务失利导致企业的经营性利润比较差，企业的盈利能力不够稳定。务失利导致企业的经营性利润比较差，企业的盈利能力不够稳定。本章小结第一节所有者权益变动表的概述第一节所有者权益变动表的概述第二节所有者权益变动表的第二节所有者权益变动表的编制编
34、制第第二二章章 所所有有者者权权益益变变动动表表 的的编编制制实实务务 学习目标 主要介绍所有者权益变动表的基本内容与基主要介绍所有者权益变动表的基本内容与基本方法本方法 了解所有者权益变动表中各项目的含义和编了解所有者权益变动表中各项目的含义和编制方法。制方法。第一节第一节 所有者权益变动表的概述所有者权益变动表的概述一、所有者权益变动表的概念与作用一、所有者权益变动表的概念与作用 所有者权益变动表所有者权益变动表是反映企业在某一特定日期股东权益增减变动情况的报表，是与三大报表并列的第四张报表。是与三大报表并列的第四张报表。 不仅包括所有者权益总量增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结不
35、仅包括所有者权益总量增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。者准确理解所有者权益增减变动的根源。 第一节第一节 所有者权益变动表的概述所有者权益变动表的概述二、所有者权益变动表的内容和结构二、所有者权益变动表的内容和结构所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目： 1.净利润； 2.其他综合收益； 3.会计政策变更和差错更正的累积影响金额； 4.所有者投入资本和向所有者分配利润等； 5.按照规定提取的盈余公积； 6.实收资
36、本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 所有者权益变动表的结构所有者权益变动表属于动态报表，从左到右列示了所有者权益的组成项目，自下而上反映了各项目年初至年末的增减变动过程。以矩阵形式列示：1、列示导致所有者权益变动的交易或事项，从所有者权益的变动来源对一定时期所有者权益变动的情况进行全面反映；2、按所有者权益各组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响；3、提供比较的所有者权益变动表，分别反映“本年金额”和“上年金额”。第一节第一节 所有者权益变动表的概述所有者权益变动表的概述第一节第一节 所有者权益变动表的概述所有者权益变动表的概述第一节第一节 所
37、有者权益变动表的概述所有者权益变动表的概述第一节第一节 所有者权益变动表的概述所有者权益变动表的概述第二节第二节 所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制（一）所有者权益变动表项目的填列方法（一）所有者权益变动表项目的填列方法 所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额本年金额”和“上年金额上年金额”两栏。1 1、“上年金额上年金额”的填列的填列 根据上年“所有者权益变动表”的“本年金额”栏目数字填列，如果上年“所有者权益变动表”各项目的名称和内容与本年不一致，应将其按本年的规定进行调整后填列。2 2、“本年金额本年金额”的填列的填列 根据“实收资本”（“股本”）“资本公积”“盈余公积”“利
38、润分 配”“库存股”“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。第二节第二节 所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制所有者权益变动表主要项目说明1.“1.“上年年末余额上年年末余额”项目，项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。2.“2.“会计政策变更会计政策变更”、“前期差错更正前期差错更正”项目，项目，分别反映企业采用追溯调整或处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯调整重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。第二节第二节 所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制3.“3.“本年增减变动金额本年增减变动金额”栏下相关项目
39、反映的内容：栏下相关项目反映的内容： （1）净利润净利润反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对应列在“未分配利润”栏。 （2）直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。 可供出售金融资产公允价值变动净额可供出售金融资产公允价值变动净额可供出售金融资产划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。企业（证券、银行）接受委托采用全额承销方式承销的股票和债券等有价证券属于可供出售金融资产的，在本科目核算。第二节第二节 所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响权益法下被投资单位其他所
40、有者权益变动的影响企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算，在持股比例不变的情况下，为因被投资单位的长期股权投资以外的所有者权益的其他变动。与计入所有者权益项目相关的所得税影响与计入所有者权益项目相关的所得税影响资产负债表日，与直接计入所有者权益项目相关的递延所得税资产，要贷记“资本公积-其他资本公积”，与之相关的递延所得税负债，则借记“资本公积-其他资本公积”，而不构成所得税费用。同样，如果企业已记录递延所得税的利得和损失再次发生变化，也要相应结转已记录的资本公积。第二节第二节 所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制（3 3）所有者投入和减少资本）所有者投入和减少资本所有者投入资
41、本所有者投入资本反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价。股份支付计入所有者权益的金额股份支付计入所有者权益的金额反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额。（4 4）利润分配）利润分配提取盈余公积提取盈余公积反映企业按照规定反映提取的盈余公积。对所有者或股东的分配对所有者或股东的分配对所有者或股东的分配金额。第二节第二节 所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制（5 5）所有者权益内部结构）所有者权益内部结构资本公积转增资本（或股本）资本公积转增资本（或股本）反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。盈余公积转增资本（或股本）盈余公积转增资本（或股本）反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损反映盈余公积弥补亏损的金额。
