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1、经营决策分析经营决策分析第一节第一节 决策分析概述决策分析概述第二节第二节 经营决策的相关概念经营决策的相关概念第三节第三节 经营决策的一般方法经营决策的一般方法第四节第四节 生产决策生产决策第一节第一节 决策分析概述决策分析概述决策分析的涵义决策分析的涵义决策分析的特点决策分析的特点决策分析的原则决策分析的原则决策分析的程序决策分析的程序决策分析的分类决策分析的分类第二节第二节 经营决策的相关概念经营决策的相关概念短期经营决策必须考虑的重要因素短期经营决策必须考虑的重要因素 生产经营能力生产经营能力 相关业务量相关业务量 相关收入相关收入 相关成本相关成本一、生产经营能力一、生产经营能力最大
2、生产经营能力最大生产经营能力 正常生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力二、相关业务量二、相关业务量相相关关业业务务量量是是指指在在短短期期经经营营决决策策中中必必须须认认真真考考虑虑的的、与与特特定定决决策策方方案案相相联联系系的的产量或销量。产量或销量。三、相关收入三、相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的、能相关收入是指与特定决策方案相联系的、能相关收入是指与特定决策方案相联系的、能相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必对决策产生重大影响的、在短期经营决策
3、中必对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。须予以充分考虑的收入，又称有关收入。须予以充分考虑的收入，又称有关收入。须予以充分考虑的收入，又称有关收入。 如果某项收入只属于某个经营决策方案，即如果某项收入只属于某个经营决策方案，即如果某项收入只属于某个经营决策方案，即如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这方案不存在，就不会
4、发生这项收入，那么，这方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。项收入就是相关收入。项收入就是相关收入。项收入就是相关收入。 四、相关成本四、相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。以充分考虑的成本。以充分考虑的成本。以充分考
5、虑的成本。 如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。就是相关成本。就是相关成本。就是相关成本。相关成本包括相关成本包括相关成本包括
6、相关成本包括: : : :增量成本增量成本增量成本增量成本边际成本边际成本边际成本边际成本机会成本机会成本机会成本机会成本估算成本估算成本估算成本估算成本重置成本重置成本重置成本重置成本相关成本的内容相关成本的内容付现成本专属成本加工成本可分成本可延缓成本可避免成本无关成本的内容无关成本的内容无关成本的概念 凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。 无关成本的内容无关成本的内容无关成本包括无关成本包括: 沉没成本沉没成本共同成本共同成本联合成本联合成本不可延缓成本不可延缓成本可避免成本等。可避免成本等。 第三节第三节 经营决策的一般方法经营决策的一般方法
7、单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法差别损益分析法差别损益分析法差别损益分析法相关损益分析法相关损益分析法相关损益分析法相关损益分析法相关成本分析法相关成本分析法相关成本分析法相关成本分析法成本无差别点法成本无差别点法成本无差别点法成本无差别点法利润无差别点法利润无差别点法利润无差别点法利润无差别点法一、单位资源贡献边际分析法一、单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备当企业生产只受到某一项
8、资源的约束，并已知备当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。短期经营决策。短期经营决策。短期经营决策。 判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。二、二、贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关
9、收入均不为零，相关当有关决策方案的相关收入均不为零，相关当有关决策方案的相关收入均不为零，相关当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。作为决策评价指标。作为决策评价指标。作为决策评价指标。判断标准：判断标准：判断标准：判断标准： 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优哪个方案的该项指标大，哪个方案为优哪个方案的该项指标大，哪个方案为优哪个方案的该项指标大，哪个方案为优 三、差别损益分析法三、差别损益分析法差别损益差别损益=差
10、别收入差别收入-差别成本差别成本其中：其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即差别收入等于两方案相关收入之差，即差别收入等于两方案相关收入之差，即差别收入等于两方案相关收入之差，即R=RR=RAA RRB B差别成本等于两方案相关成本之差，即差别成本等于两方案相关成本之差，即差别成本等于两方案相关成本之差，即差别成本等于两方案相关成本之差，即C=CC=CAA- - - -CCB B判断标准若差别损益P大于零，则A方案优于B方案若差别损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别损益P小于零，则B方案优于A方案。四、四、相关损益分析法相关损益分析法相关损益相关损益=相关收入相关收入-相关成本相关
11、成本判断标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优五、相关成本分析法五、相关成本分析法判断标准判断标准哪哪个个方方案案的的相相关关成成本本最最低低，哪哪个个方方案案最最优。优。六、成本无差别点法六、成本无差别点法成本无差别点业务量成本无差别点业务量是指能使两方是指能使两方是指能使两方是指能使两方案总成本相等的业务量。记作案总成本相等的业务量。记作案总成本相等的业务量。记作案总成本相等的业务量。记作x x x x0 0 0 0。若若若若业业业业务务务务量量量量大大大大于于于于成成成成本本本本分分分分界界界界点点点点X X0 0时时时时，则则则则固固固固定定定定成成成成本本本本较较较较高高高高的的
12、的的A A 方案优于方案优于方案优于方案优于B B方案；方案；方案；方案；当当当当业业业业务务务务量量量量小小小小于于于于成成成成本本本本分分分分界界界界点点点点X X0 0时时时时，则则则则固固固固定定定定成成成成本本本本较较较较低低低低的的的的B B方方方方案优于案优于案优于案优于A A方案；方案；方案；方案； 若业务量恰好等于成本分界点若业务量恰好等于成本分界点若业务量恰好等于成本分界点若业务量恰好等于成本分界点X X0 0时，则两方案时，则两方案时，则两方案时，则两方案的成本相等，效益无差别。的成本相等，效益无差别。的成本相等，效益无差别。的成本相等，效益无差别。 七、利润无差别点法七
13、、利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在保原有盈利能力，在调价调价后应至少达到后应至少达到的销售量指标。的销售量指标。 若若若若调调调调价价价价后后后后可可可可望望望望实实实实现现现现销销销销量量量量大大大大于于于于利利利利润润润润无无无无差差差差别别别别点点点点销销销销量量量量，则则则则可可可可考虑调价；考虑调价；考虑调价；考虑调价；若若若若调调调调价价价价后后后后可可可可望望望望实实实实现现现现销销销销量量量量小小小小于于于于利利利利润润润润无无无无差差差差别别别别点点点点销销销销量量量量，则则则则不不不不能调价；能调价；能调价；
14、能调价；若若若若调调调调价价价价后后后后可可可可望望望望实实实实现现现现销销销销量量量量等等等等于于于于利利利利润润润润无无无无差差差差别别别别点点点点销销销销量量量量，则则则则调调调调价与不调价效益一样。价与不调价效益一样。价与不调价效益一样。价与不调价效益一样。第四节第四节 生产决策生产决策新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策是否转产某种产品的决策一、一、新产品新产品开发的品种决策开发的品种决策 在新产品开发的品种决策中，如果有关方案在新产品开发的品种决策中，如果有关方案在新产品开发的品种决策中，如果有关方案在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成
15、本，可以用单位资源贡献均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。 如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。析法进行决策。析法进行决策。析法进行决策。 【例例例例6 61616】单位资源贡献边际分析法在新产品开发单位资源贡献边际分析法在新
16、产品开发单位资源贡献边际分析法在新产品开发单位资源贡献边际分析法在新产品开发的品种决策中的应用的品种决策中的应用的品种决策中的应用的品种决策中的应用 已已已已知知知知: :某某某某企企企企业业业业具具具具备备备备利利利利用用用用某某某某种种种种数数数数量量量量有有有有限限限限的的的的甲甲甲甲材材材材料料料料开开开开发发发发一一一一种种种种新产品的生产经营能力，现有新产品的生产经营能力，现有新产品的生产经营能力，现有新产品的生产经营能力，现有A A，B B两个品种可供选择。两个品种可供选择。两个品种可供选择。两个品种可供选择。 A A品品品品种种种种的的的的预预预预计计计计单单单单价价价价为为为
17、为200200万万万万元元元元/ /件件件件，单单单单位位位位变变变变动动动动成成成成本本本本为为为为160160万元万元万元万元/ /件，消耗甲材料的单耗定额为件，消耗甲材料的单耗定额为件，消耗甲材料的单耗定额为件，消耗甲材料的单耗定额为1010千克千克千克千克/ /件；件；件；件； B B品品品品种种种种的的的的预预预预计计计计单单单单价价价价为为为为100100万万万万元元元元/ /台台台台，单单单单位位位位变变变变动动动动成成成成本本本本为为为为7070万元万元万元万元/ /台，消耗甲材料的消耗定额为台，消耗甲材料的消耗定额为台，消耗甲材料的消耗定额为台，消耗甲材料的消耗定额为6 6千
18、克千克千克千克/ /台。台。台。台。 开发新品种不需要追加专属成本。开发新品种不需要追加专属成本。开发新品种不需要追加专属成本。开发新品种不需要追加专属成本。 要求：作出开发何种新品种的决策。要求：作出开发何种新品种的决策。要求：作出开发何种新品种的决策。要求：作出开发何种新品种的决策。 A品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=200-160=40(万元万元/件件)解：解： B B品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=100=100- -70=30(70=30(万元万元万元万元/ /台台台台) ) 开发开发开发开发A A品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可
19、获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际 =40/10=4(=40/10=4(万元万元万元万元/ /千克千克千克千克) ) 开发开发开发开发B B品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际 =30/6=5(=30/6=5(万元万元万元万元/ /千克千克千克千克) ) 5 54 4开发开发开发开发B B品种比开发品种比开发品种比开发品种比开发A A品种更有利品种更有利品种更有利品种更有利【例例例例6 61717】贡献边际总额法在开发何种新品种的决贡献边际总额法在开发何种新品种的
20、决贡献边际总额法在开发何种新品种的决贡献边际总额法在开发何种新品种的决策中的应用策中的应用策中的应用策中的应用 已已知知:仍仍按按例例616资资料料，假假定定企企业业现现有有甲甲材材料料60000千克。千克。要求：要求：(1)计计算算利利用用A材材料料分分别别开开发发A，B品品种种方方案案的的相关业务量。相关业务量。(2)用用贡贡献献边边际际总总额额法法作作出出开开发发何何种种新新品品种种的的决策。决策。 解：解： (1)(1)开发开发开发开发A A品种的相关业务量品种的相关业务量品种的相关业务量品种的相关业务量 60000/10=600060000/10=6000（件）（件）（件）（件） 开
21、发开发开发开发B B品种的相关业务量品种的相关业务量品种的相关业务量品种的相关业务量 60000/6=1000060000/6=10000（台）（台）（台）（台）（2 2）开发）开发）开发）开发A A品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际 =(200=(200- - - -160)6000160)6000=240000(=240000(万元万元万元万元) )开发开发开发开发B B品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际 =(100=(100- - - -70)1000070)100
22、00=300000(=300000(万元万元万元万元) )300000300000240000240000开发开发开发开发B B品种比开发品种比开发品种比开发品种比开发A A品种更有利品种更有利品种更有利品种更有利二、是否转产某种产品的决策二、是否转产某种产品的决策 若企业不改变经营方向，利用现有生若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量，这类决其他产品或增加其他产品产量，这类决策一般可采用贡献边际总额分析法。策一般可采用贡献边际总额分析法。
23、【例例例例6 61919】贡献边际总额分析法在是否转产其他产贡献边际总额分析法在是否转产其他产贡献边际总额分析法在是否转产其他产贡献边际总额分析法在是否转产其他产品决策中的应用品决策中的应用品决策中的应用品决策中的应用 已已已已知知知知：某某某某企企企企业业业业原原原原来来来来生生生生产产产产甲甲甲甲、乙乙乙乙、丙丙丙丙三三三三种种种种产产产产品品品品，它它它它们们们们的的的的变变变变动动动动成成成成本本本本率率率率分分分分别别别别为为为为80%80%，60%60%和和和和50%50%；它它它它们们们们的的的的年年年年收收收收入入入入分分分分别为别为别为别为2000020000万元、万元、万元
24、、万元、3000030000万元和万元和万元和万元和4000040000万元。万元。万元。万元。如如如如果果果果将将将将生生生生产产产产甲甲甲甲产产产产品品品品的的的的生生生生产产产产能能能能力力力力转转转转移移移移，可可可可分分分分别别别别用用用用于于于于以以以以下下下下用用用用途途途途：（1 1）增增增增产产产产现现现现有有有有产产产产品品品品乙乙乙乙产产产产品品品品，可可可可使使使使其其其其年年年年收收收收入入入入达达达达到到到到4545000000万万万万元元元元；（2 2）增增增增产产产产现现现现有有有有产产产产品品品品丙丙丙丙产产产产品品品品，使使使使其其其其年年年年收收收收入入入
25、入增增增增加加加加1414000000万万万万元元元元；（3 3）开开开开发发发发变变变变动动动动成成成成本本本本率率率率为为为为40%40%的的的的丁丁丁丁产产产产品，每年可实现品，每年可实现品，每年可实现品，每年可实现1350013500万元收入。万元收入。万元收入。万元收入。要求：要求：要求：要求：（1 1）用用用用贡贡贡贡献献献献边边边边际际际际总总总总额额额额分分分分析析析析法法法法作作作作出出出出是是是是否否否否转转转转产产产产其其其其他他他他产产产产品品品品的的的的决决决决策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。
26、策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。（2 2）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产将给企业带来什么好处。将给企业带来什么好处。将给企业带来什么好处。将给企业带来什么好处。 解：解： (1)(1)依题意编制贡献边际总额分析表如表依题意编制贡献边际总额分析表如表依题意编制贡献边际总额分析表如表依题意编制贡献边际总额分析表如表6 61616所示所示所示所示： 方案方案项目项目转产其他产品转产其他产品 继续生产继续生产甲甲 产产 品品 增产增产乙产品乙产品
27、增产增产丙产品丙产品 开发开发丁产品丁产品 相关相关收入收入变动变动成本成本 45 000-30 00045 000-30 000=15 000=15 00015 00015 00060% 60% = 9 000= 9 000 14 00014 00014 00014 00050%50% =7 000 =7 000 13 50013 50013 13 000040%40% =5 400 =5 400 20 00020 000200002000080%80%=16 000=16 000 贡献贡献边际边际 6000700081004000由由由由表表表表6 6 1616可可可可见见见见，无无无无论
28、论论论是是是是增增增增产产产产乙乙乙乙产产产产品品品品，还还还还是是是是增增增增产产产产丙丙丙丙产产产产品品品品，还还还还是是是是开开开开发发发发丁丁丁丁产产产产品品品品，都都都都比比比比继继继继续续续续生生生生产产产产甲甲甲甲产产产产品品品品有有有有利利利利可可可可图图图图。结结结结论论论论：无无无无论论论论如如如如何何何何都都都都应应应应当当当当考考考考虑虑虑虑转转转转产产产产。由由由由于于于于评评评评价价价价指指指指标标标标贡贡贡贡献献献献边边边边际际际际总总总总额额额额的的的的大大大大小小小小分分分分别别别别为为为为：8 8100100万万万万元元元元、7 7000000万万万万元元元
29、元、6 6000000万万万万元元元元和和和和4 4000000万万万万元元元元，所所所所以以以以各各各各备备备备选选选选方方方方案案案案的的的的依依依依次次次次顺顺顺顺序序序序为为为为：开开开开发发发发丁丁丁丁产产产产品品品品、增增增增产产产产丙丙丙丙产产产产品品品品、增产乙产品和继续生产甲产品。增产乙产品和继续生产甲产品。增产乙产品和继续生产甲产品。增产乙产品和继续生产甲产品。（2 2）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得4 4 100100万元（万元（万元（万元（8 1008 100- -4 0004 000）的利润。）的利润。）的利润。）的利润。
