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1、第二章第二章 账户与复式与复式记账的的根本原理根本原理学习目的学习目的n了解并掌握会计要素的涵义和特征了解并掌握会计要素的涵义和特征n掌握会计等式掌握会计等式n掌握会计科目的涵义和分类掌握会计科目的涵义和分类n掌握复式，尤其是借贷记账法的记账规掌握复式，尤其是借贷记账法的记账规那么那么n了解并掌握试算平衡了解并掌握试算平衡第一节第一节会计要素会计要素会计要素会计要素n又称又称为财务报表要素，我国表要素，我国 中中规定有六大会定有六大会计要素：要素：资产、负债、一切者、一切者权益、收入、益、收入、费用、利用、利润。其中，其中，资产、负债、一切者、一切者权益是构成益是构成资产负债表的要素，反映企表
2、的要素，反映企业的的财务情情况；收入、况；收入、费用、利用、利润是构成是构成损益表的益表的要素，反映企要素，反映企业的运的运营成果。成果。 一一 、资产、资产n是企是企业拥有或控制的能以有或控制的能以货币计量的量的经济资源，包括各种源，包括各种财富、富、债务和其他和其他权益。益。 n指指过去的去的买卖、事、事项构成并由企构成并由企业拥有有或控制的或控制的资源，源，该资源源预期会期会给企企业带来来经济利益。利益。 资产特点资产特点1. 1. 资产是由是由过去的去的买卖或事或事项所构成的；所构成的；2. 2. 资产是企是企业拥有或控制的融有或控制的融资租入的租入的固定固定资产；3. 3. 资产最重
3、要的特征，是最重要的特征，是预期会期会给企企业带来来经济利益。利益。资产分类资产分类n流流动资产；n非流非流动资产。二、负债二、负债n负债是指是指过去的去的买卖、事、事项构成的构成的现时义务，履行，履行该义务预期会期会导致致经济利益利益流出企流出企业。 负债特征负债特征n负债是基于是基于过去的去的买卖或事或事项而而产生的。生的。 n负债是企是企业承当的承当的现时义务。 n 现时义务的的履履行行通通常常关关系系到到企企业放放弃弃含含有有经济利利益益的的资产，以以满足足对方方的的要求。要求。 n负债通通常常是是在在未未来来某某一一时日日经过交交付付资产包包括括现金金和和其其他他资产或或提提供供劳务
4、来清来清偿。负债分类负债分类n流流动负债：归还期在一年以内或期在一年以内或长于一于一年的一个运年的一个运营周期以内的周期以内的债务，如短期，如短期借款、借款、应付付账款、款、应付工付工资等等 。 n长期期负债：归还期在一年以上或期在一年以上或长于一于一年的一个运年的一个运营周期以上的周期以上的债务，如，如长期期借款、借款、应付付债券等。券等。 三、一切者权益三、一切者权益n是企是企业投投资者者对企企业净资产的一切的一切权，包括包括实收收资本、本、资本公本公积、盈余公、盈余公积和和未分配利未分配利润。 n实收收资本和本和资本公本公积是由一切者直接投是由一切者直接投入的，而盈余公入的，而盈余公积和
5、未分配利和未分配利润那么是那么是由企由企业在消在消费运运营过程中所程中所实现的利的利润留存在企留存在企业所构成的，因此，盈余公所构成的，因此，盈余公积和未分配利和未分配利润又被称又被称为留存收益。留存收益。四、收入四、收入n收入是指企收入是指企业在在销售商品、提供售商品、提供劳务及及让渡渡资产运运用用权等日常活等日常活动中所构成的中所构成的经济利益的利益的总流入，包流入，包括主括主营业务收入和其他收入和其他业务收入。收入。 n特征特征: :n收入从企收入从企业的日常活的日常活动中中产生，而不是从偶生，而不是从偶发的的买卖或事或事项中中产生。生。n收入能收入能够表表现为企企业资产的添加；也能的添
6、加；也能够表表现为企企业负债的减少；或者二者兼而有之。的减少；或者二者兼而有之。n收入能收入能导致一切者致一切者权益添加。益添加。n收入只包括本企收入只包括本企业经济利益的流入，不包括利益的流入，不包括为第三第三方或客方或客户代收的款代收的款项。 五、费用五、费用n是指企是指企业为销售商品、提供售商品、提供劳务等日常活等日常活动所所发生的生的经济利益的流出。利益的流出。 n费用是运用是运营成果的扣除要素，收入扣除成果的扣除要素，收入扣除费用后构成一定期用后构成一定期间的利的利润。 n特征：特征：n 费用最用最终将会减少企将会减少企业的的资源。源。n 费用最用最终会减少企会减少企业的一切者的一切
7、者权益。益。 六、利润六、利润n是反映企是反映企业在一定期在一定期间的运的运营成果的要素，成果的要素，也就是收入与也就是收入与费用配比相抵后的差用配比相抵后的差额。 n当收入扣除当收入扣除费用的余用的余额为负数数时，那么成，那么成为亏损。 n包括包括营业利利润、利得、利得、损失和所得税等失和所得税等组成成部分。部分。第二节第二节会计等式会计等式会计等式会计等式n资产= =权益益n = =负债 + + 一切者一切者权益益n是一个静是一个静态地反映地反映财务情况的等式。情况的等式。n是是进展会展会计处置的置的实际根据，是根据，是设置置账户、复式、复式记账和和编制制财务报告告的根底。的根底。 n是一
8、个会是一个会计恒等式。恒等式。 例如：某企业例如：某企业20X120X1年年1212月月3131日的财务情况，如图日的财务情况，如图表所示：表所示： 资 产 金 额负债及所有者权益 金 额库存现金1 500短期借款50 000银行存款 80 000应付账款78 000应收账款43 500长期借款100 000原材料172 000实收资本200 000固定资产（净值）298 000 盈余公积167 000资产合计595 000负债及所有者权益合计595 000假定假定该企企业20X220X2年年1 1月份月份发生部分生部分经济业务：1 1企企业用用银行存款行存款购买原原资料料6 0006 000
9、元。元。2 2企企业赊购原原资料料1 0001 000元。元。3 3国家追加投国家追加投资200 000200 000元，存入元，存入银行。行。4 4企企业用用银行存款行存款2 0002 000元，元，归还所欠所欠账款。款。5 5企企业用用100 000100 000元盈余公元盈余公积金金转增增资本。本。五笔五笔经济业务对会会计恒等式的影响恒等式的影响 资产 = = 负债 + + 一切者一切者权益益95 000 228 000 267 95 000 228 000 267 0000001 1 + 6 000 + 6 000 6 000 6 0002 2 + 1 000 + 1 000 + 1
10、000 + 1 0003 3 + 200 000 + 200 000 +200 000+200 0004 4 - 2 000 - 2 000 - 2 000 - 2 0005 5 +100 000 +100 000 -100 000 -100 000 经济业务对会会计恒等式的影响概括恒等式的影响概括为四种四种类型型1. 1. 等等式式的的左左边和和右右边同同时等等额添添加加( (如如例例2 2、例例3)3)。2. 2. 等式的左等式的左边和右和右边同同时等等额减少减少( (如例如例4)4)。3. 3. 等式的左等式的左边增、减一增、减一样的金的金额( (如例如例1)1)。4. 4. 等式的右等
11、式的右边增、减一增、减一样的金的金额( (如例如例5)5)。 收入收入 费用用 = = 利利润亏损n收收入入、费用用、利利润这三三项会会计要要素素从从动态角度，又构成另外一个会角度，又构成另外一个会计等式；等式；n这个个公公式式被被表表达达在在利利润表表的的编制制中中，反反映企映企业的运的运营成果。成果。 第三节第三节会会计科目与科目与账户会计科目会计科目n是对会计要素的详细内容所作的分类。是对会计要素的详细内容所作的分类。设置会计科目原那么设置会计科目原那么1. 1. 简明：是指会明：是指会计科目科目应力求力求简明扼要，便于明扼要，便于记忆和和记账；2. 2. 适适用用：是是指指会会计科科目
12、目的的设置置要要适适宜宜企企业管管理理的的需需求求，符符合合企企业的的业务特点和运特点和运营规模；模；3. 3. 明明晰晰：是是指指会会计科科目目所所核核算算的的内内容容要要清清楚楚、确确切切，讲究究适适用用性性，以便可以明晰地提供以便可以明晰地提供经济管理上所需求的管理上所需求的资料；料；4. 4. 有有用用：是是指指会会计科科目目的的设置置既既要要便便于于企企业的的外外部部运运用用者者了了解解企企业的的运运营情情况况、财务情情况况、偿债才才干干等等，又又要要有有利利于于内内部部运运用用者者加加强管理，提高效益。管理，提高效益。科目表科目表n会会计科目表；科目表；n会会计科科目表。目表。二、
13、账户二、账户 n是根据会是根据会计科目开科目开设的，在的，在账簿中具有簿中具有一定格式的一定格式的记账实体，用来系体，用来系统、延、延续地地记载各各项经济业务。 n账户具有一定的构造，并且每一个具有一定的构造，并且每一个账户都有一个都有一个简明的称号，用以明的称号，用以阐明明该账户的的经济内容。内容。 会计科目和账户的联络会计科目和账户的联络n会会计科科目目是是设置置账户的的根根据据，是是账户的的称号；称号；n账户是是会会计科科目目的的详细运运用用，会会计科科目目所所反反映映的的经济内内容容，就就是是账户所所要要登登记的内容。的内容。会计科目和账户的区别会计科目和账户的区别1. 1. 从内容上
14、看从内容上看 会会计科科目目：只只是是对会会计对象象详细内内容容的的分分类，本本身身没没什什么构造；么构造； 账户：有有相相应的的构构造造，详细反反映映资金金运运动情情况况，因因此此，账户比会比会计科目更科目更为详细，内容更，内容更为丰富。丰富。2. 2. 从从设置上看置上看 会会计科目：由国家有关部科目：由国家有关部门一致一致规定的，具有一致性；定的，具有一致性； 账户：是是各各单位位根根据据会会计科科目目的的规定定和和管管理理的的需需求求在在账簿中开簿中开设的，具有相的，具有相对的灵敏性。的灵敏性。三、总分类账户和明细分类账户三、总分类账户和明细分类账户n总分分类账户一一级账户: :总括地
15、反映会括地反映会计对象象详细内容的内容的账户。 (“ (“原原资料料) )n明明细分分类账户二、三二、三级账户: :对总分分类账户作作进一步分一步分类，详细地反映会地反映会计对象象详细内容的内容的账户。( “( “甲甲资料、料、“乙乙资料、料、“丙丙资料和料和“丁丁资料料) )总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系n总分分类账户是是明明细分分类账户的的统驭账户，它它对明明细分分类账户起起着着控控制制造造用用，提提供供概概括的括的资料；料；n明明细分分类账户是是总分分类账户的的从从属属账户，它它辅助助和和补充充总分分类账户，提提供供比比较详细的的资料。料。n登登记时应采采取
16、取“同同时、同同向向、同同据据、同同金金额的平行登的平行登记法。法。四、四、账户的构造的构造TT字字账n 借方借方 账户称号称号 贷方方资产类账户的构造资产类账户的构造借方借方 资产类账户称号称号 贷方方期初余期初余额 本期添加数本期添加数 本期减少数本期减少数 本期借方本期借方发生生额 本期本期贷方方发生生额 期末余期末余额 权益类账户的构造权益类账户的构造 借方借方 权益益类账户称号称号 贷方方 期初余期初余额 本期减少数本期减少数 本期添加数本期添加数 本期借方本期借方发生生额 本期本期贷方方发生生额 期末余期末余额 账户的期末余额账户的期末余额资产类账户的期末余的期末余额通常在借方：通
17、常在借方：期期末末借借方方余余额= =期期初初借借方方余余额+ +本本期期借借方方发生生额- -本本期期贷方方发生生额负债类账户和和一一切切者者权益益类账户的的期期末末余余额通通常常在在贷方：方：期期末末贷方方余余额= =期期初初贷方方余余额+ +本本期期贷方方发生生额- -本期借方本期借方发生生额适用于各适用于各类账户的的记账构造：构造：期末余期末余额= =期初余期初余额+ +本期添加数本期添加数- -本期减少数本期减少数费用类账户的构造费用类账户的构造借方借方 费用用类账户称号称号 贷方方本期添加数本期添加数 本期减少数本期减少数 或或转出数出数 本期借方本期借方发生生额 本期本期贷方方发
18、生生额 收入类账户的构造收入类账户的构造借方借方 收入收入类账户称号称号 贷方方本本期期减减少少数数或或转出出数数 本本期期添添加加数数 本期借方本期借方发生生额 本期本期贷方方发生生额 利润类账户的构造利润类账户的构造借方借方 利利润类账户称号称号 贷方方 期初余期初余额 本期减少数本期减少数 本期添加数本期添加数 本期借方本期借方发生生额 本期本期贷方方发生生额 期末余期末余额 第四节第四节复式记账复式记账复式记账复式记账 复复式式记账：即即对于于发生生的的每每一一笔笔经济业务，都都以以相相等等的的金金额在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联络的的账户中中进展展登登记，以以反反映映会会
19、计要要素的增减素的增减变化的化的记账方法。方法。单式式记账：只只在在一一个个账户中中记录某某一一笔笔经济业务，普普通通只只记录现金金的的收收付付和和往往来来账项。 复式记账的优点和特点复式记账的优点和特点1 1由由于于复复式式记账对发生生的的经济业务，都都要要按按规定定的的会会计科科目目，同同时在在两两个个或或两两个个以以上上有有相相互互联络的的账户中中进展展分分类记录，因因此此，能能完完好好地反映企地反映企业资金的来金的来龙去脉。去脉。2 2采采用用复复式式记账，可可以以使使资产总额和和权益益总额一一直直坚持持平平衡衡，因因此此，采采用用这种种方方法法可可以以对记录的的结果果进展展试算算平平
20、衡衡，从从而而检查记录的的正正确性。确性。 借贷记账法借贷记账法 n是是以以“借借、“贷为记账符符号号，反反映映会会计要要素素增增减减变动及及其其结果果的的一一种种复复式式记账法。法。n借借贷记账法法最最早早产生生于于1313世世纪的的意意大大利利。“借借、“贷两两个个字字最最初初的的含含义是是对借借贷资本本家家而而言言的的，表表示示债务和和债务的的增增减减变动。n在在现代代会会计中中，“借借、“贷已已成成为两两个公用的个公用的术语，并在国，并在国际上广上广为流流传运用。运用。例例1 1：企业用银行存款购买原资料：企业用银行存款购买原资料6 0006 000元。元。借方借方 银行存款行存款 贷
21、方方期初余期初余额 80 000 80 000 1 1 6 000 6 000借方借方 原原资料料 贷方方期初余额 172 0001 6 000例例2 2：企业赊购原资料：企业赊购原资料1 0001 000元。元。 借方借方 应付付账款款 贷方方 期期 初初 余余 额 200 000200 000 2 2 1 000 1 000借方借方 原原资料料 贷方方期初余额 172 0001 6 0002 1 000例例3 3：国家追加投资：国家追加投资200 000200 000元，存入银行。元，存入银行。 借方借方 实收收资本本 贷方方 期期 初初 余余 额 200 000200 000 3 3 2
22、00 000 200 000借方借方 银行存款行存款 贷方方 期初余额 80 0001 6 0003 200 000例例4 4：企业用银行存款：企业用银行存款2 0002 000元，归还所欠元，归还所欠账款。账款。 借借方方 应付付账款款 贷方方 期期初初余余额 78 00078 0004 42 2 000 000 2 2 1 000 1 000 借方借方 银行存款行存款 贷方方期初余期初余额 80 000 80 000 1 1 6 000 6 0003 3 200 000 200 000 4 42 000 2 000 例例5 5：企业用：企业用100 000100 000元盈余公积金转增资本
23、。元盈余公积金转增资本。 借方借方 实收收资本本 贷方方 期期初初余余额 200 000200 000 3 3 200 000 200 000 5 5 100 100 000 000 借方借方 盈余公盈余公积 贷方方 期初余期初余额167 000167 0005 5 100 000 100 000 例例6 6：企业购买一项固定资产，原值：企业购买一项固定资产，原值80 00080 000元，其中元，其中50 00050 000元用银行存款支付，另外元用银行存款支付，另外30 00030 000元赊欠未付。元赊欠未付。 借方借方 应付付账款款 贷方方 期初余期初余额 78 000 78 000
24、4 4 2 2 000 000 2 2 1 1 000000 6 6 30 000 30 000 借方借方 银行存款行存款 贷方方期初余期初余额 80 000 80 000 1 16 0006 000 3 3 200 000 200 000 4 42 000 2 000 6 6 50 000 50 000 借方借方 固定固定资产 贷方方期初余期初余额 298 000 298 000 6 6 80 000 80 000 例例7 7：收到：收到C C公司上月所欠的货款公司上月所欠的货款35 00035 000元，其中元，其中30 00030 000元直接归还购买固定资产所欠账款，其他元直接归还购买
25、固定资产所欠账款，其他5 0005 000元存入银元存入银行。行。 借方借方 应付付账款款 贷方方期初余期初余额 78 000 78 000 4 42 2 000 000 2 2 1 1 000000 7 730 30 000 000 6 6 30 30 000 000 借方借方 银行存款行存款 贷方方期初余期初余额 80 000 80 000 1 1 6 6 0000003 3 200 000 200 000 4 4 2 2 000 000 7 7 5 000 5 000 6 650 50 000 000 借方借方 应收收账款款 贷方方期初余期初余额 43 500 43 500 7 735
26、000 35 000 借贷记账法的特点：借贷记账法的特点： 1 1一一概概用用“借借、“贷作作为记账符符号号，用来登用来登记会会计要素要素详细内容的增减内容的增减变化。化。2 2遵遵照照 “有有借借必必有有贷，借借贷必必相相等等的的记账规那么。那么。账户对应关系账户对应关系n在采用借在采用借贷记账法登法登记经济业务后，有后，有关关账户之之间总是存在着一定的是存在着一定的对应关系，关系，这种关系就叫种关系就叫账户对应关系。存在着关系。存在着对应关系的关系的账户就称就称为对应账户。 n分分为四种：四种：“一借一一借一贷、“一借多一借多贷 、“多借一多借一贷、 “ “多借多多借多贷。 会计分录会计分
27、录 n是是对每每笔笔经济业务列列示示其其应借借、应贷的的账户及其金及其金额的一种的一种记录。n会会计分分录是是登登记账户的的根根据据和和根根底底，把把经济业务的的内内容容根根据据会会计分分录登登记到到账户中的中的过程，通常称程，通常称为“过账。n在我国，会在我国，会计分分录的的载体是体是“记账凭凭证。会计分录会计分录n一一个个完完好好的的会会计分分录，应该包包括括“借借、“贷符号，借符号，借贷方的方的账户称号及金称号及金额。n假假设是是登登记在在记账凭凭证上上，还需需求求写写明明发生的日期和生的日期和简单的摘要。的摘要。n会会计分分录的的书写格式写格式还要留意两点：要留意两点：n贷方方的的内内
28、容容总是是写写在在借借方方内内容容的的下下面面一一行。行。n借借贷方方的的内内容容要要错开开一一至至两两格格，而而且且借借方在前，方在前，贷方在后。方在后。1 1借：原借：原资料料 6 000 6 000 贷：银行存款行存款 6 000 6 0002 2借：原借：原资料料 1 000 1 000 贷：应付付账款款 1 000 1 0003 3借：借：银行存款行存款 200 000 200 000 贷：实收收资本本 200 000 200 0004 4借：借：应付付账款款 2 000 2 000 贷：银行存款行存款 2 000 2 000会计分录举例会计分录举例5 5借：盈余公借：盈余公积 10
29、0 000 100 000 贷：实收收资本本 100 000 100 0006 6借：固定借：固定资产 80 000 80 000 贷：银行存款行存款 50 000 50 000 应付付账款款 30 000 30 0007 7借：借：应付付账款款 30 000 30 000 银行存款行存款 5 000 5 000 贷：应收收账款款 35 000 35 000试算平衡试算平衡 在在借借贷记账法法下下，资产和和权益益的的总额坚持持平平衡衡，可以可以经过试算平衡算平衡验证账户记录的正确性。的正确性。这种种平平衡衡关关系系的的根根据据就就是是借借贷记账法法下下“有有借借必必有有贷，借，借贷必相等的必相
30、等的记账规那么，由此可知：那么，由此可知：一一切切账户的的借借方方发生生额合合计= =一一切切账户的的贷方方发生生额合合计一一切切账户的的期期初初借借方方余余额合合计= =一一切切账户的的期期初初贷方余方余额合合计一一切切账户的的期期末末借借方方余余额合合计= =一一切切账户的的期期末末贷方余方余额合合计 企企业试算平衡表算平衡表 20X1 20X1年年1 1月月3131日日 单位：元位：元 账户期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金 1500银行存款 80 000 205 000 58 000227 000应收账款 43 50035 0008 500原材料172 000 7 000179 000固定资产298 000 80 000378 000短期借款 50 00050 000应付账款 78 000 32 00031 00077 000长期借款100 000100 000实收资本200 000300 000500 000盈余公积167 000 100 00067 000合计595 000595 000 469 000469 000794 000794 000
