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1、总分支机构企业所得税申报实务CONTENTS123目录政策讲解政策讲解申报辅导申报辅导案例分析案例分析政策讲解政策讲解政策讲解国家税务总局国家税务总局2012年第年第57号公告号公告第二条第二条 居民企业在中国境内居民企业在中国境内跨地区跨地区（指跨省、自治区、直辖（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立市和计划单列市）设立不具有法人资格不具有法人资格分支机构的，该居民企分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业，除另有规定外，其企业所得税业为跨地区经营汇总纳税企业，除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法征收管理适用本办法。第三十二条第三十二条 居民企业在中国境内居民企业在中国境内
2、没有跨地区没有跨地区设立不具有法人设立不具有法人资格分支机构，仅在同一省、自治区、直辖市和计划单列市资格分支机构，仅在同一省、自治区、直辖市和计划单列市（以下称（以下称同一地区同一地区）内设立）内设立不具有法人资格不具有法人资格分支机构的，其企分支机构的，其企业所得税征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列业所得税征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局参照本办法联合制定。市国家税务局、地方税务局参照本办法联合制定。政策讲解政策讲解国家税务总局国家税务总局2012年第年第57号公告号公告第四条第四条 总机构总机构和和具有主体生产经营职能具有主体生产经营职能的
3、的二级分支机构二级分支机构，就，就地分摊缴纳企业所得税。地分摊缴纳企业所得税。 二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照执照(登记证书登记证书)，且总机构对其财务、业务、人员等直接进行，且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。统一核算和管理的分支机构。政策讲解政策讲解国家税务总局国家税务总局2012年第年第57号公告号公告第五条第五条 以下二级分支机构以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税不就地分摊缴纳企业所得税：(一一)不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、不具有主
4、体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企，不就地分摊缴纳企业所得税。业所得税。(二二)上年度认定为上年度认定为小型微利企业小型微利企业的，的，其二级分支机构其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。不就地分摊缴纳企业所得税。(三三)新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。(四四)当年撤销当年撤销的二级分支机构，自的二级分支机构，自办理注销税务登记之日办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴
5、期所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。间起，不就地分摊缴纳企业所得税。(五五)汇总纳税企业汇总纳税企业在中国境外设立的在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。摊缴纳企业所得税。政策讲解政策讲解国家税务总局国家税务总局2012年第年第57号公告号公告第六条第六条 汇总纳税企业按照企业所得税法规定汇总计算的汇总纳税企业按照企业所得税法规定汇总计算的企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50%在在各分支机构间分摊各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办
6、理缴库或，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库；退库；50%由总机构分摊缴纳由总机构分摊缴纳，其中，其中25%就地办理缴库就地办理缴库或退库，或退库，25%就地全额缴入中央国库就地全额缴入中央国库或退库。或退库。政策讲解政策讲解国家税务总局国家税务总局2012年第年第57号公告号公告第八条第八条 总机构应将本期企业应纳所得税额的总机构应将本期企业应纳所得税额的50%部分，在每部分，在每月或季度终了后月或季度终了后15日内日内就地申报预缴。就地申报预缴。 总机构应将本期企业应纳所得税额的总机构应将本期企业应纳所得税额的另外另外50%部分，部分，按照各分支机构应分摊的按照各分支机构应分摊的比例
7、比例，在各分支机构之间进行分摊，在各分支机构之间进行分摊，并并及时通知及时通知到各分支机构到各分支机构; 各分支机构应在每月或季度终了之日起各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内日内，就其，就其分摊的所得税额就地申报预缴。分摊的所得税额就地申报预缴。政策讲解政策讲解国家税务总局国家税务总局2012年第年第57号公告号公告第十五条第十五条 总机构应按照总机构应按照上年度上年度分支机构的分支机构的营业收入营业收入、职工薪酬职工薪酬和和资产总额资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例;三级及以下分支机构，其营三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬
8、和资产总额统一计入二级分支机构业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构;三因素的权重依次为三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。计算公式如下：计算公式如下：某分支机构分摊比例某分支机构分摊比例=(该分支机构营业收入该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和各分支机构营业收入之和)0.35+(该分支机构职工薪酬该分支机构职工薪酬/各分支机构职工薪酬之和各分支机构职工薪酬之和)0.35+(该分支该分支机构资产总额机构资产总额/各分支机构资产总额之和各分支机构资产总额之和)0.30申报辅导温馨提示：该表由跨地区经营汇总纳税企业的总机构填报，分支机构预缴时需报送经总机构所在地主管税务机
9、关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表，但无需填报该表。申报辅导申报辅导（一）适用范围（一）适用范围本本表适用于在中国境内跨省、自治区、直辖市和计划单列市设立不具有法人表适用于在中国境内跨省、自治区、直辖市和计划单列市设立不具有法人资格的营业机构，并实行资格的营业机构，并实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库政调库”汇总纳税办法的居民企业填报。汇总纳税办法的居民企业填报。（二）申报时限（二）申报时限月月（季）度终了之日起（季）度终了之日起十五日十五日内，由实行汇总纳税的内，由实行汇总纳税的总分支机构总分支机构就地申报预就地申报预缴。缴
10、。表表 间间 关关 系系（三）（三）表表 间间 关关 系系（三）（三）“总机构分摊比例”：跨地区经营跨地区经营（跨省、自治区、直辖市、计划单列市）汇总纳税企业，总机构分摊的预缴比例填报25%；省内经营省内经营的汇总纳税企业，总机构应分摊的预缴比例按各省级税务机关规定各省级税务机关规定填报。表表 间间 关关 系系（三）（三）“财政集中分配比例”：跨地区经营跨地区经营（跨省、自治区、直辖市、计划单列市）汇总纳税企业，中央财政集中分配的预缴比例填报25%；省内经营省内经营的汇总纳税企业，财政集中分配的预缴比例按各省级税务机关规定各省级税务机关规定填报。表表 间间 关关 系系（三）（三）分支机构分摊所
11、得税额分支机构分摊所得税额=第第15行行全部全部分支机构分摊比例分支机构分摊比例。跨地区经营跨地区经营（跨省、自治区、直辖市、计划单列市）汇总纳税企业，中央财政集中分配的预缴比例填报50%；省内经营省内经营的汇总纳税企业，比例按各省级税务机关确定的分摊比例各省级税务机关确定的分摊比例填报。不再体现不再体现表表 间间 关关 系系（三）（三）案例分析案例分析案例分析 一、总机构基本情况一、总机构基本情况 某公司成立于某公司成立于2016年，总部位于漳州市芗城区，在漳州市长泰县、漳浦县年，总部位于漳州市芗城区，在漳州市长泰县、漳浦县设有分公司。设有分公司。二、汇总纳税企业的设立二、汇总纳税企业的设立
12、 总机构总机构2017年在杭州增设分公司（简称杭州分公司）年在杭州增设分公司（简称杭州分公司）案例分析案例分析 具体业务流程如下：具体业务流程如下： 1、首先，总机构需到其主管税务机关办理税务登记变更手续，增加其分支、首先，总机构需到其主管税务机关办理税务登记变更手续，增加其分支机构信息。并报送跨地区经营汇总纳税总分机构备案表（机构信息。并报送跨地区经营汇总纳税总分机构备案表（总机构总机构）完成）完成备案手续。备案手续。 2、其次，杭州分公司需到其主管税务机关办理注册税务登记手续。并报送、其次，杭州分公司需到其主管税务机关办理注册税务登记手续。并报送跨地区经营汇总纳税总分机构备案表（跨地区经营
13、汇总纳税总分机构备案表（分支机构分支机构）、完成备案手续。）、完成备案手续。 3、同时，晋安区、马尾区分公司需向其主管税务机关报送跨地区经营汇、同时，晋安区、马尾区分公司需向其主管税务机关报送跨地区经营汇总纳税总分机构备案表（总纳税总分机构备案表（分支机构分支机构）完成备案手续。）完成备案手续。公司名称公司名称营业收入（万元）营业收入（万元） 职工薪酬（万元）职工薪酬（万元） 资产总额（万元）资产总额（万元）长泰分公司长泰分公司400801000漳浦分公司漳浦分公司500801500杭州分公司杭州分公司10040500总计总计10002003000案例分析案例分析2017年公司数据年公司数据案
14、例分析案例分析假设总分机构相同税率，计算过程如下：假设总分机构相同税率，计算过程如下：步骤一：根据分支机构三因素权重计算税款分配比例。步骤一：根据分支机构三因素权重计算税款分配比例。长泰县分公司分配比例长泰县分公司分配比例=（40010000.35）+（802000.35）+（100030000.3）=0.14+0.14+0.1=0.38漳浦县分公司分配比例漳浦县分公司分配比例=（50010000.35）+（802000.35）+（150030000.3）=0.175+0.14+0.15=0.465杭州分公司分配比例杭州分公司分配比例=（10010000.35）+（402000.35）+（50
15、030000.3）=0.035+0.07+0.05=0.155步骤二：计算总分支机构应缴纳的税款。步骤二：计算总分支机构应缴纳的税款。总机构应缴纳的税款总机构应缴纳的税款=20050%=100万元，万元，其中的其中的50万元为财政集中分配所得税，另万元为财政集中分配所得税，另50万元为总机构应分摊所得税。万元为总机构应分摊所得税。分支机构应缴纳的税款分支机构应缴纳的税款=20050%=100万元。万元。步骤三：根据分配比例计算分配税款额。步骤三：根据分配比例计算分配税款额。 分配总额分配总额 20050%=100万元万元长泰县分公司长泰县分公司=1000.38=38万元；万元；漳浦县分公司漳浦县分公司=1000.465=46.5万元；万元；杭州分公司杭州分公司=1000.155=15.5万元。万元。THANKS感谢您的聆听PPT模板下载： 行业PPT模板： 节日PPT模板： PPT素材下载： PPT图表下载： 优秀PPT下载： PPT教程： Word教程： Excel教程： 资料下载： PPT课件下载： 范文下载： 试卷下载： 教案下载： PPT论坛：
