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1、事前、事中、事后的全过程控制事前、事中、事后的全过程控制vv事前控制是一种防护性控制，作为控制者事事前控制是一种防护性控制，作为控制者事先理应深入实际，调查研究，预测出发生差先理应深入实际，调查研究，预测出发生差错的问题与概率，并设想出预防措施、关键错的问题与概率，并设想出预防措施、关键控制点与保护性措施。控制点与保护性措施。vv事中控制是指在采取行动执行有关控制目标事中控制是指在采取行动执行有关控制目标或标准的过程中，即可及时获得实际状况的或标准的过程中，即可及时获得实际状况的信息反馈，以供控制者及时发现问题、解决信息反馈，以供控制者及时发现问题、解决问题，采取措施，防错纠偏。问题，采取措施
2、，防错纠偏。vv事后控制是指在实际行动发生以后，再分析、事后控制是指在实际行动发生以后，再分析、比较实际业绩与控制目标或标准之间的差异，比较实际业绩与控制目标或标准之间的差异，然后采取相应的措施防错纠偏，并给予造成然后采取相应的措施防错纠偏，并给予造成差错者以适当的处罚。差错者以适当的处罚。内部会计控制的责任主体内部会计控制的责任主体v“单位负责人单位负责人对本单位内部会计对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。控制的建立健全及有效实施负责。”企业内部会计控制规范企业内部会计控制规范基本规范基本规范v会计责任会计责任会计人员责任会计人员责任 加强企业内部会计控制应当成加强企业内部会计控制
3、应当成为企业的自觉行为为企业的自觉行为 明确企业内部会计控制要点可明确企业内部会计控制要点可以把握工作的重点和主动权以把握工作的重点和主动权一、不相容职务分离控制一、不相容职务分离控制 不相容职务相互分离控制实质上是组织规划控制在不相容职务相互分离控制实质上是组织规划控制在不相容职务相互分离控制实质上是组织规划控制在不相容职务相互分离控制实质上是组织规划控制在会计内部控制中的应用。会计内部控制中的应用。会计内部控制中的应用。会计内部控制中的应用。 1 1、不相容职务间的分离要求、不相容职务间的分离要求、不相容职务间的分离要求、不相容职务间的分离要求 不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计不
4、相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。不相容职务间实记录、财产保管、稽核检查等职务。不相容职务间实记录、财产保管、稽核检查等职务。不相容职务间实记录、财产保管、稽核检查等职务。不相容职务间实行分离的核心是行分离的核心是行分离的核心是行分离的核心是“ “内部牵制内部牵制内部牵制内部牵制” ”。 以上五种不相容职务间应实行如下分离：以上五种不相容职务间应实行如下分离：以上五种不相容职务间应实行如下分离：以上五种不相容职务间应实行如下分离： 授权批准职务与执行业务职务相分离授权批准职
5、务与执行业务职务相分离授权批准职务与执行业务职务相分离授权批准职务与执行业务职务相分离; ; 执行业务职务与监督审核职务相分离执行业务职务与监督审核职务相分离执行业务职务与监督审核职务相分离执行业务职务与监督审核职务相分离; ; 执行业务职务与会计记录职务相分离；执行业务职务与会计记录职务相分离；执行业务职务与会计记录职务相分离；执行业务职务与会计记录职务相分离； 财产保管职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离； 执行业务职务与财产保管职务相分离。执行业务职务与财产保管职务相分离。执行业务职务与财产保管职务
6、相分离。执行业务职务与财产保管职务相分离。2 2、不相容职务间的检查、不相容职务间的检查、不相容职务间的检查、不相容职务间的检查（1）每类经济业务的发生与完成，不论是简单还是复）每类经济业务的发生与完成，不论是简单还是复杂，必须经过两个或两个以上的部门或人员，并保杂，必须经过两个或两个以上的部门或人员，并保证业务循环中的有关部门和有关人员之间进行检查证业务循环中的有关部门和有关人员之间进行检查与核对。与核对。（2）在每项经济业务检查中，检查者不应从属于被检）在每项经济业务检查中，检查者不应从属于被检查者领导，以保证检查出的问题不被掩盖，以及时查者领导，以保证检查出的问题不被掩盖，以及时得到纠正
7、。得到纠正。（3）权力与职责应当明确地授予具体的部门和人员，）权力与职责应当明确地授予具体的部门和人员，并尽可能给予有关部门与人员一定的自主权，以便并尽可能给予有关部门与人员一定的自主权，以便为组织内部的全部经济活动的各个岗位规定明确的为组织内部的全部经济活动的各个岗位规定明确的经济责任。经济责任。二、授权批准控制二、授权批准控制 授权批准的范围授权批准的范围 授权层次授权层次 授权责任授权责任 授权批准程序授权批准程序 企业内部的各级管理层必须在授权范围内企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。权范围内
8、办理业务。三、会计系统控制三、会计系统控制 凭证编号凭证编号 复式记账复式记账 统一会计科目统一会计科目 制定会计政策制定会计政策 规定结账程序等规定结账程序等 四、预算控制四、预算控制 预算控制要求企业加强预算编制、预算控制要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。措施，确保预算的执行。 任何经营者都只能在预算的舞台任何经营者都只能在预算
9、的舞台上跳舞上跳舞五、财产保全控制五、财产保全控制 1 1、限制接近、限制接近、限制接近、限制接近 限制接近主要指严格限制无关人员对资产的接限制接近主要指严格限制无关人员对资产的接限制接近主要指严格限制无关人员对资产的接限制接近主要指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。限触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。限触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。限触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。限制接近包括限制对资产本身的直接接触和通过文件制接近包括限制对资产本身的直接接触和通过文件制接近包括限制对资产本身的直接接触和通过文件制接近包括限制对资产本身的直接接
10、触和通过文件批准的方式对资产使用或分配的间接接触。批准的方式对资产使用或分配的间接接触。批准的方式对资产使用或分配的间接接触。批准的方式对资产使用或分配的间接接触。 2 2、定期盘点、定期盘点、定期盘点、定期盘点 3 3、记录保护、记录保护、记录保护、记录保护 4 4、财产保险、财产保险、财产保险、财产保险 5 5、财产记录监控、财产记录监控、财产记录监控、财产记录监控 六、风险控制六、风险控制 经营风险控制经营风险控制 财务风险控制财务风险控制 风险控制要求企业树立风险意识，风险控制要求企业树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警
11、、风险识险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。全面防范和控制。 七、内部报告控制七、内部报告控制 加强内部会计控制要求企业建立和加强内部会计控制要求企业建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。增强内部管理的时效性和针对性。 内部报告制度应按岗、定时、落实内部报告制度应按岗、定时、落实到人，使之成为一种经常性的工作报告到人，使之成为一种经常性的工作报告制度。制度。 八、电子信息技术控制八、电子信息技术控制 电子信息技术控制要求运用电子电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控储存与保管、网络安全等方面的控制制
