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1、第七章第七章 制造企业生产经营过程的核算制造企业生产经营过程的核算n制造企业生产经营过程的核算的主要内容制造企业生产经营过程的核算的主要内容n供应过程的核算供应过程的核算n生产过程的核算和产品生产成本的计算生产过程的核算和产品生产成本的计算n收入的核算收入的核算n利润和利润分配的核算利润和利润分配的核算产品制造企业及其企业会计第一节第一节 制造企业生产经营过程核算的主要内容制造企业生产经营过程核算的主要内容采购采购生产生产销售销售货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金 成品资金成品资金 货币资金货币资金产品制造企业及其企业会计利润利润所得税所得税-交国家交国家法定盈余公积；法定盈余公
2、积；公益金；任意公益金；任意盈余公积盈余公积支付股东股利支付股东股利产品制造企业及其企业会计 第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算一、账户设置一、账户设置 1、材料采购（资产类）、材料采购（资产类） 核算企业购入各种材料、商品等的采购成本。核算企业购入各种材料、商品等的采购成本。 材料采购成本材料采购成本=买价买价+运杂费运杂费+挑选整理费挑选整理费+合理损耗合理损耗+其他其他按材料的类别设置明细账按材料的类别设置明细账材料采购材料采购1、支付的买价、支付的买价2、支付材料的、支付材料的 采购费用采购费用已验收入已验收入库材料的库材料的实际成本实际成本原材料原材料已验收已验收入库材入库材
3、料成本料成本库存材库存材料发出料发出的成本的成本尚未入库的在尚未入库的在途材料的实际途材料的实际成本成本期末结期末结余材料余材料产品制造企业及其企业会计 2、原材料（资产类）、原材料（资产类） 核算企业库存材料的增减变化和余额，监督原材料保管核算企业库存材料的增减变化和余额，监督原材料保管和使用情况。和使用情况。按材料的类别设置明细账按材料的类别设置明细账 3、应付账款（负债类）、应付账款（负债类）核算和监督企业因购买材料、商品和接受劳务供应等到与供核算和监督企业因购买材料、商品和接受劳务供应等到与供应单位发生的货款结算情况。应单位发生的货款结算情况。 应付账款应付账款偿还应付账款的金额偿还应
4、付账款的金额 购买材料、商品和接受购买材料、商品和接受开出、承竞商业汇票抵付开出、承竞商业汇票抵付 劳务供应等应付未付的款项劳务供应等应付未付的款项应付账款的金额应付账款的金额 期末余额：尚未支付的应付期末余额：尚未支付的应付 按供应单位设置明细账按供应单位设置明细账 账款账款产品制造企业及其企业会计 4、预付账款（资产类）、预付账款（资产类） 核算和监督企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款核算和监督企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款结算情况。结算情况。 预付账款预付账款预付账款的金额预付账款的金额 结转收到预付货款货物的金额结转收到预付货款货物的金额补付货款的金额补付货款的金额 退
5、回多付的货款的金额退回多付的货款的金额期末余额：尚未收到货物期末余额：尚未收到货物 尚未补付的款项尚未补付的款项 的预付账款的金额的预付账款的金额按供应单位设置明细账按供应单位设置明细账 5、应交税费（负债类）、应交税费（负债类） 核算和监督企业应交纳的各种税金，如消费税、增值税、核算和监督企业应交纳的各种税金，如消费税、增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加及其他费用等。营业税、城市维护建设税、教育费附加及其他费用等。产品制造企业及其企业会计 应交税费应交税费已交各种税金、费用的数额已交各种税金、费用的数额 计算的应交各种税金、费用数额计算的应交各种税金、费用数额期末余额：企业多交或期末
6、余额：企业多交或 企业尚未交纳的税费企业尚未交纳的税费 尚未抵扣的税费尚未抵扣的税费 按税种、费用设明细账。按税种、费用设明细账。 产品制造企业及其企业会计关于增值税（价外税）增值税率关于增值税（价外税）增值税率17%一般纳税人（进货、销货均有增值税专用发票一般纳税人（进货、销货均有增值税专用发票) 购货购货 加工成产品加工成产品 销货销货 付款付款117元（货款元（货款100 收款收款234元（货物售价元（货物售价 元、增值税金元、增值税金17元）元） 200元增值税金元增值税金34元）元） 进项税额进项税额 销项税额销项税额 增值税增值税=售价售价增值税率增值税率=售价售价17%17% 不
7、含税不含税售价售价=含税含税售价售价/（1+增值税率）增值税率） =200/（1+17%） 应交税金应交税金=销项税额销项税额-进项税额进项税额=34-17=17 6、应交税费、应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）产品制造企业及其企业会计 应交税费应交税费应交增值税应交增值税略略 借借 方方合合计计进项税额进项税额已交税金已交税金减免税金减免税金出口抵减内销出口抵减内销产品应纳税额产品应纳税额转出未交转出未交增值税增值税 借借 方方借借或或贷贷余余额额合计合计销项税额销项税额出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出转出未交增值税转出
8、未交增值税产品制造企业及其企业会计增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人 不能使用专用发票，只能使用普通发票，以含税价销售不能使用专用发票，只能使用普通发票，以含税价销售货物。如售价货物。如售价104元，增值税率元，增值税率4% 104/（1+4%）4%=4元元 销售收入销售收入104-4=100元元 购货方以购货方以104元支付价款元支付价款 应交税金应交税金应交增值税应交增值税产品制造企业及其企业会计例例1、企业购买、企业购买A材料一批，增值税专业发票上注明材料一批，增值税专业发票上注明1000公斤，单价公斤，单价10元，增值税额元，增值税额1700元，开出支票支付，材元，开出支票支付，材料
9、尚未入库。料尚未入库。借：材料采购借：材料采购A材料材料 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款贷：银行存款 117002、购入、购入B材料一批，增值税发票上注明材料一批，增值税发票上注明2000公斤，价款公斤，价款20000元，增值税额元，增值税额3400元，材料已验收入库，款未付。元，材料已验收入库，款未付。 借：材料采购借：材料采购B材料材料 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：应付账款贷：应付账款 23400产品制造企业及其企业会计3、企业以现金支付购买、企业以现金支付购买A、B材
10、料外埠运杂费材料外埠运杂费300元。元。 分配率分配率=300/（1000+2000）=0.1元元/公斤公斤 A材料应分配的运费材料应分配的运费:10000.1=1000.1=100元元 B材料应分配的运费材料应分配的运费:20000.1=2000.1=200元元 借：材料采购借：材料采购A材料材料 100 B材料材料 200 贷：库存现金贷：库存现金 3004、企业根据合同规定，以银行存款预付大华公司购买、企业根据合同规定，以银行存款预付大华公司购买C材料货款材料货款50000元。元。 借：预付账款借：预付账款大华公司大华公司 5000 贷：银行存款贷：银行存款 50005、从大货公司购入的
11、、从大货公司购入的C材料已运到，增值税发票上注明材料已运到，增值税发票上注明价款价款50000元，增值税额元，增值税额8500元，材料已验收入库，企元，材料已验收入库，企业以银行存款补付货款业以银行存款补付货款8500元。元。产品制造企业及其企业会计 借：材料采购借：材料采购C材料材料 50000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款贷：银行存款 8500 预付账款预付账款大华公司大华公司 500006、购入的、购入的A、B、C材料验收入库，结转材料的采购成本。材料验收入库，结转材料的采购成本。 借：原材料借：原材料A材料材料 10100 B材料材
12、料 20200 C材料材料 50000 贷：材料采购贷：材料采购A材料材料 10100 B材料材料 20200 C材料材料 50000产品制造企业及其企业会计 第三节第三节 生产过程生产过程 生产费用：生产费用： 生产过程中所发生的各种耗费生产过程中所发生的各种耗费 生产成本生产成本 为生产某种产品而发生的生产费用，称为产品制造费用，为生产某种产品而发生的生产费用，称为产品制造费用，也称生产成本。也称生产成本。 成本项目：直接材料成本项目：直接材料 直接人工直接人工 其他直接支出其他直接支出 制造费用制造费用 期间费用（管理部门）期间费用（管理部门） 管理费用、财务费用、销售费用管理费用、财务
13、费用、销售费用产品制造企业及其企业会计一、帐户设置一、帐户设置 1、生产成本（成本类）、生产成本（成本类） 核算企业进行工业性生产，如生产产品（包括产成品、核算企业进行工业性生产，如生产产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务）、自制材料、自制工具、自制设自制半成品、提供劳务）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用，并计算其实际成本。备等所发生的各项生产费用，并计算其实际成本。 生产成本生产成本生产工人工资及福利生产工人工资及福利 结转完工验收入库结转完工验收入库生产产品用材料费用生产产品用材料费用 产品、自制材料、产品、自制材料、生产的水电等费用生产的水电等费用 自制工具、自制设
14、备自制工具、自制设备转入的制造费用转入的制造费用 的实际生产成本。的实际生产成本。期末余额：月末在产品的成本期末余额：月末在产品的成本明细账：生产成本明细账：生产成本基本生产成本（基本生产车间）基本生产成本（基本生产车间） 辅助生产成本（辅助生产车间）辅助生产成本（辅助生产车间）产品制造企业及其企业会计 2、制造费用（成本类）、制造费用（成本类） 核算企业生产车间为生产产品和提供劳务所发生的各项核算企业生产车间为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，如生产车间管理人员的工资和福利费、折旧费、间接费用，如生产车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费等的费用。修理费、办公费等的费用。
15、制造费用制造费用生产车间发生的各项生产车间发生的各项 月末结转分配计入生产成本月末结转分配计入生产成本制造费用金额制造费用金额 的制造费用金额的制造费用金额无余额无余额按生产车间、费用种类设置明细账。按生产车间、费用种类设置明细账。产品制造企业及其企业会计 3、待摊费用（资产类）、待摊费用（资产类） 核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内（包括一年）的各项费用，如摊销、保分摊期在一年以内（包括一年）的各项费用，如摊销、保险费摊销、支付的报纸费摊销等。险费摊销、支付的报纸费摊销等。 待摊费用待摊费用支付（发生）的需在一年支付（
16、发生）的需在一年 月末分期摊销的费用金额月末分期摊销的费用金额内分期摊销的费用金额内分期摊销的费用金额期末余额：企业已支出但期末余额：企业已支出但尚未摊销的费用金额尚未摊销的费用金额按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。长期待摊费用：分摊期在一年以上的各项费用长期待摊费用：分摊期在一年以上的各项费用1月份预付上半年房租费月份预付上半年房租费6000元。元。每月摊销额每月摊销额=6000/6=1000元元 先付钱后吃饭先付钱后吃饭产品制造企业及其企业会计 4、预提费用（负债类）、预提费用（负债类） 核算企业按照规定预先计入成本、费用，但尚未实际核算企业按照规定预先计入成本、费用，但尚未实际
17、支付的各项费用，如预提的租金、借款利息等。支付的各项费用，如预提的租金、借款利息等。 预提费用预提费用实际支付冲减预提费用实际支付冲减预提费用 每月预先计入成本、费用的金每月预先计入成本、费用的金的金额的金额 额额期末余额：企业实际支出期末余额：企业实际支出 期末余额：已预提但尚未支期末余额：已预提但尚未支 的费用大于预提数的差额的费用大于预提数的差额 付的费用付的费用 按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。 先吃后付款先吃后付款 预提修理费预提修理费 产品制造企业及其企业会计 5、固定资产、固定资产 （资产类）（资产类）核算和监督企业固定资产原始价值增减变化和结存情况。核算和监督企业固
18、定资产原始价值增减变化和结存情况。 固定资产固定资产固定资产增加的金额固定资产增加的金额 固定资产减少的金额固定资产减少的金额期末余额：企业固定资产的期末余额：企业固定资产的 原始价值总额原始价值总额按固定资产种类设置明细账按固定资产种类设置明细账 6、累计折旧（资产类、备抵账户）、累计折旧（资产类、备抵账户） 核算企业固定资产累计提取的折旧情况。核算企业固定资产累计提取的折旧情况。 固定资产净值固定资产净值=固定资产原值固定资产原值累计折旧（汽车）累计折旧（汽车）因各种原因而减少的固因各种原因而减少的固 按月计提的固定资产折旧数额按月计提的固定资产折旧数额定资产的已提折旧数额定资产的已提折旧
19、数额 期末余额：固定资产累计提取数期末余额：固定资产累计提取数产品制造企业及其企业会计 7、库存商品（资产类）、库存商品（资产类） 核算企业库存的各种产成品、商品的实际成本或计划核算企业库存的各种产成品、商品的实际成本或计划成本。成本。 库存商品库存商品验收入库的各种产成品、验收入库的各种产成品、 发出或销售各种产品、代制发出或销售各种产品、代制代制品、代修品的实际成本代制品、代修品的实际成本 品、代修品等的实际成本品、代修品等的实际成本期末余额：库存各种产成品期末余额：库存各种产成品代制品、代修品的实际成本代制品、代修品的实际成本 按产品种类设置明细账按产品种类设置明细账 8、应付职工薪酬（
20、负债类）、应付职工薪酬（负债类） 核算企业应付给职工的各种薪酬包括工资、奖金、津核算企业应付给职工的各种薪酬包括工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等职工教育经费、非货币性福利等 产品制造企业及其企业会计 应付职工薪酬应付职工薪酬结转代扣款和实发工资、结转代扣款和实发工资、 月末分配计算工资、福利月末分配计算工资、福利福利等费用的金额福利等费用的金额 等费用金额等费用金额 期末余额：应付未付的职期末余额：应付未付的职 工薪酬金额工薪酬金额 按部门设置明细账按部门设置明细账不设不设“应付福利费应付
21、福利费” 产品制造企业及其企业会计 10、管理费用（费用类）、管理费用（费用类） 核算企业行政管理部门为管理组织生产经营活动而发核算企业行政管理部门为管理组织生产经营活动而发生的各项费用。具体见书生的各项费用。具体见书90页。页。 管理费用管理费用企业发生或支付的管理费用企业发生或支付的管理费用 月末转入本年利润账户月末转入本年利润账户 的金额的金额无余额无余额 11、财务费用（费用类）、财务费用（费用类） 核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）、包括利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）、
22、金融机构手续费等。金融机构手续费等。企业发生或支付的账务费用企业发生或支付的账务费用 月末转入本年利润账户月末转入本年利润账户 的金额的金额无余额无余额产品制造企业及其企业会计 1、生产、生产A产品领用材料产品领用材料5000元，元，B产品领产品领2000，车间，车间领用领用500元，厂部领用元，厂部领用1000元。元。 借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A产品）产品）5000 基本生产成本（基本生产成本（B产品）产品） 2000 制造费用制造费用 500 管理费用管理费用 1000 贷：原材料贷：原材料 8500 3、结转本月工资，生产、结转本月工资，生产A产品工人工资产品
23、工人工资20000元，元，B产产品工资品工资30000，车间管理人员，车间管理人员10000，厂部，厂部30000元。元。 借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A产品）产品）20000 基本生产成本（基本生产成本（B产品）产品）30000 制造费用制造费用 10000 管理费用管理费用 30000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 90000 产品制造企业及其企业会计 2、以银行存款发本月工资、以银行存款发本月工资90000元。元。 借：应付工资借：应付工资 90000 贷：银行存款贷：银行存款 90000 4、按工资总额、按工资总额14%计提应付福利费计提应付福利费 借：生产
24、成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A产品）产品）2800 基本生产成本（基本生产成本（B产品）产品）4200 制造费用制造费用 1400 管理费用管理费用 4200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 13600 5、以银行存款支付水电费，车间生产用、以银行存款支付水电费，车间生产用4000元，厂部元，厂部用用1000元。元。 借：制造费用借：制造费用 4000 管理费用管理费用 1000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 产品制造企业及其企业会计 6、月末计提生产车间固定资产折旧、月末计提生产车间固定资产折旧4000元，厂部固定元，厂部固定资产折旧资产折旧2000元。元。 借：制造
25、费用借：制造费用 4000 管理费用管理费用 2000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6000 7、支付下年度财产保险费、支付下年度财产保险费12000元。元。 借：待摊费用借：待摊费用 12000 贷：银行存款贷：银行存款 12000 8、按计划预提车间固定资产大修理费用、按计划预提车间固定资产大修理费用3000元元。 借借：制造费用制造费用 3000 贷：预提费用贷：预提费用 3000产品制造企业及其企业会计 9、按计划预提借款利息、按计划预提借款利息500元。元。 借：财务费用借：财务费用 500 贷：预提费用贷：预提费用 500 10、分摊本月办公楼租金、分摊本月办公楼租金1000元。元。
26、 借：管理费用借：管理费用 1000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1000 11、以银行存款支付已预提的借款利息共、以银行存款支付已预提的借款利息共1500元。元。 借：预提费用借：预提费用 1500 贷：银行存款贷：银行存款 1500 12、月末、摊销应由本月负担以前月份领用的低值易、月末、摊销应由本月负担以前月份领用的低值易耗品耗品6600元，其中基本生产车间元，其中基本生产车间5000元，管理部门元，管理部门1600元。元。产品制造企业及其企业会计 借：制造费用借：制造费用 5000 管理费用管理费用 1600 贷：待摊费用贷：待摊费用 6600 13、月末结转制造费用。（、月末结转制造费
27、用。（按制造产品的工人工资分按制造产品的工人工资分配制造费用）配制造费用） A产品工人工资：产品工人工资：20000 B生产工人工资：生产工人工资：30000 分配率：分配率：27900/（20000+30000）=0.558 A产品分摊：产品分摊：0.55820020000=11160 B生产分摊：生产分摊：0.55830000=16740 借借:生产成本生产成本基本生产成本（基本生产成本（A产品）产品）11160 基本生产成本（基本生产成本（B产品）产品）16740 贷贷:制造费用制造费用 27900产品制造企业及其企业会计 制造费用制造费用 管理费用管理费用500 27900100001
28、40040004000300016000产品制造企业及其企业会计 14、月末按规定将本月发生的管理费用、月末按规定将本月发生的管理费用40800元元,财务费用财务费用500元结转到本年利润账户。元结转到本年利润账户。 借：本年利润借：本年利润 41300 贷：管理费用贷：管理费用 40800 财务费用财务费用 500 15、结转本月完工产品生产成本，、结转本月完工产品生产成本，A产品实际总成本产品实际总成本45000元，元，B产品实际总成本产品实际总成本55000元。产品已验收入库。元。产品已验收入库。 借：库存商品借：库存商品A产品产品 45000 B产品产品 55000 贷：生产成本贷：生
29、产成本基本生产成本（基本生产成本（A产品）产品）45000 基本生产成本（基本生产成本（B产品）产品）55000产品制造企业及其企业会计二、成本计算（不考）二、成本计算（不考） （一）产品生产成本的组成内容（一）产品生产成本的组成内容 费用：企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的的费用：企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的的经济利益的流出。（直接费用、间接费用、期间费用）经济利益的流出。（直接费用、间接费用、期间费用） 生产成本：企业为生产一定种类和数量的产品而发生的各生产成本：企业为生产一定种类和数量的产品而发生的各项费用（直接费用和间接费用）的总和。项费用（直接费用和间接费用）的
30、总和。 1、直接材料、直接材料 2、直接人工、直接人工 3、其他直接费用、其他直接费用 生产工人的福利费生产工人的福利费 4、制造费用、制造费用（二）产品成本计算的原则（二）产品成本计算的原则、正确确定成本计算对象，选择合适的成本计算方法、正确确定成本计算对象，选择合适的成本计算方法 品种法、分步法、分批法等品种法、分步法、分批法等产品制造企业及其企业会计、加强成本核算的基础工作，以保证成本计算资料的真实、加强成本核算的基础工作，以保证成本计算资料的真实、可靠可靠）建立定额管理制度，制定必要的消耗定额）建立定额管理制度，制定必要的消耗定额定额：企业在生产经营过程中，对人力、物力、财力的消耗定额
31、：企业在生产经营过程中，对人力、物力、财力的消耗所规定的标准。所规定的标准。（）劳动定额（）劳动定额 4小时小时/件件（）消耗定额（）消耗定额 原材料消耗定额原材料消耗定额 2公斤公斤/件件（）费用定额（）费用定额 12元元/天天（）质量定额合格率（）质量定额合格率 98%（）固定资产利用定额（）固定资产利用定额）加强物资的计量、验收、领发和清查工作）加强物资的计量、验收、领发和清查工作）建立内部结算制度、制定内部结算价格）建立内部结算制度、制定内部结算价格）建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程）建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程产品制造企业及其企业会计、严格划分各种费用界限、严格划
32、分各种费用界限）分清各项费用归属对象的界限）分清各项费用归属对象的界限生产成本、期间费用、资本性支出的费用生产成本、期间费用、资本性支出的费用）分清产品费用归属期界限（时间）分清产品费用归属期界限（时间）分清产品费用归属对象的界限（产品品种）分清产品费用归属对象的界限（产品品种）分清完工产品成本与在产品成本的界限）分清完工产品成本与在产品成本的界限（三）产品成本计算的一般程序（三）产品成本计算的一般程序 1、对发生的费用进行审核和控制、对发生的费用进行审核和控制 2、将应由本期负担的费用计入本期产品成本中、将应由本期负担的费用计入本期产品成本中 3、将应计入本期的生产费用在各种产品之间进行归集
33、和分、将应计入本期的生产费用在各种产品之间进行归集和分配。（直接、间接费用）配。（直接、间接费用） 4、将生产费用在完工产品和在产品之间进行归集和分配。、将生产费用在完工产品和在产品之间进行归集和分配。产品制造企业及其企业会计 （四）产品成本计算实例（四）产品成本计算实例 某企业生产子产品和丑产品，某企业生产子产品和丑产品，8月末子产品月末子产品10台全部制造台全部制造完工并验收入库，丑产品完工并验收入库，丑产品5台尚未完工。发生的各项生产费用台尚未完工。发生的各项生产费用及用途如下表：及用途如下表：产品制造企业及其企业会计 费用用途费用用途费用种类费用种类 子产品子产品丑产品丑产品制造费用制
34、造费用管理费用管理费用和财务费用和财务费用 合计合计原材料原材料工资工资应付福利费应付福利费折旧费折旧费修理费修理费低值易耗品摊销低值易耗品摊销其他费用其他费用其中：其中： 办公费办公费 水电费水电费 差旅费差旅费 利息支出利息支出 其他支出其他支出30000 6000 8406000012000 16804300 500 70360065005000 7102500 900 400 1500 210 900 1300 1600 3290 1200 2000 1200 6009430020000 2800 4500 7800 6600 4000 3700 2900 1200 1000合计合计3
35、68407368024480 13800148800产品制造企业及其企业会计 摘摘 要要直接材料直接材料直接直接人工人工其他直接其他直接 制造费用制造费用支出支出 合计合计月初在产品成本月初在产品成本原材料原材料工资费用工资费用福利费福利费分配制造费用分配制造费用 45300 3000090006000 1260 13040 840 8160 68600 30000 6000 840 8160 月计月计 300006000 840 8160 45000累计累计 7530015000 2100 21200113600完工产品入库完工产品入库 7560015000 2100 21200113600
36、月未在产品成本月未在产品成本 产品成本计算单产品成本计算单 子产品子产品产品制造企业及其企业会计 摘摘 要要直接材料直接材料直接直接工资工资其他直接制造费用其他直接制造费用支出支出 合计合计月初在产品成本月初在产品成本原材料原材料工资费用工资费用福利费福利费分配制造费用分配制造费用 60000 12000 1680 16320 60000 12000 1680 16320月计月计 6000012000 1680 16320 9000累计累计 6000012000 1680 16320 9000完工产品入库完工产品入库 月未在产品成本月未在产品成本 6000012000 1680 16320 9
37、000 产品成本计算单产品成本计算单 丑产品丑产品产品制造企业及其企业会计 产品名称产品名称分配标准（生产人员工资）分配标准（生产人员工资） 分配率分配率分配金额分配金额子产品子产品丑产品丑产品 6000 12000 1.36 8160 16320合合 计计 18000 24480制造费用分配表制造费用分配表产品制造企业及其企业会计 完工产品成本汇总计算表完工产品成本汇总计算表成本项目成本项目 子产品子产品 产量产量:10台台 合计合计 总成本总成本 单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用制造费用制造费用 75300 15000 2100 21200 7530
38、 1500 210 2120 75300 15000 2100 21000 合计合计 113600 11360 113600产品制造企业及其企业会计 第四节第四节 收入的核算收入的核算一、收入的确认一、收入的确认 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。日常活动中所形成的经济利益的总流入。 1、销售商品收入（确认标准）、销售商品收入（确认标准） 1）企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购买方）企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购买方 2）企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，）企业
39、即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制也没有对已售出的商品实施控制 3）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业 4）相关的收入和成本能够可先靠地计量）相关的收入和成本能够可先靠地计量 2、建造合同收入、建造合同收入 ：初始收入、追加收入：初始收入、追加收入 产品制造企业及其企业会计 3、提供劳务收入（确认标准）、提供劳务收入（确认标准） 1）劳务收入和总成本通够可靠地计量）劳务收入和总成本通够可靠地计量 2）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业 3）劳务的完成程度能够可靠地确定）劳务的完成程度能够可靠地确
40、定 4、他人使用本企业资产的收入（确认标准）、他人使用本企业资产的收入（确认标准） 1）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业 2）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 销售费用（营业费用）：销售费用（营业费用）： 企业在产品销售过程中所发生的各种费用，包括应由销售企业在产品销售过程中所发生的各种费用，包括应由销售企业负担的产品运输费用、装卸费、包装费、广告费销售人企业负担的产品运输费用、装卸费、包装费、广告费销售人员工资及福利费、专设销售机构的费用等。员工资及福利费、专设销售机构的费用等。产品制造企
41、业及其企业会计二、收入的账户设置二、收入的账户设置 1、主营业务收入（收入类）、主营业务收入（收入类） 核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的收入。活动中所形成的收入。冲减销售退回、折让的数额冲减销售退回、折让的数额 实现的主营业务收入的数额实现的主营业务收入的数额月末结转到本年利润账户的月末结转到本年利润账户的本期净收入的数额本期净收入的数额无余额无余额 按收入类型设置明细账按收入类型设置明细账 2、主营业务成本（费用）、主营业务成本（费用） 核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常核算企业因销售商品、提供
42、劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。产品、半成品、工业性劳务活动而发生的实际成本。产品、半成品、工业性劳务产品制造企业及其企业会计 主营业务成本主营业务成本结转已销商品和劳务的销售结转已销商品和劳务的销售 结转销售退回商品的销售成结转销售退回商品的销售成成本的数额成本的数额 本的数额和期末结转到本期本的数额和期末结转到本期 销售成本的数额销售成本的数额无余额无余额 按商品种类设置明细账按商品种类设置明细账 3、营业税金及附加（费用类）、营业税金及附加（费用类） 核算企业日常活动应负担的税金及附加。营业税、消费税、核算企业日常活动应负担的税金及附加。营业税、消费税、城市维护建设税、资
43、源税、土地增值税和教育附加城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育附加按规定计算的应交各种主营按规定计算的应交各种主营 期末结转到本年利润账户的期末结转到本年利润账户的业务税金及教育费附加的数业务税金及教育费附加的数 本期主营业务税金及教育费本期主营业务税金及教育费额额 附加的数额附加的数额无余额无余额产品制造企业及其企业会计 4、应收账款（资产类）、应收账款（资产类） 核算企业因销售商品、产品、材料、提供劳务等业务，核算企业因销售商品、产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，代垫的包装费、应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，代垫的包装费、运杂费。运杂费。发生的应收
44、账款和应收代垫发生的应收账款和应收代垫 收回销售货款和代垫包装费收回销售货款和代垫包装费包装费、运杂费数额收回已包装费、运杂费数额收回已 运杂费数额确认并转销的坏运杂费数额确认并转销的坏转销的坏账损失的数额转销的坏账损失的数额 账损失的数额账损失的数额尚未尚未 收回的销货款和代垫包收回的销货款和代垫包装费、运杂费的数额装费、运杂费的数额 按付款单位设置明细账按付款单位设置明细账 产品制造企业及其企业会计 6 6、销售费用（费用类）、销售费用（费用类）、销售费用（费用类）、销售费用（费用类） 核算企业在商品销售过程中所发生的费用，如运输费、核算企业在商品销售过程中所发生的费用，如运输费、核算企业
45、在商品销售过程中所发生的费用，如运输费、核算企业在商品销售过程中所发生的费用，如运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、销售机构的职工工资装卸费、包装费、保险费、广告费、销售机构的职工工资装卸费、包装费、保险费、广告费、销售机构的职工工资装卸费、包装费、保险费、广告费、销售机构的职工工资及福利费等。及福利费等。及福利费等。及福利费等。发生的营业费用发生的营业费用发生的营业费用发生的营业费用 月末转入本年利润的金额月末转入本年利润的金额月末转入本年利润的金额月末转入本年利润的金额无余额无余额无余额无余额按费用种类设置明细账按费用种类设置明细账按费用种类设置明细账按费用种类设置明细账 7 7、预收
46、货款（负债类）、预收货款（负债类）、预收货款（负债类）、预收货款（负债类） 核算企业按合同规定预收购货单位或接受劳务单位的预核算企业按合同规定预收购货单位或接受劳务单位的预核算企业按合同规定预收购货单位或接受劳务单位的预核算企业按合同规定预收购货单位或接受劳务单位的预付款。付款。付款。付款。销售商品款或劳务款销售商品款或劳务款销售商品款或劳务款销售商品款或劳务款 预收的货款预收的货款预收的货款预收的货款退回的预收款退回的预收款退回的预收款退回的预收款应收的货款应收的货款应收的货款应收的货款 预收货款的结余数预收货款的结余数预收货款的结余数预收货款的结余数按购货单位设置明细账按购货单位设置明细账
47、按购货单位设置明细账按购货单位设置明细账 8 8、应交税费、应交税费、应交税费、应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）产品制造企业及其企业会计 1、销售、销售A产品产品10台，单价台，单价100元，增值税额元，增值税额1700元，款项元，款项已收。已收。 借：银行存款借：银行存款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700 2、以银行存款支付广告费、以银行存款支付广告费9000元。元。 借：销售费用借：销售费用 9000 贷：银行存款贷：银行存款 900
48、0 3、销售、销售B产品产品100台，单价台，单价300元，增值税额元，增值税额5100元，款项元，款项尚未收到。尚未收到。 借：应收账款借：应收账款 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5100产品制造企业及其企业会计 4、预收甲企业货款、预收甲企业货款50000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 50000 贷：预收账款贷：预收账款 50000 5、以现金支付销售、以现金支付销售B产品的运杂费产品的运杂费400元。元。 借：销售费用借：销售费用 400 贷：库存现金贷：库存现金 400
49、6、收到原已销售产品的货款、收到原已销售产品的货款35100元存入帐户。元存入帐户。 借：银行存款借：银行存款 35100 贷：应收账款贷：应收账款 35100产品制造企业及其企业会计 7、计算应交城建税、计算应交城建税4000元，教育费附加元，教育费附加1000元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5000 贷：应交税费贷：应交税费城建税城建税 4000 教育费附加教育费附加 1000 8、以存款上交应交的增值税、以存款上交应交的增值税8000元，城建税元，城建税4000元，元，教育费附加教育费附加1000元。元。 借：应交税费借：应交税费城建税城建税 4000 教育费附加教育费附
50、加 1000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 9、结转已售、结转已售A产品的生产成本（或销售成本）产品的生产成本（或销售成本）7000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本A产品产品 7000 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 7000产品制造企业及其企业会计 10、月末、将本月发生的主营业务收入、主营业务成本、月末、将本月发生的主营业务收入、主营业务成本、营业费用和主营业务税金及附加，结转到营业费用和主营业务税金及附加，结转到“本年利润本年利润”账账户。户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 10000 贷：本年利润贷：本年利润 10000 借：本年利润借：本年利润 21400 贷
51、：主营业务成本贷：主营业务成本 7000 销售费用销售费用 9400 营业税金及附加营业税金及附加 5000产品制造企业及其企业会计 第五节第五节 利润和利润分配的核算利润和利润分配的核算一、利润的计算一、利润的计算 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。括营业利润、利润总额和净利润。 1、营业利润、营业利润 主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本 -营业税金及附加营业税金及附加 其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入-其他业务支出其他业务支出 营业利润营业利润=主营业务利
52、润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润 -销售费用销售费用 -管理费用管理费用-财务费用财务费用 产品制造企业及其企业会计 2、利润总额、利润总额 =营业利润营业利润+投资净收益投资净收益+营业外收入营业外收入-营业外支营业外支出出 投资净收益投资净收益=投资收益投资收益-投资损失投资损失 投资收益投资收益:对外投资分得的利润、股利和债券对外投资分得的利润、股利和债券利息，投资到期收回或中途转让取得的高于其账面利息，投资到期收回或中途转让取得的高于其账面价值的差额，权益法核算的股权投资在被投资单位价值的差额，权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中拥有的数额等。增加的净资产中拥有的数额
53、等。 投资损失：投资到期收回或中途转让取得的投资损失：投资到期收回或中途转让取得的低于其账面价值的差额，权益法核算的股权投资在低于其账面价值的差额，权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中拥有的数额、计提的投被投资单位减少的净资产中拥有的数额、计提的投资减值准备等。资减值准备等。 营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入、教育费收益、处置无形资产净收益、罚款净收入、教育费附加返还款、财政补贴收入、接受捐赠等附加返还款、财政补贴收入、接受捐赠等 产品制造企业及其企业会计 营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净营业
54、外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、债务重组损失、处置无形资产净损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、非常损失等。损失、捐赠支出、非常损失等。 3、净利润、净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用二、利润分配二、利润分配 税前利润：弥补企业以前年度税前利润：弥补企业以前年度 发生的经营性发生的经营性亏损（连续弥补亏损不超过亏损（连续弥补亏损不超过5年）。年）。 1、上交所得税：、上交所得税：25% 税后利润（净利润）税后利润（净利润） 2、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积 ： 净利润的净利润的10% 达到注册资本达到注册资本50%可不提。可不提。
55、可供投资者分配的利润可供投资者分配的利润产品制造企业及其企业会计 3、提取法定公益金、提取法定公益金 净利润的净利润的5-10% 4、应付优先股股利、应付优先股股利 5、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积 6、应付普通股股利、应付普通股股利 7、转作资本（股本）的普通股股利、转作资本（股本）的普通股股利 未分配利润（未弥补亏损）未分配利润（未弥补亏损） 产品制造企业及其企业会计三、账户设置三、账户设置 1、本年利润（所有者权益类）、本年利润（所有者权益类） 核算企业在本年度实现的净利润（或发生的净亏损）核算企业在本年度实现的净利润（或发生的净亏损）总额。总额。 按收入、费用种类设置明细账按收入
56、、费用种类设置明细账 2、投资收益（损益类）、投资收益（损益类） 核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。发生投资损失的数额发生投资损失的数额 取得投资收益的数额取得投资收益的数额 债券利息收入债券利息收入月未转入本年利润投资收益数月未转入本年利润投资收益数 月未转入本年利润投资月未转入本年利润投资 净损失数净损失数无余额无余额 按投资种类设置明细账按投资种类设置明细账产品制造企业及其企业会计 本年利润本年利润 月未转入月未转入 主营业务成本、主营业务成本、 营营 月未转入主营业务收入月未转入主营业务收入 业税金及附加、其他业务支出、业税金及附加、其
57、他业务支出、 其他业务收入其他业务收入管理费用管理费用 、销售费用、财务费用、销售费用、财务费用 投资净收益、投资净收益、营业外支出、所得税费用营业外支出、所得税费用 营业外收入营业外收入 投资净损失投资净损失年末结转到利润分配的本年年末结转到利润分配的本年 年末结转到利润分年末结转到利润分 净利润净利润 配净损失配净损失月末余额为本年度月末余额为本年度 月末余额为本年度月末余额为本年度 累计损失数累计损失数 累计净利润数累计净利润数年末结转后无余额年末结转后无余额产品制造企业及其企业会计 3、营业外收入（损溢类、收入）、营业外收入（损溢类、收入） 核算企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各
58、项核算企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入、教育费附加返还款等。形资产净收益、罚款净收入、教育费附加返还款等。月未转入本年利润的金额月未转入本年利润的金额 发生的各项营业外收入数额发生的各项营业外收入数额无余额无余额 按收入种类设置明细账按收入种类设置明细账 4、营业外支出（损溢类、费用）、营业外支出（损溢类、费用） 核算企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项核算企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无支出，包
59、括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、非形资产净损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、非常损失等。常损失等。产品制造企业及其企业会计 营业外支出营业外支出本期发生的营业外支出数额本期发生的营业外支出数额 月未转入本年利润的金额月未转入本年利润的金额无余额无余额按支出种类设置明细账按支出种类设置明细账 5、所得税费用（损益类、费用）、所得税费用（损益类、费用） 核算企业按规定从当期利润中计提的所得税。核算企业按规定从当期利润中计提的所得税。本期计提的所得税额本期计提的所得税额 月未转入本年利润的金额月未转入本年利润的金额无余额无余额 6、利润
60、分配（所有者权益）、利润分配（所有者权益） 核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或弥补）后的余额。配（或弥补）后的余额。产品制造企业及其企业会计 利润分配利润分配年未转入的全年净亏损数额年未转入的全年净亏损数额 年未转入的全年净利润数额年未转入的全年净利润数额提取的盈余公积金、公益金提取的盈余公积金、公益金 用盈余公积弥补亏损的数额用盈余公积弥补亏损的数额应付现金股利或应付利润数应付现金股利或应付利润数实际分派的股票股利实际分派的股票股利 年未余额：历年累计的未弥补年未余额：历年累计的未弥补 历年累计的未分配利润数历年累计的未分配利润
61、数亏损数额亏损数额 明细账：其他转入明细账：其他转入 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 应付优先股股利应付优先股股利 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付优先股股利应付优先股股利 转作资本（或股本）的普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利 未分配利润未分配利润产品制造企业及其企业会计 7、盈余公积（所有者权益类）、盈余公积（所有者权益类） 核算企业按规定从税后利润中提取的法定盈余公积核算企业按规定从税后利润中提取的法定盈余公积金、任意盈余公积金、公益金。金、任意盈余公积金、公益金。盈余公积金转增资本盈余公积金转增资本 月末计提法定盈余公积金、月末计提法定盈余公
62、积金、 弥补亏损、发放股利弥补亏损、发放股利 任意盈余公积金、公益金任意盈余公积金、公益金 期末余额：企业结余的公积期末余额：企业结余的公积 金、公益金数额金、公益金数额明细账：法定盈余公积金、明细账：法定盈余公积金、 任意盈余公积金、任意盈余公积金、 法定公益金法定公益金产品制造企业及其企业会计 8、应付利润（应付股利）（负债类）、应付利润（应付股利）（负债类） 核算企业计提和支付的投资者利润账户。核算企业计提和支付的投资者利润账户。发放的投资者利润数额发放的投资者利润数额 计算应发的投资者利润数计算应发的投资者利润数 期末余额：尚未发放投资期末余额：尚未发放投资 者利润数额者利润数额 明细
63、账：按投资者设明细账：按投资者设产品制造企业及其企业会计（1）企业收到从联营甲单位分得的投资利润）企业收到从联营甲单位分得的投资利润53300元，元，存于银行。存于银行。 借：银行存款借：银行存款 53300 贷：投资收益贷：投资收益 53300 （2）企业收到联营乙单位财务报表，乙单位全年发生）企业收到联营乙单位财务报表，乙单位全年发生亏损亏损54000元。本企业投资额占乙单位全部资本的元。本企业投资额占乙单位全部资本的25%，应承担弥补亏损额应承担弥补亏损额13500元。元。 借：投资收益借：投资收益 13500 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 13500 （3）企业将在财产清查中发现的
64、固定资产盘盈，报经）企业将在财产清查中发现的固定资产盘盈，报经批准后转入营业外收入。该项资产按市价折合为批准后转入营业外收入。该项资产按市价折合为26450元。元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 26450 贷：营业外收入贷：营业外收入 23450产品制造企业及其企业会计 （4）企业收到上级部门返还的教育费附加款）企业收到上级部门返还的教育费附加款1230元，元，已存入银行。已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 1230 贷：营业外收入贷：营业外收入 1230 （5）企业在清查财产中发现盘亏设备一台，其净值）企业在清查财产中发现盘亏设备一台，其净值30500元。月末经批准列作营业外支
65、出。元。月末经批准列作营业外支出。 借：营业外支出借：营业外支出 30500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 30500 （6）企业以银行存款支付因违法经营被罚款项）企业以银行存款支付因违法经营被罚款项1150元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 1150 贷：银行存款贷：银行存款 1150 产品制造企业及其企业会计 （ 7）企业按规定将本月发生的投资净收益、营业外收）企业按规定将本月发生的投资净收益、营业外收入、营业外支出等结转到入、营业外支出等结转到“本年利润本年利润”账户。账户。 借：投资收益借：投资收益 39800 营业外收入营业外收入 27680 贷：本年利润贷：本年利润 6
66、7480 借：本年利润借：本年利润 31650 贷：营业外支出贷：营业外支出 31650 四、所得税四、所得税 应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+税法规定不得扣除项目税法规定不得扣除项目 税法规定准予扣除项目税法规定准予扣除项目产品制造企业及其企业会计 （一）利润总额与应纳税所得额之间的差异（一）利润总额与应纳税所得额之间的差异 个人工资扣除个人工资扣除1600元元 2000-1600=400元元 1、时间性差异、时间性差异 由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的
67、时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期的税款能够转回。的税款能够转回。 （1）企业获得的某项收益，按照会计制度规定应确认）企业获得的某项收益，按照会计制度规定应确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应纳税为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应纳税所得额。所得额。 长期投资采用权益法核算的企业，企业期末确认投长期投资采用权益法核算的企业，企业期末确认投资收益（利润总额），税法规定实际分配利润或宣告分派资收益（利润总额）
68、，税法规定实际分配利润或宣告分派利润时计入应税所得。利润时计入应税所得。产品制造企业及其企业会计 （2）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应确认为当期费用或损失，但按照税法规定需待以后期间应确认为当期费用或损失，但按照税法规定需待以后期间可以从应纳税所得额中扣除。产品保修费用可以从应纳税所得额中扣除。产品保修费用 （3）企业获得的某项收益，按照会计制度规定应在以）企业获得的某项收益，按照会计制度规定应在以后期间确认为收益，但按照税法规定计入当期应纳税所得后期间确认为收益，但按照税法规定计入当期应纳税所得额。房地产业预售期房收入。额。房地产业预
69、售期房收入。 （4）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应在以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从应在以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应纳税所得额中扣除。固定资产初期折旧：当期应纳税所得额中扣除。固定资产初期折旧： 会：平均年限法会：平均年限法 税：加速折旧法税：加速折旧法 2、永久性差异、永久性差异 在某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、在某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。税所得额
70、之间的差异。产品制造企业及其企业会计 （1）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时不确认为收益。在计算应纳税所得额时不确认为收益。 国库存券利息收入国库存券利息收入 （2）按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，）按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时确认为收益。在计算应纳税所得额时确认为收益。 自产的产品用于在建工程自产的产品用于在建工程 （3）按会计制度规定核算时作为费用或损失计入会计报）按会计制度规定核算时作为费用或损失计入会计报表，在计算应纳税所得额时不允许扣减。表，在计算应纳税所得额时不
71、允许扣减。 对外捐赠对外捐赠 罚款支出罚款支出 （4）按会计制度规定核算时不作为费用或损失，在计算）按会计制度规定核算时不作为费用或损失，在计算应纳税所得额时允许扣减。应纳税所得额时允许扣减。 产品制造企业及其企业会计 所得税计算方法所得税计算方法 应付税款法：指企业不确认时间性差异对所得税的影应付税款法：指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认当期为所得税费响金额，按照当期计算的应交所得税确认当期为所得税费用的方法。（只考虑永久性差异）用的方法。（只考虑永久性差异） 纳税影响会计法：指企业确认时间性差异对所得税的纳税影响会计法：指企业确认时间性差异对所得税的影响
72、金额，按照当期计算的应交所得税和时间性差异对所影响金额，按照当期计算的应交所得税和时间性差异对所得税的影响金额确认当期为所得税费用的方法。得税的影响金额确认当期为所得税费用的方法。 递延法、债务法递延法、债务法（二）例：（二）例： （1）企业按税法规定计算出本月应纳税所得额）企业按税法规定计算出本月应纳税所得额100000元，按规定的所得税税率元，按规定的所得税税率25%计算本月应交所得税计算本月应交所得税25000元。元。 借：所得税费用借：所得税费用 25000 贷：应交税费贷：应交税费所得税所得税 25000产品制造企业及其企业会计 借：本年利润借：本年利润 25000 贷：所得税费用贷
73、：所得税费用 25000 （2）月末，企业从税后利润中按规定比例）月末，企业从税后利润中按规定比例10%提取法提取法定盈余公积定盈余公积20000元，按元，按5%提取法定公益金提取法定公益金10000元。元。 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 20000 提取法定公益金提取法定公益金 10000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 20000 法定公益金法定公益金 10000 （3）月末，企业按税后利润中）月末，企业按税后利润中40%计算应付投资者利计算应付投资者利润润80000元。元。 借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 80000 贷：应付利润贷
74、：应付利润 80000产品制造企业及其企业会计作业三、作业三、1 （1）借：其他应收款）借：其他应收款 3000 贷：库存现金贷：库存现金 3000 （2）借：材料采购）借：材料采购A 5000 B 30000 贷；银行存款贷；银行存款 35000 （3）分配率）分配率=550/（500+5000）=0.1(元元/吨吨) A分配额分配额=0.1500=50500=50元元 B B分配额分配额=0.15000=5005000=500元元 借借: :材料采购材料采购A 50 B 500 贷；银行存款贷；银行存款 550产品制造企业及其企业会计 (4)借借:物质采购物质采购C 12000 D 360
75、0 贷：银行存款贷：银行存款 15600 (5)借：预付账款借：预付账款大东工厂大东工厂 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 （6）借：管理费用）借：管理费用 2600 库存现金库存现金 400 贷：其他应收款贷：其他应收款 3000 （7）借借: :材料材料采购采购A （72000+240）72240 B （18000+60） 18060 贷；银行存款贷；银行存款 90300 分配率分配率=300/（8000+2000）=0.03产品制造企业及其企业会计 (8)借借:材料采购材料采购E 19200 银行存款银行存款 800 贷：预付账款贷：预付账款大东工厂大东工厂 20000
76、（9）借：管理费用）借：管理费用 150 贷：库存现金贷：库存现金 150 产品制造企业及其企业会计 材料采购成本计算表材料采购成本计算表 借：原材料借：原材料A 77290 B 48560 C 12000 D 3600 E 19200材料种类材料种类 买价买价 运杂费运杂费 合计合计 A 77000 290 77290 B 48000 560 48560 C 12000 12000 D 3600 3600 E 19000 200 19200产品制造企业及其企业会计 贷：材料采购贷：材料采购A 77290 B 48560 C 12000 D 3600 E 19200作业作业2： （1）借：库存
77、现金）借：库存现金 36000 贷：银行存款贷：银行存款 36000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 36000 贷：库存现金贷：库存现金 36000产品制造企业及其企业会计 （2）借：生产成本）借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 4000 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 3000 制造费用制造费用 1500 管理费用管理费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 9000（3）借：生产成本）借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 18000 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 16000 制造费用制造费用 8000 管理费用管理费用 6000 贷：应付职工薪酬贷
78、：应付职工薪酬 48000产品制造企业及其企业会计（4）借：生产成本）借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 2520 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 2240 制造费用制造费用 1120 管理费用管理费用 840 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 6720 （5）借：制造费用）借：制造费用 8000 管理费用管理费用 2000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10000（6）借：生产成本）借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 30000 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 26000 制造费用制造费用 3000 管理费用管理费用 1000 贷：原材料贷：原材料 600
79、00产品制造企业及其企业会计（7）借：制造费用）借：制造费用 3500 管理费用管理费用 500 贷：预提费用贷：预提费用 4000（8）借：制造费用）借：制造费用 2080 管理费用管理费用 800 贷：待摊费用贷：待摊费用 2880（9）产品制造企业及其企业会计 制造费用明细账制造费用明细账项目项目工资工资福利福利费费机物机物料料折旧折旧费费租金租金电力电力费费保险保险费费合计合计本月本月发生发生额额800011203000800035001500208027200合计合计800011203000800035001500208027200本月本月转出转出800011203000800035
80、001500208027200产品制造企业及其企业会计 制造费用分配表制造费用分配表借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 14400 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 12800 贷贷:制造费用制造费用 27200 分配对象分配对象.分配标准分配标准分配率（分配率（%） 分配金额分配金额甲产品甲产品 18000 0.8 14400乙产品乙产品 16000 12800 合计合计 34000 27200产品制造企业及其企业会计 产品成本明细账产品成本明细账产品名称产品名称:甲产品甲产品 项目项目产产量量原材原材料料燃料与燃料与动力动力工资及工资及福利费福利费制造制造费用费
81、用合计合计月初在产品成本月初在产品成本000000本月分配材料费用本月分配材料费用30000本月发生工资及福利费本月发生工资及福利费20520本月分配动力费用本月分配动力费用4000本月分配制造费用本月分配制造费用14400生产费用合计生产费用合计30000 40000205201440068920结转完工产品成本结转完工产品成本8030000 40000205201440068920完工产品单位成本完工产品单位成本37550256.5180861.5产品制造企业及其企业会计 产品成本明细账产品成本明细账产品名称产品名称:乙产品乙产品 项目项目产产量量原材原材料料燃料与燃料与动力动力工资及工资
82、及福利费福利费制造制造费用费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本000000本月分配材料费用本月分配材料费用26000本月发生工资及福利费本月发生工资及福利费18240本月分配动力费用本月分配动力费用3000本月分配制造费用本月分配制造费用12800生产费用合计生产费用合计26000 3000182401280060040结转完工产品成本结转完工产品成本5026000 3000182401280060040完工产品单位成本完工产品单位成本52060364.82561200.8产品制造企业及其企业会计借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 68920 乙产品乙产品 60040 贷：生产成本贷：生
83、产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 68920 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 60040作业作业3：（1）借：应收票据）借：应收票据 56160 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 48000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额）销项税额）8160（2）借：银行存款）借：银行存款 100000 贷：预收账款贷：预收账款 100000（3）借：销售费用）借：销售费用 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000产品制造企业及其企业会计（4）借：预收账款）借：预收账款 100000 应收账款应收账款 5300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90000 应交税费应交税费
84、应交增值税应交增值税(销项税额）销项税额）15300（5）借：应收账款）借：应收账款 500 贷：库存现金贷：库存现金 500（6）借：主营业务成本）借：主营业务成本甲产品甲产品 28400 乙产品乙产品 72000 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 28400 乙产品乙产品 72000（7）借：应交税费）借：应交税费应交增值税应交增值税(已交税金）已交税金）3200 贷：银行存款贷：银行存款 3200产品制造企业及其企业会计（8）借：主营业务收入）借：主营业务收入 138000 贷：本年利润贷：本年利润 138000 借：本年利润借：本年利润 105400 贷：主营业务成本贷：主营业务成
85、本甲产品甲产品 28400 乙产品乙产品 72000 销售费用销售费用 5000作业作业4：（1）借：营业外支出）借：营业外支出 5000 贷：库存现金贷：库存现金 5000（2）借：应付账款）借：应付账款 15000 贷：营业外收入贷：营业外收入 15000（3）借：销售费用）借：销售费用 6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000产品制造企业及其企业会计（4）借：管理费用）借：管理费用 4000 贷：库存现金贷：库存现金 4000（5）借：财务费用）借：财务费用 2500 贷：预提费用贷：预提费用 2500（6）借：银行存款）借：银行存款 24000 贷：营业外收入贷：营业外收入 300
86、0 投资收益投资收益 21000（7）借：营业税金及附加）借：营业税金及附加 1500 贷：应交税费贷：应交税费城建税城建税 1000 教育费附加教育费附加 500 借：应交税费借：应交税费城建税城建税 1000 教育费附加教育费附加 500 贷：银行存款贷：银行存款 1500产品制造企业及其企业会计（8）借：主营业务收入）借：主营业务收入 180000 营业外收入营业外收入 18000 投资收益投资收益 21000 贷：本年利润贷：本年利润 219000 借：本年利润借：本年利润 134000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 115000 营业外支出营业外支出 5000 销售费用销售费用
87、6000 管理费用管理费用 4000 财务费用财务费用 2500 营业税金及附加营业税金及附加 1500 产品制造企业及其企业会计（9）本月利润总额）本月利润总额=21900-134000=85000（元）（元） 所得税所得税=（85000+630000）33%=23595033%=235950（元）（元） 借：所得税费用借：所得税费用 235950 235950 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 235950 235950 借：本年利润借：本年利润 235950 235950 贷：所得税费用贷：所得税费用 235950 235950（1010）净利润）净利润= =（8500085000+630000）-235950=479050 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 47905 提取法定公益金提取法定公益金 23952.5 应付利润应付利润 143715 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 47905 法定公益金法定公益金 23952.5 应付利润应付利润 143715产品制造企业及其企业会计（11）借：利润分配）借：利润分配未分配利润未分配利润 215572.5 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积47905 提取法定公益金提取法定公益金 23952.5 应付利润应付利润 143715产品制造企业及其企业会计
