关于运输发票开具、取得、抵扣情况介绍(PPT 50)

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1、 关于运输发票开具、取得、关于运输发票开具、取得、 抵扣情况介绍抵扣情况介绍河南中天华正税务师事务所有限公司河南中天华正税务师事务所有限公司业务三部业务三部 周冰川周冰川 中国铝业河南分公司中国铝业河南分公司: : 运输费用在企业的生产经营活动中经常发运输费用在企业的生产经营活动中经常发 生，正确地核算采购成本并最大限度地抵扣生，正确地核算采购成本并最大限度地抵扣进项税显得尤为重要。为了保证我单位在日进项税显得尤为重要。为了保证我单位在日常业务活动中取得合法、有效、真实的运输常业务活动中取得合法、有效、真实的运输发票，使财务核算人员及相关人员在取得和发票，使财务核算人员及相关人员在取得和核算过

2、程中将损失减少到最小的程度，现将核算过程中将损失减少到最小的程度，现将运输发票的种类、开具、取得、抵扣以及相运输发票的种类、开具、取得、抵扣以及相关政策介绍如下关政策介绍如下：中国最大的资料库下载一、现行运输新版发票的种类：一、现行运输新版发票的种类： 2005年年1月月1日后通过地税局发行的新版运输日后通过地税局发行的新版运输发票版本共发票版本共15种种（1）“公路、内河货物运输业统一发票公路、内河货物运输业统一发票”（机打）、（机打）、（2）“公路、内河货物运输业统一发票（代开、公路、内河货物运输业统一发票（代开、机机 打）打）（3）“河南省地方铁路统一发票河南省地方铁路统一发票”、（4）

3、“河南省铁路快运业务统一发票河南省铁路快运业务统一发票” （机打）、（机打）、（5）“全国联运行业货运统一发票全国联运行业货运统一发票”（手写版）（手写版）（6）“河南省河南省*市运输客票市运输客票”、（7）“河南省河南省*市出租车税控发票市出租车税控发票”、（8）“河南省郑州市出租汽车定额发票河南省郑州市出租汽车定额发票”，（9）“国际航空旅客运输专用发票国际航空旅客运输专用发票”、中国最大的资料库下载（10）“河南省管道及部分陆路货物运输业统一发河南省管道及部分陆路货物运输业统一发 票票” （机打）、（机打）、（11）“河南省管道及部分陆路货物运输业统一发河南省管道及部分陆路货物运输业统一

4、发票票”（代开、机打）（代开、机打）（12） “河南省郑州市搬运装卸统一发票河南省郑州市搬运装卸统一发票”、（13）“河南省郑州市运输服务统一发票河南省郑州市运输服务统一发票” （机打）（机打）、（14）“河南省郑州市运输服务统一发票河南省郑州市运输服务统一发票” （手写（手写版）、版）、（15）“河南省郑州市运输服务定额发票河南省郑州市运输服务定额发票”、 铁路局通过地税局核印的运输发票铁路局通过地税局核印的运输发票1种，种，（16）“货票货票”（机打）。（即铁路大票）（机打）。（即铁路大票）中国最大的资料库下载二、现在允许抵扣的新版运输发票有二、现在允许抵扣的新版运输发票有6 6种种（1

5、1）“公路、内河货物运输业统一发票公路、内河货物运输业统一发票” （代开、机打）（代开、机打）（2 2）“河南省地方铁路统一发票河南省地方铁路统一发票”、（3 3）“河南省铁路快运业务统一发票河南省铁路快运业务统一发票”（机打）（机打）（4 4）“全国联运行业货运统一发票全国联运行业货运统一发票”（手写版）（手写版）（5 5）“河南省管道及部分陆路货物运输业统河南省管道及部分陆路货物运输业统 一发票一发票”（代开）（机打）（代开）（机打）、（6 6）“货票货票”（机打）（机打）。（即铁路大票）。（即铁路大票）中国最大的资料库下载 根据规定，增值税一般纳税人外根据规定，增值税一般纳税人外购和销售

6、货物（固定资产除外）所支购和销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用，准予抵扣的运费结算付的运输费用，准予抵扣的运费结算单据（普六发票），是指国营铁路、单据（普六发票），是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物远输的非国有的货票，以及从事货物远输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。准予计算进项税额扣除制章的货票。准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。（国税纳税人取得的货运定额发票。（国税发发1995192号）号）中国最

7、大的资料库下载三、运输费用的扣除率三、运输费用的扣除率 经国务院批准经国务院批准, ,从从19981998年年7 7月月1 1日起日起, ,将增值税一般纳税人购进或销售应税将增值税一般纳税人购进或销售应税货物支付的运输费用的扣除率由货物支付的运输费用的扣除率由10%10%降降低为低为7%.7%.凡凡19981998年年7 7月月1 1日以后申报抵扣日以后申报抵扣的运输费用进项税额的运输费用进项税额, ,不论运输发票何不论运输发票何时开具时开具, ,其所注明的运输费用是否已经其所注明的运输费用是否已经支付支付, ,均按均按7%7%的扣除率计算进项税额的扣除率计算进项税额. .（财税字（财税字19

8、9814199814号）号）中国最大的资料库下载四、准予抵扣的运费发票填开要求四、准予抵扣的运费发票填开要求 准予计算进项税额扣除的货运发准予计算进项税额扣除的货运发票，其发货人、收货人、起运地、到票，其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。关项目必须相符，否则不予抵扣。中国最大的资料库下载 五、准予抵扣的运费范围五、准予抵扣的运费范围 (一一)一般纳税人购进或销售货物一般纳税人购进或销

9、售货物(东北以外地区固定资产除外东北以外地区固定资产除外)通过铁通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的有该纳税人名称的(手写无效手写无效)，该运，该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。允许计算抵扣进项税额。中国最大的资料库下载( (二二) )一般纳税人在生产经营过程中所支付的一般纳税人在生产经营过程中所

10、支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。运输费用，允许计算抵扣进项税额。( (三三) )一般纳税人取得的国际货物运输代理业一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。进项税额。( (四四) )一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。项税额。 ( (五五) )一般纳税人取得的项目填写不齐全的一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票运输发票( (附

11、有运输清单的汇总开具的运输附有运输清单的汇总开具的运输发票除外发票除外) )不得计算抵扣进项税额不得计算抵扣进项税额（财税字（财税字2005165号）号）中国最大的资料库下载 由于我国铁路建设发展较快，新线不由于我国铁路建设发展较快，新线不断投入使用，没有列明的临管线和新线运断投入使用，没有列明的临管线和新线运费不能抵扣，导致铁路运费增值税抵扣政费不能抵扣，导致铁路运费增值税抵扣政策不平衡。为解决上述问题，策不平衡。为解决上述问题，20052005年年4 4月月1818日国家税务总局（国税函日国家税务总局（国税函20053322005332号）将号）将铁路运费进项税额抵扣问题补充通知如下：铁路

12、运费进项税额抵扣问题补充通知如下： 增值税一般纳税人购进或销售货物（固增值税一般纳税人购进或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（包括未定资产除外）所支付的运输费用（包括未列明的新增的铁路临管线及铁路专线运输列明的新增的铁路临管线及铁路专线运输费用）准予抵扣。准予抵扣的范围仅限于费用）准予抵扣。准予抵扣的范围仅限于铁路运输企业开具各种运营费用和铁路建铁路运输企业开具各种运营费用和铁路建设基金，随同运费支付的装卸费、保险费设基金，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣。等其他杂费不得抵扣。 中国最大的资料库下载六、所支付运输费用不得计算进项税额六、所支付运输费用不得计算进项税额抵扣的

13、几种情况。抵扣的几种情况。 1 1、外购固定资产，因其自身的进、外购固定资产，因其自身的进项税额不得抵扣，所支付的运输费用全项税额不得抵扣，所支付的运输费用全部构成成本。部构成成本。 2、购买或销售免税货物（购进免购买或销售免税货物（购进免税农业产品除外）所发生的运输费用，税农业产品除外）所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。不得计算进项税额抵扣。中国最大的资料库下载 3、按、按增值税暂行规定增值税暂行规定，下，下列项目的进项税额不得从销项税额中列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣，同时所支付的运输费用不得计抵扣，同时所支付的运输费用不得计算进项税额抵扣。算进项税额抵扣。 （1）用于非应税项

14、目的货物或者）用于非应税项目的货物或者应税劳务；应税劳务； （2）用于集体福利或者个人消费）用于集体福利或者个人消费的货物或者应税劳务；的货物或者应税劳务； （3）非正常损失的购进货物）非正常损失的购进货物；中国最大的资料库下载 （4 4）非正常损失的在产品、产）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳成品所耗用的购进货物或者应税劳务；务； （5 5）纳税人购进货物或者应税）纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他上未按照规定注明增值税额及其他有关事项

15、。有关事项。 中国最大的资料库下载 七、运费抵扣时限七、运费抵扣时限 纳税人取得的纳税人取得的20032003年年1010月月3131日以后开具日以后开具的运输发票，应当自开票之日起的运输发票，应当自开票之日起9090天内向天内向主管国家税务局申报抵扣，超过主管国家税务局申报抵扣，超过9090天的不天的不得予以抵扣。纳税人取得的得予以抵扣。纳税人取得的20032003年年1010月月3131日以前开具的运输发票，必须在日以前开具的运输发票，必须在20042004年年1 1月月3131日前抵扣完毕，逾期不再抵扣。日前抵扣完毕，逾期不再抵扣。 若运输发票超过若运输发票超过9090天未进行比对，需天

16、未进行比对，需作进项税额转出处理，将预抵扣的税金计作进项税额转出处理，将预抵扣的税金计入成本或费用。运输发票如能退回，可以入成本或费用。运输发票如能退回，可以重新开票后，通过比对抵扣进项税。重新开票后，通过比对抵扣进项税。中国最大的资料库下载 八、其他有关规定八、其他有关规定 （一）、从（一）、从20032003年年1212月月1 1日起，国日起，国家税务局将对增值税一般纳税人申请家税务局将对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税人抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对。凡开具的货物运输业发票进行比对。凡比对不符的，一律不予抵扣。对比对比对不符的，一律不予抵扣

17、。对比对异常情况进行核查，并对违反有关法异常情况进行核查，并对违反有关法律法规开具或取得货物运输业发票的律法规开具或取得货物运输业发票的单位进行处罚单位进行处罚。（国税发（国税发20031202003120号）号）中国最大的资料库下载 关于比对问题。对于比对没有通过的关于比对问题。对于比对没有通过的情况在实际业务活动中屡有出现。比对不情况在实际业务活动中屡有出现。比对不符的运输费用抵扣的进项税额要作转出处符的运输费用抵扣的进项税额要作转出处理，并且不能在所得税前列支。如果与税理，并且不能在所得税前列支。如果与税务部门协调不好，还可能缴纳滞纳金，使务部门协调不好，还可能缴纳滞纳金，使企业在效益与

18、形象上都造成或多或少的损企业在效益与形象上都造成或多或少的损失。这就要求财务人员及采购人员在获取失。这就要求财务人员及采购人员在获取发票时，仔细检查填写的内容是否齐全，发票时，仔细检查填写的内容是否齐全，即其发货人、收货、起运地、到达地、运即其发货人、收货、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须相符。运费金额等项目的填写必须相符。 中国最大的资料库下载 关于准予抵扣的运费结算单据（普通发关于准予抵扣的运费结算单据（普通发票）的使用人、标准票样、开具要求、管票）的使用人、标准票样、开具要求、管理等有关内容，大家可以关

19、注理等有关内容，大家可以关注国税函国税函20045572004557号号国家税务总局关于使用公路、内河货物运国家税务总局关于使用公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知。输业统一发票有关问题的通知。 （二）、增值税一般纳税人在申报抵扣（二）、增值税一般纳税人在申报抵扣20032003年年1111月月1 1日起取得的运输发票增值税进日起取得的运输发票增值税进项税额时，应向主管国家税务局填报项税额时，应向主管国家税务局填报增增值税运输发票抵扣清单值税运输发票抵扣清单纸制文件及电子纸制文件及电子信息，未报送的其进项税额不得抵扣。信息，未报送的其进项税额不得抵扣。中国最大的资料库下载 （三）、（三）

20、、纳税人取得所有需计算抵扣增纳税人取得所有需计算抵扣增值税进项税额的运输发票，应根据相关值税进项税额的运输发票，应根据相关运输发票逐票填写运输发票逐票填写增值税运输发票抵增值税运输发票抵扣清单扣清单（见本办法附件），在进行增（见本办法附件），在进行增值税纳税申报时，除按现行规定申报报值税纳税申报时，除按现行规定申报报表资料外，增加报送表资料外，增加报送增值税运输发票增值税运输发票抵扣清单抵扣清单。纳税人除报送清单纸质资。纳税人除报送清单纸质资料外，还需同时报送料外，还需同时报送增值税运输发票增值税运输发票抵扣清单抵扣清单的电子信息。未单独报送的电子信息。未单独报送增值税运输发票抵扣清单增值税运

21、输发票抵扣清单纸质资料纸质资料及电子信息的，其运输发票进项税额不及电子信息的，其运输发票进项税额不得抵扣。如果纳税人未按规定要求填写得抵扣。如果纳税人未按规定要求填写增值税运输发票抵扣清单增值税运输发票抵扣清单或者填写或者填写内容不全的，该张运输发票不得计算抵内容不全的，该张运输发票不得计算抵扣进项税额。扣进项税额。 中国最大的资料库下载 九、案例如下：九、案例如下： 1、增值税进项税额抵扣原始单据不齐、增值税进项税额抵扣原始单据不齐全（应附抵扣凭证原件或复件）。全（应附抵扣凭证原件或复件）。 例如：抵扣海关代征增值税时无附件。例如：抵扣海关代征增值税时无附件。按照税法规定，增值税进项税额抵扣

22、必按照税法规定，增值税进项税额抵扣必须有完整合法的票据，应出具相应海关须有完整合法的票据，应出具相应海关代征增值税缴款书原件或复印件方可抵代征增值税缴款书原件或复印件方可抵扣。扣。 2、 外购货物支付的运输费用应严格按外购货物支付的运输费用应严格按税法抵扣规定的范围税法抵扣规定的范围中国最大的资料库下载 例如：地方铁路专用发票开具的铁路专例如：地方铁路专用发票开具的铁路专用线使用费抵扣进项税用线使用费抵扣进项税, ,此项不属于税法此项不属于税法规定的抵扣项目，应作进项税转出。规定的抵扣项目，应作进项税转出。 例如：列支例如：列支XXXX矿结算土方运费，并抵扣矿结算土方运费，并抵扣进项税，附单据

23、表明含有剥离费等非运进项税，附单据表明含有剥离费等非运输费用支出，此项不属于税法规定抵扣输费用支出，此项不属于税法规定抵扣项目，应作进项税转出。项目，应作进项税转出。 例如：企业自备货车运费进项税抵扣，例如：企业自备货车运费进项税抵扣，项目为项目为“装运整列管理劳务（服务）费装运整列管理劳务（服务）费”。根据税法对运费抵扣的规定，此项。根据税法对运费抵扣的规定，此项属超范围抵扣。属超范围抵扣。中国最大的资料库下载 铁路过轨费，与养路费性质相似。不得铁路过轨费，与养路费性质相似。不得抵扣进项税额。抵扣进项税额。 铁路返空费不符合铁路运费抵扣要求，铁路返空费不符合铁路运费抵扣要求，不得抵扣进项税额

24、不得抵扣进项税额。 按照按照财税字（财税字（1994）012号文、财税字号文、财税字1998114号文、国税发号文、国税发1995192号，号，文规定文规定对增值税一般对增值税一般纳税人购进或销售货物（固定资产除外）纳税人购进或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依（普通发票）所列运费金额依7%7%的扣除率的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。除进项税额。”贵公司运费抵扣不符合税贵公司运费抵

25、扣不符合税法要求，不能进行抵扣。法要求，不能进行抵扣。中国最大的资料库下载 3 3、支付的矿石剥离费全部开具运输费用发票，、支付的矿石剥离费全部开具运输费用发票，并抵扣进项税并抵扣进项税 我们认为矿石剥离包括矿石剥离、装卸、运我们认为矿石剥离包括矿石剥离、装卸、运输等，并不全部是运费，虽然是以运费的名义开输等，并不全部是运费，虽然是以运费的名义开据的运输发票，但实质是由开采剥离费、装卸费、据的运输发票，但实质是由开采剥离费、装卸费、运输费组成，根据增值税运输发票抵扣进项税的运输费组成，根据增值税运输发票抵扣进项税的规定只有运费一项才能抵扣进项税，其他项目是规定只有运费一项才能抵扣进项税，其他项

26、目是不能抵扣进项税的。不能抵扣进项税的。 例如，小关矿例如，小关矿-郑州鑫盛实业公司，我们认为目郑州鑫盛实业公司，我们认为目前虽然税务部门没对此进行检查但存在多抵扣进前虽然税务部门没对此进行检查但存在多抵扣进项税的问题，也就是说由于对方未提供项税的问题，也就是说由于对方未提供6%6%的专用的专用发票，我们根据对方提供的运输发票按发票，我们根据对方提供的运输发票按7%7%抵扣进抵扣进项税，税率及计税基数不同多计算抵扣进项税，项税，税率及计税基数不同多计算抵扣进项税，将来如果税务部门意识到这一问题有可能引起两将来如果税务部门意识到这一问题有可能引起两种处理：种处理：中国最大的资料库下载（1 1）取

27、得的运输发票不正确，运费进项税）取得的运输发票不正确，运费进项税不能抵扣，应全部补交税款；（不能抵扣，应全部补交税款；（2 2）将多地）将多地扣的进项税转出。扣的进项税转出。 对此我们建议：从防范风险考虑应该对此我们建议：从防范风险考虑应该要求对方改变结算或运输形式，可采取要求对方改变结算或运输形式，可采取（1 1）全部提供专用发票；（）全部提供专用发票；（2 2）要求供货）要求供货方将车辆作为投资单独成立汽车队，汽车方将车辆作为投资单独成立汽车队，汽车队单独核算，办理税务登记证；这样就可队单独核算，办理税务登记证；这样就可以解决提供同一次销售行为同时又收取劳以解决提供同一次销售行为同时又收取

28、劳务费用混合销售的问题。务费用混合销售的问题。中国最大的资料库下载 4 4、关关于于对对内内提提供供运运输输劳劳务务有有关关涉涉税税事事项项 运输部向分公司提供运输劳务，属于对运输部向分公司提供运输劳务，属于对内提供劳务，由于分公司属于增值税一般纳内提供劳务，由于分公司属于增值税一般纳税人，运输部属于分公司的一个二级核算单税人，运输部属于分公司的一个二级核算单位，故对内提供的运输劳务不计收入，应计位，故对内提供的运输劳务不计收入，应计入分公司购入原材料的成本和产品的销售费入分公司购入原材料的成本和产品的销售费用，为提供劳务所购买的油料、运输工具日用，为提供劳务所购买的油料、运输工具日常维修所购

29、入的零配件、以及购入其它机物常维修所购入的零配件、以及购入其它机物料等所取得的增值税发票，应纳入分公司增料等所取得的增值税发票，应纳入分公司增值税进项税额一并抵扣。值税进项税额一并抵扣。中国最大的资料库下载 5 5、关于对外提供运输劳务有关涉税事项、关于对外提供运输劳务有关涉税事项 运输部对外提供的运输劳务所取得的收运输部对外提供的运输劳务所取得的收入，属于分公司的兼营业务，应计算交纳营入，属于分公司的兼营业务，应计算交纳营业税，其收入应全额纳入分公司的收入。对业税，其收入应全额纳入分公司的收入。对外提供运输劳务所消耗的油料、运输工具日外提供运输劳务所消耗的油料、运输工具日常维修所购入的零配件

30、、以及购入其它的机常维修所购入的零配件、以及购入其它的机物料等费用，应计入运输成本。收入费用一物料等费用，应计入运输成本。收入费用一并计算盈亏。同时，所取得的增值税发票，并计算盈亏。同时，所取得的增值税发票，不得抵扣进项税额，应计入运输成本不得抵扣进项税额，应计入运输成本。中国最大的资料库下载 6 6、将取得的项目名称为运杂费的运费、将取得的项目名称为运杂费的运费发票抵扣进项税，扩大抵扣范围发票抵扣进项税，扩大抵扣范围 根据税法规定，运费抵扣项目仅指运输费用，运杂费、装卸费等其他项目费用不允许抵扣进项税。 中国最大的资料库下载 7 7、取得的运输发票不符合规定，多抵扣进项、取得的运输发票不符合

31、规定，多抵扣进项税税 例：2003年3月27日135#取得运输单位：新安县石寺财源挖掘队，盖章：洛阳市交通联运公司新安县分公司，金额：32197.88元，转账支票收款单位：樊宫子 根据运输发票抵扣的规定，开票单位、运输单位、收款单位应该一致，否则不能抵扣进项税。 铁路运费多抵扣“新路均摊”项目中国最大的资料库下载 8、运费发票进项税抵扣存在项目、运费发票进项税抵扣存在项目抵扣不足情况抵扣不足情况。 在核查中发现取得大量的铁路发票，仅对其运费及基金项目抵扣了增值税进项税，而按照税法规定，部分临管运费和分流加价费也可以进行抵扣。 中国最大的资料库下载 9、运输发票开具不规范，填写项目不全，填写的、

32、运输发票开具不规范，填写项目不全，填写的计算关系不正确计算关系不正确。 例如，7-177号凭证，运输的货物数量为218.78吨，运价为0，里程为0，金额为1359.77元。属于填写项目不全，填写的计算关系不正确。 10 10、运输发票开具中存在开具不真实的现象。、运输发票开具中存在开具不真实的现象。 如：凭证摘要为“巩义市新中中峰石料加工厂倒料费”，附件为两张运费发票，距离为由新中到中铝矿业公司，货物为石灰石，一张发票运价（吨公里）为12元，另一张发票运价（吨公里）为7元。货物相同、距离相同，而运价不同，使运费发票的开具具有不真实性，运费金额有随意虚开的情况。中国最大的资料库下载 11、运输费

33、用的附件与运输发票所填项目不符、运输费用的附件与运输发票所填项目不符 如：凭证为付矿石运费2017.26元，附件为收据支出项目为：“办公楼暖气维修”。 12 12、将固定资产的运输费用抵扣进项税，应作进项、将固定资产的运输费用抵扣进项税，应作进项税转出。税转出。 税法规定，增值税一般纳税人购进或销售货物除固定资产外所支付的运输费用才能抵扣，固定资产的运输费用，已抵扣进项税，应作进项税转出。 如：凭证摘要为“报潜孔钻运输费”，运输费用为3300元。此项为运输固定资产的运输费用，不能抵扣进项税，应作进项税转出。 1313、支付的国际货物运输代理业发票和国际运输发、支付的国际货物运输代理业发票和国际

34、运输发票，不得计算抵扣进项税额。票，不得计算抵扣进项税额。中国最大的资料库下载 例：2005年2月245号、3月726号凭证支付中外运天津分公司运费。两笔合计抵扣进项税额122.85元，后附国际货物运输代理业专用发票及铁路大票的复印件。 根据国税函2005165号，国家税务总局关于增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理业发票和国际运输发票，不得计算抵扣进项税额。国际货物运输代理业务是国际货运代理企业作为委托方和承运单位的中介人，受托办理国际货物运输和相关事宜并收取中介报酬的业务。因此，增 中国最大的资料库下载 值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额。根据税法的有

35、关规定，使用铁路大票的复印件也不得抵扣进项税额。若无法取得铁路大票的原件，我们建议贵公司作进项税额转出处理。 中国最大的资料库下载14、取得发票规范化问题、取得发票规范化问题 例1、2004年10-717号凭证，联办费入帐， 借：生产成本采矿二车间 700，000 贷：其他应付款河南省渑池铝矾土 700，000 所附发票为工业普通发票，开具项目为：“联办费”。 根据增值税暂行条例，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税义务人，应依照本条例缴纳增值税。中国最大的资料库下载 所称货物，是指有形动产，包括电力、热所称货物，是指有形动产，包括电力、

36、热力、气体在内。所称加工，是指受托加工货力、气体在内。所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。业务。 所称修理修配，受托对损伤和丧失功能所称修理修配，受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。务。 所称销售业务是指有偿转让货物的所有权。所称销售业务是指有偿转让货物的所有权。 新税收征收管理法及其实施细则取得发票新税收征收管理法及其实施细则取得发票的管理规定，单位和个人在购买商品、接受的管理规定，单

37、位和个人在购买商品、接受经营服务以及从事其他经营活动时，取得的经营服务以及从事其他经营活动时，取得的发票一定要注意其合法性，不得索取不符和发票一定要注意其合法性，不得索取不符和规定的发票。对不符和规定的发票，任何单规定的发票。对不符和规定的发票，任何单位有权拒收。位有权拒收。中国最大的资料库下载 所谓不合规定的发票，主要是指以下三类情所谓不合规定的发票，主要是指以下三类情况：况：（1 1）发票本身不合规定。）发票本身不合规定。 A A、白条，近使用空白纸张直接制作的收白条，近使用空白纸张直接制作的收付款凭证。付款凭证。 B B、其他收付款凭证，如内部结算凭证、其他收付款凭证，如内部结算凭证、往

38、来收据等。往来收据等。 C C、伪造的假发票。伪造的假发票。 D D、作废的发票。作废的发票。（2 2）发票开具不合规定。如填写项目不齐全，）发票开具不合规定。如填写项目不齐全，内容不真实内容不真实，没有加盖财务印章或者发票，没有加盖财务印章或者发票专用章等。专用章等。中国最大的资料库下载 （3）发票来源不符和规定。发票必须是到税务局申请领购，向第三者转借、购买的发票都是不合法的。 根据以上所述，属于应纳增值税范围的才能开具增值税专票和普票，联办费不属于以上应纳增值税项目。取得的增值税工业普通发票，属于发票开具内容不真实。此项费用可申请开具地税发票。中国最大的资料库下载 十、建议应采取的措施十

39、、建议应采取的措施 1 1、对于企业来说，更积极更有效的办法、对于企业来说，更积极更有效的办法是，选择最安全的供应商。即使再认真是，选择最安全的供应商。即使再认真再仔细仍会有非标准的发票流入，事后再仔细仍会有非标准的发票流入，事后的处理往往付出很多精力和成本。对提的处理往往付出很多精力和成本。对提供运输劳务的单位或个人进行优劣筛选供运输劳务的单位或个人进行优劣筛选才是经济的。才是经济的。 2 2、 选择运输客户应坚持选择信誉好、选择运输客户应坚持选择信誉好、规模大实力强、服务态度好的运输企业。规模大实力强、服务态度好的运输企业。对于企业选择运输用户相对被动的情况对于企业选择运输用户相对被动的情

40、况下，应对收到的运输发票自行进行鉴定，下，应对收到的运输发票自行进行鉴定，有疑问时，可以向开票单位的主管税务有疑问时，可以向开票单位的主管税务机关进行电话查询。机关进行电话查询。中国最大的资料库下载 3 3、 对客户的审查对客户的审查 （1 1）对待新客户要查看其营业执照、税务登）对待新客户要查看其营业执照、税务登记证、道路经营许可证等是否齐全，根据其提记证、道路经营许可证等是否齐全，根据其提供的证照及了解到的其它情况，可以考虑是否供的证照及了解到的其它情况，可以考虑是否将其交付的发票由其提供国地税鉴别。将其交付的发票由其提供国地税鉴别。 （2 2） 对待老客户进行信用评价，看其提供的对待老客

41、户进行信用评价，看其提供的运输发票是否发生过其他问题，对于多次发生运输发票是否发生过其他问题，对于多次发生问题的，可考虑不再与其打交道，对未发生过问题的，可考虑不再与其打交道，对未发生过问题的客户，只就运输发票票面的一般情况进问题的客户，只就运输发票票面的一般情况进行审核。行审核。 （3 3）对待新客户可考虑实行国税稽核比对后）对待新客户可考虑实行国税稽核比对后再付款（但已提供国地税鉴别的除外），对待再付款（但已提供国地税鉴别的除外），对待老客户，经常出问题或信用较差的可在国税稽老客户，经常出问题或信用较差的可在国税稽核比对后付款，其他的正常付款核比对后付款，其他的正常付款 中国最大的资料库下

42、载 4 4、对运输发票票面的审查：、对运输发票票面的审查： （1 1）首先判断是代开发票还是运输）首先判断是代开发票还是运输单位自开发票，对于自开票纳税人，应单位自开发票，对于自开票纳税人，应查看其税务主管部门的有关批文，并保查看其税务主管部门的有关批文，并保留其批文复印件，同时要查看其提供的留其批文复印件，同时要查看其提供的运输发票上运输单位公章与被批准的自运输发票上运输单位公章与被批准的自开票纳税人的单位名称是否一致，发票开票纳税人的单位名称是否一致，发票联与抵扣联是否同时盖齐印章。对于代联与抵扣联是否同时盖齐印章。对于代开票纳税人，要查看票面上税务局的代开票纳税人，要查看票面上税务局的代

43、开章，运输单位的公章是否盖齐，发票开章，运输单位的公章是否盖齐，发票联抵扣联是否一致。联抵扣联是否一致。 中国最大的资料库下载 （2 2）发票真伪的辨别）发票真伪的辨别 （3 3）发票开具时间的审核）发票开具时间的审核 （4 4）发票开具内容的审查）发票开具内容的审查 在实际工作中，还可以凭工作经验判断取在实际工作中，还可以凭工作经验判断取得的运输发票的真伪性；例如：取得的同一地得的运输发票的真伪性；例如：取得的同一地区的数张运输发票，从发票上看有没有异常，区的数张运输发票，从发票上看有没有异常，如发现异常可直接打电话到对方税务局查询。如发现异常可直接打电话到对方税务局查询。 如：我们在一个企

44、业进行审核时看到该企业取如：我们在一个企业进行审核时看到该企业取得的两份运输发票属于同一地区、同一地方税得的两份运输发票属于同一地区、同一地方税务局，但地税局的代码却不一致，条码章的字务局，但地税局的代码却不一致，条码章的字体也不一样，经打电话到运输单位的主管税务体也不一样，经打电话到运输单位的主管税务局查询，将运输发票号码告知后，得到答复这局查询，将运输发票号码告知后，得到答复这两份发票是假发票。两份发票是假发票。中国最大的资料库下载 5 5、运输发票进行抵扣时还应注意你所取、运输发票进行抵扣时还应注意你所取得的运输发票是否应由你进行抵扣。运得的运输发票是否应由你进行抵扣。运输发票上有三个税

45、务登记号码：一个运输发票上有三个税务登记号码：一个运输单位的税务登记证号码、一个销货单输单位的税务登记证号码、一个销货单位的税务登记证号码、一个购货单位的位的税务登记证号码、一个购货单位的税务登记证号码，其中一个税务登记证税务登记证号码，其中一个税务登记证号码前带有号码前带有“+ +”，前面带有，前面带有“+ +”号的号的税务登记号是允许抵扣进项税的单位税务登记号是允许抵扣进项税的单位 中国最大的资料库下载 6、对于企业取得的运输发票已进行抵扣，、对于企业取得的运输发票已进行抵扣，但经税务机关进行比队后发现发票有问题但经税务机关进行比队后发现发票有问题时，应当从进项税额中转出。根据时，应当从进

46、项税额中转出。根据国家国家税务总局关于印发税务总局关于印发国家税务总局关于加国家税务总局关于加强货物运输业税收管理及运输发票增值税强货物运输业税收管理及运输发票增值税抵扣管理的公告抵扣管理的公告的通知的通知（国税法国税法2003120号）号）的规定：的规定：“从从2003年年12月月1日起，国家日起，国家税务局将对增值税一般纳税人申请抵扣的税务局将对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输发票进行比队。凡比队不符的，一律运输发票进行比队。凡比队不符的，一律不予抵扣。对比队异常情况进行核查，并不予抵扣。对比队异常情况进行核查，并对违反

47、有关法律法规开具或取得货物运输对违反有关法律法规开具或取得货物运输业发票的单位进行处罚。业发票的单位进行处罚。”中国最大的资料库下载 为了减少转出进项税额给企业带为了减少转出进项税额给企业带来的损失，在实际工作中，我们可以来的损失，在实际工作中，我们可以将转出的运费发票的发票联、抵扣联将转出的运费发票的发票联、抵扣联退回原开票的运输单位，让运输单位退回原开票的运输单位，让运输单位重新开具，运输单位将退回运输发票重新开具，运输单位将退回运输发票开具红字发票，这样运输单位既不重开具红字发票，这样运输单位既不重新计收入，企业也可将换回的运输发新计收入，企业也可将换回的运输发票重新进行抵扣。票重新进行

48、抵扣。中国最大的资料库下载 十一、十一、附件：相关政策附件：相关政策 1 1、（、（9494）财税字第）财税字第012012号号 1994-04-121994-04-12 财政部国家税务总局关于运输费用和废财政部国家税务总局关于运输费用和废旧物资准予抵扣进项税额问题的通知旧物资准予抵扣进项税额问题的通知 2、（、（94）财税字第）财税字第060号号 1994-10-18 财政部国家税务总局关于增值税几个税财政部国家税务总局关于增值税几个税收政策问题的通知收政策问题的通知 中国最大的资料库下载 3 3、国税发、国税发19951995192192号号 1995-10-18 1995-10-18 国

49、家税务总局关于加强增值税征收管理若国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知干问题的通知 4 4、国税函发、国税函发19951995288288号号 1995-06-02 1995-06-02 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发增值税问题解增值税问题解答（之一）答（之一）的通知的通知 5、财税字财税字1998114号号 1998-06-12 财政部国家税务总局关于调整增值税运财政部国家税务总局关于调整增值税运输费用扣除率的通知输费用扣除率的通知中国最大的资料库下载 6 6、国税函、国税函19991999124124号号 1999-03-15 1999-03-15 国家税务总局关于铁

50、路货运价格调整后运输费用国家税务总局关于铁路货运价格调整后运输费用抵扣问题的通知抵扣问题的通知 7 7、国税发、国税发20002000014014号号 2000-01-192000-01-19 国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关问国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关问题的通知题的通知 8 8、国税发、国税发20032003120120号号 2003-10-18 2003-10-18 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发国家税务总局关于加强国家税务总局关于加强货物运输业税收管理及运输发票增值税抵扣管理货物运输业税收管理及运输发票增值税抵扣管理的公告的公告的通知的通知 中国最大的资料

51、库下载 9 9、国税函、国税函20032003970970号号 2003-08-22 2003-08-22 国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关问题的补充通知有关问题的补充通知 10 10、国税函、国税函200554200554号号 2005-01-18 2005-01-18 国家税务总局关于增值税一般纳税人支付国家税务总局关于增值税一般纳税人支付的货物运输代理费用不得抵扣进项税额的的货物运输代理费用不得抵扣进项税额的批复批复 中国最大的资料库下载 11 11、国家税务总局关于铁路运费进项税额、国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣问题的补充通知抵扣问题的补充通知 国税函国税函【20052005】332332号号 12 12、财政部、财政部 国家税务总局关于增值税若干国家税务总局关于增值税若干政策的通知政策的通知 财税财税20051652005165号号 2005-11-28 2005-11-28 中国最大的资料库下载请提出宝贵意见请提出宝贵意见 谢谢谢谢再再 见见