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1、财政与税收财政与税收陈昌龙陈昌龙安徽工业大学管理学院安徽工业大学管理学院20112012（二）（二）第九章第九章财产税、资源税、行为税财产税、资源税、行为税 第一节第一节 财产税类及其他税类概述财产税类及其他税类概述一、财产税概述一、财产税概述是对法人或自然人在是对法人或自然人在某一时点占有或可支配财产某一时点占有或可支配财产课课征的一类税收的统称。征的一类税收的统称。分类分类 我国现行财产税主要包括：我国现行财产税主要包括：房产税、契税、车房产税、契税、车船税船税等。等。二、资源税概述二、资源税概述概念概念 是以各种自然资源为课税对象所征收的是以各种自然资源为课税对象所征收的一类税收的统称。
2、一类税收的统称。三、行为税类概述三、行为税类概述 是以消费或经济生活种的某些特定行为作为课是以消费或经济生活种的某些特定行为作为课税对象的一类税收的总称。税对象的一类税收的总称。第二节第二节 房产税房产税概念概念纳税人和征税范围纳税人和征税范围应纳税额计算应纳税额计算减免规定减免规定征收管理征收管理一、房产税概念一、房产税概念 房产税，是以房产税，是以房产房产为征税对象，按照为征税对象，按照房产计税房产计税价值或租金收入价值或租金收入向房产向房产所有人或经营管理人所有人或经营管理人等征收等征收的一种税。的一种税。二、房产税纳税人和征税范围二、房产税纳税人和征税范围房产税纳税人房产税纳税人 房产
3、税纳税人房产税纳税人，是指在我国，是指在我国城市、县城、建制城市、县城、建制镇和工矿区镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人内拥有房屋产权的单位和个人房产税征税范围房产税征税范围1.1.地理位置地理位置： 2.2.征税对象征税对象房屋房屋三、房产税应纳税额计算三、房产税应纳税额计算房产税计税依据房产税计税依据 房产税以房产房产税以房产计税价值或租金收入计税价值或租金收入为计税依据。为计税依据。 1.1.从价计征从价计征 从价计征的房产税，是以从价计征的房产税，是以房产余值房产余值为计税依据。为计税依据。 从租计征从租计征 房产出租的，以房产出租的，以租金收入租金收入为计税依据。为计税依据。 房产
4、税税率房产税税率1.1.从价计征：年税率从价计征：年税率1.2%1.2%2.2.从租计征：年税率从租计征：年税率12%12% 房产税应纳税额计算房产税应纳税额计算1.1.从价计征房产税应纳税额从价计征房产税应纳税额2.2.从租计征房产税应纳税额从租计征房产税应纳税额【例题】某企业有原值为【例题】某企业有原值为20002000万元的房产，万元的房产，20112011年年1 1月月1 1日将全部房产对外投资联营，参与投资利润分红，日将全部房产对外投资联营，参与投资利润分红，并承担经营风险。已知当地政府规定的扣除比例为并承担经营风险。已知当地政府规定的扣除比例为30%30%，计算该房产，计算该房产2
5、0112011年度应纳房产税。年度应纳房产税。四、房产税减免规定四、房产税减免规定按照规定，下列房产免税：按照规定，下列房产免税：国家机关、人民团体、军队自用的房产国家机关、人民团体、军队自用的房产；由国家财政部门拨付事业经费的单位自用房产由国家财政部门拨付事业经费的单位自用房产；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；个人所有非营业用的房产个人所有非营业用的房产；经财政部批准免税的其他房产经财政部批准免税的其他房产。五、房产税征收管理五、房产税征收管理纳税义务发生时间：纳税义务发生时间：之次月之次月纳税期限纳税期限 纳税地点纳税地点 第三节第三节 车船税车船税一
6、、车船税概念一、车船税概念 车船税，是指对在中国车船税，是指对在中国境内车船管理部门登记境内车船管理部门登记的车辆、船舶的车辆、船舶依法征收的一种税。依法征收的一种税。 二、车船税纳税人和征税范围二、车船税纳税人和征税范围车船税纳税人和扣缴义务人车船税纳税人和扣缴义务人车船税征税范围车船税征税范围 车船税征税范围，包括车船税征税范围，包括依法在公安、交通、农依法在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船。业等车船管理部门登记的车船。三、车船税应纳税额计算三、车船税应纳税额计算（一）（一）计税依据计税依据 辆、自重吨位、净吨位辆、自重吨位、净吨位车船税税率车船税税率车船税采用定额税率车船税采用定
7、额税率车船税应纳税额计算车船税应纳税额计算载客汽车和摩托车应纳税额载客汽车和摩托车应纳税额载货汽车、三轮汽车、低速货车应纳税额载货汽车、三轮汽车、低速货车应纳税额船舶应纳税额船舶应纳税额拖船和非机动驳船应纳税额拖船和非机动驳船应纳税额四、车船税征收管理四、车船税征收管理1.1.纳税义务发生时间：纳税义务发生时间：证书记载日期的证书记载日期的 “ “当月当月”2.2.纳税地点：纳税地点：由地方税务机关征收由地方税务机关征收3.3.纳税期限：纳税期限：按年申报缴纳按年申报缴纳 第四节第四节 契税契税一、契税概念一、契税概念 契税契税是指国家在是指国家在土地、房屋权属转移土地、房屋权属转移时，按照时
8、，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向的一定比例，向权属承受人权属承受人征收的一种税。征收的一种税。 二、契税纳税人和征税范围二、契税纳税人和征税范围契税纳税人契税纳税人 契税纳税人，是指契税纳税人，是指境内承受土地、房屋境内承受土地、房屋权属的单位和个人权属的单位和个人。契税由。契税由权属承受人权属承受人缴纳缴纳契税征税范围契税征税范围1.1.国有土地使用权国有土地使用权出让出让2.2.土地使用权土地使用权转让转让3.3.房屋买卖房屋买卖、赠与赠与、交换交换三、契税应纳税额计算三、契税应纳税额计算契税计税依据契税计税依据1
9、.1. 成交价格成交价格2.2. 核定价格核定价格3.3. 价格差额价格差额4.4. 出让费用或土地收益出让费用或土地收益契税税率契税税率 契税采用比例税率，并实行契税采用比例税率，并实行% %的幅度税率。的幅度税率。 契税应纳税额计算契税应纳税额计算应纳税额计税依据应纳税额计税依据税率税率四、四、契税征收管理契税征收管理（一）（一）纳税义务发生时间纳税义务发生时间 签订合同当天签订合同当天（二）（二）纳税地点纳税地点 土地、房屋所在地土地、房屋所在地（三）（三）纳税期限纳税期限 纳税义务发生之日起纳税义务发生之日起1010日内日内 第五节第五节 资源税资源税一、资源税概念一、资源税概念 对在
10、我国对在我国境内境内从事从事应税矿产品开采或生产盐应税矿产品开采或生产盐的的单位和个人征收的一种税。单位和个人征收的一种税。 二、资源税纳税人和征税范围二、资源税纳税人和征税范围资源税纳税人资源税纳税人境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。 资源税征税范围资源税征税范围（1 1）原油原油；（2 2）天然气天然气；（3 3）煤炭煤炭；（4 4）其他非金属矿原矿；其他非金属矿原矿；（5 5）黑色金属矿原矿；）黑色金属矿原矿；（6 6）有色金属矿原矿；）有色金属矿原矿；（7 7）盐）盐三、资源税税目和税率三、资源税税目和税率资源税采用资源税采用定额税率定
11、额税率，从量定额征收。，从量定额征收。四、资源税应纳税额计算四、资源税应纳税额计算资源税计税依据资源税计税依据 资源税以资源税以课税数量课税数量为其计税依据。为其计税依据。资源税应纳税额计算资源税应纳税额计算 应纳税额应纳税额= =课税数量课税数量单位税额单位税额【例】某油田【例】某油田1212月份生产原油月份生产原油1010万吨（单位税额万吨（单位税额8 8元元/ /吨），其中销售了吨），其中销售了7 7万吨，用于加热修井的原油万吨，用于加热修井的原油1 1万万吨，待销售吨，待销售2 2万吨，当月在采油过程中回收并销售伴万吨，当月在采油过程中回收并销售伴生天然气生天然气20002000万立方
12、米（单位税额万立方米（单位税额8 8元元/ /立方米）。立方米）。计算该油田计算该油田1212月份应纳资源税额。月份应纳资源税额。五、资源税征收管理五、资源税征收管理资源税纳税义务发生时间资源税纳税义务发生时间分期收款结算方式：分期收款结算方式： 销售合同规定收款日期的当天销售合同规定收款日期的当天 预收货款结算方式：预收货款结算方式： 发出应税产品当天发出应税产品当天 其他结算方式：其他结算方式： 收讫销售款或者取得索取销售款凭据当天收讫销售款或者取得索取销售款凭据当天 自产自用应税产品：自产自用应税产品：移送使用应税产品当天移送使用应税产品当天扣缴义务人代扣代缴税款：扣缴义务人代扣代缴税款
13、：支付货款当天支付货款当天资源税纳税地点资源税纳税地点 资源税应当向资源税应当向应税产品开采或生产所在地应税产品开采或生产所在地主管主管税务机关缴纳。税务机关缴纳。 资源税纳税期限资源税纳税期限 资源税纳税期限为资源税纳税期限为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月个月，由主管税务机关根据实际情况具体核，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。税。 第六节第六节 土地增值税土地增值税一、土地增值税概念一、土地增值税概念 土地增值税是对土地增值税是对转让国有土地使
14、用权、转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房（以下简称转让房地产）并地产）并取得收入取得收入的单位和个人，就其转让的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。房地产所取得的增值额征收的一种税。二、土地增值税纳税人二、土地增值税纳税人 土地增值税纳税人，是指土地增值税纳税人，是指转让国有土地使用权、转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。三、土地增值税征税范围三、土地增值税征税范围1.1.转让国有土地使用权。转让国有土地使用权。2.2.地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一地
15、上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。并转让。 准确界定土地增值税的征税范围的三条标准：准确界定土地增值税的征税范围的三条标准：必须是国家所有必须是国家所有产权必须发生转让产权必须发生转让必须取得转让收入必须取得转让收入 四、土地增值税计税依据四、土地增值税计税依据 土地增值税的计税依据是土地增值税的计税依据是纳税人转让房纳税人转让房地产所取得的增值额地产所取得的增值额。增值额增值额 增值额增值额= =转让收入扣除项目转让收入扣除项目转让收入转让收入 包括包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益转让房地产的全部价款及有关的经济收益；包括包括货币收入、实物收入和其他收入货币收入、实物收入
16、和其他收入。扣除项目扣除项目1.1.取得土地使用权所支付的金额取得土地使用权所支付的金额2.2.房地产开发成本：实际发生的成本房地产开发成本：实际发生的成本 3.3.房地产开发费用房地产开发费用4.4.转让房地产有关的税金转让房地产有关的税金5.5.其他扣除项目其他扣除项目五、土地增值税应纳税额计算五、土地增值税应纳税额计算税率税率应纳税额计算应纳税额计算应纳税额应纳税额=（每级距增值额（每级距增值额适用税率）适用税率） 六、土地增值税征收管理六、土地增值税征收管理纳税义务发生时间纳税义务发生时间 合同签订之日起七日内；合同签订之日起七日内； 定期申报（核准备案）。定期申报（核准备案）。 纳税
17、地点：纳税地点：房地产所在地房地产所在地。 房地产所在地，是指房地产的座落地。房地产所在地，是指房地产的座落地。 第七节第七节 城镇土地使用税城镇土地使用税一、城镇土地使用税概念一、城镇土地使用税概念 城镇土地使用税是国家在城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇、城市、县城、建制镇、工矿区工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其范围内，对使用土地的单位和个人，以其实实际占用的土地面积际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。算征收的一种税。 二、城镇土地使用税纳税人和征税范围二、城镇土地使用税纳税人和征税范围城镇土地使用税纳税人城镇土地使用税纳
18、税人 税法规定范围内使用土地的单位和个人。税法规定范围内使用土地的单位和个人。城镇土地使用税征税范围城镇土地使用税征税范围 城市、县城、建制镇和工矿区国家所有和集体城市、县城、建制镇和工矿区国家所有和集体所有的土地。所有的土地。三、城镇土地使用税计税依据三、城镇土地使用税计税依据计税依据计税依据 “实际占用实际占用”的土地面积的土地面积四、城镇土地使用税应纳税额计算四、城镇土地使用税应纳税额计算城镇土地使用税税率城镇土地使用税税率 城镇土地使用税采用城镇土地使用税采用定额税率定额税率，即采取，即采取有幅度有幅度的差别税额的差别税额。城镇土地使用税应纳税额计算城镇土地使用税应纳税额计算应纳税额应
19、纳税额 = =实际占用应税土地面积（实际占用应税土地面积（）适用税额适用税额五、城镇土地使用税税收优惠五、城镇土地使用税税收优惠下列土地免缴土地使用税：下列土地免缴土地使用税：国家机关、人民团体、军队自用土地；国家机关、人民团体、军队自用土地；由国家财政部门拨付事业经费的单位自用土地；由国家财政部门拨付事业经费的单位自用土地；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用土地；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用土地；市政街道、广场、绿化地带等公共用地；市政街道、广场、绿化地带等公共用地；直接用于农、林、牧、渔业用地；直接用于农、林、牧、渔业用地；经批准开山填海整治的土地和改造废弃土地，从经批准开山填海整治的土地和改造
20、废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税使用的月份起免缴土地使用税5 5年至年至1010年；年；由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。用地和其他用地。六、城镇土地使用税征收管理六、城镇土地使用税征收管理城镇土地使用税纳税义务发生时间城镇土地使用税纳税义务发生时间城镇土地使用税纳税地点城镇土地使用税纳税地点城镇土地使用税纳税期限城镇土地使用税纳税期限 第八节第八节 耕地占用税耕地占用税一、耕地占用税概念一、耕地占用税概念 耕地占用税是对耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人农业建设的单位和
21、个人，就其实际占用的耕地面积，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。征收的一种税。 二、耕地占用税纳税人、征税范围和税率二、耕地占用税纳税人、征税范围和税率纳税人纳税人 凡凡占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人位和个人，均为耕地占用税的纳税义务人。，均为耕地占用税的纳税义务人。征税范围征税范围 耕地占用税的征税范围，包括耕地占用税的征税范围，包括国家所有和集体国家所有和集体所有的用于种植农作物的土地所有的用于种植农作物的土地。 税率税率 耕地占用税采用耕地占用税采用地区差别定额税率地区差别定额税率，以县为的，以县为的单位的人均耕地面积为标准，并参照
22、地区的经济发单位的人均耕地面积为标准，并参照地区的经济发展状况，确定高低不同的单位幅度税额。展状况，确定高低不同的单位幅度税额。三、耕地占用税应纳税额计算三、耕地占用税应纳税额计算耕地占用税应纳税额计算耕地占用税应纳税额计算耕地占用税税收优惠耕地占用税税收优惠四、耕地占用税征收管理四、耕地占用税征收管理 耕地占用税的纳税期限为耕地占用税的纳税期限为3030天天 第九节第九节 城市维护建设税城市维护建设税一、城市维护建设税概念一、城市维护建设税概念 城市维护建设税（简称城建税），是以纳税人城市维护建设税（简称城建税），是以纳税人实实际缴纳的增值税、消费税和营业税（简称际缴纳的增值税、消费税和营业
23、税（简称“三税三税”）税额）税额为计税依据，依法计征的一种税。为计税依据，依法计征的一种税。二、城建税纳税人二、城建税纳税人 城建税的纳税人，是依法城建税的纳税人，是依法负有缴纳增值税、消负有缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人费税和营业税的单位和个人。 三、城建税计税依据三、城建税计税依据 城建税计税依据是纳税人城建税计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额消费税、营业税的税额。 四、城建税应纳税额计算四、城建税应纳税额计算城建税税率城建税税率 所在地为市区：所在地为市区：7%7%所在地为县城、镇：所在地为县城、镇：5%5%所在地不在市区、县城或镇：所在地不
24、在市区、县城或镇：1%1% 城建税应纳税额计算城建税应纳税额计算应纳税额应纳税额= =纳税人实际缴纳的纳税人实际缴纳的“三税三税” ” 适用税率适用税率 第十节第十节 印花税印花税一、印花税概念一、印花税概念 对经济活动和经济交往中对经济活动和经济交往中书立、领受、书立、领受、使用的应税经济凭证使用的应税经济凭证所征收的一种税。所征收的一种税。二、印花税的纳税人和征税范围二、印花税的纳税人和征税范围印花税纳税人印花税纳税人 印花税的纳税人，是指印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人使用税法所列举凭证的单位和个人。 印花税征税范围印花税征税
25、范围合同或者具有合同性质的凭证合同或者具有合同性质的凭证。产权转移书据产权转移书据。营业帐簿营业帐簿。权利、许可证照。权利、许可证照。经财政部确定征税的其他凭证。经财政部确定征税的其他凭证。 三、印花税税率三、印花税税率 在在1313个税目中，各类个税目中，各类合同和具有合同性质的凭合同和具有合同性质的凭证证、产权转移数据产权转移数据、营业账簿中记载资金的账簿营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。适用比例税率。四、印花税应纳税额的计算四、印花税应纳税额的计算印花税计税依据印花税计税依据1.1.合同类：合同类：凭证所载金额凭证所载金额2.2.资金账簿：资金账簿：“实收资本实收资本”和和“资本公
26、积资本公积”合计合计3.3.其他营业账簿、权利许可证照和辅助账簿：其他营业账簿、权利许可证照和辅助账簿：件数件数（三）应纳税额计算（三）应纳税额计算1.1.实行比例税率的凭证实行比例税率的凭证应纳税额计税金额应纳税额计税金额比例税率比例税率2.2.实行定额税率的凭证实行定额税率的凭证应纳税额件数应纳税额件数定额税率定额税率3.3.营业账簿：营业账簿：【例】某公司【例】某公司20102010年年8 8月开业，领受房屋产权证、工月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；与商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；与其他企业订立加工承揽合同一份，合同载明其他企业订立加工承揽
27、合同一份，合同载明A A公司提公司提供的原材料金额为供的原材料金额为300300万元，需支付的加工承揽费为万元，需支付的加工承揽费为2020万元；另订立财产保险合同一份，保险金额为万元；另订立财产保险合同一份，保险金额为1 1 000000万元，保险费万元，保险费1212万元。万元。 计算该公司计算该公司20102010年年8 8月份应纳印花税税额。月份应纳印花税税额。五、印花税征收管理五、印花税征收管理纳税义务发生时间：纳税义务发生时间：书立或领受时书立或领受时纳税地点：一般实行纳税地点：一般实行就地纳税就地纳税纳税期限纳税期限 印花税由纳税人印花税由纳税人自行计算应纳税额，自行购买自行计算应纳税额，自行购买印花税税票，自行完成纳税义务印花税税票，自行完成纳税义务。
