初级会计实资产存货

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1、资产初级会计实务 存货存货存货一、存货概述（一）存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。存货的相关税费是指企业购买

2、存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。存货【例题31单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人,2010年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为21200元,增值税额为3604元。材料入库前的挑选整理费为200元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为()元。A.20200B.21400C.23804D.25004【解析】该企业取得

3、的该材料的入账价值21200+3604+20025004（元）。CompanyLogo存货【例题32单选题】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为()元。A.30000B.32000C.32200D.32700【解析】甲材料的入账价值=60050+2000+200=32200（元）。存货【例题33多选题】下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有()。A.买价B.运杂费C.运输途中的合理损耗D.入库前的挑选整理费用【解析】购入的存货，其实际成本包

4、括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。存货商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。存货【例题34判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）（2009年考题）【答案】【例题35单选题】某商品流通企业（

5、一般纳税企业）采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（）万元。A2B2.1C2.34D2.44【答案】B【解析】单位成本=（1002+10）100=2.1(万元)。存货【例题36多选题】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（）。A购入存货支付的关税B商品流通企业采购过程中发生的保险费C委托加工材料发生的增值税D自制存货生产过程中发生的直接费用【答案】ABD【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的保险费应计入存货成本，委托加工材

6、料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。存货2存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。存货3存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。存货存货存货的成本，实务中具体按以下原则确定：(1)购入的存货

7、，其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。(3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。存货但

8、是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。例1、某加工企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。某月用银行存款购入材

9、料1000公斤，材料买价为10元/公斤。用库存现金支付装卸费及入库前的挑选整理费500元。材料运达企业，验收入库时发现材料只有950公斤，经查，所短少的50公斤材料为定额内损耗。所购材料用于应交增值税产品的加工。试计算所购物资的总成本与单位成本并做会计分录。总成本=100010500=10500（元）单位成本=？10500950=11.05（元/公斤）借原材料10500应交税费应交增值税（进项税额）1700贷银行存款11700库存现金500加工企业外购存货所支付的税金，哪些计入存货成本，哪些不计入存货成本?1、支付的价内税，均计入所购存货的采购成本；2、支付的增值税，应分别按以下情况处理：（1

10、）采购企业经确认为小规模人，无论其是否取得增值税专用发票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税均计入所购物资的成本；（2）采购企业为一般纳税人，如果未取得增值税专用发票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税计入所购物资的成本；加工企业外购存货所支付的税金，哪些计入存货成本，哪些不计入存货成本?（续）（3）采购企业为一般纳税人，采购时取得了增值税专用发票（或完税证明），如果所购物资预计用于应交增值税项目，则采购存货时支付的增值税不计入所购物资的成本，作为增值税进项税处理；如果所购物资准备用于非应交增值税项目或用于免交增值税项目，则采购存货时支付的增值税计入所购物资的成本；（4）一般纳税人采购

11、免税农副产品，按其买价的13%作为增值税进项税，其余的87%计入所购物资的成本；（5）一般纳税人收购废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，按10%作为增值税进项税，其余的90%计入所购物资的成本。3、进口物资支付的关税应计入进口物资的成本。例2、某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。

12、A、6078000B、6098000C、6093800D、6089000答案：C解答：60000006000093%2000018000例3、某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库前挑选整理费400元。该批农产品的采购成本为（）。A12000B11840C13000D13400【答案】B解答：1200087%+1000+400=11840练习1.某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（

13、）元。A.50B.51.81C.52D.53.56参考答案：D解析：（2060503500620）/（206060）53.56（元/公斤）2.某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A27B29C29.25D31.25参考答案：A解析：此题目中某企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的，有分录：借：原材料27应交税费应交增值税（进项税额）4.25其他应收款2贷：银行存款33.25存货【例题37单选题】某企业

14、为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。(2008年考题)A.50B.51.81C.52D.53.56【解析】该批材料入库的实际单位成本=（206050+3500+620）/（2060-60）53.56（元/公斤）。存货【例题38单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为425万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为()万元。（2007年考题）A

15、27B29C2925D3125【解析】该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。存货【例题39多选】下列项目中，应计入存货成本的有（）。A商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费B非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用D存货的加工成本【答案】ACD【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；

16、（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。存货（三）发出存货的计价方法日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。存货1个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一

17、种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。存货2先进先出法。是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企

18、业存货价值和当期利润。【例题40单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。(2008年考题)A.10000B.10500C.10600D.11000【解析】剩余的原材料的数量200+300-400100（公斤），剩余的都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本=10011011000（元）存货3月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月

19、初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货单位成本=月初库存存货+（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本或:本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本。存货【例题41单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。207年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300

20、公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为()元。（2007年考题）A10000B10500C10600D11000【解析】月末一次加权平均单价=（200100+300110）/（200+300）=106（元/公斤），月末库存材料的数量=200+300-400=100（公斤），甲材料的库存余额=100106=10600（元）。存货【例题42计算分析题】A公司2009年7月1日结存甲材料100公斤，每公斤实际成本1000元。本月发生如下有关业务：（1）3日，购入甲材料50公斤，每公斤实际成本1050元，材料已验收入库。（2）5日，发出甲材料80公斤

21、。（3）7日，购入甲材料70公斤，每公斤实际成本980元，材料已验收入库。（4）12日，发出甲材料130公斤。（5）20日，购入甲材料80公斤，每公斤实际成本1100元，材料已验收入库。（6）25日，发出甲材料30公斤。存货要求：（1）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进先出法，请根据上述资料，计算甲材料5日、25日发出材料的成本以及期末结存的成本。（2）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用加权平均法，请根据上述资料计算A公司当月结存材料的实际成本和发出材料的实际成本。（小数点后保留两位）存货【答案】（1）先进先出法：甲材料5日发出的成本=801000=80000（元）

22、甲材料25日发出的成本=10980+201100=31800（元）期末结存的成本=601100=66000（元）（2）加权平均法：甲材料的加权平均单价=（1001000+501050+70980+801100）（100+50+70+80）=1030.33（元/公斤）月末结存材料的实际成本=（100+50+70+80-80-130-30）1030.33=61819.8（元）当月发出材料的实际成本=(1001000+501050+70980+801100)-61819.8=247280.2（元）存货4移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量

23、，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：库存原有存货本次进货存货的实际成本+的实际成本单位=成本原有库存存货数量+本次进货数量本次发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本存货二、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用

24、实际成本核算，也可以采用计划成本核算。存货（一）采用实际成本核算1科目设置“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、贷款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。本科目的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。存货2账务处理（1）购入材料由于支

25、付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。发票账单与材料同时到达【例1-30】甲公司（一般纳税人，以下相关例题均同）购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500000元，增值税额85000元，对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料C材料501000应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款586000存货【例1-31】甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税额272000元，对方代垫包装费2000元，材料已验收

26、入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料D材料1602000应交税费应交增值税（进项税额）272000贷：其他货币资金银行汇票1874000存货【例1-32】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40000元，增值税6800元，对方代垫包装费5000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料E材料45000应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款51800存货发票账单已到、材料未到【例1-33】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税额3400元，支付保险费1000元，

27、材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：借：在途物资21000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款24400【例1-34】承【例1-33】上述购入F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料21000贷：在途物资21000存货材料已到、发票账单未到【例1-36】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料H材料30000贷：应付账款暂估应付账款30000下月初做相反会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款30000贷：原材料H材料30000存货【

28、例1-37】承【例1-36】，上述购入H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税额5270元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料H材料33000应交税费应交增值税（进项税额）5270贷：银行存款38270存货采用预付货款的方式采购材料【例1-38】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，向该钢厂预付100000元货款的80%。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：借：预付账款80000贷：银行存款80000存货【例1-39】承【例1-38】，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，货款100000元，增值税额1

29、7000元，对方代垫保险费3000元，余款用银行存款补付，已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：材料入库时借：原材料J材料103000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：预付账款120000补付货款时：借：预付账款40000贷：银行存款40000存货2发出材料【例1-43】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门K材料4000元，计549000元。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本500000辅助生产成本40000制造费用5000管理费用

30、4000贷：原材料K材料549000存货（二）采用计划成本核算1设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异2账务处理（1）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方；（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；（3）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。（4）平时发出材料时，一律用计划成本。（5）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。原材料期初结存的原材期初结存的原材料的计划成本料的计划成本本期入库材料本期入库材料的计划成本的计划成本本期发出材料本期发出材料 的计划成本的计

31、划成本期末结存材料期末结存材料的计划成本的计划成本材料成本差异期初库存物资实际成本期初库存物资实际成本大于大于计划成本之差计划成本之差期初库存物资实际成期初库存物资实际成本本小于小于计划成本之差计划成本之差（1）本期入库物资实际本期入库物资实际成本成本大于大于计划成本之差计划成本之差（1）本期入库物资实际）本期入库物资实际成本成本小于小于计划成本之差计划成本之差（2）本期发出材料的实）本期发出材料的实际成本际成本大于大于计划成本之差计划成本之差期末库存物资实际成期末库存物资实际成本本大于大于计划成本之差计划成本之差期末库存物资实际成期末库存物资实际成本本小于小于计划成本之差计划成本之差（2）本

32、期发出材料）本期发出材料的实际成本的实际成本小于小于计划计划成本之差成本之差材料采购期初在途物资期初在途物资的的实际成本实际成本本期采购物资的本期采购物资的实际成本实际成本期末在途物资期末在途物资的的实际成本实际成本本期入库物资本期入库物资的的实际成本实际成本库存物资实际成本大于计划成本之差，为超支差异，计算时用正号表示；库存物资实际成本小于计划成本之差，为节约差异，计算时用负号。计划成本法下发出物资实际成本的计算公式材料成本差异率材料成本差异率=期初库存物资期初库存物资的计划成本的计划成本期初库存物资期初库存物资的成本差异的成本差异100%本期发出物资本期发出物资的成本差异的成本差异本期收入

33、物资本期收入物资的成本差异的成本差异+ + +本期收入物资本期收入物资的计划成本的计划成本本期发出物资本期发出物资的计划成本的计划成本材料成本差异率材料成本差异率=本期发出物资本期发出物资的计划成本的计划成本+本期发出物资的材本期发出物资的材料成本差异料成本差异本期发出物资本期发出物资的实际成本的实际成本即：原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。例：本月期初库存材料的计划成本为1000000元，材料成本差异为超支差异50000元。本月购入材料的计划成本为2000000元，材料成本差异为节约20000元。本月生产产品领用材料的计划成本

34、为800000元。要求计算本月生产产品领用材料的实际成本为多少元。材料的成本差异率=50000+（-20000）（10000002000000）100%=1%发出材料的成本差异=8000001%=8000（元）生产产品领用材料的实际成本=8000008000=808000（元）例6、某企业对原材料采用计划成本进行核算，本月有关账户的期初余额为：“原材料”为借方余额500000元，“材料成本差异”为借方余额5000元。本月发生如下业务，试做有关账务处理。（1）购进该种材料一批，买价为100000元，增值税税率为17%，对方代垫运杂费10000元，向对方开出一张面值为127000元的商业承兑汇票。

35、材料未到。借材料采购110000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷应付票据127000（2）上述材料已到，按计划成本121000元入库。借原材料121000贷材料采购110000材料成本差异11000（3）本月发出材料的计划成本为200000元，其中，车间生产产品领用140000元，生产车间一般耗用领用20000元，行政管理部门领用40000元。发出材料时：借生产成本140000制造费用20000管理费用40000贷原材料200000（4）月末结转发出材料的材料成本差异。发出材料的材料成本差异率=（5000-11000）/（500000+121000）100%=-0.97%所以：生产领

36、用材料应负担的成本差异=140000（-0.97%）=-1358（元）车间一般耗用领用材料应负担的成本差异=20000（-0.97%）=-194（元）行政管理部门领用材料应负担的成本差异=40000（-0.97%）=-388（元）借材料成本差异1940贷生产成本1358制造费用194管理费用388采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用：(1)简化会计处理工作在计划成本法之下，材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。(2)有利于考核采购部门的业绩有了合理的计划成本之

37、后，将实际成本与计划成本对比，可以对采购部门进行考核，促使其降低采购成本，节约支出。因此，计划成本法是我国制造业企业中广泛应用的一种存货计价方法。练习1某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。A超支5B节约5C超支15D节约15参考答案：A答案解析：20+（110-120）/（80+120）100=5（超支）2.某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划

38、成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间生产A产品领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（）万元。A.502.5B570C630D697.5答案：B解析：本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）*100%=-5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600*(-5%)=-30万元，则当月生产车间领用的材料的实际成本为600-30=570万元。存货【例1-44】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税额510000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。

39、甲公司应编制如下会计分录：借：材料采购3000000应交税费应交增值税（进项税额）510000贷：银行存款3510000存货【例1-45】甲公司采用汇兑购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税额34000元，发票账单已收到，计划成本为180000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：材料采购200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000存货【例1-46】甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，发票账单已收到，计划成本为520000元，材料已经验收入

40、库。甲公司应编制如下会计分录：借：材料采购500000应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：应付票据585000存货【例1-47】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料600000贷：应付账款暂估应付账款600000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款600000贷：原材料600000存货【例1-48】承【例1-44】和【例1-46】，月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料计划成本3720000元（即3200000+520000）。甲公司应编制如下会计分录：

41、借：原材料L材料3200000M2材料520000贷：材料采购3720000存货上述入库材料的实际成本为3500000元（即3000000+500000），入库材料的成本差异为节约220000元（即3500000-3720000）。借：材料采购220000贷：材料成本差异L材料200000M2材料20000存货【例1-49】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本2000000辅助生产成本

42、600000制造费用250000管理费用50000贷：原材料L材料2900000存货【例1-50】承【例1-44】和【例1-49】，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1000000元。成本差异为超支30740元；当月入库L材料的计划成本3200000元，成本差异为节约200000元，则：材料成本差异率=（30740-200000）/（1000000+3200000）100%=-4.03%结转发出材料的成本差异，甲公司编制如下会计分录：借：材料成本差异L材料116870贷：生产成本基本生产成本80600辅助生产成本24180制造费用10075管理费用2015存货【例题43单选题】某企业对材料采

43、用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。（2009年考题）A.798B.800C.802D.1604存货【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）100%=0.25，2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）（1+0.25）=802（万元）。【例题44判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成

44、本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（）(2008年考题)【解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月计算材料成本差异率。存货【例题45单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为()万元。（2007年考题）A超支5B节约5C超支15D节约15存货【解析】当月领用材料应负担的材料成本差异=20+（110-120）/（80+120）100=5（超支）。存货三、包装物（一）包装物的内容包装物，是指为了

45、包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。存货（二）包装物的账务处理为了反映和监督包装物的增加变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料包装物”科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料包装物”、“材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映其

46、销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。存货1.生产领用包装物【例1-51】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本97000材料成本差异3000贷：周转材料包装物100000存货2.随同商品出售包装物【例1-52】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元，材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录：借：销售费用48500材料成本差异1500贷：周转材料包装物50000存货【例1-53】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划

47、成本为80000元，销售收入为100000元，增值税额为17000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：（1）出售单独计价包装物借：银行存款117000贷：其他业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000（2）结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本82400贷：周转材料包装物80000材料成本差异2400存货【例题46单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到()。A.“制造费用”科目B.“销售费用”科目C.“管理费用”科目D.“其他业务成本”科目【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物

48、的实际成本应计入“销售费用”。存货四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。存货（二）低值易耗品的账务处理为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。采用

49、分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次评价摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复适用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料低值易耗品在用”、“周转材料低值易耗品在库”和“周转材料低值易耗品摊销”明细科目。存货【例1-54】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录：（1）领用专用工具借：周转材料低值易耗品在用100000贷：周转材料低值易耗品在库100000（2）第一次领用时摊销其价值的一半借：制造费用50000贷：周转材料低

50、值易耗品摊销50000存货（3）第二次领用摊销其价值的一半借：制造费用50000贷：周转材料低值易耗品摊销50000同时：借：周转材料低值易耗品摊销100000贷：周转材料低值易耗品在用100000存货五、委托加工物资（一）委托加工物资的内容和成本委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括：1加工中实际耗用物资的成本；2支付的加工费用及应负担的运杂费等；3支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。存货需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入加工物资成本；如果

51、收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费税应先记入“应交税费应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。存货（二）发出物资【例1-55】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。计划成本70000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2200元。（1）发出材料时借：委托加工物资72800贷：原材料70000材料成本差异2800（2）支付运杂费时借：委托加工物资2200贷：银行存款2200存货（三）支付加工费【例1-56】承【例1-55】，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元。借：委托加工物资20000贷：银行存款20000存货（四

52、）加工完成验收入库【例1-57】承【例1-55】和【1-56】，甲公司收回由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元。该量具验收入库，其计划成本为110000元。应作如下会计分录：（1）支付运杂费时：借：委托加工物资2500贷：银行存款2500（2）量具入库时：借：周转材料低值易耗品110000贷：委托加工物资97500材料成本差异12500存货【例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：（1）1月2日，发出材料一批，计划成本6000000元，材料成本差异率为-3%。应作如下会计分录：发出委托加工材料时：借：委托加工物资6000000

53、贷：原材料6000000结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异180000贷：委托加工物资180000存货（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计分录：借：委托加工物资120000应交税费应交消费税660000应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款800400存货（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。借：委托加工物资10000贷：银行存款10000（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工

54、完毕，公司已办理验收入库手续。借：库存商品6500000贷：委托加工物资5950000材料成本差异550000存货存货【例题47单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。（2009年考题）A.216B.217.02C.240D.241.02【解析】甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216（万元）。存货【例题48单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销

55、售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。(2008年考题)A.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。存货【例题49多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有()。（2007年考题）A加工中实际耗用物资的成本B支付的加工费用和保险费C收回后直接销售物资的代收代缴消费税D收回后继续加工物资的代收代缴消费税【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应记入“应交税费应交消费税”科目。存货【例题50计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成

56、本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下：（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元。（2）4月5日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。存货（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发

57、出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。存货（1）4月5日发出时：借：委托加工物资1000（10010）贷：原材料1000借：委托加工物资12.5（1000500/40000）贷：材料成本差异12.5（2）4月15日从外地购入材料时：借：材料采购61000应交税费应交增值税（进项税额）10370贷：银行存款71370（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：借：原材料59800（598010）材料成本差异1200贷：材料采购61000存货（4）4月30日计算材料成本差异率和发

58、出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录材料成本差异率=（500-12.5+1200）（40000-1000+59800）=1.71发出材料应负担的材料成本差异=500001.71=855（元）借：生产成本50000贷：原材料50000借：生产成本855贷：材料成本差异855（5）月末结存材料的实际成本=（40000-1000+59800-50000）+（500-12.5+1200-855）=49632.5（元）。存货六、库存商品（一）库存商品的内容库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及

59、外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。存货(二）库存商品的核算1验收入库商品对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本基本生产成本”科目。2销售商品企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。存货【例1-59】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库产品1000台，实际单位成本5000元，计5000000元，Z产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。Y甲公司应编制如下会计分录：借：库存商品Y产品5000000Z产品2000000贷：生产成

60、本基本生产成本（Y产品）5000000基本生产成本（Z产品）2000000存货【例1-60】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台。Z产品有1500台。该月Y产品实际单位成本5000元，Z产品实际单位成本1000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：借：主营业务成本4000000贷：库存商品Y产品2500000Z产品1500000存货商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。（1）毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：毛利率=销售毛

61、利/销售净额*100%销售净额=商品销售收入-销售退回和折让销售毛利=销售净额毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本存货【例1-61】某商场采用毛利率法进行核算，2008年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25%。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：本月销售收入=3400（万元）销售毛利=340025%=850（万元）本月销售成本=3400-850=2550（万元）月末库存商品成本=1800+3000-2550=2250（万元）。存货【例题51单选题】某企业存货的日常核算

62、采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2010年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为2700元。该企业2月末存货成本为()万元。A.1300B.1900C.2110D.2200存货【答案】C【解析】销售毛利=270030=810（万元）2月末存货成本=1200+2800-(2700-810)=2110（万元）存货【例题52计算分析】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2010年第一季度、第二季度甲

63、类商品有关的资料如下：（1）2010年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。（2）2010年第二季度购进甲类商品成本880万元。（3）2010年4月份实现商品销售收入300万元。（4）2010年5月份实现商品销售收入500万元。（5）假定2010年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。要求：根据上述资料计算下列指标：（1）计算乙公司甲类商品2010年第一季度的实际毛利率。（2）分别计算乙公司甲类商品2010年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）存货（1）甲类商品第一季度的实际毛利率=(600-51

64、0)/600=15%（2）甲类商品2010年4月份的商品销售成本=300（1-15%）=255（万元）甲类商品2010年5月份的商品销售成本=500（1-15%）=425（万元）甲类商品2010年6月份的商品销售成本=400+880-420-（255+425）=180（万元）存货（2）售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：存货本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-

65、本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本存货【例1-62】某商场采用售价金额核算法进行核算，2008年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价金额为110万元，本月购进该商品进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。存货商品进销差价率=（10+15）/（110+90）100%=12.5%已销商品应分摊的商品进销差价=12012.5%=25（万元）本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元）期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）存货【例题53单选】某商场采用售价金

66、额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。(2008年考题)A.46B.56C.70D.80存货【解析】本月销售商品的实际成本=80（30+40）/（46+54）=56（万元）。【例题54判断】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。()（2007年考题）【解析】应为商品销售收入乘以成本率，而不是商品进销差价率。存货【例题55计算分析】某商场为增值税一般纳税人

67、，采用售价金额核算法进行核算。该商场2010年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。要求：（1）计算该商场2月份的商品的进销差价率。（2）计算已销日用百货的实际成本（3）计算期末库存日用百货的实际成本。存货【答案】（1）商品的进销差价率=（40-30）+（360-270）/（40+360）=25%（2）已销日用百货的实际成本=340（1-25%）=255（万元）（3）期末库存日用百货的实际成本=30+270-255=45（万元）存货七、存货清查为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损

68、情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。存货（一）存货盘盈的账务处理【例1-63】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录：批准处理前：借：原材料60000贷：待处理财产损溢60000批准处理后：借：待处

69、理财产损溢60000贷：管理费用60000存货存货（二）存货盘亏及毁损的账务处理【例1-64】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：批准处理前：借：待处理财产损溢100000贷：原材料100000（2）批准处理后：借：管理费用100000贷：待处理财产损溢10000存货存货【例1-65】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。甲公司应编制如下会计分录：批准处理前：借：待处理

70、财产损溢30000贷：原材料30000批准处理后：由过失人赔款部分：借：其他应收款20000贷：待处理财产损溢20000残料入库：借：原材料2000贷：待处理财产损溢2000材料毁损净损失：借：管理费用8000贷：待处理财产损溢8000存货【例1-66】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。甲公司应编制如下会计分录：批准处理前：借：待处理财产损溢70000贷：原材料70000批准处理后：借：其他应收款50000营业外支出非常损失20000贷：待处理财产损溢70000存货【例题56单选】企业对于已记入“待处理财产损溢

71、”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是()。A.管理不善造成的存货净损失B.自然灾害造成的存货净损失C.应由保险公司赔偿的存货损失D.应由过失人赔偿的存货损失【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出非常损失”科目。存货八、存货减值(一)存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本

72、、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。1、成本与可变现净值孰低法的含义“成本与可变现净值孰低法”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。“成本”是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法（如先进先出法）计算的期末存货价值。“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减进一

73、步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值，并不是指存货的现行售价。关于可变现净值的计算可变现净值是以估计售价为基础来进行计算的。企业按如下原则确定存货的估计售价：1、企业在确定存货的估计售价时，应当以资产负债表日为基准，但是如果当月存货价格变动较大时，则应当以当月存货平均售价或资产负债表日最近几次销售平均数，作为其估计售价的基础。2、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，当合同订购数量大于等于企业持有的存货数量时，以合同价作为基础计算存货可变现净值，计算公式为：（1）存货加工后才销售某种存货的可变现净值=以该种存货为原材料加工的产品的合同销售价-进一步加工成本预计销售税金及销售费用关于

74、可变现净值的计算（续）（2）存货不需要加工就直接销售某种存货的可变现净值=该种存货的合同销售价-预计销售税金及销售费用3、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，当合同订购数量小于企业持有的存货数量时，销售合同约定数量的存货，应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础；超出部分的存货的可变现净值以一般售价或市场销售价格作为计量基础。4、没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以商品或原材料的一般售价或市场价作为计量基础。例7、2009年11月25日，甲企业与乙企业签订了一份销售合同（甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%），甲企业向乙企业销售A产品150件，每件售价

75、为300元。为此，甲企业11月28日购买了生产100件产品的材料1000公斤，材料买价为20元/公斤，途中运输费为400元（增值税税率为7%），装卸费50元，途中合理损耗30公斤。（1）在2009年末时，该材料仍未领用，此时该批材料的价格降为13元/公斤。估计将该批材料加工成100件A产品需要加工成本5000元，估计销售费用和税金为1500元。试计算该批材料的成本及2009年末的可变现净值为多少。解答：2009年末时材料的账面成本为：100020+40093%+50=20422元，2009年末材料的可变现净值为：100300-5000-1500=23500元（2）如果上例中，2009年末时该批

76、材料仍未领用，此时该批材料的价格上涨为27元/公斤。估计将该批材料加工成100件A产品需要加工成本12000元，估计销售费用和税金为1500元。试计算该批材料的实际成本及2009年末的可变现净值为多少。解答：2009年末时材料的实际成本为：20000+40093%+50=20422元，2009年末材料的可变现净值为：100300-12000-1500=16500元例8、2009年11月25日，甲企业与乙企业签订了一份销售合同（甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%），甲企业向乙企业销售A产品150件，每件售价为300元。为此，甲企业11月28日购买了生产200件产品的材料2000公

77、斤（多生产的50件A产品准备向市场出售），材料买价为20元/公斤，途中运输费为800元（增值税税率为7%），装卸费100元，途中合理损耗60公斤。2009年末时该批材料仍未领用，此时该批材料的价格上涨为27元/公斤。估计将该批材料加工成200件A产品需要加工成本21000元，估计销售费用和税金为2500元。A产品2009年的市场售价为:12月前售价为320元/件左右，从12月起售价在240元/件280元/件间波动。试计算该批材料的实际成本及2009年末的可变现净值为多少。解答：2009年末时材料的成本为：40000+80093%+100=40844元2009年末材料的可变现净值=150300+

78、50260-21000-2500=34500元。“成本与可变现净值孰低法”的理论基础主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此所形成的损失已不符合资产的定义，因而应将这部分损失从资产价值中抵销，列入当期损益。否则，当存货的可变现净值低于其成本价值时，如果仍然以其历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，这对企业的生产经营来讲显然是不稳健的。2、成本与可变现净值的比较期末确定存货的成本时，成本与其可变现净值的比较有三种方法：（1）单项比较法；（2）分类比较法；（3）总额比较法。企业会计准则存货要求采用单项比较法、分类比较法，不允许采用总额比较法。3、成本与可变现净值孰低法的

79、账务处理如果期末存货的成本低于可变现净值时，则不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；如果期末存货的可变现净值低于成本时，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。对于存货跌价损失设置“存货跌价准备”科目进行核算。“存货跌价准备”账户是存货类账户的备抵账户。“存货跌价准备”账户结构如下： 存货跌价准备存货跌价准备期初余额（期初已期初余额（期初已准备的跌价准备数）准备的跌价准备数）本期计提数本期计提数冲销多计提的冲销多计提的跌价准备数跌价准备数期末余额（期末应期末余额（期末应准备的跌价准备数）准备的跌价准备数）期末应准备多少跌价准备数呢？期末存货的可变现期末应准备多少跌

80、价准备数呢？期末存货的可变现净值低于成本多少就准备多少；如果期末存货的可净值低于成本多少就准备多少；如果期末存货的可变现净值不低于成本，则不需准备，即期末余额为变现净值不低于成本，则不需准备，即期末余额为0计提存货跌价损失准备时：借资产减值损失计提的存货跌价准备贷存货跌价准备冲销多计提的跌价准备数时：借存货跌价准备贷资产减值损失计提的存货跌价准备在“资产负债表”中，存货应按扣除存货跌价准备后的净额反映。例9、某企业对期末存货采用“成本与可变现净值孰低法”计价。某存货2008年末账面成本为200000元，可变现净值为185000元；2009年末成本为250000元，可变现净值为230000元；2

81、010年末成本为150000元，可变现净值为146000元；2011年末成本为310000元，可变现净值为340000元。试做有关账务处理。（1）2008年末：借资产减值损失计提的存货跌价准备15000贷存货跌价准备15000（2）2009年末：借资产减值损失计提的存货跌价准备5000贷存货跌价准备50002009年末应准备的跌价准备数为250000-230000=20000元，原已准备跌价准备数为15000元，故现在还应计提5000元。（3）2010年末：借存货跌价准备16000贷资产减值损失计提的存货跌价准备160002010年末应准备的跌价准备数为150000-146000=4000元，

82、原已准备跌价准备数为20000元，故现在应冲销多准备的跌价准备数16000元。（4）2011年末：借存货跌价准备4000贷资产减值损失计提的存货跌价准备40002011年末存货的可变现净值高于其成本，故不需要准备跌价准备，期初已准备有4000元的跌价准备，现应全部冲销掉。练习1.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础ABC2某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为1

83、00万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目贷方余额为2万元，207年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A-10B0C10D12参考答案：C3.2008年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格（不含增值税）预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件

84、市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。甲公司期末按单项计提存货跌价准备。要求:分析上述存货是否要计提跌价准备？若要计提跌价准备，如何进行会计处理？【答案】甲产品成本=15012018000（万元）甲产品可变现净值150（1502）22200（万元）甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。乙产品成本501206000（万元）乙产品可变现净值50（1182

85、）5800（万元）乙产品应计提跌价准备60005800200（万元）N型号钢材成本300206000（万元）N型号钢材可变现净值601186056026660（万元）N型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。所以共计要计提跌价准备200万元。借：资产减值损失200贷：存货跌价准备200存货【例题57单选】某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，207年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。（2007年考

86、题）A-10B0C10D12存货【解析】207年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。存货【例题58单选】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2010年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值16万元；乙存货成本24万元，可变现净值30万元；丙存货成本36万元，可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元A0B4C10D6存货【解析】应计提的存货跌价准备总额=（20-16）+(36-30)=10(万元)。存货【例题59计算分析】A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。要求：编制出售商品时的会计分录。存货借：银行存款105.3贷：主营业务收入90应交税费应交增值税（销项税额）15.3借：主营业务成本100贷：库存商品100借：存货跌价准备20贷：主营业务成本20存货