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1、 企业会计准则第企业会计准则第1号号 存存 货货主要内容主要内容（一）存货的确认（一）存货的确认（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量（四）存货的披露（四）存货的披露第一部分第一部分存货的确认存货的确认1、符合存货的定义：符合存货的定义： 指企业在日常活动中持有以备出售的产指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。物料等。（一）存货的确认（一）存货的确认2、满足存货的确认条件：、满足存货的确认条件： 能给企
2、业带来经济利益；能给企业带来经济利益； 存货的成本能够可靠的计量。存货的成本能够可靠的计量。（一）存货的确认（一）存货的确认第二部分第二部分存货的初始计量存货的初始计量 1 1、按成本计量、按成本计量 采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量注注 意意（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用制造费用（2）仓储费用）仓储费用（3）不能归属于使存货达到目前场所和状）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出态的其他支出（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量 2 2、 特殊情形：特殊情形： （ 1 1
3、）存货发生的借款费用）存货发生的借款费用 （2 2）其他方式取得的存货的初始计量）其他方式取得的存货的初始计量 投资者投入投资者投入 农产品农产品 非货币性资产交换非货币性资产交换 债务重组债务重组 企业合并企业合并【例题1多选题】下列项目中，应计入企业存货成本的有（）。 A.进口原材料支付的关税 B.自然灾害造成的原材料净损失C.原材料入库前的挑选整理费用 D.生产过程中发生的制造费用【答案】ACD【例题2单选题】 乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺
4、10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D第三部分存货的后续计量存货的后续计量（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量 1 1、发出存货成本的确定、发出存货成本的确定 （1 1）四种方法）四种方法 先进先出法先进先出法 移动加权平均法移动加权平均法 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 个别计价法个别计价法（2）周转材料）周转材料 一次转销法一次转销法 五五摊销法五五摊销法 分次摊销法分次摊销法（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量 2 2、按成
5、本与可变现净值孰低进行期末计量、按成本与可变现净值孰低进行期末计量 可变现净值：指企业在日常销售活动中存可变现净值：指企业在日常销售活动中存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。销售费用以及相关税费后的金额。 3 3、可变现净值的确定、可变现净值的确定 （1 1）不同存货构成不同）不同存货构成不同 商品存货商品存货 材料存货材料存货 （三）存货的后续计量（三）存货的后续计量商品存货：为执行销售合同或者劳务合同商品存货：为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常应当以而持有的存货，其可变现净值通常应当以合同
6、价格为基础计算。合同价格为基础计算。可变现净值可变现净值=存货估计售价存货估计售价-销售费用及税金销售费用及税金（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量商品存货可变现净值确定方法：商品存货可变现净值确定方法：1、企业持有存货的数量等于销售合同订购、企业持有存货的数量等于销售合同订购数量的，其可变现净值应当以销售合同约数量的，其可变现净值应当以销售合同约定的价格作为计算基础。定的价格作为计算基础。（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量例3：2009年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销合同，双方约定，2010年1月20日，甲公司应按每台31万元的价格向乙公司提供A型机器10台。2009年
7、12月31日，甲公司A型机器的账面成本为280万元，数量为10台，单位成本为28万元/台。2009年12月31日，A型机器的市场销售价格为30万元/台。假定不考虑相关税费和销售费用。计算A型机器09年12月31日时的可变现净值。答案：31*10= 310万元。2、企业持有存货的数量多于销售合同订购、企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当数量的，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格（即市场价格）为基础计以一般销售价格（即市场价格）为基础计算。算。（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量例4：2009年11月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双
8、方约定，2010年4月20日，甲公司应按每台30万元的价格向乙公司提供B型机器12台。2009年12月31日甲公司B型机器的成本为392万元，数量为14台，单价成本为28万元/台。根据甲公司销售部门提供的资料表明，向乙公司销售的B型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台，；向其他客户销售B型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。2009年12月31日，B型机器的市场销售价格为32万元/台。计算B型机器的可变现净值。B型机器的可变现净值为：（30*12-0.12*12）+（32*2-0.1*2）=422.36（万元）3、没有销售合同约定的存货（不包括用于、没有销售合同约定的存货（不包
9、括用于出售的材料），其可变现净值应当以成品出售的材料），其可变现净值应当以成品或商品的一般销售价格（即市场价格）为或商品的一般销售价格（即市场价格）为基础计算。基础计算。（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量例5：2009年12月31日，甲公司C型机器的账面成本为300万元/台，数量10台，单位成本为30万元/台。2009年12月31日，C型机器的市场价格为32万元/台。甲公司没有签订有关C型机器的销售合同。C型机器的可变现净值为： 32*10=310（万元）材料存货：材料存货：1、用于出售的材料等通常以市、用于出售的材料等通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。这场价格作为其可变现净值的
10、计算基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。里的市场价格是指材料等的市场销售价格。如果用于出售的材料存在销售合同约定，如果用于出售的材料存在销售合同约定，应按合同价格作为其可变现净值的计算基应按合同价格作为其可变现净值的计算基础。础。（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量例6：2009年12月31日，甲公司根据市场需求变化，决定停止生产A产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产A产品的外购原材料x材料全部出售，2009年12月31日其账面成本为200万元，数量为10吨。根据市场调查，x材料的市场销售价格为10万元/吨，同时可能发生销售费用及相关税费共计为0.5万元。该批x材
11、料的可变现净值为： 10*10-0.5=99.5（万元）2、为生产而持有的材料等，用其生产的产、为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。料应当按照可变现净值计量。可变现净值可变现净值=产品售价产品售价-加工成本加工成本-销售费用销售费用及税及税（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量例7：2009年12月31日，长城公司C材料的账面价值为135000元，市场购买
12、价格为130000元，假设不发生其他购买费用，用C材料生产丙产品的加工成本200000元，售价450000元，销售税费51500元。计算C材料的可变现净值。C材料可变现净值仍按账面成本价135000元进行计量. 例8：例7中，假定C材料市场价格下降至120 000元，市场上用C材料生产的丙产品的售价也相应下降，由原来的450 000元下降为380 000元，生产成本为335 000元，尚需投入加工成本200 000元，估计销售费用及税金为51 500元。计算c材料的可变现净值。 C材料可变现净值= 380 000-200 000-51 500=128 500元（2）可变现净值的确凿证据）可变现
13、净值的确凿证据（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量（3 3）表明可变现净值低于成本的迹象）表明可变现净值低于成本的迹象 1 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；未来无回升的希望； 2 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；品的销售价格； 3 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；成本； 4 4）因企业所提供的商品或
14、劳务过时或消费者偏好）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。情形。（4 4）表明可变现净值为零的迹象）表明可变现净值为零的迹象 1 1）已霉烂变质的存货；）已霉烂变质的存货； 2 2）已过期且无转让价值的存货；）已过期且无转让价值的存货； 3 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；和转让价值的存货； 4 4）其他足以证明已无使用价值和转让价值）
15、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。的存货。 4 4、存货跌价准备的计提与转回、存货跌价准备的计提与转回（1 1）成本与可变现净值进行比较）成本与可变现净值进行比较 成本可变现净值 计提跌价准备 成本可变现净值 不计提跌价准备 或转回跌价准备 （三）存货的后续计量（三）存货的后续计量 （2 2）不同计提方法）不同计提方法 单项 类别 合并（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量计提跌价准备时：计提跌价准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失存货减值损失存货减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备例9：甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2008年12
16、月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备1万元，不考虑其他因素。2008年12月31日，甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为（）万元。 产品B的可变现净值1001288（万元） 产品B的成本702090（万元）原材料的可变现净值100201268（万元） 原材料应计提存货跌价准备706811（万元）。 借：资产减值损失借：资产减值损失存货减值损失存货减值损失 10000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 10000
17、（3）转回的条件）转回的条件 资产负债表日，企业应当确定存货的可资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。借记回，转回的金额计入当期损益。借记“存存货跌价准备货跌价准备”科目，贷记科目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量例10：2009年12月31日，甲公司A材料的账面成本为10万元，由于A材料市场价格下跌，导致
18、由A材料产生的W型机器的可变现净值低于其成本。A材料的预计可变现净值为8万元，由此计提存货跌价准备2万元。假定：（1）2010年6月30日，A材料的账面成本为10万元，由于A材料市场有所上升，使得A材料的预计可变现净值变为9.5万元。（2）2010年12月31日，A材料的账面成本为10万元，由于A材料市场价格进一步上升，预计A材料的可变现净值为11.1万元。 请做出转回跌价准备的分录。（1）当期应计提的跌价准备为： 10万元-9.5万元=0.5万元当期应冲减已计提的存货跌价准备 2万元-0.5万元=1.5万元 会计分录为： 借：存货跌价准备 15000 贷：资产减值损失存货减值损失 15000
19、 到此时到此时A材料已计提的存货跌价准备的余额为材料已计提的存货跌价准备的余额为0.5万元万元。（2）应冲减存货跌价准备为： 11.1万元-10万元=1.1万元但因为但因为A材料已计提的存货跌价准备余额仅为材料已计提的存货跌价准备余额仅为0.5万元，万元，因此当期应转回的存货跌价准备为因此当期应转回的存货跌价准备为0.5万元而不是万元而不是1.1万元（万元（即以将即以将A材料已计提的材料已计提的“存货跌价准备存货跌价准备”余额余额冲减至零为限冲减至零为限）会计分录为： 借：存货跌价准备 5000 贷：资产减值损失存货减值损失 5000第四部分存货的披露存货的披露 （四）存货的披露（四）存货的披露 1 1、各类存货的期初和期末账面价值。、各类存货的期初和期末账面价值。 2 2、确定发出存货成本所采用的方法。、确定发出存货成本所采用的方法。 3 3、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。转回的有关情况。 4 4、用于担保的存货账面价值。、用于担保的存货账面价值。
