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1、【知识目标】【知识目标】n掌握利润的含义掌握利润的含义n掌握利润分配的内容及程序掌握利润分配的内容及程序 【技能目标技能目标】n能掌握利润核算的内容及账务处理方法能掌握利润核算的内容及账务处理方法n能对利润分配进行账务处理方法能对利润分配进行账务处理方法【重点难点重点难点】n利润的核算及其账务处理利润的核算及其账务处理n利润分配的程序利润分配的程序项目七项目七 利润及利润分配利润及利润分配n任务一任务一 利润总额利润总额n任务二任务二 利润分配利润分配项目七项目七 利润及利润分配利润及利润分配任务一任务一 利润总额利润总额主要内容主要内容主要内容主要内容 营业外支出的核算营业外支出的核算 营业
2、外收入的核算营业外收入的核算 利润总额的构成利润总额的构成 利润总额的核算利润总额的核算任务一任务一 利润总额利润总额一、利润的构成一、利润的构成 利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 （一）营业利润（一）营业利润 营业利润营业利润 = 营业收入营业收入 营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动收益（ 公允价值变公允价值变动损失）动损失）
3、+ 投资收益（投资收益（ 投资损失）投资损失）（二）利润总额（二）利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润 + 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出（三）净利润（三）净利润净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用项目项目行次行次本年金额本年金额上年金额上年金额一、一、营业收入营业收入 减：减：营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：加：公允价值变动收益公允价值变动收益（损失以（损失以“”填列）填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“”填列）填列） 其中：其中：对联营企业和合营企业的投
4、资对联营企业和合营企业的投资收益收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”填列）填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：其中：非流动资产处置损失非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以三、利润总额（亏损以“”填列）填列） 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（亏损以四、净利润（亏损以“”填列）填列）五、五、每股收益每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益六、其他综合收益七、综合收益总额七、综合收益总额 利利 润润 表表编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元二、营业外收入的核算二、营
5、业外收入的核算 营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得利得。 包括：包括： 1、非流动资产处置利得、非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得 2、非货币性资产交换利得、非货币性资产交换利得换出资产为固定资产、无形资产换出资产为固定资产、无形资产 3、债务重组利得、债务重组利得重组债务账面价值超过为清偿债务支付对价公允价重组债务账面价值超过为清偿债务支付对价公允价值之间的差额值之间的差额 4、盘盈利得、盘盈利得指对于现金清查盘点中盘盈的现金，报经批准后计入营指对于现金清查盘
6、点中盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额业外收入的金额 5、政府补助、政府补助从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得 6、捐赠利得、捐赠利得指企业接受捐赠产生的利得指企业接受捐赠产生的利得 7、其他所得、其他所得罚没所得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营罚没所得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付账款等业外收入的应付账款等科目设置科目设置营业外收入营业外收入，按，按营业外收入项目营业外收入项目设置明细账，期末，设置明细账，期末，营业外收入的余额转入营业外收入的余额转入“本年利润本年利润”科目后无余额科目后无
7、余额 营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括：主要包括： 1、非流动资产处置损失、非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出包括固定资产处置损失和无形资产出售损失售损失 2、非货币性资产交换损失、非货币性资产交换损失 3、债务重组损失、债务重组损失重组债权的账面价值与受让资产的公允价值、重组债权的账面价值与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债权的账面价值之间的差额所转股份的公允价值、或重组后债权的账面价值之间的差额 4、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出 5、非常损失、非常损失指企业对于因客
8、观因素（如自然灾害等）造成的指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除赔偿后应计入营业外支出的净损失损失，在扣除赔偿后应计入营业外支出的净损失 6、盘亏损失、盘亏损失主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。 7、其他损失、其他损失如各项罚款支出如各项罚款支出科目设置科目设置营业外支出营业外支出，按，按营业外支出项目营业外支出项目设置明细账，期末，设置明细账，期末，营业外支出的余额转入营业外支出的余额转入“本年利润本年利润”科目后无余额科
9、目后无余额三、营业外支出的核算三、营业外支出的核算 本年利润本年利润本年利润本年利润 a b b-a 0 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 公允价值变动损益公允价值变动损益 资产减值损失资产减值损失 所得税费用所得税费用 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 b-ab-a 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 b
10、-a b-a四、利润总额的核算四、利润总额的核算主要内容主要内容主要内容主要内容 利润分配核算的账务处理利润分配核算的账务处理 利润分配的顺序及账户设置利润分配的顺序及账户设置 任务二任务二 利润分配利润分配一、利润分配的顺序及账户设置一、利润分配的顺序及账户设置 （一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序可可供供分分配配的的利利润润弥补以前年度尚未弥补的亏损弥补以前年度尚未弥补的亏损提取法定盈余公积提取法定盈余公积支付优先股股利支付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积支付普通股股利支付普通股股利（一）利润分配顺序（弥补、提取、支付）（一）利润分配顺序（弥补、提取、支付）根据我国根据我国公
11、司法等法规的规定，企业公司法等法规的规定，企业实现的净实现的净利润。除利润。除国家另有规定外，按照以下顺序分配：国家另有规定外，按照以下顺序分配：1 1、弥补以前年度过期亏损。、弥补以前年度过期亏损。在规定的期限内用当期的净利润弥补以前年度亏损在规定的期限内用当期的净利润弥补以前年度亏损注意：注意：企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补，下一年度利润不足弥补的，可以在补，下一年度利润不足弥补的，可以在5 5年内延续弥补。年内延续弥补。5 5年内不足弥补的，用税后利润弥补。年内不足弥补的，用税后利润弥补。一、利润分配的顺序及账户设置一、利润
12、分配的顺序及账户设置如：如：0000年年0606年的利润分别为：年的利润分别为：300300万元、万元、150150万万元、元、200200万元、万元、220220万元、万元、3535万元、万元、2020万元、万元、115115万万元。元。0000年亏损：由年亏损：由0202年弥补年弥补5050万元、万元、0303年弥补年弥补220220万元，尚万元，尚有有3030万元由万元由0606年税后利润弥补；年税后利润弥补；0101年亏损：由年亏损：由0202年弥补年弥补150150万元；万元；0404年亏损：由年亏损：由0505年弥补年弥补2020万元，万元，0606年弥补年弥补1515万元；万元；
13、0606年弥补亏损之后的应税利润为年弥补亏损之后的应税利润为1151151515100100万元万元0606年应纳所得税年应纳所得税10033100333333万元万元0606年税后利润年税后利润10010033336767万元万元这时这时6767万元先弥补万元先弥补0000年未弥补的年未弥补的3030万元，剩下的再进万元，剩下的再进行分配。行分配。注意：注意：企业无论是用税前利润弥企业无论是用税前利润弥补亏损还是用税后净利润弥补补亏损还是用税后净利润弥补亏损都不需做出专门的账务处亏损都不需做出专门的账务处理。理。2 2、提取法定盈余公积。、提取法定盈余公积。 法定盈余公积金按照税后净利润扣除
14、弥补企业以前法定盈余公积金按照税后净利润扣除弥补企业以前年度亏损后的年度亏损后的1010提取。盈余公积金已达注册资本提取。盈余公积金已达注册资本5050时可不再提取。时可不再提取。 盈余公积金有四大用途：盈余公积金有四大用途：（1 1）扩大再生产）扩大再生产( (无需做出专门的账务处理）无需做出专门的账务处理）（2 2）弥补亏损）弥补亏损（3 3）转增注册资本）转增注册资本（4 4）分配股利）分配股利 注意：注意：提取法定公积金的基数，不是可供分配的利润，提取法定公积金的基数，不是可供分配的利润，而是当年净利润弥补亏损后的余额。法定公积金不而是当年净利润弥补亏损后的余额。法定公积金不得低于企业
15、注册资本的得低于企业注册资本的2525。3 3、提取任意公积金、提取任意公积金公司从税后利润中提取法定公积金后，经股公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东大会决议，还可从税后利润中提取任东大会决议，还可从税后利润中提取任意公积金。非公司制企业经类似权利机意公积金。非公司制企业经类似权利机构批准，也可提取任意公积金。构批准，也可提取任意公积金。4 4、向投资者分配利润、向投资者分配利润企业弥补亏损和提取法定盈余公积金和公益企业弥补亏损和提取法定盈余公积金和公益金后所余利润，才是可供投资者分配的金后所余利润，才是可供投资者分配的利润。对于以前年度没有分配的利润，利润。对于以前年度没有分配的利润，
16、可以并入本年度向投资者分配。可以并入本年度向投资者分配。对于对于股份有限公司股份有限公司，提取法定公积金后，按照以下顺序分配：，提取法定公积金后，按照以下顺序分配：（1 1）支付）支付优先股优先股股利。股利。（2 2）提取任意盈余公积金。）提取任意盈余公积金。（3 3）支付普通股股利。）支付普通股股利。 公司当年无利润时，一般不得向股东分配股利。但在用盈余公司当年无利润时，一般不得向股东分配股利。但在用盈余公积金弥补亏损后，经股东大会特别决议，可以按照不超公积金弥补亏损后，经股东大会特别决议，可以按照不超过股票面值过股票面值6 6的比率用盈余公积金分配股利，在分配股的比率用盈余公积金分配股利，
17、在分配股利后，公司法定盈余公积金不得低于注册资本的利后，公司法定盈余公积金不得低于注册资本的2525。（二）利润分配的账户设置（二）利润分配的账户设置“利利润润分分配配”、“盈盈余余公公积积”、“应应付付股股利利”其中：其中：“利润分配利润分配”科目中设置下列明细账户：科目中设置下列明细账户：（1 1）盈余公积补亏；）盈余公积补亏；（2 2）提取法定盈余公积；）提取法定盈余公积；（3 3）提取任意盈余公积）提取任意盈余公积（4 4）应付现金股利；）应付现金股利；（5 5）应付股票股利；）应付股票股利；（6 6）未分配利润等。）未分配利润等。借方借方 利润分配（所有者权益）利润分配（所有者权益）
18、 贷方贷方 年年末末，由由“本本年年利利润润”转入的盈利数转入的盈利数年年末末，由由“本本年年利利润润”转入的亏损数转入的亏损数年年 末末 ， 提提 取取 的的 盈盈 余余 公积金、分配利润数公积金、分配利润数未分配利润数未分配利润数未弥补亏损数未弥补亏损数 利润分配利润分配借方借方 未分配利润未分配利润 贷方贷方 利润分配利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积借方借方 应付股利应付股利 贷方贷方提取、应付时提取、应付时（分配数）（分配数）转转入入“未未分分配配利利润润”明明细账细账结转后结转后无余额无余额年初余额年初余额年年末末，“本本年年利利润润”转转
19、入盈利数入盈利数“提提取取法法定定盈盈余余公公积积、提提取取任任意意盈盈余余公公积积、应应付付股股利利“明细科目转入数明细科目转入数历历年年累累积积未未分配利润分配利润借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 转转入入的的各各种收入种收入转转入入的的各各 种费用种费用转出盈利数转出盈利数 利润分配利润分配 借方借方 未分配利润未分配利润 贷方贷方 借方借方 盈余公积盈余公积 贷方贷方借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 转转入入的的各各种费用种费用 转转入入的的各各种收入种收入转出亏损数转出亏损数转出盈利数转出盈利数年年 末末 ， “本本 年年 利利 润润”转转 入入 亏亏损数损数弥补亏损数弥补亏
20、损数盈余公积补盈余公积补亏转入数亏转入数未弥补完的亏损未弥补完的亏损 利润分配利润分配借方借方 盈余公积补亏盈余公积补亏 贷方贷方盈盈余余公公积积补亏时补亏时转转入入“未未分分配配利利润润”明明细账细账结转后结转后无余额无余额二、利润分配的账务处理二、利润分配的账务处理 盈利盈利 结转本年盈利结转本年盈利 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润提取盈余公积提取盈余公积 借借: :利润分配提取法定盈余公积利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷贷: :盈余公积法定盈余公积盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积宣告分派股利宣告分派股利
21、借：利润分配应付现金股利借：利润分配应付现金股利 应付股票股利应付股票股利 贷：应付股利贷：应付股利支付股利支付股利 借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款（股本）贷：银行存款（股本） 年终明细结转年终明细结转 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利等应付现金股利等 结转本年亏损结转本年亏损借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润盈余公积补亏盈余公积补亏借借: :盈余公积法定盈余公积盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷贷: :利润分配盈余公
22、积补亏利润分配盈余公积补亏 年终明细结转年终明细结转借：利润分配盈余公积补亏借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 二、利润分配的账务处理二、利润分配的账务处理 亏损亏损未分配利润账户数额应等于企业当年实未分配利润账户数额应等于企业当年实现的税后利润加上年初未分配利润再减去现的税后利润加上年初未分配利润再减去本年已分配的利润。（）本年已分配的利润。（）正确答案：对正确答案：对【多选题】下列各项中，年度终了需要转入【多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目的有科目的有( )。A. 本年利润本年利润B. 利润分配利润分配应付现
23、金股利应付现金股利C. 利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏D. 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积【答案】【答案】ABCD【判断题】年度终了，除【判断题】年度终了，除“未分配利润未分配利润”明细科目外，明细科目外，“利润利润分配分配”科目下的其他明细科目应当无余额。科目下的其他明细科目应当无余额。( )【答案】【答案】【解析】年度终了，应将【解析】年度终了，应将“利润分配利润分配”科目下的其他明细科目科目下的其他明细科目金额转入金额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。 【多选题】下列各科目，年末应无余额的有【多选题】下列各科目，年末应无余额的有( )。A.管理费用管理费用 B.所得税费用所得税费用C.本年利润本年利润 D.长期待摊费用长期待摊费用【答案】【答案】ABC【解析】损益类账户期末应无余额【解析】损益类账户期末应无余额;本年利润属于所有者权本年利润属于所有者权益类科目，年末需要转入留存收益，年末无余额益类科目，年末需要转入留存收益，年末无余额;长期待摊费用长期待摊费用不是损益类账户。不是损益类账户。
