东北财经第六章负债

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1、l 第六章第六章 负债负债l l l l 本章应掌握常见负债的核算方本章应掌握常见负债的核算方法，主要内容为：法，主要内容为：l 第一节第一节 流动负债流动负债l 第二节第二节 长期负债长期负债l 第二节第二节 流动负债流动负债l l 负债是指企业过去的交易或者负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。流出企业的现时义务。l 负债按其流动性分类，可分为负债按其流动性分类，可分为流动负债和长期负债。流动负债和长期负债。 l 流动负债是指将在一年或者超过一流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括年的一个营业周期

2、内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等。账款、应付职工薪酬、应交税费等。 l 流动负债还应包括一年内到期的非流动负债还应包括一年内到期的非流动负债。流动负债。 一、短期借款一、短期借款l l 短期借款是企业为了保证维持正常短期借款是企业为了保证维持正常生产经营所需的经营资金，或为了抵生产经营所需的经营资金，或为了抵偿某项债务而向银行或其他金融机构偿某项债务而向银行或其他金融机构等借入的，期限在一年以内（含一年）等借入的，期限在一年以内（含一年）的各种借款。的各种借款。 l l 为了核算短期借款的取得和归还，为了核算短

3、期借款的取得和归还，企业应设置企业应设置“短期借款短期借款”账户，该账账户，该账户贷方登记取得的借款，借方登记归户贷方登记取得的借款，借方登记归还的借款，期末余额在贷方表示尚未还的借款，期末余额在贷方表示尚未归还的借款。归还的借款。l 短期借款发生或实际支付利息时，短期借款发生或实际支付利息时，通过通过“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”账账户核算，不通过该账户进行。例户核算，不通过该账户进行。例61 二、应付账款二、应付账款 1、应付账款的确认、应付账款的确认l 应付账款是指企业因购买材料、应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营性活动应支付商品或接受劳务等经营性活动应支付的

4、款项。的款项。l 应付账款入账时间的确定从原则上应付账款入账时间的确定从原则上讲，应以与所购货物所有权有关的风讲，应以与所购货物所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。但是，由于应付账款的偿付期标志。但是，由于应付账款的偿付期限较短，为简化核算工作，实际工作限较短，为简化核算工作，实际工作中应区别情况处理。中应区别情况处理。l l l l 在货物和发票账单同时到达的情况在货物和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账。在货物与发才按发票账单登记入账。在货物与发票账单不是同时到达的情

5、况下，应分票账单不是同时到达的情况下，应分别采用以下不同的方法进行处理：别采用以下不同的方法进行处理：l l （1）在发票账单先到货物后到情）在发票账单先到货物后到情况下，一般是等货物到达验收入库况下，一般是等货物到达验收入库l后，才根据发票金额登记应付账款。后，才根据发票金额登记应付账款。l （2）在货物先到发票账单后到情）在货物先到发票账单后到情况下，采用月内等待发票账单到达入况下，采用月内等待发票账单到达入账，月终未到时先估价入账，待下月账，月终未到时先估价入账，待下月初再用红字予以冲回，直到发票账单初再用红字予以冲回，直到发票账单到达入账的方法。到达入账的方法。l l 2.应付账款的计

6、价应付账款的计价 l 应付账款一般是按照未来应付的应付账款一般是按照未来应付的金额入账，而不是按照应付金额的现金额入账，而不是按照应付金额的现值入账。如果供货方代垫运杂费，且值入账。如果供货方代垫运杂费，且需向供货方支付增值税，则运杂费和需向供货方支付增值税，则运杂费和增值税均应计入应付账款之中。增值税均应计入应付账款之中。 l l 企业在购货时如果享有一定的现企业在购货时如果享有一定的现金折扣，可选择总价法、净价法二种金折扣，可选择总价法、净价法二种方法进行会计处理。总价法是指应付方法进行会计处理。总价法是指应付账款按扣除现金折扣之前的发票金额账款按扣除现金折扣之前的发票金额入账，如果在折扣

7、期内付款而享受现入账，如果在折扣期内付款而享受现金折扣，则视为一种理财收益，冲减金折扣，则视为一种理财收益，冲减企业的财务费用。企业的财务费用。l 净价法是指应付账款按扣除现金净价法是指应付账款按扣除现金折扣之后的发票金额入账，如果超过折扣之后的发票金额入账，如果超过折扣期付款而丧失现金折扣，则视为折扣期付款而丧失现金折扣，则视为一种理财费用，增加企业的财务费用。一种理财费用，增加企业的财务费用。l 我国目前实务上一般采用总价法。我国目前实务上一般采用总价法。 l l 3、应付账款的会计处理、应付账款的会计处理l 为了反映和监督应付账款的发生、为了反映和监督应付账款的发生、归还和结欠情况，企业

8、应设置归还和结欠情况，企业应设置“应付应付账款账款”账户。账户。“应付账款应付账款”的明细账的明细账户应按供货单位名称设置。户应按供货单位名称设置。 l 例例6-1B公司公司2007年年5月月1日向日向D公司购入一批原材料，发票中注明的公司购入一批原材料，发票中注明的买价为买价为100 000元，增值税为元，增值税为17 000元，共计元，共计117 000元。原材料已全部验元。原材料已全部验收入库，但货款未付。收入库，但货款未付。D公司的付款条公司的付款条件为件为“2/10、N/30”。B公司采用总价公司采用总价法进行会计处理。法进行会计处理。 l(1)5月月1日购入原材料时：日购入原材料时

9、：l借：原材料借：原材料 100 000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税l (进项税额进项税额) 17 000l 贷：应付账款贷：应付账款l D公司公司 117 000l l(2)5月月8日支付货款时：日支付货款时：l l借：应付账款借：应付账款D公司公司117 000l l 贷：贷： 银行存款银行存款 115 000l l 财务费用财务费用 2 000l l(3)5月月20日支付货款时：日支付货款时：l l借：应付账款借：应付账款D公司公司 117 000l l 贷：银行存款贷：银行存款 117 000l l 三、应付票据三、应付票据l l 1、应付票据概述、应付票据概述l 应付票据

10、是由出票人出票，委托应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定的付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。金额给收款人或者持票人的票据。l l 应付票据分为带息票据和不带息应付票据分为带息票据和不带息票据两种。在实际工作中，应付票据票据两种。在实际工作中，应付票据按其票面价值入账。但如果应付票据按其票面价值入账。但如果应付票据是带息的，则应按期或在中期和年末，是带息的，则应按期或在中期和年末，对尚未支付的应付票据计提利息，计对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用。入当期财务费用。l l 2、应付票据的会计处理、应付票据的会计处理l l 为了反映和监督

11、应付票据的发生、为了反映和监督应付票据的发生、偿还和结欠情况，企业应设置偿还和结欠情况，企业应设置“应付应付票据票据”账户。应付票据的明细账户应账户。应付票据的明细账户应按票据种类和收款人名称设置。按票据种类和收款人名称设置。l l l （1）带息票据）带息票据l l 带息票据是指在票据到期日，付带息票据是指在票据到期日，付款人按票面金额加计利息支付的票据。款人按票面金额加计利息支付的票据。这种票据的到期值等于面值加利息。这种票据的到期值等于面值加利息。l 企业出具带息票据，应按票据面值企业出具带息票据，应按票据面值记入记入“应付票据应付票据”账户，期末计提利账户，期末计提利息时应记入当期息时

12、应记入当期“财务费用财务费用”账户和账户和“应付利息应付利息”账户。票据到期支付票账户。票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接记入款时，尚未计提的利息部分直接记入“财务费用财务费用”账户和账户和“银行存款银行存款”账账户。户。 l l 应付票据的承兑、支付及利息计应付票据的承兑、支付及利息计提应通过提应通过“应付票据应付票据”账户进行核算。账户进行核算。对于到期不能支付的商业承兑汇票，对于到期不能支付的商业承兑汇票，且在票据到期时并未签发新的票据，且在票据到期时并未签发新的票据，应将应将“应付票据应付票据”账面余额转入账面余额转入“应应付账款付账款”账户。对于到期无力支付的账户。对于到期无

13、力支付的银行承兑汇票，应冲减银行承兑汇票，应冲减“应付票据应付票据”账面价值，增加账面价值，增加“短期借款短期借款”账面价账面价值，并按规定支付逾期贷款利息。值，并按规定支付逾期贷款利息。 l l 例例6-2C公司公司2007年年10月月31日日购入一批材料，价值购入一批材料，价值20 000元，税元，税率率17%，当即出具一张面值，当即出具一张面值23 400元、期限为元、期限为4个月、年利率为个月、年利率为9%的带的带息商业汇票。该企业由于票据到期时息商业汇票。该企业由于票据到期时无力付款，故于第二年无力付款，故于第二年3月月31日将到日将到期值连同期值连同1的罚款以银行存款一并的罚款以银

14、行存款一并归还。归还。 l l2007年年10月月31日购入材料时：日购入材料时：l l借：原材料借：原材料 20 000l l 应交税费应交税费l l 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3 400l l 贷：应付票据贷：应付票据 23 400l l2007年年12月月31日计提本年利息时日计提本年利息时：l l借：财务费用借：财务费用 351l l 贷：应付利息贷：应付利息 351l l2008年年2月月28日票据到期无力支付时：日票据到期无力支付时：l l借：应付票据借：应付票据 23 400l l 财务费用财务费用 351l l 应付利息应付利息 351l l 贷：应付账款贷：应付

15、账款 24 102l l2008年年3月月31日支付票据款时：日支付票据款时：l l借：应付账款借：应付账款 24 102l l营业外支出营业外支出(23 400130)702l l贷：银行存款贷：银行存款 24 804l l （2）不带息票据）不带息票据l l 不带息票据是指在票据到期日，按不带息票据是指在票据到期日，按票面金额支付不计利息的票据。严格票面金额支付不计利息的票据。严格地说，并无所谓不带息票据。因此，地说，并无所谓不带息票据。因此，不带息票据有两种情况：一种是票据不带息票据有两种情况：一种是票据面值所记载的金额不含利息；另一种面值所记载的金额不含利息；另一种是面值中已包含了部分

16、的应计利息。是面值中已包含了部分的应计利息。由于我国应付票据期限较短，因此，由于我国应付票据期限较短，因此，在会计实务中按其面值入帐进行核算。在会计实务中按其面值入帐进行核算。l l 例例6-3D公司公司2007年年6月月1日购日购入一批价款入一批价款400 000元，税率为元，税率为17%的材料，当即开出一张面值为的材料，当即开出一张面值为468 000元、期限为元、期限为6个月的无息银行承兑个月的无息银行承兑汇票。向银行申请承兑时支付手续费汇票。向银行申请承兑时支付手续费为为2。企业在票据到期时，存款账。企业在票据到期时，存款账户只有户只有200 000元，其余在一个月后元，其余在一个月后

17、连同连同5的罚款一并支付。的罚款一并支付。l l支付承兑手续费时：支付承兑手续费时：l l 借：财务费用借：财务费用 936l l 贷：银行存款贷：银行存款 936l l 6月月1日购入材料时：日购入材料时：l l 借：原材料借：原材料 400 000l l 应交税费应交税费l l 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)68 000l l 贷：应付票据贷：应付票据 468 000l l票据到期无足额款项支付时：票据到期无足额款项支付时：l l借：应付票据借：应付票据 468 000l l 贷：银行存款贷：银行存款 200 000l l 短期借款短期借款 268 000l l一月后支付余款及罚

18、息时：一月后支付余款及罚息时：l l借：短期借款借：短期借款 268 000l l 营业外支出营业外支出l l (268 000530)40 200l l 贷：银行存款贷：银行存款 308 200 四、预收账款四、预收账款 预收账款是指企业在销货或提供预收账款是指企业在销货或提供劳务之前，按照合同规定预先向购货劳务之前，按照合同规定预先向购货单位或接受劳务供应的单位收取的款单位或接受劳务供应的单位收取的款项。预收账款应在一年或一个营业周项。预收账款应在一年或一个营业周期内用产品或劳务来偿付。例如预收期内用产品或劳务来偿付。例如预收货款、租金、报刊杂志订阅费等。货款、租金、报刊杂志订阅费等。 l

19、 l 为了反映和监督预收账款的增减变动及为了反映和监督预收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置其结存情况，企业应设置“预收账款预收账款”账账户。该账户属于负债类账户，贷方登记企户。该账户属于负债类账户，贷方登记企业向购货方预收的款项及购货方补付的款业向购货方预收的款项及购货方补付的款项，借方登记企业如期向购货方交货或提项，借方登记企业如期向购货方交货或提供劳务而实现的收入以及退回多交的款项，供劳务而实现的收入以及退回多交的款项，期末余额在贷方表示尚未实现收入或结清期末余额在贷方表示尚未实现收入或结清的预收款项，期末余额在借方表示应补收的预收款项，期末余额在借方表示应补收的款项。的款项。“预收

20、账款预收账款”的明细账户应按购的明细账户应按购货单位设置。货单位设置。l l 对于预收账款的核算，实际工作中对于预收账款的核算，实际工作中有两种作法：有两种作法：l 一是将发生的预收账款单独设置一是将发生的预收账款单独设置“预收账款预收账款”账户进行核算，并将其期账户进行核算，并将其期末数直接填列在资产负债表中。这种末数直接填列在资产负债表中。这种方法在预收账款较多的企业采用；方法在预收账款较多的企业采用；l l 二是将预收的款项利用二是将预收的款项利用“应收账应收账款款”账户进行核算，即发生预收账款账户进行核算，即发生预收账款登记在登记在“应收账款应收账款”的贷方，待交货的贷方，待交货或提供

21、劳务结算时登记在或提供劳务结算时登记在“应收账款应收账款”账户的借方。账户的借方。l 这种方法虽然能在这种方法虽然能在“应收账款应收账款”账账户中完整反映与购货方的结算情况，户中完整反映与购货方的结算情况，但在填列资产负债表时需根据但在填列资产负债表时需根据“应收应收账款账款”的明细账户进行分析填列，因的明细账户进行分析填列，因此在预收账款不多的企业采用。此在预收账款不多的企业采用。l l 例例6-4E公司公司2007年年5月月1日与日与B公司签订货款金额为公司签订货款金额为100 000元元(不不含增值税含增值税)，预计，预计3个月交货，先预付个月交货，先预付50%货款，完工交货全部结付的供

22、销货款，完工交货全部结付的供销合同一份，增值税税率为合同一份，增值税税率为17%。l l1.采用单独设置采用单独设置“预收账款预收账款”账户的方法账户的方法l l(1)5月月1日预收货款时：日预收货款时：l l借：银行存款借：银行存款50 000l l 贷：预收账款贷：预收账款B公司公司50 000l l(2)8月月1日交付货物时：日交付货物时：l l借：预收账款借：预收账款B公司公司117 000l l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 000 l l 应交税费应交税费l l 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000 l l(3)收到购货单位结付款时：收到购货单位结付款时：

23、l l借：银行存款借：银行存款 67 000l l 贷：预收账款贷：预收账款B公司公司 67 000l ll l2.采用不单独设置采用不单独设置“预收账款预收账款”账户的方法账户的方法l l(1)5月月1日预收货款时：日预收货款时：l l借：银行存款借：银行存款50 000l l 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司50 000l l(2)8月月1日交付货物时：日交付货物时：l l借：应收账款借：应收账款B公司公司 117 000l l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000l l 应交税费应交税费l l 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000l l(3)收到购货单位结付

24、款时：收到购货单位结付款时：l l借：银行存款借：银行存款 67 000l l 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 67 000 l l 五、五、 应付职工薪酬应付职工薪酬l 1、应付职工薪酬的内容、应付职工薪酬的内容l 职工薪酬是指为获得职工提供的职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属子女或其他被赡养人的福利等，也属于

25、职工薪酬。于职工薪酬。l应付职工薪酬主要包括以下内容：应付职工薪酬主要包括以下内容：l1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴l2、职工福利费；、职工福利费；3、社会保险费、社会保险费l4、住房公积金；、住房公积金；l5、工会经费和职工教育经费、工会经费和职工教育经费l6、非货币性福利；、非货币性福利；7、辞退福利、辞退福利l8、股份支付、股份支付 l l 2、应付职工薪酬的核算、应付职工薪酬的核算l l 为了反映和监督应付职工薪酬的计为了反映和监督应付职工薪酬的计提和支付情况，企业应设置提和支付情况，企业应设置“应付职应付职工薪酬工薪酬”账户。该账户贷方登记计提账户。该账户

26、贷方登记计提形成的应付职工薪酬，借方登记实际形成的应付职工薪酬，借方登记实际支付的职工薪酬，期末贷方余额表示支付的职工薪酬，期末贷方余额表示已经形成但尚未支付的职工薪酬。已经形成但尚未支付的职工薪酬。l “应付职工薪酬应付职工薪酬”下设九个明细账下设九个明细账户：户：工资、职工福利、社会保险费、工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份费、非货币性福利、辞退福利、股份支付支付。 l l （例（例65）A公司公司2007年年8月应发月应发工资工资1000万元，其中：生产部门直接万元，其中：生产部门直接生产人员工资生

27、产人员工资500万元，生产部门管理万元，生产部门管理人员工资人员工资100万元，公司管理部门人员万元，公司管理部门人员工资工资150万元，公司专设的产品销售机万元，公司专设的产品销售机构人员工资构人员工资50万元，在建工程人员工资万元，在建工程人员工资160万元，公司开发管理系统人员工资万元，公司开发管理系统人员工资40万元。万元。l l（1）计提职工薪酬的账务处理：）计提职工薪酬的账务处理：l l l l借：生产成本借：生产成本 5 000 000l l 制造费用制造费用 1 000 000l l 管理费用管理费用 1 500 000l l 销售费用销售费用 500 000l l 在建工程在

28、建工程 1 600 000l l 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 400 000l l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬l l 工资工资 10 000 000l l l l（2）实际支付职工薪酬时：）实际支付职工薪酬时：l l借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 10 000 000l l 职工福利职工福利 200 000l l 社会保险费社会保险费 2 400 000l l 住房公积金住房公积金 1 050 000l l 工会经费工会经费 200 000l l 职工教育经费职工教育经费 150 000l l 贷：银行存款贷：银行存款 14 000 000l l l l 六、应交税费

29、六、应交税费l 应应交交税税费费是是指指企企业业按按照照税税法法和和税税制制规规定定，应应向向国国家家税税务务机机关关缴缴纳纳的的各各种种税税金金。目目前前，我我国国企企业业按按规规定定应应缴缴纳纳的的税税金金主主要要有有：增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税、所所得得税税、资资源源税税、土土地地增增值值税税、城城市市维维护护建建设设税税、房房产产税税、土土地地使使用用税税、车车船船税税、教教育育费费附附加加、矿矿产产自自愿愿补补偿偿费费，以以及及代代扣扣代代缴缴的的个个人人所所得税等。得税等。 为为了了反反映映和和监监督督各各种种税税金金的的结结算算情情况况，企企业业应应设设置置“应应交

30、交税税费费”账账户户。应交税费的明细账户应按税种设置。应交税费的明细账户应按税种设置。l 企企业业除除印印花花税税、耕耕地地占占用用税税以以及及其其他他不不需需要要预预计计应应交交的的税税金金外外，其其他他各各项项税税金金都都应应通通过过“应应交交税税费费”账账户户进进行核算。行核算。 l l 1 1、应交增值税、应交增值税l 增增值值税税是是就就货货物物和和应应税税劳劳务务的的增增值值部部分分征征收收的的一一种种税税。我我国国现现行行增增值值税税暂暂行行条条例例规规定定，企企业业购购入入货货物物或或接接受受应应税税劳劳务务支支付付的的增增值值税税，可可以以从从销销售售货货物物或或提供劳务按规

31、定收取的增值税中抵扣。提供劳务按规定收取的增值税中抵扣。 l l l l 一般纳税人应交增值税的核算一般纳税人应交增值税的核算 l 为为了了反反映映和和监监督督增增值值税税的的结结算算情情况况，企企业业应应设设置置“应应交交税税金金应应交交增增值值税税”账账户户，并并按按其其内内容容分分设设专专栏栏进行明细核算。进行明细核算。 企企业业对对应应交交增增值值税税设设置置的的专专栏栏有有以以下下几几个个：即即“进进项项税税额额”、“销销项项税税额额”、“进进项项税税额额转转出出”、“出出口口退退税税”、“已已交交税税金金”、“转转出出未未交交增增值值税税”、“转转出出多多交交增增值值税税”、“减减

32、免免税税款款”、“出出口口抵抵减减内内销销产产品品应应纳纳税税额额”，其其中中，前前五五个个属属于于常常用用专专栏。栏。 l l 小小规规模模纳纳税税人人应应交交增增值值税税的的核核算算 l 小规模纳税人是指年销售额未达到小规模纳税人是指年销售额未达到规定的标准，而且会计核算不健全的规定的标准，而且会计核算不健全的纳税人。纳税人。l 小规模纳税人进行增值税会计处理小规模纳税人进行增值税会计处理时，对购入的货物无论是否具有增值时，对购入的货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而应计入

33、所购货物成本。而应计入所购货物成本。l l 2 2、应交消费税、应交消费税l l 消消费费税税是是对对在在我我国国境境内内从从事事生生产产、委委托托加加工工和和进进口口应应征征消消费费税税的的消消费费品品的的单单位位和和个个人人计计征征的的一一种种流流转转税税。消消费费税税实实行行价价内内税税，其其应应纳纳税税额额采采用用从从价价定定率率和和从从量量定定额额两两种种方方法法计计算算确确定定。其其计计算算公公式式如如下下： 从价定率下的应纳消费税额从价定率下的应纳消费税额l l 销售额销售额税率税率 从量定额下的应纳消费税额从量定额下的应纳消费税额 销售数量销售数量单位税额单位税额l l 为为了

34、了反反映映和和监监督督消消费费税税的的结结算算情情况况，企企业业应应设设置置“应应交交税税费费应应交交消消费费税税”账账户。户。l l 销售应税消费品的会计处理销售应税消费品的会计处理l l 企业销售应税消费品或用应税消费品企业销售应税消费品或用应税消费品换取物资、抵偿债务时，应将发生的消费换取物资、抵偿债务时，应将发生的消费税借记税借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户。账户。l l 当企业用应税消费品对外投资或用于当企业用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构等其他方面时，应在建工程、非生产机构等其他方面时，应将发生的消费

35、税借记将发生的消费税借记“长期股权投资长期股权投资”、“在建工程在建工程”、“营业外支出营业外支出”等账户，等账户，贷记贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户。账户。l l 企业实际交纳消费税时，借记企业实际交纳消费税时，借记“应交税应交税费费”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 l l l l 例例6-66-6E E公公司司为为一一般般纳纳税税人人，本本月月销销售售应应税税消消费费品品一一批批，价价款款为为50 50 000000元元，增增值值税税额额为为8 8 500500元元，共共计计58 58 500500元元。该该批批产产品品消消费费税税率率为为10%10

36、%，实际成本，实际成本40 00040 000元。元。l对外销售时：对外销售时：l借：银行存款借：银行存款 58 500 58 500l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000l 应交税费应交税费l 应应交交增增值值税税( (销销项项税税额额) ) 8 8 500500l l实现消费税时：实现消费税时：l l借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 000 5 000l l 贷贷：应应交交税税费费应应交交消消费费税税 5 5 000000l l结转销售成本时：结转销售成本时：l l 借：主营业务成本借：主营业务成本 40 000 40 000l l 贷：库存商品贷：库存商

37、品 40 000l l 3 3、应交营业税、应交营业税l l 营营业业税税是是对对我我国国境境内内提提供供交交通通运运输输、建建筑筑、金金融融保保险险、邮邮电电通通讯讯、文文化化体体育育、娱娱乐乐、服服务务等等劳劳务务以以及及转转让让无无形形资资产产或或销销售售不不动动产产的的单单位位和和个个人人，就就其其取取得得的的营营业业额额征征收收的的一一种种流流转转税税。营营业业税税实实行行价价内内税税，其其计计算算公公式式为为：l 应交营业税营业额应交营业税营业额营业税税率营业税税率l l 企业对外提供劳务和转让无形资产企业对外提供劳务和转让无形资产发生营业税时，借记发生营业税时，借记“其他业务成本

38、其他业务成本”账户，销售不动产发生营业税时，账户，销售不动产发生营业税时，借记借记“固定资产清理固定资产清理”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户。账户。l 实际交纳时，借记实际交纳时，借记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户，贷记账户，贷记“银行存银行存款款”账户。账户。 l l 例例6-76-7F F公公司司本本月月对对外外提提供供运运输输劳劳务务，取取得得收收入入10 10 000000元元，出出售售楼楼房房一一栋栋，收收取取价价款款500 500 000000元元，款款均均已已收收到到存存入入银银行行。其其营业税税率分别为营业税税率分别为3%3%和和

39、5%5%。l l取得运输收入时：取得运输收入时：l l借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000l l 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000 10 000l l借：其他业务成本借：其他业务成本300300l l 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税300300 l l出售楼房时：出售楼房时：l l借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000l l 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 500 000 500 000l l借：固定资产清理借：固定资产清理 25 000 25 000l l 贷贷：应应交交税税费费应应交交营营业业税税 25 25 000000l

40、l 七、或有负债与预计负债七、或有负债与预计负债l l 1、或有负债、或有负债l 或有事项，是指过去的交易或者或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定项的发生或不发生才能决定的不确定事项。如产品质量保证、未决诉讼等。事项。如产品质量保证、未决诉讼等。l 或有负债是由或有事项形成的、或有负债是由或有事项形成的、其存在性当时不能确定，或履行该其存在性当时不能确定，或履行该义务将导致经济利益流出企业的、义务将导致经济利益流出企业的、金额不能可靠地计量的义务。主要金额不能可靠地计量的义务。主要包括：已贴现商业承兑汇票形

41、成的包括：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债等或有负债等l 或有负债由于不符合负债的确认或有负债由于不符合负债的确认条件，所以无需登记入账。但为了充条件，所以无需登记入账。但为了充分反映负债情况，企业对于某些经常分反映负债情况，企业对于某些经常发生或对企业财务状况和经营成果有发生或对企业财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，应在会计报表较大影响的或有负债，应在会计报表附注中予以披露。附注中予以披露。l l 2、 预计负债预计负债l l 预计负债是指或有事项在符合负预计负债是指或有事项在符合负债的确认条件时确认的负债债的确认条件时确认的

42、负债。l l l 与或有事项相关的义务同时满足下与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：列条件的，应当确认为预计负债： l l （一）该义务是企业承担的现时义（一）该义务是企业承担的现时义务；务；l （二）履行该义务很可参导致经济（二）履行该义务很可参导致经济利益流出企业；利益流出企业；l （三）该义务的金额能够可靠计量。（三）该义务的金额能够可靠计量。l l 企业应当设置企业应当设置“预计负债预计负债”账户来账户来核算其确认的对外提供担保、产品质核算其确认的对外提供担保、产品质量保证、重组业务、亏损性合同等的量保证、重组业务、亏损性合同等的预计负债。该账户属于负债类账户，

43、预计负债。该账户属于负债类账户，贷方登记产生、确认的预计负债的金贷方登记产生、确认的预计负债的金额，借方登记实际清偿或冲减的预计额，借方登记实际清偿或冲减的预计负债的金额。期末贷方余额，反映企负债的金额。期末贷方余额，反映企业已确认尚未支付的预计负债。业已确认尚未支付的预计负债。l P136 例例612 l l 第二节第二节 非流动负债非流动负债l l 一、一、 非流动负债概述非流动负债概述l 二、二、 长期借款长期借款l 三、三、 应付债券应付债券l l l l l l l 一、一、 非流动负债概述非流动负债概述l （一）非流动负债及特征（一）非流动负债及特征l 非非流流动动负负债债是是指指

44、除除流流动动负负债债以以外外的的债债务务，即即长长期期负负债债。目目前前，我我国国企企业业的的非非流流动动负负债债主主要要有有长长期期借借款款、应应付债券和长期应付款等。付债券和长期应付款等。 l l 长期负债具有以下特征：长期负债具有以下特征：l l （1）偿还期限较长）偿还期限较长; l （2）债务金额较大）债务金额较大;l （3）借款费用较高）借款费用较高;l （4）偿还方式灵活。）偿还方式灵活。l l l l （二）非流动负债分类（二）非流动负债分类l l 1.非流动负债按筹集方式不同，非流动负债按筹集方式不同，可分为长期借款、应付债券、长期可分为长期借款、应付债券、长期应付款和专项应

45、付款等。应付款和专项应付款等。l 二、二、长期借款长期借款l l 长长期期借借款款是是指指企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构以以及及其其他他单单位位借借入入的的，偿偿还还期期在在一一年年以以上上（不不含含一一年年）的的各种借款。各种借款。l 企企业业的的长长期期借借款款可可按按不不同同的的标标准准进行分类。进行分类。l 为为了了反反映映和和监监督督长长期期借借款款的的取取得得、归归还还和和结结欠欠情情况况，企企业业应应设设置置“长长期期借借款款”账账户户，下下设设“本本金金”和和“利利息息调调整整”两个明细账户。两个明细账户。l “长长期期借借款款本本金金”账账户户反反映映长长期

46、期借借款款本本金金的的取取得得和和归归还还，“长长期期借借款款利利息息调调整整”账账户户反反映映利利息息费费用用和和应应付付利利息之间的差额。息之间的差额。l l（一）设置账户（一）设置账户“本金本金”“利息调整利息调整” 长期借款长期借款 归还归还 取得取得 借款借款 借款借款 未还未还 借还借还 l 长期借款长期借款利息调整利息调整 本金大于本金大于 本金小于本金小于 实收款差实收款差 实收款差实收款差利息费用利息费用 利息费用利息费用小于应付小于应付 大于应付大于应付利息之差利息之差 利息之差利息之差尚未转消尚未转消 尚未转消尚未转消长期借款长期借款本金本金归还借归还借 取得借取得借款本

47、金款本金 款本金款本金 尚未归尚未归 还本金还本金l l l l （二）会计处理（二）会计处理l l l 例例6-86-8A A公公司司以以设设备备作作抵抵押押于于20072007年年1 1月月1 1日日向向建建设设银银行行借借入入年年利利率率为为5%5%，期期限限3 3年年的的长长期期借借款款1 1 200 200 000000元元，该该借借款款的的实实收收金金额额为为1 1 000 000 000000元元，利利息息按按年年归归还还，到到期期还还本本，款款项项已已存存入入开开户户银银行行。l借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000l 长长期期借借款款利利息息调调整整

48、200 200 000000l 贷：长期借款贷：长期借款l 本金本金 1 200 0001 200 000 l 在在资资产产负负债债表表日日，企企业业应应按按长长期期借借款款的的摊摊余余成成本本和和实实际际利利率率计计算算确确定定的的利利息息费费用用，借借记记“在在建建工工程程”、“财财务务费费用用”、“制制造造费费用用”等等账账户户，按按借借款款本本金金和和合合同同利利率率计计算算确确定定的的应应付付未未付付利利息息，贷贷记记“应应付付利利息息”账账户户，按按其其差差额额，贷贷记记“长期借款长期借款利息调整利息调整”账户。账户。 l l 例例6-96-9上述上述A A公司向建设银行借入的长期

49、借公司向建设银行借入的长期借款款1 200 0001 200 000元，用于进行设备更新。该设备更元，用于进行设备更新。该设备更新期一年，借款的实际利率为。新期一年，借款的实际利率为。l l20072007年年1212月月3131日计提利息并调整时：日计提利息并调整时：l l 借：在建工程借：在建工程 120 400120 400l l 贷：应付利息贷：应付利息 60 00060 000l l 长期借款长期借款利息调整利息调整 60 40060 400年年份份年初摊年初摊余成本余成本（1 1） 实际利息实际利息 （2 2）(1)X12.04%(1)X12.04%应付利息应付利息（3 3）120

50、120万万x5%x5%年末摊年末摊余成本余成本(4)=(1)+(4)=(1)+(2)-(3)(2)-(3)0707年年 100100万万120 400120 40060 00060 0001 060 4001 060 4000808年年 106.04106.04万万127 700127 70060 00060 0001 128 1001 128 1000909年年 112.81112.81万万131 900131 90060 00060 0001 200 0001 200 000l l20082008年年1212月月3131日计提利息并调整时：日计提利息并调整时：l l借：财务费用借：财务费用

51、 127 700127 700l l贷：应付利息贷：应付利息 60 00060 000l l 长期借款长期借款利息调整利息调整 67 70067 700l l l l20092009年年1212月月3131日计提利息并调整时：日计提利息并调整时：l l借：财务费用借：财务费用 131 900131 900l l 贷：应付利息贷：应付利息 60 00060 000l l 长期借款长期借款利息调整利息调整 71 90071 900 l 企企业业归归还还长长期期借借款款，按按归归还还的的长长期期借借款款本本金金，借借记记“长长期期借借款款本本金金”账账户户，按按归归还还的的利利息息，借借记记“应应付

52、付利利息息”，按按转转销销的的利利息息调调整整金金额额，贷贷记记“长长期期借借款款利利息息调调整整”账账户户，按按实实际际归归还还的的款款项项，贷贷记记“银银行行存存款款”账账户户，按按借借贷贷双双方方之之间间的的差差额额，借借记记“在在建建工工程程”、“财财务务费费用用”、“制造费用制造费用”等账户。等账户。l l l l 例例8-108-10上述上述A A公司从公司从20082008年开始每年开始每年初归还利息年初归还利息6000060000元，元，20102010年年1 1月月1 1日以日以银行存款银行存款1 260 0001 260 000元，归还借款本金和元，归还借款本金和最后一年利

53、息。最后一年利息。l 20082008年年1 1月月1 1日和日和20092009年年1 1月月1 1日归还利息日归还利息：l借：应付利息借：应付利息 60 00060 000l 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000 20102010年年1 1月月1 1日归还本金和利息时：日归还本金和利息时： 借：长期借款借：长期借款本金本金 1 200 000 1 200 000 应付利息应付利息 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 260 0001 260 000 若若利利息息调调整整明明细细账账户户还还有有余余额额，应应一一次次性性转转入入财务费用账户。财务费用账户。l

54、 （三）借款费用的资本化（三）借款费用的资本化l l 借款费用是指企业因借款而发借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。兑差额等。l 我国现行企业会计准则，规定我国现行企业会计准则，规定不同内容和不同用途的借款费用采不同内容和不同用途的借款费用采用不同的处理方法。企业发生的借用不同的处理方法。企业发生的借款费用，如果用于建造符合资本化款费用，如果用于建造符合资本化条件的资产，则借款费用应当予以条件的资产，则借款费用应当予

55、以资本化，计入相关资产的成本。其资本化，计入相关资产的成本。其他借款费用，应当在发生时根据其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。发生额确认为费用，计入当期损益。 l l 符合资本化条件的资产，是指需要符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。定资产、投资性房地产和存货等资产。l l 这里所指的这里所指的“相当长时间相当长时间”是指为是指为资产的构建或者生产所必须的时间，通资产的构建或者生产所必须的时间，通常为一年

56、以上（含一年）。常为一年以上（含一年）。l l 符合借款费用资本化条件的存货，符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。造的用于对外出售的大型机械设备等。l 这类存货通常需要经过相当长时间这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。可销售状态。l 为购建或者生产符合资本化条为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息

57、费以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化确定为专门借款利息费用的资本化金额。金额。l l l l 为购建或者生产符合资本化条为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据占用一般借款的实际金业应当根据占用一般借款的实际金额、占用时间以及相应的利率，利额、占用时间以及相应的利率，利息费用的资本化金额。若占用了同息费用的资本化金额。若占用了同期存在的

58、多项一般借款，应按所占期存在的多项一般借款，应按所占用一般借款加权平均利率来计算。用一般借款加权平均利率来计算。l l 例例P138（613）l l 三、三、 应付债券应付债券l l （一）应付债券及其分类（一）应付债券及其分类l l 应应付付债债券券是是指指企企业业依依照照法法定定程程序序向向社社会会大大众众发发行行的的，约约定定在在一一定定日日期期还还本本付付息息的的具具有有一一定定价价值值的的证证券券，它它分分为为短短期期和和长长期期应应付付债券两种。债券两种。 l l 本本节节所所指指的的应应付付债债券券为为使使用用期期超超过过一一年年的的长长期期应应付付债债券券。应应付付债债券券与与

59、长长期期借借款款相相比比，筹资范围广，灵活性强。筹资范围广，灵活性强。 l 企企业业的的应应付付债债券券可可以以按按照照不不同同的的标标准准进进行行分分类类，常常用用的的分分类类方方法法有有以以下下几几种：种：l l 1、按按有有无无抵抵押押担担保保为为标标准准，可可分分为为担担保债券和信用债券两类。保债券和信用债券两类。 l l 2、按按偿偿还还方方式式为为标标准准，可可分分为为一一次次还还本债券和分期还本债券两类。本债券和分期还本债券两类。 l l 3、按按是是否否记记名名为为标标准准，可可分分为为记记名名债债券和无记名债券。券和无记名债券。 l 4、特特殊殊债债券券。如如：1.可可赎赎回

60、回债债券券，2.可可转转换换债债券券，3.以以商商品品偿偿付付的的债债券券，4.收收益债券和收入债券益债券和收入债券5.可要求偿还债券。可要求偿还债券。 （二）应付债券的会计处理（二）应付债券的会计处理 为为了了反反映映和和监监督督应应付付债债券券的的结结算算情情况况，企企业业应应设设置置“应应付付债债券券”账账户户。该该账账户户分分设设“面面值值”、“应应计计利利息息”和和“利利息息调调整整”三三个个二二级级账账户户，应应付付债债券券应应在在二二级级账账户户下下按按债债券券种种类类进进行行明明细细分分类类核算。核算。 应付债券应付债券面值面值 应付债券应付债券应计利息应计利息归还债归还债券支

61、付券支付的债券本金的债券本金发行债发行债 到期一次到期一次券取得券取得 还本付息还本付息的债券的债券 方式下偿方式下偿本金本金 付的应付付的应付 利息利息 到期一次到期一次还本付息还本付息方式下实方式下实现的应付现的应付利息利息尚未归尚未归 还的债还的债 券本金券本金 尚未归尚未归还的应还的应付利息付利息 l l 1 1、发行债券的会计处理、发行债券的会计处理l l 企企业业发发行行债债券券时时，无无论论是是按按面面值值发发行行，还还是是按按溢溢价价或或折折价价发发行行，均均应应按按债债券券面面值值记记入入“应应付付债债券券面面值值”账账户户，实实际际收收到到的的款款项项与与面面值值的的差差额

62、额，记记入入“应付债券应付债券利息调整利息调整”账户。账户。 l （1 1）债券的面值发行）债券的面值发行 l 例例6-116-11B B公公司司经经批批准准于于20062006年年1212月月3131日日发发行行3 3年年期期的的企企业业债债券券120120万万元元用用于于生生产产经经营营，票票面面利利率率和和发发行行时时的的市市场场利利率率均均为为10%10%。该该债债券券每每年年年年末末支支付付利利息息，到到期期一一次支付本金。次支付本金。l 其账务处理为其账务处理为：l 借：银行存款借：银行存款1 200 0001 200 000l 贷贷 ： 应应 付付 债债 券券 面面 值值 1 1

63、 200 200 000000 l l （2 2）债券的溢价发行）债券的溢价发行l 例例6-126-12若若上上述述B B公公司司发发行行债债券券时时的市场利率为的市场利率为8%8%。其债券发行价格为。其债券发行价格为l1 261 8481 261 848元：元：ll借：银行存款借：银行存款 1 261 8481 261 848l 贷贷：应应付付债债券券面面值值 1 1 200 200 000000l 利息调整利息调整 61 84861 848l l l l （3 3）债券的折价发行）债券的折价发行 例例6-136-13若若上上述述B B公公司司发发行行债债券券时时的的市场利率为市场利率为12

64、%12%。其债券发行价格为元。其债券发行价格为元 借：银行存款借：银行存款 l 应付债券应付债券利息调整利息调整 l 贷贷：应应付付债债券券面面值值 1 1 200 200 000000 l l 2 2、利息费用的计算和利息调整的核算、利息费用的计算和利息调整的核算l 企企业业在在资资产产负负债债表表日日，对对于于分分期期付付息息、一一次次还还本本债债券券，应应按按应应付付债债券券的的摊摊余余成成本本和和实实际际利利率率计计算算确确定定的的利利息息费费用用，借借记记“在在建建工工程程”、“制制造造费费用用”、“财财务务费费用用”等等账账户户，按按票票面面利利率率计计算算确确定定的的应应付付未未

65、付付利利息息，贷贷记记“应应付付利利息息”账账户户，按按其其差差额额，借借记记或或贷贷记记“应应付付债债券券利息调整利息调整”账户。账户。 l l 3 3、债券偿还的会计处理、债券偿还的会计处理l 应应付付债债券券的的偿偿还还方方式式主主要要有有到到期期一一次次偿偿还还本本息息和和一一次次还还本本分分期期付付息息两两种种方方式式，此此外外，企企业业还还可可采采用用提提前前偿偿还还债债券券的的方方式式。不不同同的的债债券券偿偿还还方方式式，其其会会计计处处理理也不相同。也不相同。l l l l 例例6-146-14若若上上述述B B公公司司的的应应付付债债券券采采用用到到期期一一次次偿偿还还本本息息的的方方式式，债债券券到到期期并并以银行存款支付。以银行存款支付。l l l l 借借：应应付付债债券券债债券券面面值值 1 1 200 200 000000l l 应应付付债债券券应应计计利利息息 360 360 000000l l 贷：银行存款贷：银行存款 1 560 0001 560 000 结结 束束 谢谢 谢谢 大大 家！家！