新书财经法规与会计职业道德课件.ppt

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1、1高校教育精品PPT引言2-1 学习内容：学习内容： 第一章：会计法律制度第一章：会计法律制度 第二章：支付结算法律制度第二章：支付结算法律制度第三章：税收法律制度第三章：税收法律制度第四章：财政法规制度第四章：财政法规制度第第五五章：会计职业道德章：会计职业道德 应考注意：应考注意： 总结规律总结规律, ,融会贯通融会贯通 订好计划订好计划, ,适度紧张适度紧张 抓准重点抓准重点, ,突破难点突破难点 模拟练习模拟练习, ,提高速度提高速度2高校教育精品PPT引言3-0复习方法：复习方法：本课程本课程性质属性质属文科文科基础课程基础课程，需，需要大量要大量记忆记忆。但是尽量不要但是尽量不要“

2、死记死记”，而要，而要：理理解解联联系系重重点点理解记忆理解记忆3高校教育精品PPT引言3-1 理解理解 例如以下两个概念：例如以下两个概念：例如以下两个概念：例如以下两个概念： 主管会计工作的负责人主管会计工作的负责人主管会计工作的负责人主管会计工作的负责人：理解为：理解为：理解为：理解为“主管主管主管主管单位单位单位单位各项工各项工各项工各项工作作作作，其中，其中，其中，其中包括包括包括包括会计工作会计工作会计工作会计工作”的负责人。的负责人。的负责人。的负责人。理解后不难想理解后不难想理解后不难想理解后不难想象到象到象到象到公司中的总经理公司中的总经理公司中的总经理公司中的总经理。 会计

3、机构负责人（会计主管人员）会计机构负责人（会计主管人员）会计机构负责人（会计主管人员）会计机构负责人（会计主管人员）：会计机构具体：会计机构具体：会计机构具体：会计机构具体负责人负责人负责人负责人（或会计机构的主管人员），（或会计机构的主管人员），（或会计机构的主管人员），（或会计机构的主管人员），只负责只负责只负责只负责会计工会计工会计工会计工作。作。作。作。实例为公司中实例为公司中实例为公司中实例为公司中财务部门经理财务部门经理财务部门经理财务部门经理。 例如以下两例如以下两例如以下两例如以下两道判断：道判断：道判断：道判断：1 1 1 1、违反了会计职业道德即违反了会计法（、违反了会计职

4、业道德即违反了会计法（、违反了会计职业道德即违反了会计法（、违反了会计职业道德即违反了会计法（ ）2 2 2 2、违反了会计法律即违反了会计职业道德（、违反了会计法律即违反了会计职业道德（、违反了会计法律即违反了会计职业道德（、违反了会计法律即违反了会计职业道德（ ） 理解：范畴理解：范畴理解：范畴理解：范畴上上上上“道德道德道德道德 法律法律法律法律 ”4高校教育精品PPT引言3-2 联系联系 1 1、外部联系外部联系： 内容与内容与会计会计基础有基础有所所交叉，如会计要素的交叉，如会计要素的基本概念、基本概念、会计实务的基本要求、会计实务的基本要求、金融法规的规金融法规的规定定等等等等 2

5、 2、内部联系：内部联系： 注意一些注意一些相似相似的的规定规定：相似：相似内容内容间的间的比较比较可以可以加深记忆加深记忆，并且易于并且易于区分区分而不混淆，而不混淆，例如例如对于若对于若干具体数字的联想记忆、单位负责人的具体会计干具体数字的联想记忆、单位负责人的具体会计责任、各种保密、各种签章、出纳员不得责任、各种保密、各种签章、出纳员不得、国、国有单位有单位、无效的凭证（票据）、无效的凭证（票据） 5高校教育精品PPT 重点重点 本课程考试本课程考试本课程考试本课程考试的题型的题型的题型的题型全部全部全部全部为为为为“ “客观题客观题客观题客观题” ”： 单选单选单选单选4040 1 1

6、、多选、多选、多选、多选2020 1 1 、不定向选择不定向选择不定向选择不定向选择2020 1 1、判断判断判断判断2020 1 1 学习方法学习方法学习方法学习方法要要要要“ “注重细节注重细节注重细节注重细节” ”，不要猜题、押题，多看，不要猜题、押题，多看，不要猜题、押题，多看，不要猜题、押题，多看，边看边练，加强记忆。边看边练，加强记忆。边看边练，加强记忆。边看边练，加强记忆。对于大问题，要注意对于大问题，要注意对于大问题，要注意对于大问题，要注意“ “对要对要对要对要点的理解和灵活应用点的理解和灵活应用点的理解和灵活应用点的理解和灵活应用” ”，而对于整体文字部分则，而对于整体文字

7、部分则，而对于整体文字部分则，而对于整体文字部分则只只只只要求要求要求要求“ “能用自己理解的话表述出大概能用自己理解的话表述出大概能用自己理解的话表述出大概能用自己理解的话表述出大概意思意思意思意思” ”，并并并并不不不不要求逐字逐句地去背诵。要求逐字逐句地去背诵。要求逐字逐句地去背诵。要求逐字逐句地去背诵。最后，要安排好最后，要安排好最后，要安排好最后，要安排好总体复习、前后知识的融会贯通总体复习、前后知识的融会贯通总体复习、前后知识的融会贯通总体复习、前后知识的融会贯通6高校教育精品PPT第一章第一章 会计法律制度会计法律制度第1章第1节第一节第一节 会计法律制度的构成会计法律制度的构成

8、学习思路：学习思路： 什么是什么是会计法律制度会计法律制度？（概念理解）？（概念理解） 它由哪它由哪三个层次三个层次构成？（三个层次）构成？（三个层次）7高校教育精品PPT 会计法律制度的构成会计法律制度的构成注意代注意代表性的表性的内容及内容及其法律其法律效率效率8高校教育精品PPT9高校教育精品PPT第1章第2节第二节第二节 会计工作管理体制会计工作管理体制学习思路：学习思路： 会计工作管理体制主要包括哪三类管理？会计工作管理体制主要包括哪三类管理？ 各类管理的要点？各类管理的要点？10高校教育精品PPT 会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度。包括会计工作管理的组织形式、管

9、理权限的划分、管理机构的设置等。我我国国已已形形成成了了会会计计行行政政管管理理、自自律律管管理理和和单单位位会会计计管理管理各有侧重、相辅相成的会计工作管理体制。各有侧重、相辅相成的会计工作管理体制。一、会计工作的行政管理一、会计工作的行政管理遵循的原则：统一领导，分级管理。 全国：国务院财务部门 地方：县级以上人民政府财政部门11高校教育精品PPT主要职能：主要职能：（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施实施财政部门管理会计工作的最基本职能财政部门管理会计工作的最基本职能（二）会计市场管理（二）会计市场管理 会计市场的管理主要包括会计市

10、场的准入、运行会计市场的管理主要包括会计市场的准入、运行和退出管理和退出管理。1、会计市场运行管理，是指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查 2、需要说明的是，对于获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件，也属于会计市场运行管理的范畴。 12高校教育精品PPT（三）会计专业人才评价（三）会计专业人才评价 我国已初步形成了一个包含会计从业资格，初级、中级、我国已初步形成了一个包含会计从业资格，初级、中级、高级会计专业技术资格，正高级会计师资格（含全国会计领高级会计专业技术资格，正高级会计师资格

11、（含全国会计领军人才）的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系。军人才）的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系。 会计从业资格需要通过考试取得，这是会计工作的一种会计从业资格需要通过考试取得，这是会计工作的一种准入机制，主要由各省级财政部门负责组织实施。初级、中准入机制，主要由各省级财政部门负责组织实施。初级、中级、高级会计专业技术资格也需要通过考试取得。会计专业级、高级会计专业技术资格也需要通过考试取得。会计专业技术资格考试实际上是对初级、中级和高级会计人才评价的技术资格考试实际上是对初级、中级和高级会计人才评价的一种方式，具体由财政部门组织实施，人力资源和社会保障一种方式，具体由财政部门

12、组织实施，人力资源和社会保障部门进行监督指导。部门进行监督指导。 此外，财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖此外，财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。励也属于会计人才评价的范畴。（四）会计监督检查（四）会计监督检查 我国财政部门实施的会计监督检查包括会计信息质量检查我国财政部门实施的会计监督检查包括会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查和会计师事务所执业质量检查 。13高校教育精品PPT二、会计工作的自律管理二、会计工作的自律管理 会计工作的自律管理不同于行政管理，它是指相会计工作的自律管理不同于行政管理，它是指相关会计行业协会或组织根据会员一致

13、的意愿，自行关会计行业协会或组织根据会员一致的意愿，自行制定规则，并据此对各成员进行管理，以促进成员制定规则，并据此对各成员进行管理，以促进成员之间的公平竞争和本行业的有序发展。是之间的公平竞争和本行业的有序发展。是对会计行政管理的一种非常有益的补充 。 我国目前会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会。（一）中国注册会计师协会 中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织 ，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。的地方组织。 注册会计师应当加入注册会计师协会。注册会计师应当加

14、入注册会计师协会。 14高校教育精品PPT（二）中国会计学会 中国会计学会创建于 1980 年 ，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织 。三、单位会计工作管理内部管理。管理内容：主要包括单位会计工作管理的责任主体、会计人员的管理制度和任职资格以及单位内部会计管理制度。（一）单位会计工作管理的责任主体单位会计工作管理的责任主体是单位负责人。 注意：单位负责人的界定 15高校教育精品PPT（二）会计人员的管理制度主要包括会计人员从业资格管理、会计人员任职资格管理、会计人员任免管理、会计人员调迁管理、会计人员评优表彰奖惩管

15、理、会计专业技术职务资格管理、会计人员继续教育管理等。（三）会计人员的任职资格从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作 3 年以上经历。聘任会计专业职务应当通过相应级别的会计专业技术资格考试或考评，担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务工作时间不少于 3 年。需要说明的是，除总会计师职务之外，会计人员取得相关资格或符合有关任职条件后，能否具体从事相关工作，一般由所在单位自行决定。 16高校教育精品PPT（四）单位内部会计管理制度1.

16、单位内部会计管理制度的制定原则(1）应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度。 (2）应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求。 (3）应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行。 (4）应当科学、合理，便于操作和执行。 (5）应当定期检查执行情况。(6）应当根据管理需要和执行中的问题不断完善。 17高校教育精品PPT2、单位内部会计管理制度的内容 单位内部会计管理制度主要包括建立内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度和财

17、务会计分析制度等。 注意：要熟悉每种制度的内容18高校教育精品PPT第三节 会计核算主要内容：主要内容：1、会计信息质量要求（、会计信息质量要求（8点）点）2、会计核算总体要求（、会计核算总体要求（2点），其他要求（点），其他要求（7点）点）3、会计凭证：原始凭证和记账凭证的内容、审核、填制要、会计凭证：原始凭证和记账凭证的内容、审核、填制要求求4、会计账簿：设置、启用与登记、账目核对、结账、会计账簿：设置、启用与登记、账目核对、结账5、财务会计报告、财务会计报告6、会计档案的管理、会计档案的管理19高校教育精品PPT一、会计信息质量要求1.真实性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会

18、计确认、计量和报告。2、相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。3、明晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了。4、可行比要求同一企业：不同时期可比不同企业：同一时期可比20高校教育精品PPT5 5、经济实质重于分类形式要求、经济实质重于分类形式要求应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。6 6、重要性要求、重要性要求应当反映所有重要的交易后事项。应当反映所有重要的交易后事项。7 7、谨慎性要求、谨慎性要求保持应有的谨慎，不应

19、高估资产后收益，低估负债保持应有的谨慎，不应高估资产后收益，低估负债或费用。或费用。8 8、及时性要求、及时性要求不得提前或延后。不得提前或延后。21高校教育精品PPT二、会计核算的总体要求（一）会计核算依据各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。（二）对会计资料的基本要求1、会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。2、任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。22高校教育精品PPT三、会计核算的其他要求（一）依法建立账册（一）依法建立账册（一）依法建立账册（

20、一）依法建立账册（二）明确会计核算内容（二）明确会计核算内容（二）明确会计核算内容（二）明确会计核算内容1、款项和有价证券、款项和有价证券2、财物的收发、增减和使用、财物的收发、增减和使用3、债权债务的发生和结算、债权债务的发生和结算4、资本、基金的增减、资本、基金的增减（资本资本资本资本：表示一种资金的来源，另一表示一种资金的来源，另一表示一种资金的来源，另一表示一种资金的来源，另一来源是负债；基金来源是负债；基金来源是负债；基金来源是负债；基金：可看成是一种资金的用途。）可看成是一种资金的用途。）可看成是一种资金的用途。）可看成是一种资金的用途。）5、收入、支出（企业和预算）、费用（狭义）

21、、成本的计、收入、支出（企业和预算）、费用（狭义）、成本的计算算6、财务成果的计算和处理、财务成果的计算和处理（计算利润或亏损计算利润或亏损计算利润或亏损计算利润或亏损 所得税计交所得税计交所得税计交所得税计交 利润分配或弥补亏损）利润分配或弥补亏损）利润分配或弥补亏损）利润分配或弥补亏损）7、其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项、其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项23高校教育精品PPT（三）正确采用会计处理方法正确采用会计处理方法收入确认收入确认所得税的核算所得税的核算存货计价存货计价坏账损失的核算坏账损失的核算固定资产折旧固定资产折旧合并报表的编制合并报表的编制外币折算方法外币折

22、算方法 不得随意变更不得随意变更会计政策会计政策 理解：不得理解：不得随意随意变更变更不不得变更得变更24高校教育精品PPT（四）以公历年度为会计年度（四）以公历年度为会计年度（四）以公历年度为会计年度（四）以公历年度为会计年度（五）以人民币为记账本位币：业务收支以人民币（五）以人民币为记账本位币：业务收支以人民币（五）以人民币为记账本位币：业务收支以人民币（五）以人民币为记账本位币：业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定一种货币作为记以外的货币为主的单位，可以选定一种货币作为记以外的货币为主的单位，可以选定一种货币作为记以外的货币为主的单位，可以选定一种货币作为记账本位币，但编报的会

23、计报告应当折算为人民币。账本位币，但编报的会计报告应当折算为人民币。账本位币，但编报的会计报告应当折算为人民币。账本位币，但编报的会计报告应当折算为人民币。（六）会计电算化必须符合国家统一的会计制度规（六）会计电算化必须符合国家统一的会计制度规（六）会计电算化必须符合国家统一的会计制度规（六）会计电算化必须符合国家统一的会计制度规定定定定（七）正确使用会计文字记录：应当使用中文。在（七）正确使用会计文字记录：应当使用中文。在（七）正确使用会计文字记录：应当使用中文。在（七）正确使用会计文字记录：应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可同时使用当地通用的一民族自治地方，会计记录可同时使用当地通用

24、的一民族自治地方，会计记录可同时使用当地通用的一民族自治地方，会计记录可同时使用当地通用的一种民族文字。外资企业、外国企业和其他外国组织种民族文字。外资企业、外国企业和其他外国组织种民族文字。外资企业、外国企业和其他外国组织种民族文字。外资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可同时使用一种外国文字。的会计记录可同时使用一种外国文字。的会计记录可同时使用一种外国文字。的会计记录可同时使用一种外国文字。25高校教育精品PPT四、会计凭证四、会计凭证填制和审核会计凭证式会计核算的首要环节。会填制和审核会计凭证式会计核算的首要环节。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。计凭证包括原始凭证和记账凭证。（一）

25、原始凭证（一）原始凭证1、原始凭证的内容、原始凭证的内容主要必须具备（至少主要必须具备（至少7项）：凭证名称，填制凭证项）：凭证名称，填制凭证的日期，填制凭证的单位名称或填制人的姓名，的日期，填制凭证的单位名称或填制人的姓名，经办人员签名或盖章，接受凭证的单位名称，经经办人员签名或盖章，接受凭证的单位名称，经济业务内容，数量、单价和金额。济业务内容，数量、单价和金额。26高校教育精品PPT原始凭证2-1-1举例举例凭证名称凭证名称凭证名称凭证名称填制日期填制日期填制日期填制日期填制单位填制单位填制单位填制单位接受单位接受单位接受单位接受单位经办人员经办人员经办人员经办人员经济业务内容：数量经济

26、业务内容：数量经济业务内容：数量经济业务内容：数量单价金额单价金额27高校教育精品PPT原始凭证2-1-22 2 2 2、原始凭证的填制和取得、原始凭证的填制和取得、原始凭证的填制和取得、原始凭证的填制和取得填制符合会计法律制度的规定，做到内容真实，项目完整，填制符合会计法律制度的规定，做到内容真实，项目完整，填制及时，书写清楚。填制及时，书写清楚。A. A. A. A. 外来：外来：外来：外来：单位单位单位单位开具的：填制开具的：填制开具的：填制开具的：填制单位单位单位单位的的的的公章公章公章公章 个人个人个人个人开具的：填制开具的：填制开具的：填制开具的：填制人人人人的的的的 签或章签或章

27、签或章签或章 B. B. B. B. 自制：自制：自制：自制：自自自自用用用用：单位：单位：单位：单位领导领导领导领导或指定人员或指定人员或指定人员或指定人员 签或章签或章签或章签或章 对外对外对外对外：本：本：本：本单位单位单位单位的的的的公章公章公章公章 3 3 3 3、原始凭证的审核、原始凭证的审核、原始凭证的审核、原始凭证的审核A. A. 对对对对不真实不真实不真实不真实、不合法不合法不合法不合法的原始凭证：的原始凭证：的原始凭证：的原始凭证： 有权不予受理；有权不予受理；有权不予受理；有权不予受理； 向单位负责人报告，请求查明、追究向单位负责人报告，请求查明、追究向单位负责人报告，请

28、求查明、追究向单位负责人报告，请求查明、追究 B. B. 对记载对记载对记载对记载不准确不准确不准确不准确( (或或或或不完整不完整不完整不完整) ) 的原始凭证：的原始凭证：的原始凭证：的原始凭证： 予以退回予以退回予以退回予以退回 要求经办人更正、补充要求经办人更正、补充要求经办人更正、补充要求经办人更正、补充28高校教育精品PPT原始凭证1填制或取得填制或取得填制或取得填制或取得原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证会计审核会计审核会计审核会计审核原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证更正有误的更正有误的更正有误的更正有误的原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证经审核无误经审核无误经审核无误经审核无误原始

29、凭证原始凭证原始凭证原始凭证2-1.12-1.12-1.12-1.12-1.22-1.22-1.22-1.22-22-22-22-2编制记编制记编制记编制记账凭证账凭证账凭证账凭证及时及时及时及时送交送交送交送交29高校教育精品PPT （1）内容不得涂改）内容不得涂改 （2）内容有错误）内容有错误-开具单位重开或更正开具单位重开或更正 （3）金额错误）金额错误-不得更正应重开不得更正应重开 （4）开具单位应正确开具、更正、重开原）开具单位应正确开具、更正、重开原始凭证始凭证30高校教育精品PPT原始凭证2-3 不得不得不得不得涂改涂改涂改涂改：随意涂改随意涂改随意涂改随意涂改的原始凭证为的原始

30、凭证为的原始凭证为的原始凭证为无效无效无效无效凭证【凭证【凭证【凭证【区别】更正区别】更正区别】更正区别】更正 原错误内容可见原错误内容可见原错误内容可见原错误内容可见 涂改涂改涂改涂改 原错误内容不可见原错误内容不可见原错误内容不可见原错误内容不可见 内容内容内容内容错误（错误（错误（错误（非金额非金额非金额非金额错误，如文字错误等）错误，如文字错误等）错误，如文字错误等）错误，如文字错误等） A. A. A. A. 更正更正更正更正：出具单位出具单位出具单位出具单位进行；更正处加盖单位印章进行；更正处加盖单位印章进行；更正处加盖单位印章进行；更正处加盖单位印章 B. B. B. B. 重开

31、重开重开重开：出具单位出具单位出具单位出具单位进行进行进行进行金额金额金额金额错误错误错误错误 A. A. A. A. 不得更正；不得更正；不得更正；不得更正；只能重开只能重开只能重开只能重开 B. B. B. B. 出具单位出具单位出具单位出具单位进行进行进行进行出具单位的出具单位的出具单位的出具单位的法定法定法定法定义务义务义务义务：对有误的原始凭证，负有对有误的原始凭证，负有对有误的原始凭证，负有对有误的原始凭证，负有更正或重开的更正或重开的更正或重开的更正或重开的法律义务法律义务法律义务法律义务，不得拒绝，不得拒绝，不得拒绝，不得拒绝31高校教育精品PPT4、原始凭证的保管（1）数量过

32、多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。（2）原始凭证不得外借，确有特殊原因的，经本单位负责人批准，可以复制或提供查阅。提供复印件的，应在专设登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或盖章。（3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。确实无法取得证明的，如车船票，由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。32高校教育精品P

33、PT记账凭证1( (二二) ) 记账凭证记账凭证 1 1 1 1、内容内容内容内容 ( ( ( (1 1 1 1) ) ) ) 按内容分：按内容分：按内容分：按内容分：“收、付、转账收、付、转账收、付、转账收、付、转账” 或或或或 通用通用通用通用【提示】【提示】【提示】【提示】转账业务转账业务转账业务转账业务：指指指指“即非收款，也非付款即非收款，也非付款即非收款，也非付款即非收款，也非付款”的的的的业务，即业务，即业务，即业务，即“不涉及款项不涉及款项不涉及款项不涉及款项”的业务。的业务。的业务。的业务。不能理解为不能理解为不能理解为不能理解为“银银银银行转账行转账行转账行转账业务业务业务

34、业务”( ( ( (收款收款收款收款 或或或或 付款付款付款付款 业务业务业务业务) ) ) )。【提示】同时涉及收款及付款，则【提示】同时涉及收款及付款，则【提示】同时涉及收款及付款，则【提示】同时涉及收款及付款，则“付款优先付款优先付款优先付款优先” ( ( ( (2 2 2 2) ) ) ) 按填列方法分：单式、复式按填列方法分：单式、复式按填列方法分：单式、复式按填列方法分：单式、复式 33高校教育精品PPT记账凭证2 示例示例 填制日期填制日期填制日期填制日期名称、编号名称、编号名称、编号名称、编号名称、编号名称、编号名称、编号名称、编号业务摘要业务摘要业务摘要业务摘要三要素：科目、

35、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额记、过账符号记、过账符号记、过账符号记、过账符号附件张数附件张数附件张数附件张数填制、审核填制、审核填制、审核填制、审核( ( ( (稽核稽核稽核稽核) ) ) )、记账、主管、记账、主管、记账、主管、记账、主管 的签名或盖章的签名或盖章的签名或盖章的签名或盖章34高校教育精品PPT2、填制、填制（1）必须进行连续编号，一笔

36、业务需多张凭证应）必须进行连续编号，一笔业务需多张凭证应用分数编号法用分数编号法 (2)必须以审核无误的原始凭证为依据，原始凭证必须以审核无误的原始凭证为依据，原始凭证可以是各种不同类型的可以是各种不同类型的（3）必须附原始凭证及注明张数）必须附原始凭证及注明张数（结帐、更正错（结帐、更正错账除外）账除外）审核无误的审核无误的审核无误的审核无误的原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证（粘粘粘粘附记账凭证后，并注明附记账凭证后，并注明附记账凭证后，并注明附记账凭证后，并注明“ “附单据附单据附单据附单据X X张张张张” ”）；及）；及）；及）；及 有关资料有关资料有关资料有关资料【注意注意注意注意】不

37、是所有不是所有不是所有不是所有“ “记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证” ”都附有都附有都附有都附有“ “原始凭原始凭原始凭原始凭证证证证” ”，例如：期末结账分录、错账更正分录等凭证。，例如：期末结账分录、错账更正分录等凭证。，例如：期末结账分录、错账更正分录等凭证。，例如：期末结账分录、错账更正分录等凭证。35高校教育精品PPT（4）原始凭证分割单的开具及内容）原始凭证分割单的开具及内容（分割（分割单必须具备原始凭证的基本内容）单必须具备原始凭证的基本内容）原始凭证分割单原始凭证分割单 【用途】一张原始凭证由多单位共同负担【用途】一张原始凭证由多单位共同负担【操作】由保存凭证的单位开具【操作

38、】由保存凭证的单位开具“原始凭证原始凭证分割单分割单”，“单单”中具备原始凭证基本内容中具备原始凭证基本内容【典型反例】复印【典型反例】复印“原始凭证原始凭证”给其他单位给其他单位 36高校教育精品PPT(5)发生错误应当重开发生错误应当重开(6)空行应划线注销空行应划线注销(7)字迹清晰工整，符合规定要求字迹清晰工整，符合规定要求3、记账凭证的审核审核内容：编制依据是否真实，填写项目是否齐全，金额计算是否正确，书写是否清楚等。4、记账凭证的保管（1）装订的要求（2）保管期限37高校教育精品PPT五、会计账簿五、会计账簿（一）会计账簿的设置（一）会计账簿的设置1 1、总账、总账、总账、总账(

39、(总分类账总分类账总分类账总分类账) )：总账科目总账科目总账科目总账科目 订本账、活页账订本账、活页账订本账、活页账订本账、活页账( (一般一般一般一般: :订本账订本账订本账订本账) ) 2 2、明细账、明细账、明细账、明细账( (明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账) )：明细科目明细科目明细科目明细科目 按装订方式：订本账、活页账按装订方式：订本账、活页账按装订方式：订本账、活页账按装订方式：订本账、活页账( (一般一般一般一般: :活页活页活页活页账账账账) ) 按账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式按账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式按账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式按账

40、页格式：三栏式、多栏式、数量金额式 3 3、日记账：、日记账：、日记账：、日记账：特殊的特殊的特殊的特殊的序时序时序时序时明细账明细账明细账明细账( (逐日逐笔登记逐日逐笔登记逐日逐笔登记逐日逐笔登记) ) 包括：现金日记账、银行存款日记账包括：现金日记账、银行存款日记账包括：现金日记账、银行存款日记账包括：现金日记账、银行存款日记账 必须必须必须必须：必须必须必须必须设置；设置；设置；设置；必须必须必须必须: :订本账订本账订本账订本账 4 4、其他辅助账簿（备查账簿）、其他辅助账簿（备查账簿）、其他辅助账簿（备查账簿）、其他辅助账簿（备查账簿）38高校教育精品PPT会计账簿3 ( ( (

41、(二二二二) ) ) ) 会计账簿的启用与登记会计账簿的启用与登记会计账簿的启用与登记会计账簿的启用与登记 启用账簿时，应在相应位置写明启用账簿时，应在相应位置写明启用账簿时，应在相应位置写明启用账簿时，应在相应位置写明 1 1 1 1、封面：单位名称、账簿名称、封面：单位名称、账簿名称、封面：单位名称、账簿名称、封面：单位名称、账簿名称 2 2 2 2、扉页：、扉页：、扉页：、扉页：“账簿启用及经管人员一览表账簿启用及经管人员一览表账簿启用及经管人员一览表账簿启用及经管人员一览表” 一般：启用日期一般：启用日期一般：启用日期一般：启用日期、起止页数起止页数起止页数起止页数 签章：签章：签章：

42、签章：1) 1) 1) 1) 记账记账记账记账人员人员人员人员、会计机构负责人、会计机构负责人、会计机构负责人、会计机构负责人姓名姓名姓名姓名 2) 2) 2) 2) 记账记账记账记账人员人员人员人员、会计机构负责人、会计机构负责人、会计机构负责人、会计机构负责人名章名章名章名章 3 3 3 3) ) ) ) 单位单位单位单位公章公章公章公章 调动调动调动调动：交接日期、交接人员：交接日期、交接人员：交接日期、交接人员：交接日期、交接人员( ( ( (交接双方、监交交接双方、监交交接双方、监交交接双方、监交) ) ) )39高校教育精品PPT会计账簿4-2( (4 4) ) 更正更正 ( (三

43、种三种) )： 划线划线( (红线红线) )更正更正 红字红字( (冲销冲销) )更正更正 ( (蓝字蓝字) )补充补充登记登记【补充】更正处必须由会计【补充】更正处必须由会计记账记账人员及会计机构人员及会计机构负责人负责人( (会计会计主管主管人员人员) )签签名名或或盖盖章章( (5 5) ) 对账对账( (四种四种) )：“账账”与与“实、证、账、表实、证、账、表”进进行行核对，包括：核对，包括：“账实账实、账证账证、账账账账、账表账表”四四种核对种核对；达到四个相符达到四个相符。【注意】【注意】对账对账至少至少每年每年一次一次( (6 6) ) 结账：定期，包括结账：定期，包括月月结、

44、结、季季结、结、年年结结【注意】不包括日结【注意】不包括日结（按日一般为（按日一般为“结余结余”）40高校教育精品PPT会计账簿4-1记账要求记账要求 1 1 1 1、记账依据：、记账依据：、记账依据：、记账依据：审核无误审核无误审核无误审核无误的的的的会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证 2 2 2 2、基本的记账规则（会计基础工作规范）、基本的记账规则（会计基础工作规范）、基本的记账规则（会计基础工作规范）、基本的记账规则（会计基础工作规范） ( ( ( (1 1 1 1) ) ) ) 内容：凭证的日期、编号、摘要、金额等内容：凭证的日期、编号、摘要、金额等内容：凭证的日期、编号、摘要、金额等

45、内容：凭证的日期、编号、摘要、金额等 ( ( ( (2 2 2 2) ) ) ) 连续编号：不得连续编号：不得连续编号：不得连续编号：不得隔页隔页隔页隔页、缺号缺号缺号缺号、跳行跳行跳行跳行【补充】【补充】【补充】【补充】隔页隔页隔页隔页、跳行跳行跳行跳行应应应应将空行或空页将空行或空页将空行或空页将空行或空页划线注销划线注销划线注销划线注销，或或或或注明空白注明空白注明空白注明空白，并由会计并由会计并由会计并由会计记账记账记账记账人员及会计机构人员及会计机构人员及会计机构人员及会计机构负责人负责人负责人负责人( ( ( (会会会会计计计计主管主管主管主管人员人员人员人员) ) ) )签名签名

46、签名签名或或或或盖章盖章盖章盖章 ( ( ( (3 3 3 3) ) ) ) 结出余额：定期结余、转页结余结出余额：定期结余、转页结余结出余额：定期结余、转页结余结出余额：定期结余、转页结余【注意】结出余额【注意】结出余额【注意】结出余额【注意】结出余额( ( ( (结余结余结余结余) ) ) ) 结账结账结账结账( ( ( (结余结余结余结余+ + + +结束结束结束结束) ) ) ) 例：日记账应当按日例：日记账应当按日例：日记账应当按日例：日记账应当按日结余结余结余结余（按日按日按日按日结账结账结账结账）41高校教育精品PPT会计账簿4-33 3、电算化记账：、电算化记账： 要求：电算化

47、账簿的登记、更正也必须合法要求：电算化账簿的登记、更正也必须合法【补充补充】电算化下更正方法：电算化下更正方法：红字；红字；补充补充4 4、依法设置和登记：【注意】、依法设置和登记：【注意】“法法” 会计法会计法规规 + + 其他其他相关法规相关法规5 5、禁止账外设账、禁止账外设账6 6、账簿的保管、账簿的保管总账、明细账、日记账和辅助性账簿：一般总账、明细账、日记账和辅助性账簿：一般1515年年库存现金日记账和银行存款日记账：库存现金日记账和银行存款日记账：2525年年固定资产卡片在固定资产报废清理后保管固定资产卡片在固定资产报废清理后保管3 3年年42高校教育精品PPT六、财务会计报告六

48、、财务会计报告（一）概念及构成 财务会计报告是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。43高校教育精品PPT小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。财务情况说明书至少应当对下列情况作

49、出说明：企业生产经营的基本情况利润实现和分配情况资金增减和周转情况对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。44高校教育精品PPT（二）财务会计报表的编制1、财务会计报告的编制目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告的使用者包括投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众等。2、财务会计报告的编制依据，是经过审核的会计账簿记录和有关资料。45高校教育精品PPT3、 编制会计报表的基本要求编制会计报表的基本要求 （1）编报期：）编报期： 年报、中报（月、季、半年

50、）年报、中报（月、季、半年） （2）资料真实、编法合规）资料真实、编法合规 （3）合理地确认和计量）合理地确认和计量 （4）按时结账）按时结账-不得提前或推迟不得提前或推迟 （5）全面财产清查）全面财产清查 （6）核对与检查）核对与检查 （7）格式与内容的要求：内容完整、数字真实、计）格式与内容的要求：内容完整、数字真实、计算准确、不漏报或任意取舍算准确、不漏报或任意取舍 统一统一统一统一规定，不得规定，不得规定，不得规定，不得自行设计自行设计自行设计自行设计 （8）报表的勾稽关系、比较报表）报表的勾稽关系、比较报表46高校教育精品PPT（三）财务会计报告的对外提供月度：月份终了后6日季度 ：

51、季度终了后15日半年度：半年终了后60日年度：年度终了后4个月（四）财务会计报告的保管（四）财务会计报告的保管月度、季度：月度、季度：3年年年度财务会计报告（决算年度财务会计报告（决算 ）：永久）：永久（五）财务会计报告的签章程序（五）财务会计报告的签章程序财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名盖章。设置总会计师会计机构负责人（会计主管人员）签名盖章。设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。的单位还须由总会计师签名并盖章。（六）财务会计报告责任主体（六）财务会计报告责任主体单位负责人是财务会

52、计报告的责任主体。单位负责人是财务会计报告的责任主体。47高校教育精品PPT七、财产清查七、财产清查财产清查是会计核算的专门方法之一。财产清查是会计核算的专门方法之一。对对对对 财产物资的实地财产物资的实地财产物资的实地财产物资的实地盘点盘点盘点盘点；款项及债权债务的；款项及债权债务的；款项及债权债务的；款项及债权债务的清查核清查核清查核清查核对对对对，即，即，即，即“ “账实核对账实核对账实核对账实核对” ”的工作的工作的工作的工作 ( (一一一一) ) 分类：分类：分类：分类：1 1、定期定期定期定期或或或或不定不定不定不定；2 2、全面全面全面全面或或或或部分部分部分部分( (二二二二)

53、 ) 要求：要求：要求：要求：1 1、各各各各单位单位单位单位 应当应当应当应当 定期定期定期定期进行财产清查进行财产清查进行财产清查进行财产清查2 2、编制、编制、编制、编制年报年报年报年报前，前，前，前，必须必须必须必须进行财产清查进行财产清查进行财产清查进行财产清查( (三三三三) ) 意义：意义：意义：意义：( (账实核对账实核对账实核对账实核对 账实相符账实相符账实相符账实相符 账实）账实）账实）账实） 账：保证会计资料的真实账：保证会计资料的真实账：保证会计资料的真实账：保证会计资料的真实、完整、完整、完整、完整 实：保护实：保护实：保护实：保护单位单位单位单位资产的完整资产的完整

54、资产的完整资产的完整、安全安全安全安全48高校教育精品PPT八、会计档案的管理八、会计档案的管理（一）会计档案的范围和种类（一）会计档案的范围和种类会计档案是指会计凭证、会计账簿、会计报表等会会计档案是指会计凭证、会计账簿、会计报表等会计核算专业资料，是记录和反映单位经济业务事计核算专业资料，是记录和反映单位经济业务事项的重要历史资料和证据。会计档案包括：项的重要历史资料和证据。会计档案包括：1、会计凭证类、会计凭证类2、会计账簿类、会计账簿类3、财务报告类、财务报告类4、其他类、其他类（二）会计档案的指导、监督、检查部门（二）会计档案的指导、监督、检查部门各级人民政府财政部门和档案行政管理部

55、门共同负各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。责会计档案工作的指导、监督和检查。49高校教育精品PPT（三）会计档案管理的要求（三）会计档案管理的要求 在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。保管。出纳人员不得兼管会计档案。1、归档：会计部门、归档：会计部门 2、

56、管理：本年及下一年、管理：本年及下一年-会计部门会计部门 随后随后-档案部门或会计部门档案部门或会计部门 出纳员不得兼管会计档案管理出纳员不得兼管会计档案管理 3、移交手续：移交清册、移交手续：移交清册 4、借阅手续：不得借出、借阅手续：不得借出（不是（不是（不是（不是“ “一般一般一般一般不得借出不得借出不得借出不得借出” ”） 、不得、不得拆散、涂画、抽换，注意查阅手续拆散、涂画、抽换，注意查阅手续50高校教育精品PPT（四）会计档案保管的期限（四）会计档案保管的期限 保管期限分为永久和定期。定期保管期限分为保管期限分为永久和定期。定期保管期限分为3、5、10、15、25年，保管期限从会计

57、年度终了后的年，保管期限从会计年度终了后的第一天算起。企业和其他组织的年度财务报告（决第一天算起。企业和其他组织的年度财务报告（决算）（包括文字分析）、会计档案保管清册和会计算）（包括文字分析）、会计档案保管清册和会计档案销毁清册等应永久保存。档案销毁清册等应永久保存。51高校教育精品PPT（五）会计档案销毁的规定（五）会计档案销毁的规定1、编制会计档案销毁清册、编制会计档案销毁清册（单位负责人必须签字）（单位负责人必须签字）2、专人负责监销、专人负责监销（注重监销人员的选派（注重监销人员的选派,不同单位情况各不相同）不同单位情况各不相同） 3、不得销毁的会计档案：未了结的债权债务、不得销毁的

58、会计档案：未了结的债权债务、在用的固定资产等有关凭证。在用的固定资产等有关凭证。特殊情况：正在建设期间的建设单位档案特殊情况：正在建设期间的建设单位档案 特殊操作特殊操作特殊操作特殊操作 (1) (1) 注明原因：销毁清册、保管清册注明原因：销毁清册、保管清册注明原因：销毁清册、保管清册注明原因：销毁清册、保管清册 (2) (2) 单独抽出，立卷保管单独抽出，立卷保管单独抽出，立卷保管单独抽出，立卷保管52高校教育精品PPT第四节第四节 会计监督会计监督内部监督内部监督社会监督社会监督政府监督政府监督53高校教育精品PPT会计工作会计工作内部内部单位单位政府政府( (外部外部监督监督) )社会

59、社会( (外部外部监督监督) )一内二外、三位一体一内二外、三位一体54高校教育精品PPT引言21.1.1.1.内部内部内部内部监督：本质是监督：本质是监督：本质是监督：本质是内部控制内部控制内部控制内部控制( ( ( (即即即即, , , ,单位内部单位内部单位内部单位内部各个方面各个方面各个方面各个方面规规规规章制度的总称章制度的总称章制度的总称章制度的总称) ) ) )；是；是；是；是内部管理内部管理内部管理内部管理的重要组成的重要组成的重要组成的重要组成2.2.2.2.社会社会社会社会监督：对监督：对监督：对监督：对内监的再监督；内监的再监督；内监的再监督；内监的再监督； 特点：特点：

60、特点：特点：独立性独立性独立性独立性和和和和有偿性有偿性有偿性有偿性；3.3.3.3.政府政府政府政府监督：对监督：对监督：对监督：对内监和社监的再监督；内监和社监的再监督；内监和社监的再监督；内监和社监的再监督； 特点：特点：特点：特点：强制性强制性强制性强制性和和和和无偿性无偿性无偿性无偿性。【注意注意注意注意】社会监督社会监督社会监督社会监督 社会公众社会公众社会公众社会公众监督监督监督监督/ / / /公众公众公众公众监督监督监督监督社会监督主要指以社会监督主要指以社会监督主要指以社会监督主要指以会计师事务所会计师事务所会计师事务所会计师事务所及及及及注册会计师注册会计师注册会计师注册

61、会计师为为为为主体主体主体主体( ( ( (最主要的最主要的最主要的最主要的) ) ) )的监督。的监督。的监督。的监督。内部内部单位单位政政府府社会社会会计工作会计工作55高校教育精品PPT一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督（一）概念、监督主体和对象（一）概念、监督主体和对象1 1 1 1. . . .主体：主体：主体：主体：各单位的各单位的各单位的各单位的会计机构、会计人员会计机构、会计人员会计机构、会计人员会计机构、会计人员【理解理解理解理解】会计监督是会计监督是会计监督是会计监督是会计的基本职能会计的基本职能会计的基本职能会计的基本职能，所以该职能，所以该职能，所以该职能，所以该

62、职能行为的主体为行为的主体为行为的主体为行为的主体为“会计：会计机构、会计人员会计：会计机构、会计人员会计：会计机构、会计人员会计：会计机构、会计人员”主要是会计主要是会计主要是会计主要是会计( ( ( (主要的主体主要的主体主要的主体主要的主体) ) ) )，但但但但不仅不仅不仅不仅仅仅仅仅是会计是会计是会计是会计2 2 2 2. . . .对象：对象：对象：对象：本单位的经济活动本单位的经济活动本单位的经济活动本单位的经济活动（二）单位内部会计监督的依据（二）单位内部会计监督的依据（二）单位内部会计监督的依据（二）单位内部会计监督的依据1 1 1 1、国家的法律、法规、规章制度、国家的法律

63、、法规、规章制度、国家的法律、法规、规章制度、国家的法律、法规、规章制度2 2 2 2、单位内部管理制度和预算、计划等、单位内部管理制度和预算、计划等、单位内部管理制度和预算、计划等、单位内部管理制度和预算、计划等 56高校教育精品PPT（三）单位内部会计监督的内容（三）单位内部会计监督的内容1、原始凭证、原始凭证2、会计账簿、会计账簿3、实物、款项、实物、款项4、财务报告、财务报告5、财务收支、财务收支注意注意1：对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财：对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，

64、应当向单位单位负责人提出书面意见负责人提出书面意见请求处理。单位负责人应当在接到书面请求处理。单位负责人应当在接到书面意见起意见起10日内作出书面决定，并对决定承担责任。注意日内作出书面决定，并对决定承担责任。注意2：对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向主对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告。管单位或者财政、审计、税务机关报告。6、内部会计管理制度的经济活动、内部会计管理制度的经济活动7、预算、财务计划、经济计划、业务计划、预算、财务计划、经济计划、业务计划57高校教育精品PPT （四）单位内部会计监督制度的基本要求（四）单位内部

65、会计监督制度的基本要求1、会计人员职权明确、相互分离、相互制约（、会计人员职权明确、相互分离、相互制约（机构控制机构控制机构控制机构控制- -“ “部门部门部门部门” ”； 职务控制职务控制职务控制职务控制- -体现到体现到体现到体现到“ “个人个人个人个人” ”） 2、重大经济事项决策和执行程序、重大经济事项决策和执行程序(业务处理程序控制业务处理程序控制业务处理程序控制业务处理程序控制) ) 3、财产清查的范围、期限和组织程序、财产清查的范围、期限和组织程序（财产安全控制财产安全控制财产安全控制财产安全控制- -实实实实； 会计信息控制会计信息控制会计信息控制会计信息控制- -账账账账)

66、) 4、内部审计的方法和程序、内部审计的方法和程序 会计机构会计机构稽核稽核人员人员会计核算、会计资料会计核算、会计资料审计机构审计机构审计人员审计人员检查检查审核审核【注意注意注意注意】内部稽核内审、出纳内部稽核内审、出纳人员不得人员不得【思考思考思考思考】为什么把出纳不得兼任为什么把出纳不得兼任的的“账目登记账目登记”工作局限在工作局限在“收收入、支出、费用；债权、债务入、支出、费用；债权、债务”的账目的账目？出纳可以？出纳可以“登记账目登记账目”吗？吗？58高校教育精品PPT（五）单位负责人、会计机构和会计人员在单位内部会计监（五）单位负责人、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责

67、权限督中的职责权限单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。项。1、对违规的会计事项有权、对违规的会计事项有权拒绝办理拒绝办理或或予以纠正予以纠正 - 有必要、有必要、有条件有条件2、对会计资料和财产物资实施监督、对会计资料和财产物资实施监督（1）完善财产物资的盘点制度）完善财产物资的盘点制度 （2）账实不符的原因及其处）账实不符的原因及其处 有权有权有权有权直接处理：直接处理：直接处理：直接处理：及时处理及时处理及时处理及时处理

68、； 无权无权无权无权自行处理：自行处理：自行处理：自行处理：( (及时及时及时及时) )向单位负责人报告向单位负责人报告向单位负责人报告向单位负责人报告，请求查明原请求查明原请求查明原请求查明原因、追究责任因、追究责任因、追究责任因、追究责任 （3）违法违纪行为的检举）违法违纪行为的检举-保密保密59高校教育精品PPT（六）单位内部会计控制（六）单位内部会计控制1、内部会计控制的概念、内部会计控制的概念是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的

69、一系列而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序控制方法、措施和程序。2、内部会计控制的目标、内部会计控制的目标（1）规范会计行为，保证会计资料真实、完整；）规范会计行为，保证会计资料真实、完整；（2）堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠）堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；（3）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。的贯彻执行。60高校教育精品PPT3、内部会计控制的基本原则、内部会计控制的基本原则（1）合法）合法（2）约束所有人员）约束所有人员（3）

70、涵盖各项经济业务、各个环节）涵盖各项经济业务、各个环节（4）坚持不相容职务相互分离）坚持不相容职务相互分离（5）成本效益原则）成本效益原则（6）适应变化，不断修订和完善）适应变化，不断修订和完善 4、内部会计控制的内容、内部会计控制的内容（1）货币资金（）货币资金（2）实物资产（）实物资产（3）对外投资（）对外投资（4）工程项目（工程项目（5）采购与付款（）采购与付款（6）筹资（）筹资（7）销售与）销售与收款（收款（8）成本费用（）成本费用（9）担保）担保61高校教育精品PPT5、内部会计控制的方法、内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控主要包括：不相容职务相互分离控制

71、、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。（1）不相容职务相互分离）不相容职务相互分离典型例子：典型例子：典型例子：典型例子： 会计会计会计会计工作：会计工作：会计工作：会计工作：会计( (记账人员记账人员记账人员记账人员) ) 与与与与 出纳出纳出纳出纳 物资物资物资物资采购采购采购采购：批准：批准：批准：批准 与与与与 经办经办经办经办 不相容职务不相容职务不相容职务不相容职务的类型的类型的类型的类型【提示提示提示提示】请请请请联系：内部牵制联系：内

72、部牵制联系：内部牵制联系：内部牵制中的中的中的中的“ “钱账分管钱账分管钱账分管钱账分管” ” （2）授权批准控制：）授权批准控制：一般一般一般一般授权、授权、授权、授权、b b特定特定特定特定授权授权授权授权（3）会计系统控制）会计系统控制 62高校教育精品PPT（4）预算控制）预算控制A.A.原理原理原理原理: : 编制编制编制编制授权授权授权授权执行执行执行执行 ( (对比对比对比对比) ) 分析考核分析考核分析考核分析考核 B.B.要求要求要求要求: : 目标明确、目标明确、目标明确、目标明确、允许调整允许调整允许调整允许调整、及时反馈、及时反馈、及时反馈、及时反馈 （判断题）（判断题

73、）（判断题）（判断题） C.C.资金的预算控制要求资金的预算控制要求资金的预算控制要求资金的预算控制要求 限额以内资金：责任人限额审批限额以内资金：责任人限额审批限额以内资金：责任人限额审批限额以内资金：责任人限额审批 限额以上资金：集体审批限额以上资金：集体审批限额以上资金：集体审批限额以上资金：集体审批 （5）财产保全控制：）财产保全控制： 主要措施：接近控制、定期盘点主要措施：接近控制、定期盘点 （6）风险控制）风险控制 事事前：预警、前：预警、 事事中：识别、评估、中：识别、评估、 事事后：分析、报告后：分析、报告 （7）内部报告控制：）内部报告控制：下情上传下情上传下情上传下情上传

74、（8）电子信息技术控制）电子信息技术控制63高校教育精品PPT（七）内部控制（七）内部控制遵循的原则：全面性原则、重要性原则、制衡性原遵循的原则：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。则、适应性原则和成本效益原则。内部控制五要素：控制环境、风险评估、控制活动、内部控制五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。信息与沟通、内部监督。内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范适用于中华人民共和国适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参境内设立的大中型企业。

75、小企业和其他单位可以参照执行，自照执行，自2009年年7月月1日起实施。日起实施。64高校教育精品PPT二、会计工作的政府监督二、会计工作的政府监督（一）概念、主体（一）概念、主体概念：主要是指财政部门代表国家对单位和单位中概念：主要是指财政部门代表国家对单位和单位中的相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发的相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。督。主体：县级以上人民政府财政部门为各单位会计工主体：县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作监督的检查部门。审计、税务、人行、证券监督、作监督的检查部

76、门。审计、税务、人行、证券监督、保监等部门保监等部门可以可以依据有关法律法规对有关单位的会依据有关法律法规对有关单位的会计资料实施监督检查。计资料实施监督检查。（二）财政部门会计监督检查的内容（二）财政部门会计监督检查的内容监督检查的对象是会计行为。监督检查的对象是会计行为。范围（范围（4）：）：是否依法设置会计账簿是否依法设置会计账簿65高校教育精品PPT会计资料是否真实、完整。会计资料是否真实、完整。会计核算是否合法合规会计核算是否合法合规会计人员是否具备资格会计人员是否具备资格（三）财政部门实施会计监督检查的形式（三）财政部门实施会计监督检查的形式1、全面检查：会计法律法规制度执行情况、

77、全面检查：会计法律法规制度执行情况2、专项检查或抽查：会计基础工作、会计人员资、专项检查或抽查：会计基础工作、会计人员资格格3、重点检查：检举或有违法嫌疑、重点检查：检举或有违法嫌疑4、定期抽查：注册会计师审计的财务会计报告、定期抽查：注册会计师审计的财务会计报告5、抽查：会计师事务所出具的审计报告、抽查：会计师事务所出具的审计报告6、其他、其他66高校教育精品PPT三、会计工作的社会监督三、会计工作的社会监督（一）会计工作的社会监督的概念（一）会计工作的社会监督的概念会计工作的社会监督，主要指由会计工作的社会监督，主要指由注册会计师及其所在注册会计师及其所在的会计师事务所的会计师事务所依法对

78、委托单位的经济活动进行依法对委托单位的经济活动进行审计、审计、鉴证鉴证的一种监督制度。的一种监督制度。1 1、注册会计师：从事审计和会计咨询、会计服务业、注册会计师：从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。务的执业人员。2 2、会计师事务所：省级财政部门批准、会计师事务所：省级财政部门批准3 3、注册会计师协会：对注册会计师的任职资格和执、注册会计师协会：对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查。业情况进行年度检查。单位和个人单位和个人检举违反会计法律法规的行为，也属于社检举违反会计法律法规的行为，也属于社会监督的范畴。会监督的范畴。67高校教育精品PPT（二）注册会计师及其所在的会计

79、会计师事务所的业务范围（二）注册会计师及其所在的会计会计师事务所的业务范围u审计报告审计报告u验资报告验资报告u合并、分立、清算中的审计业务，出具有关报告合并、分立、清算中的审计业务，出具有关报告u其他其他报告分为：标准审计报告和非标准审计报告报告分为：标准审计报告和非标准审计报告标准审计报告：出具的无保留意见审计报告不附加说明段、标准审计报告：出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时。强调事项段或任何修饰用语时。非标准审计报告：带强调事项段的无保留意见的审计报告、非标准审计报告：带强调事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见保

80、留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告的审计报告注册会计师依法执行审计业务所出具的报告具有证明效力。注册会计师依法执行审计业务所出具的报告具有证明效力。68高校教育精品PPT（三）对注册会计师及其所在的会计师事务所的监督检查（三）对注册会计师及其所在的会计师事务所的监督检查应当区分应当区分审计责任和会计责任。1、会计责任：单位内部的会计责任、会计责任：单位内部的会计责任 保证本单位的会计资料、内部控制的合规性，如实保证本单位的会计资料、内部控制的合规性，如实地提供会计资料，不得干预注册会计师的独立审计。地提供会计资料，不得干预注册会计师的独立审计。2、审计责任：注册会计师

81、的审计责任、审计责任：注册会计师的审计责任独立实施审计、获取充分的证据、提供合法的报告，独立实施审计、获取充分的证据、提供合法的报告，客观公正地进行再监督客观公正地进行再监督69高校教育精品PPT 委托人委托人受托人受托人(会计师事务所会计师事务所)(公司公司)会计责任与审计责任会计责任与审计责任70高校教育精品PPT（四）注册会计师审计与内部审计的关系内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计 。联系：首先，两者在审计内容、审计方法等方面都有许多一致之处。其次，两者在工作上具有一致性。 区别：1、两者的审计目标不同 2、两者的审计独立性不同3、两者的审计职责和作用不同4、两

82、者接受审计的自愿程度不同5、两者遵循的审计标准不同6、两者审计的时间不同71高校教育精品PPT（五）财政部门对社会监督的再监督（五）财政部门对社会监督的再监督 国务院财政部门和省级人民政府财政部门除了对国务院财政部门和省级人民政府财政部门除了对企业依法实施监督外，还依法对注册会计师、会计企业依法实施监督外，还依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，这是师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，这是对社会监督的一种再监督。对社会监督的一种再监督。（六）会计工作的社会监督的相关问题（六）会计工作的社会监督的相关问题72高校教育精品PPT四、单位内部会计监督与政府监督、社会监督的

83、关系四、单位内部会计监督与政府监督、社会监督的关系（一）联系（一）联系1、单位内部会计监督是政府监督、社会监督有效进行的基、单位内部会计监督是政府监督、社会监督有效进行的基础。础。2、政府监督、社会监督是对单位内部会计监督的一种再监、政府监督、社会监督是对单位内部会计监督的一种再监督。督。3、政府监督是社会监督有效进行的重要保证。、政府监督是社会监督有效进行的重要保证。（二）区别（二）区别1、监督的主体不同、监督的主体不同2、监督的性质不同、监督的性质不同3、监督的时间不同、监督的时间不同4、监督的内容不同、监督的内容不同73高校教育精品PPT第五节第五节 会计机构和会计人员会计机构和会计人员

84、一、会计机构的设置一、会计机构的设置（一）单位会计机构的设置（一）单位会计机构的设置 必须考虑的因素必须考虑的因素 A、规模的大小 B、经济业务和财务收支的繁简 C、经营管理的要求（是否配备专职会计人员） 74高校教育精品PPT Y N Y N单独设置单独设置会计机构会计机构在其他机构中在其他机构中设置会计设置会计 人员人员代理记账代理记账75高校教育精品PPT（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格1、 会计主管人员不同于：会计主管、主管会计、会计主管人员不同于：会计主管、主管会计、主办会计主办会计 2、任职资格：首先要有从业资格证书，同时

85、还要有、任职资格：首先要有从业资格证书，同时还要有会计师职称会计师职称或或三年以上经历。三年以上经历。76高校教育精品PPT（三）（三） 会计人员的回避制度会计人员的回避制度国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度当实行回避制度 第三步单位负责人的直系亲属不得担任第三步单位负责人的直系亲属不得担任总会计师总会计师、会计机构负责人、会计机构负责人、出纳出纳 会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作在本单位会计机构中担任出纳工作77高校教育精品PPT（四）会计机构的内

86、部稽核制度（四）会计机构的内部稽核制度1 1、稽核及稽查与复核、稽核及稽查与复核2 2、内部稽核的内容、内部稽核的内容3 3、内部稽核制度与内部审计制度的区别、内部稽核制度与内部审计制度的区别内部稽核制度不同于内部审计制度，稽核是内部稽核制度不同于内部审计制度，稽核是会计工作流程中一个阶段。会计工作流程中一个阶段。78高校教育精品PPT二、代理记账代理记账的概念：代理记账是从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。2005年1月22日部长令代理记账管理办法（一）申请设立的条件批准机关：所在地县级以上人民政府财政部门。具体审批机关由省级和计划单列市人民政府财政部门确定。条件（4

87、）：u有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员u主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格u有固定的办公场所u有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度79高校教育精品PPT（二）申请代理记账资格应提供的证明材料（二）申请代理记账资格应提供的证明材料（三）业务范围（三）业务范围n会计核算会计核算n对外提供财务会计报告对外提供财务会计报告n向税务机关提供税务资料向税务机关提供税务资料n委托人委托的其他会计业务委托人委托的其他会计业务80高校教育精品PPT（四）委托代理记账的委托人义务（四）委托代理记账的委托人义务 取得或填制原始凭证取得或填制原始凭证 负责货币资金业务负责货币资金

88、业务 及时提供原始凭证及时提供原始凭证 及时更正、补充退回的原始凭证及时更正、补充退回的原始凭证 原始凭证及出纳业务还是委托人负责原始凭证及出纳业务还是委托人负责81高校教育精品PPT（五）代理记账机构及其从业人员的义务（五）代理记账机构及其从业人员的义务守法履约守法履约保密保密拒绝拒绝解释解释82高校教育精品PPT三、会计从业资格会计从业资格，是指进入会计职业，从事会计工作的一种会计从业资格，是指进入会计职业，从事会计工作的一种法法定资质定资质，是进入会计职业的，是进入会计职业的“门槛门槛”。（一）会计从业资格证书的适用范围：全国范围有效（一）会计从业资格证书的适用范围：全国范围有效必须取得

89、会计从业资格证书的岗位：必须取得会计从业资格证书的岗位：会计机构负责人（会计主管人员）会计机构负责人（会计主管人员）出纳出纳稽核稽核资本、基金核算资本、基金核算收入、支出、债权债务核算收入、支出、债权债务核算工资、成本费用、财务成果核算工资、成本费用、财务成果核算财产物资的收发、增减核算财产物资的收发、增减核算总账总账财务会计报告编制财务会计报告编制会计机构内会计档案管理会计机构内会计档案管理83高校教育精品PPT（二）取得（二）取得 1、考试制度：、考试制度： 考试科目：三科考试科目：三科 组织单位：财政厅组织单位：财政厅 2、报名条件（注意被、报名条件（注意被吊销和取消吊销和取消会计证的区

90、别）会计证的区别） 3、免试条件、免试条件 4、会计从业资格证书的申请、会计从业资格证书的申请 5、会计从业资格证书的取得、会计从业资格证书的取得当场作出决定当场作出决定不能当场作出，不能当场作出，20日；可以延长日；可以延长10日日作出准予颁发证书的决定，作出准予颁发证书的决定，10日日 84高校教育精品PPT（三）证书的管理 全国有效、全国通行全国有效、全国通行 1、上岗登记、上岗登记 2、离岗备案、离岗备案 （6个月）个月） 3、调转登记、调转登记(区分是否同一辖区区分是否同一辖区,90天内办天内办理理) 4、变更登记、变更登记（办理时间一般都是（办理时间一般都是90天，只有离岗是六个天

91、，只有离岗是六个月）月）85高校教育精品PPT（四）会计人员继续教育（四）会计人员继续教育 1、内容：财会制度、职业道德、其他、内容：财会制度、职业道德、其他（新、实）（新、实） 2、级别：高、中、初三级、级别：高、中、初三级 3、特点：针对性、适用性、灵活性、特点：针对性、适用性、灵活性 4、形式：培训、自学、形式：培训、自学 5、时间：、时间：24小时小时86高校教育精品PPT（五）会计从业资格管理机构实施监督检查的内容u持有证书及注册登记情况u从事会计工作和执行会计制度的情况u遵守职业道德情况u接受继续教育情况87高校教育精品PPT会计专业会计专业会计专业会计专业职务职务与会计专业技术与

92、会计专业技术与会计专业技术与会计专业技术资格资格 1 1、区别：、区别：、区别：、区别：职务职务职务职务 相当于相当于相当于相当于“ “职称职称职称职称” ”；单位聘任、在后单位聘任、在后单位聘任、在后单位聘任、在后资格资格资格资格 担任职务的资格担任职务的资格担任职务的资格担任职务的资格；考试取得、在前考试取得、在前考试取得、在前考试取得、在前 2 2、联系：、联系：、联系：、联系：考考考考取取取取资格资格资格资格，才才才才可能可能可能可能被被被被聘任聘任聘任聘任同级职务同级职务同级职务同级职务 _ _ 资格资格资格资格_ _ _职务职务职务职务 初级初级初级初级 会计员会计员会计员会计员、

93、助理会计师助理会计师助理会计师助理会计师( (高高高高半级半级半级半级) ) 中级中级中级中级 会计师会计师会计师会计师( (不叫不叫不叫不叫“ “中级中级中级中级会计师会计师会计师会计师” ”) ) 高级高级高级高级 高级会计师高级会计师高级会计师高级会计师【小结论小结论】 1)1) 有资格不一定有职务；有职务一定要有资格不一定有职务；有职务一定要有有资格资格 2)2) 某级人员：取得某级资格某级人员：取得某级资格 或或 受聘某级职务受聘某级职务 四、会计专业职务与资格四、会计专业职务与资格88高校教育精品PPT速记表 会计职称会计职称“学历与工作学历与工作年限年限”速记表速记表： 年限年限

94、年限年限学历学历学历学历会计员会计员会计员会计员助助助助 会会会会会计师会计师会计师会计师高高高高 会会会会中专中专中专中专见习见习见习见习1 1 1 1年年年年4 4 4 4年年年年 大专大专大专大专2 2 2 2年年年年4 4 4 4年年年年 本科本科本科本科0 0 0 0年年年年见习见习见习见习1 1 1 1年年年年5 5 5 5年年年年研班双位研班双位研班双位研班双位0 0 0 0年年年年2 2 2 23 3年年年年硕士硕士硕士硕士2 2 2 2年年年年博士博士博士博士0 0 0 0年年年年2 2 2 23 3年年年年89高校教育精品PPT五、会计工作岗位90高校教育精品PPT 几个注

95、意事项几个注意事项1、根据本单位的业务需要设置岗位、根据本单位的业务需要设置岗位2、内部牵制制度：一人一岗、内部牵制制度：一人一岗 一岗多人一岗多人 多岗一人多岗一人 3、轮岗制度、轮岗制度4、不属于会计岗位的工作、不属于会计岗位的工作:P93 P103档案部门会计档案管理岗位、计划管理档案部门会计档案管理岗位、计划管理岗位岗位 医院门诊收费员、住院处收费员、药房医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收银员等收费员、药品库房记账员、商场收银员等均不属于会计岗位；均不属于会计岗位；单位内部审计、社会审计、政府审计单位内部审计、社会审计、政府审计91高校教育精品PPT会计人

96、员1-2【注意注意】区别：区别： 1 1、出纳出纳：是会计岗位：是会计岗位 收银收银( (费费) )员员( (医院、商场等医院、商场等) )：非会计岗位：非会计岗位 2 2、稽核稽核：会计机构内部设的内部检查人员：会计机构内部设的内部检查人员 审计审计( (单位内部、社会、国家单位内部、社会、国家) )：外部检查：外部检查 3 3、财物收发增减核算财物收发增减核算：是会计岗位：是会计岗位 药品库房记账员药品库房记账员：非会计岗位：非会计岗位 4 4、会计机构内会计机构内会计档案管理：移交前会计档案管理：移交前 单位档案管理单位档案管理( (移交后移交后) )形成档案形成档案 保管保管1 1年年

97、 移交移交 档案管理档案管理会计机构会计机构办公室办公室92高校教育精品PPT总会计师总会计师 1、国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企、国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师，任免总会计师应当符合规业必须设置总会计师，任免总会计师应当符合规定，总会计师行使规定的职权；定，总会计师行使规定的职权；2、凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总、凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职；会计师职责重叠的行政副职；3、会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事、会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见；财会机构负责人或者会先征求总会计

98、师的意见；财会机构负责人或者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。核，依照有关规定审批。 4、总会计师的地位：属于单位领导成员，而会、总会计师的地位：属于单位领导成员，而会计机构负责人则是中层领导人员。计机构负责人则是中层领导人员。93高校教育精品PPT六、会计人员的交接六、会计人员的交接监交人监交人94高校教育精品PPT（一）必要性：分清责任、保证工作的连续、（一）必要性：分清责任、保证工作的连续、防止舞弊防止舞弊（二）交接的范围：调动工作、离职（包括临（二）交接的范围：调动工作、离职（包括临时）、其他时）、其他（三）交接

99、程序（三）交接程序 1 1 1 1、准备工作、准备工作、准备工作、准备工作 2 2 2 2、移交点收、移交点收、移交点收、移交点收 原则原则原则原则1 1 1 1：当面当面当面当面点交、点交、点交、点交、账实账实账实账实核对核对核对核对一致一致一致一致； 原则原则原则原则2 2 2 2：发现问题应由发现问题应由发现问题应由发现问题应由原原原原移交人移交人移交人移交人负责处理负责处理负责处理负责处理3 3 3 3、专人负责、专人负责、专人负责、专人负责监监监监( ( ( (督督督督) ) ) )交交交交( ( ( (接接接接) ) ) ) 1) 1) 1) 1) 一般会计一般会计一般会计一般会计

100、：会计机构负责人会计机构负责人会计机构负责人会计机构负责人( ( ( (会计主管人员会计主管人员会计主管人员会计主管人员) ) ) ) 2) 2) 2) 2) 会计机构负责人会计机构负责人会计机构负责人会计机构负责人( ( ( (会计主管人员会计主管人员会计主管人员会计主管人员) ) ) )：单位负责人单位负责人单位负责人单位负责人 3) 3) 3) 3) 必要时必要时必要时必要时：上级主管代表上级主管代表上级主管代表上级主管代表，会同监交，会同监交，会同监交，会同监交95高校教育精品PPT交接44 4、交接后事宜、交接后事宜 A. A. 签章：移交清册；签章：移交清册；交接双方及监交人交接双

101、方及监交人(3(3人人) ) B. B. 连续：接管人应连续：接管人应继续使用继续使用移交前账簿，不得移交前账簿，不得擅自另立账簿擅自另立账簿( (理解：保持会计的理解：保持会计的“一致性一致性”) ) C. C. 保管：移交清册填制，一式三份，由保管：移交清册填制，一式三份，由移交人、移交人、接管人接管人、单位单位存档存档) )（三）（三）移交人与接替人的移交人与接替人的职责划分职责划分： 总体原则：问题形成于哪个会计的经办期间总体原则：问题形成于哪个会计的经办期间 特别强调：即使在移交过程中，接替人由于特别强调：即使在移交过程中，接替人由于疏忽没有发现，只要能证明问题是出现在移交前，疏忽没

102、有发现，只要能证明问题是出现在移交前，应由移交人负责应由移交人负责96高校教育精品PPT违法行为违法行为法律主体法律主体执法主体执法主体处罚方式处罚方式（罚谁（罚谁- 单位、企业、单位、企业、个人）个人）（罚什么，禁止性的规范（罚什么，禁止性的规范命令性的规范）命令性的规范）（谁来罚）（谁来罚）（怎么罚）（怎么罚）第六节第六节 法律责任法律责任97高校教育精品PPT 一、法律责任的概述一、法律责任的概述两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。（一）行政责任（一）行政责任 1 1、行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。、行政责任主要有行政处罚和行政

103、处分两种方式。 2 2、行政处罚、行政处罚（1 1）行政处罚主要分为六种：警告、罚款、没收违）行政处罚主要分为六种：警告、罚款、没收违法所得、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证法所得、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证. .。（2 2）行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民）行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。政府具有行政处罚权的行政机关管辖。3 3、行政处分包括：警告；记过；记大过；降级；撤、行政处分包括：警告；记过；记大过；降级；撤职；开除等。职；开除等。( (二）刑事责任二）刑事责任98高校教育精品PPT行政责任与刑事责任的比较行政责任与刑事责任的比较

104、 不同项目不同项目 形式形式违法性质违法性质追究机关追究机关法律效果法律效果 行政责任行政责任一般违法一般违法行为行为行政机关行政机关一般严厉一般严厉 刑事责任刑事责任犯罪行为犯罪行为司法机关司法机关相当严厉相当严厉99高校教育精品PPT行政处分与行政处罚的不同行政处分与行政处罚的不同 不同不同形式形式对象对象对象的对象的属性属性形式形式执行机执行机关关行政处分行政处分国家工国家工作人员作人员个人个人荣誉、荣誉、资格、资格、职位职位内部行内部行为为行政处罚行政处罚各种违各种违法者法者个人、个人、单位单位荣誉、荣誉、财产、财产、人身人身外部行外部行为为100高校教育精品PPT 二、违反会计法律应

105、承担的法律责任二、违反会计法律应承担的法律责任 （一）违法行为（经常有多选题）（一）违法行为（经常有多选题） 8项违反会计核算、项违反会计核算、1项违反会计监督、项违反会计监督、1项违反会项违反会计人员。计人员。 （二）处罚方式（谁来罚）（二）处罚方式（谁来罚）（1）责令限期改正）责令限期改正（县级以上财政部门）（县级以上财政部门）（2）罚款。对单位并处）罚款。对单位并处3000元以上元以上5万元以下的罚万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处处2000元以上元以上2万元以下的罚款。（同上）万元以下的罚款。（同上）（3）给予行政处分

106、。（本单位）给予行政处分。（本单位）（4）吊销从业资格证书。（县级以上财政部门）吊销从业资格证书。（县级以上财政部门）（5）依法追究刑事责任。（法院）依法追究刑事责任。（法院）101高校教育精品PPT102高校教育精品PPT三、其他违法行为的法律责任三、其他违法行为的法律责任1、伪造、变造会计资料的法律责任、伪造、变造会计资料的法律责任(注意注意6项惩罚方式项惩罚方式)2、隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料、隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任的法律责任3、授意、指使、强令会计机构、会计人员、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计资料隐匿、故及其他人员伪造、变造会计

107、资料隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任意销毁依法应保存的会计资料的法律责任4、单位负责人对依法履行职责、抵制违法、单位负责人对依法履行职责、抵制违法行为打击报复的法律责任及补救措施行为打击报复的法律责任及补救措施103高校教育精品PPT（五）对违反（五）对违反会计法会计法同时违反其他法律规定的同时违反其他法律规定的行为的处罚。行为的处罚。1、有关法律对违反会计行为及其处罚的规定、有关法律对违反会计行为及其处罚的规定（1）审计机关）审计机关（2）商业银行）商业银行（3）证监会）证监会（4）保监会）保监会（5）税务机关）税务机关2、对违反、对违反会计法会计法同时违反其他法律规定的，同时违

108、反其他法律规定的，由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚。由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚。104高校教育精品PPT第二章第二章 支付结算法律制度支付结算法律制度本章内容：本章内容：第一节第一节 支付结算概述支付结算概述第二节第二节 现金管理现金管理第三节第三节 银行结算账户银行结算账户第四节第四节 票据结算方式票据结算方式105高校教育精品PPT单位单位个人个人(人民银行人民银行央行央行)政策银行政策银行商业商业(信用信用)银行银行信用社信用社106高校教育精品PPT第一节 支付结算概述一、支付结算的概念和特征一、支付结算的概念和特征（一）支付结算的概念（一）支付结算的概念分广义和狭义

109、。分广义和狭义。广义的支付结算广义的支付结算：指单位、个人在社会经济活动中使用现金、：指单位、个人在社会经济活动中使用现金、票据、银行卡和结算凭证进行货币给付及其资金清算的行为。票据、银行卡和结算凭证进行货币给付及其资金清算的行为。其主要功能是完成资金从一方当事人其主要功能是完成资金从一方当事人 向另一方当事人的转移。向另一方当事人的转移。结算形式上，包括现金结算和银行转账结算两种形式。结算形式上，包括现金结算和银行转账结算两种形式。狭义的支付结算狭义的支付结算仅指银行转账结算。即仅指银行转账结算。即19971997年年9 9月月支付结算支付结算方法方法中所称的中所称的“支付结算支付结算”，指

110、单位、个人在社会经济活动，指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款、电子支付中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款、电子支付等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。107高校教育精品PPT分类：分类：u按是否使用票据作为结算工具，分票据结算和非按是否使用票据作为结算工具，分票据结算和非票据结算。票据结算。u票据结算：根据票据结算：根据票据法票据法，指支票、本票和汇，指支票、本票和汇票等工具来清结资金的结算方式。具体有支票、票等工具来清结资金的结算方式。具体有支票、银行本票、银行汇票、商业汇票。银行本票、银行汇票、商

111、业汇票。u非票据结算：除票据结算方式之外的结算方式，非票据结算：除票据结算方式之外的结算方式，一般包括汇兑、委托收款、异地托收承付、信用一般包括汇兑、委托收款、异地托收承付、信用卡、信用证、电子支付方式等。卡、信用证、电子支付方式等。108高校教育精品PPT按适用区域分类，分为同城结算和异地结算。同城结算：指结算双方在同一票据交换区同一票据交换区域内域内的转账结算。银行本票和支票银行本票和支票结算方式适用于同城结算。异地结算：指结算双方不在同一票据交换区域内的转账结算。汇兑和托收承付方式汇兑和托收承付方式仅限于异地结算使用。同城和异地结算：银行汇票、商业汇票、银行汇票、商业汇票、委托收款结算方

112、式委托收款结算方式。109高校教育精品PPT（二）支付结算的法律特征（二）支付结算的法律特征（5）u 支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行。进行。u支付结算是一种要式行为。支付结算是一种要式行为。要式行为时指法律规定必须按照一定形式进行的行要式行为时指法律规定必须按照一定形式进行的行为。为。办理支付结算的形式要件包括票据和结算凭证的格办理支付结算的形式要件包括票据和结算凭证的格式和书写规范要求等。式和书写规范要求等。u支付结算的发生取决于委托人的意志。支付结算的发生取决于委托人的意志。u支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理支付结算实行统

113、一管理和分级管理相结合的管理体制。体制。u支付结算必须依法进行。支付结算必须依法进行。110高校教育精品PPT二、办理支付结算的原则二、办理支付结算的原则 （一）恪守信用，履约付款（一）恪守信用，履约付款 “诚实信用诚实信用”原则在支付结算中的体现。原则在支付结算中的体现。 （二）谁的钱进谁的账，由谁支配（二）谁的钱进谁的账，由谁支配 （三）银行不垫款。（三）银行不垫款。 111高校教育精品PPT三、支付结算的主要支付工具 单位日常活动中的支付结算可分为现金支付和非现金支付两大类。 严格来讲，现金支付并不是支付结算的主要方式，单位在使用现金的范围和管理方面受限制较多。 目前使用的人民币非现金支

114、付工具主要包括票据结算和非票据结算两大类方式 。u票据结算主要是指使用汇票、本票和支票三种票据办理结算，u非票据结算主要包括信用卡、汇兑、托收承付、委托收款、电子支付等方式。 112高校教育精品PPT四、支付结算的主要法律依据目前适用于支付结算的法律、行政法规以及部门规章和政策性规定主要有： u票据法 u 票据管理实施办法 u 支付结算办法 u 银行卡业务管理办法 u 人民币银行结算账户管理办法 u 异地托收承付结算办法 u 电子支付指引（第一号） 113高校教育精品PPT五、办理支付结算的具体要求五、办理支付结算的具体要求（一）基本要求（一）基本要求1、支付结算必须使用人行统一规定印制的票据

115、凭、支付结算必须使用人行统一规定印制的票据凭证和统一规定的结算凭证。证和统一规定的结算凭证。2、按规定开立、使用账户。、按规定开立、使用账户。3、票据和结算凭证上的签章，为签名、盖章或签、票据和结算凭证上的签章，为签名、盖章或签名加盖章。名加盖章。4、票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当、票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。真实，不得伪造、变造。5、填写票据和结算凭证（票证）应当规范，做到、填写票据和结算凭证（票证）应当规范，做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦草，防止涂改。草，防止涂改。114高校教育精品P

116、PT1、中文大写需用正楷或行书，不得自造简化字。金、中文大写需用正楷或行书，不得自造简化字。金额数字书写中额数字书写中使用繁体字使用繁体字使用繁体字使用繁体字，也应受理。，也应受理。2、大写金额写到元的，后面、大写金额写到元的，后面需写需写“整整”或或“正正”，大写金额写到角的，后面大写金额写到角的，后面可写可写“整整”或或“正正”，也，也可不写。可不写。 大写金额写到分的，后面大写金额写到分的，后面不写不写“整整”或或“正正” 3、大写金额数字前应标明、大写金额数字前应标明“人民币人民币”字样，大写字样，大写金额应紧跟其后，金额应紧跟其后，不得留有空白不得留有空白。 4、阿拉伯小写数字中有、

117、阿拉伯小写数字中有“0”的，应注意的问题的，应注意的问题（见教材（见教材61页）页）（二）填写票据和结算凭证的基本要求（二）填写票据和结算凭证的基本要求115高校教育精品PPT举例、举例、“￥809050.50809050.50”，规范的大写金额是，规范的大写金额是( ( ) )A A、人民币捌拾万九仟零伍拾元零伍角整、人民币捌拾万九仟零伍拾元零伍角整B B、人民币捌拾万玖仟零伍拾元伍角整、人民币捌拾万玖仟零伍拾元伍角整 C C、人民币捌拾万零九仟零伍拾元零伍角整、人民币捌拾万零九仟零伍拾元零伍角整D D、人民币捌拾万九仟伍拾元零伍角正、人民币捌拾万九仟伍拾元零伍角正116高校教育精品PPT

118、5、阿拉伯小写金额前应标“ ”6、票据出票日期应用中文大写。 若月份是1、2、10的前应加“零” 若日期是1到9日、10日、20日、30日的，前应加“零” 若日期是11到19日的，前应加“壹”7、出票日期用小写的，银行不予受理，大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理；但由此造成损失的，由出票人自行承担。117高校教育精品PPT能插入汉字并能成为合法日期的为错能插入汉字并能成为合法日期的为错 2 2月月1818日日 1010月月1212日日举例总结举例总结零贰月壹拾捌日零贰月壹拾捌日零壹拾月壹拾贰日零壹拾月壹拾贰日118高校教育精品PPT第二节第二节 现金管理现金管理现金管理的主要法律法规依据

119、 ：现金管理暂行条例和现金管理暂行条例实施细则一、开户单位使用现金的范围 1职工工资、津贴； 2个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门丁作报酬； 3根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 4各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 5向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6出差人员必须随身携带的差旅费； 7结算起点以下的零星支出； 8中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 119高校教育精品PPT使用现金结算的起点为 1000 元 。除上述第5、第6项之外，开户单位支付给个人的款项中，支付现金每人一次不得超过 1000元，超过限额部分，根据提款人的要求在指定

120、的银行转为储蓄存款或以支票，银行本票支付。二、现金使用的限额二、现金使用的限额1、现金使用的限额的含义：是指为了保证开户单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额 。2、确定的原则：原则上以开户单位 35 天的日常零星开支所需核定库存现金限额。边远地区和交通不发达地区的开户单位的库存现金限额，可以适当放宽，但最多不得超过15天的日常零星开支 。3、例外情况：对没有在银行单独开立账户的附属单位 商业和服务行业的找零备用现金 120高校教育精品PPT三、现金收支的基本要求1开户单位现金收人应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。 2开户单位支付现金，可以从本单位

121、库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位必须在现金账上如实反映坐支金额，并按月向开户银行报送坐支金额和使用情况。 3开户单位对于符合现金使用范围规定，从开户银行提取现金的，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。 4因采购地点不确定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。 121高校教育精品PPT5

122、开户单位不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金（即白条顶库）；不准谎报用途套取现金；不准利用银行账户代其他单位和个人存人或支取现金；不准将单位收人的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款（即小金库）；不得未经批准坐支现金或者未按开户银行核定的坐支范围和限额坐支现金等。银行对于违反上述规定的单位，将按照规定予以处罚。四、建立健全现金核算与内部控制制度（一）建立单位货币资金内部控制制度（二）加强货币资金业务岗位管理（三）严格货币资金的授权管理 （四）按照规定程序办理货币资金支付业务 122高校教育精品PPT第三节第三节 银行结算账户银行结算账户一、银行结算账户的概念一、银行结算账户的概念银行结算

123、账户银行结算账户，指存款人在经办银行开立的，指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。办理资金收付结算的人民币活期存款账户。存款人存款人：机关、团体、部队、企事业单位、：机关、团体、部队、企事业单位、其他、个体工商户和自然人。其他、个体工商户和自然人。银行：银行：政策性银行、商业银行、各类信用合政策性银行、商业银行、各类信用合作社。作社。中国人民银行中国人民银行是银行结算账户的监督管理部是银行结算账户的监督管理部门门。123高校教育精品PPT二、银行结算账户的种类二、银行结算账户的种类 单位银行结算账户单位银行结算账户 按存款人不同按存款人不同 个人银行结算账户个人银行结算

124、账户 基本存款账户基本存款账户 一般存款账户一般存款账户 按用途不同按用途不同 专用存款账户专用存款账户 临时存款账户临时存款账户 QF专用存款账户专用存款账户(书本已删除书本已删除 包括个体包括个体工商户工商户124高校教育精品PPT 本地银行结算账户按开户地不同 异地银行结算账户核准制的情形核准制的情形：基本存款账户、临时存款账：基本存款账户、临时存款账户（注册资金和增资验资的除外）、预算单户（注册资金和增资验资的除外）、预算单位开立专用存款账户和位开立专用存款账户和QF专用存款账户。专用存款账户。125高校教育精品PPT三、银行结算账户管理应当遵守的基本原则三、银行结算账户管理应当遵守的

125、基本原则1、一个基本存款账户原则。、一个基本存款账户原则。一个一个单位单位只能开只能开立立一个一个“基本基本”户户2、自主选择银行开立银行结算账户原则。、自主选择银行开立银行结算账户原则。双双向自主选择向自主选择3、守法原则。、守法原则。不得利用账户进行违法活动不得利用账户进行违法活动4、存款保密原则。、存款保密原则。除另有规定，银行有权拒除另有规定，银行有权拒绝任何单位或个人查询绝任何单位或个人查询126高校教育精品PPT办理程序1-1四、银行结算账户的开立、四、银行结算账户的开立、 变更和撤销变更和撤销 三类业务：三类业务：开立开立 变更变更 撤销撤销( ( ( (一一一一) ) ) )

126、开立开立开立开立1. 1. 1. 1. 地域：一般地域：一般地域：一般地域：一般 本地；本地；本地；本地； 允许允许允许允许 异地异地异地异地2. 2. 2. 2. 名称：名称：名称：名称：1) 1) 1) 1) 单位：证明文件的单位：证明文件的单位：证明文件的单位：证明文件的“单位名称单位名称单位名称单位名称”全称全称全称全称2) 2) 2) 2) 个体工商户：个体工商户：个体工商户：个体工商户： A.A.A.A.有字号：营业执照的有字号：营业执照的有字号：营业执照的有字号：营业执照的“字号字号字号字号” B.B.B.B.无字号：无字号：无字号：无字号： 个体户个体户个体户个体户 字样字样字

127、样字样 执照的经营者姓名执照的经营者姓名执照的经营者姓名执照的经营者姓名3) 3) 3) 3) 自然人自然人自然人自然人(/(/(/(/个人个人个人个人) ) ) ) ：有效身份证件的名称全称：有效身份证件的名称全称：有效身份证件的名称全称：有效身份证件的名称全称127高校教育精品PPT3、开立程序、开立程序存款人填制开户申请书存款人填制开户申请书银行对开户申请书的真实性、完整性、合规银行对开户申请书的真实性、完整性、合规性进行审查。性进行审查。签订银行结算账户管理协议。签订银行结算账户管理协议。银行建立预留签章卡片银行建立预留签章卡片128高校教育精品PPT办理程序1-2流程图：流程图：核准

128、核准/ /备案备案 1) 1) 基本基本、临时临时、预算专用预算专用：人行人行核准制核准制2) 2) 一般一般、其他专用其他专用 个人个人：备案制备案制 单位单位开户行开户行人行当地人行当地分支行分支行1 1 1 1申请申请申请申请3 3 3 3决定决定决定决定: : : :核准核准核准核准两个工作日内两个工作日内两个工作日内两个工作日内2 2 2 2报送报送报送报送4 4 4 4开户开户开户开户单位单位或或个人个人开户行开户行人行当地人行当地分支行分支行五个工作日内五个工作日内五个工作日内五个工作日内 3.23.23.23.2报送备案报送备案报送备案报送备案1 1 1 1申请申请申请申请2

129、2 2 2开户开户开户开户基本账户基本账户开户行开户行 3.13.13.13.1书面通知书面通知书面通知书面通知三个工作日内三个工作日内三个工作日内三个工作日内个人账户除外个人账户除外个人账户除外个人账户除外129高校教育精品PPT办理程序2( ( ( (二二二二) ) ) )银行结算账户的变更银行结算账户的变更银行结算账户的变更银行结算账户的变更 1. 1. 1. 1. 变更的情况（多选题）变更的情况（多选题）变更的情况（多选题）变更的情况（多选题）: : : : 存款人的存款人的存款人的存款人的姓名、姓名、姓名、姓名、 法人代表法人代表法人代表法人代表( ( ( (对非法人单位而言对非法人

130、单位而言对非法人单位而言对非法人单位而言) ) ) )或主要负责人、或主要负责人、或主要负责人、或主要负责人、 住址住址住址住址 其他资料其他资料其他资料其他资料【注意注意注意注意】“开户行变更开户行变更开户行变更开户行变更”应办理的手续：应办理的手续：应办理的手续：应办理的手续：撤销撤销撤销撤销开立开立开立开立；而不是直接办理；而不是直接办理；而不是直接办理；而不是直接办理变更变更变更变更手续手续手续手续 2. 2. 2. 2. 变更的期限变更的期限变更的期限变更的期限存款人存款人开户行开户行人行人行五个工作日五个工作日两个工作日两个工作日130高校教育精品PPT办理程序3-1( (三三)

131、) 撤销撤销 1 1、撤销的情况：、撤销的情况：一类：一类：主体资格中止主体资格中止 被撤并、解散、宣告破产或关闭被撤并、解散、宣告破产或关闭 注销、被吊销营业执照注销、被吊销营业执照二类：二类： 迁址变更开户行迁址变更开户行 其他其他原因原因131高校教育精品PPT办理程序3-22 2 2 2、撤销的期限、撤销的期限、撤销的期限、撤销的期限 1) 1) 1) 1) 撤销撤销撤销撤销各类各类各类各类存款账户的期限存款账户的期限存款账户的期限存款账户的期限 资格终止的资格终止的资格终止的资格终止的五个工作日内五个工作日内五个工作日内五个工作日内提出申请提出申请提出申请提出申请 2) 2) 2)

132、2) 撤销撤销撤销撤销基本基本基本基本存款账户的期限存款账户的期限存款账户的期限存款账户的期限存款人存款人基本账户开户行基本账户开户行其他账户开户行其他账户开户行2. 2. 2. 2. 两日内两日内两日内两日内书面通知书面通知书面通知书面通知1. 1. 1. 1. 五日内五日内五日内五日内( ( ( (同上同上同上同上) ) ) )提出撤销申请提出撤销申请提出撤销申请提出撤销申请3. 3. 3. 3. 两日内两日内两日内两日内通知撤销通知撤销通知撤销通知撤销4. 4. 4. 4. 三日内三日内三日内三日内办理撤销办理撤销办理撤销办理撤销 超期未撤销：超期未撤销：银行有权银行有权停止账户停止账户

133、对外支付对外支付132高校教育精品PPT办理程序3-33 3 3 3、撤销撤销撤销撤销注意事项注意事项注意事项注意事项： 1) 1) 1) 1) 注册验资的注册验资的注册验资的注册验资的“临时临时临时临时”：未获工商核准：未获工商核准：未获工商核准：未获工商核准 验资期验资期验资期验资期满后满后满后满后 应申请撤销应申请撤销应申请撤销应申请撤销 2) 2) 2) 2) 存款人存款人存款人存款人仍欠仍欠仍欠仍欠开户行债务开户行债务开户行债务开户行债务：不得撤销不得撤销不得撤销不得撤销 3) 3) 3) 3) 存款人必须与开户行存款人必须与开户行存款人必须与开户行存款人必须与开户行核对账户余额，交

134、回各种空核对账户余额，交回各种空核对账户余额，交回各种空核对账户余额，交回各种空白票据及结算凭证，交回开户登记证白票据及结算凭证，交回开户登记证白票据及结算凭证，交回开户登记证白票据及结算凭证，交回开户登记证 4) 4) 4) 4) 撤销单位账户撤销单位账户撤销单位账户撤销单位账户：应在应在应在应在基本账户的开户登记证基本账户的开户登记证基本账户的开户登记证基本账户的开户登记证上注上注上注上注明日期，并签章，并明日期，并签章，并明日期，并签章，并明日期，并签章，并两日内两日内两日内两日内向向向向人行报告人行报告人行报告人行报告 5) 5) 5) 5) 单位单位单位单位账户，账户，账户，账户，一

135、年一年一年一年无收付活动，且未欠开户行债务，无收付活动，且未欠开户行债务，无收付活动，且未欠开户行债务，无收付活动，且未欠开户行债务，通知三十日内通知三十日内通知三十日内通知三十日内办理撤销，逾期视为办理撤销，逾期视为办理撤销，逾期视为办理撤销，逾期视为自愿销户自愿销户自愿销户自愿销户，款项列，款项列，款项列，款项列入入入入“久悬未取专户久悬未取专户久悬未取专户久悬未取专户”管理管理管理管理133高校教育精品PPT 五、基本存款账户五、基本存款账户 （一）概念：基本存款账户是存款人因办理日常转（一）概念：基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户。账结算和现金收付

136、需要而开立的银行结算账户。（二）使用范围：存款人日常经营活动的资金收付（二）使用范围：存款人日常经营活动的资金收付及工资，奖金和现金的支取，存款人只能选择一家及工资，奖金和现金的支取，存款人只能选择一家金融机构开立一个基本存款账户，不能多头开立。金融机构开立一个基本存款账户，不能多头开立。（三）开户要求：（三）开户要求： 1、存款人的资格（、存款人的资格（无自然人无自然人） 2、证明文件、证明文件134高校教育精品PPT六、一般存款账户六、一般存款账户 （一）概念：（一）概念：存款人因借款或其他结算需要，在基本存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行存款账

137、户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。结算账户。（二）使用范围：用于办理存款人借款转存、借款归（二）使用范围：用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算需要的资金收付。还和其他结算需要的资金收付。可现金缴存，但不可现金缴存，但不得办理现金支取得办理现金支取。（三）（三）开户要求：开户要求： 存款人的资格存款人的资格（没有数量的限制）（没有数量的限制） 证明文件证明文件 135高校教育精品PPT（一）（一）概念：概念：专用存款账户是存款人按照法专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其律、行政法规和规章，对其特定用途特定用途资金进资金进行行专项管理和使用而开立的银行结算账户。和

138、使用而开立的银行结算账户。（二）使用范围：专用资金收、付、（二）使用范围：专用资金收、付、（三）开户要求（三）开户要求 七、专用存款账户七、专用存款账户136高校教育精品PPT（一）（一）概念：概念：是存款人因是存款人因临时需要临时需要并在规定期并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。限内使用而开立的银行结算账户。（二）使（二）使用范围：临时存款账户用于办理临时机构以用范围：临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。及存款人临时经营活动发生的资金收付。（三）（三） 开户要求开户要求八、临时存款账户八、临时存款账户137高校教育精品PPT九、个人银行结算账户九、个人银行结

139、算账户 （一）概念：个人银行结算账户是存款人因投资、（一）概念：个人银行结算账户是存款人因投资、消费、结算等需要而凭个人身份证件以自然人名称消费、结算等需要而凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户。开立的银行结算账户。 （二）三项功能：活期储蓄功能、普通转账结算功（二）三项功能：活期储蓄功能、普通转账结算功能、使用支票、信用卡等信用支付工具功能。能、使用支票、信用卡等信用支付工具功能。 （三）开户要求（三）开户要求（P66）（四）使用范围：用于办理个人转账收付和现金存（四）使用范围：用于办理个人转账收付和现金存取。取。138高校教育精品PPT （一）概念：存款人符合法定条件，根据需要在其

140、（一）概念：存款人符合法定条件，根据需要在其注册地或住所地行政区域之外开立的银行结算账户。注册地或住所地行政区域之外开立的银行结算账户。 （二）条件（二）条件 1 1、营业执照注册地与经营地不在同一行政区域（跨、营业执照注册地与经营地不在同一行政区域（跨省、市、县）需要开立基本存款账户的。省、市、县）需要开立基本存款账户的。 2 2、办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户、办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的。的。 3 3、存款人因附属的非独立核算单位发生的收入汇缴、存款人因附属的非独立核算单位发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的。或业务支出需要开立专用存款账户的。 4

141、4、异地临时经营需要开立临时存款账户的。、异地临时经营需要开立临时存款账户的。 5 5、自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。、自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。 （三）开户所需的证明文件（三）开户所需的证明文件（P67P67）十、异地银行结算账户十、异地银行结算账户139高校教育精品PPT账账 户户现金管理现金管理备注备注基本基本基本基本可收，可收，可收，可收，可支可支可支可支主办账户主办账户主办账户主办账户一般一般一般一般可收，不支可收，不支可收，不支可收，不支基本行以外基本行以外基本行以外基本行以外专专专专用用用用单位银行卡单位银行卡单位银行卡单位银行卡不收不收不收不收，

142、不支，不支，不支，不支基本户拨入基本户拨入基本户拨入基本户拨入预算外；金融交易预算外；金融交易预算外；金融交易预算外；金融交易可收，不支可收，不支可收，不支可收，不支建设；金融同业建设；金融同业建设；金融同业建设；金融同业可收，可收，可收，可收，可支可支可支可支开户时报人行开户时报人行开户时报人行开户时报人行收购；基金；会费收购；基金；会费收购；基金；会费收购；基金；会费可收，可收，可收，可收，可支可支可支可支收入专户收入专户收入专户收入专户可收，不支可收，不支可收，不支可收，不支支出专户支出专户支出专户支出专户不收不收不收不收，可支可支可支可支基本户拨入基本户拨入基本户拨入基本户拨入临时临时

143、临时临时可收，可收，可收，可收，可支可支可支可支验资存款人验资存款人验资存款人验资存款人对比表140高校教育精品PPT十一、银行结算账户的管理十一、银行结算账户的管理加强银行结算账户的管理是维护正常结算秩序的基础，是加强信贷、结加强银行结算账户的管理是维护正常结算秩序的基础，是加强信贷、结算监督和现金管理的重要措施之一。根据算监督和现金管理的重要措施之一。根据 账户管理办法账户管理办法和和账户管账户管理办法实施细则理办法实施细则 的规定，银行结算账户的管理包括以下内容：的规定，银行结算账户的管理包括以下内容：（一）中国人民银行的管理（一）中国人民银行的管理1. 1.负责监督、检查银行结算账户的

144、开立、使用、变更和撤销，并实施监负责监督、检查银行结算账户的开立、使用、变更和撤销，并实施监控和管理。控和管理。 2 2负责基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户开户登负责基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户开户登记证的管理。记证的管理。 （二）银行的管理（二）银行的管理这里的银行是指开户银这里的银行是指开户银行。（三）存款人的管理（三）存款人的管理 1.存款人应加强对预留银行签章的管理存款人应加强对预留银行签章的管理2存款人应加强对开户许可证的管理存款人应加强对开户许可证的管理3存款人应妥善保管其密码存款人应妥善保管其密码141高校教育精品PPT十二、违反银行给算账户管

145、理制度的罚则（一）存款人违反账户管理制度的处罚 1、开立、撤销银行结算账户过程中 违法行为表现形式处罚对象：分非经营性存款人和非经营性存款人处罚内容：（1）非经营性存款人：警告并处1000元的罚款（2）经营性存款人：警告并处1万元以上3万元以下的罚款（2）构成犯罪的，依法追究刑事责任2、使用银行结算账户过程中违法行为表现形式处罚对象：分非经营性存款人和非经营性存款人处罚内容：（1）非经营性存款人：警告并处1000元的罚款（2）经营性存款人：警告并处0.5万元以上3万元以下的罚款（2）构成犯罪的，依法追究刑事责任142高校教育精品PPT3、有关变更事项未在规定期限内通知银行。给予警告并处以100

146、0 元的罚款。 4存款人违反规定，伪造、变造、私自印制开户登记证的，属非经营性的处以1000元罚款；属经营性的处以1 万元以上 3 万元以下的罚款；构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。（二）银行及其有关人员违反账户管理制度的处罚 1、开立过程中违法行为表现形式处罚对象：银行及直接负责的高级管理人员、其他直接负责的主管人员、直接责任人员 处罚内容：（1）银行：警告并处5万元以上30万元以下的罚款，相关人：纪律处分（2）情节严重的，有权停止对其开立基本存款账户的核准，责令该银行停业整顿或者吊销经营金融业务许可证 （3）构成犯罪的，依法追究刑事责任143高校教育精品PPT2、使用过程中违法行为

147、表现形式处罚对象：银行及直接负责的高级管理人员、其他直接负责的主管人员、直接责任人员 处罚内容：（1）银行：警告并处5000元以上3万元以下的罚款；相关人：纪律处分（2）情节严重的，情节严重的，中国人民银行有权停止对其开立基本存款账户的核准 （3）构成犯罪的，依法追究刑事责任144高校教育精品PPT第四节第四节 票据结算方式票据结算方式 一、票据概述一、票据概述 （一）票据的概念和种类（一）票据的概念和种类1 1、 票据是由出票人签发的、约定自己或者票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的

148、有或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。价证券。 2 2、种类：汇票、本票和支票。在我国，票、种类：汇票、本票和支票。在我国，票据包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支据包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。票。145高校教育精品PPT（二）票据的法律特征（二）票据的法律特征1、票据以支付一定金额为目的。、票据以支付一定金额为目的。2、票据时出票人依法签发的有价证券。、票据时出票人依法签发的有价证券。3、票据所表示的权利与票据不可分离。、票据所表示的权利与票据不可分离。4、票据所记载的金额由出票人自行支付或委托他、票据所记载的金额由出票人自行支付或委托他人支付。人支付。5、票据的持票人

149、只要向付款人提示付款，付款人、票据的持票人只要向付款人提示付款，付款人即无条件向持票人或收款人支付票据金额。即无条件向持票人或收款人支付票据金额。6、票据是一种可转让证券。我国、票据是一种可转让证券。我国票据法票据法规定，规定，票据均为记名票据，必须通过背书转让或交付转让票据均为记名票据，必须通过背书转让或交付转让的方式予以流通转让。的方式予以流通转让。注意：新书说法与旧书有改变，但意思差不多。注意：新书说法与旧书有改变，但意思差不多。146高校教育精品PPT（三）票据的种类1 1、广义和狭义之分。广义的票据包括各种有、广义和狭义之分。广义的票据包括各种有价证券和凭证，如股票、国库券、债券、发

150、价证券和凭证，如股票、国库券、债券、发票、提单等。狭义的票据仅指票、提单等。狭义的票据仅指票据法票据法上上规定的票据。规定的票据。2 2、按照付款时间，分为即期票据和远期票据、按照付款时间，分为即期票据和远期票据3 3、按照出票人与付款人是否为同一人，分为、按照出票人与付款人是否为同一人，分为自付票据和委付票据自付票据和委付票据147高校教育精品PPT功能( ( ( (四四四四) ) ) ) 票据的功能（五大功能票据的功能（五大功能票据的功能（五大功能票据的功能（五大功能） 1. 1. 1. 1. 支付：代替现金支付：代替现金支付：代替现金支付：代替现金 2. 2. 2. 2. 汇兑：异地使用

151、汇兑：异地使用汇兑：异地使用汇兑：异地使用 3. 3. 3. 3. 信用：末来付款信用：末来付款信用：末来付款信用：末来付款 4. 4. 4. 4. 结算：抵销债务结算：抵销债务结算：抵销债务结算：抵销债务 5. 5. 5. 5. 融资：将融资：将融资：将融资：将未到期票据未到期票据未到期票据未到期票据进行进行进行进行贴现贴现贴现贴现，换取现金，换取现金，换取现金，换取现金 1) 1) 1) 1) 贴贴贴贴 现现现现：持持持持 票票票票 人人人人 银行银行银行银行（贴现银行）（贴现银行）（贴现银行）（贴现银行） 2) 2) 2) 2) 转贴现转贴现转贴现转贴现：贴现银行贴现银行贴现银行贴现银行

152、 其他银行其他银行其他银行其他银行（同业）（同业）（同业）（同业） 3) 3) 3) 3) 再贴现再贴现再贴现再贴现：贴现银行贴现银行贴现银行贴现银行 中央银行中央银行中央银行中央银行（上级银行）（上级银行）（上级银行）（上级银行）持持 票票 人人贴现银行贴现银行其他银行其他银行中央银行中央银行贴贴转转再再148高校教育精品PPT二、支票（一）支票的概念和种类1、概念：支票，是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2、当事人：出票人、付款人和收款人 支票是一种委付票据。支票的出票人，为在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开

153、立可以使用支票的存款账户的单位和个人；付款人是出票人的开户银行；持票人是票面上填的收款人，也可以是经背书转让的被背书人。出票人可以在支票上记载自己为收款人。 149高校教育精品PPT3、特点( l ）以银行或者其他金融机构付款人； ( 2 ）见票即付。4、适用范围单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票 。5、有关规定 支票主要用于同城转账结算，在异地不能使用；支票没有金额限制，是目前结算交易量 最大的结算工具。但出票人只能在账户可用余额以内签发支票，不能透支；用于支取现金的支票不能背书转让；国内目前不能签发远期支票，支票的有效期为 10 天，银行在见票的当天将票款支付给收款

154、人。 150高校教育精品PPT（二）支票的种类支票按支付票款的方式不同，分为现金支票、转账支票和普通支票。1 现金支票支票上印有“现金”字样的为现金支票。现金支票只能用于支取现金，不能用于转账。 2 转账支票支票上印有“转账”字样的为转账支票。转账支票只能用于转账，不能支取现金。 3 普通支票支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票。普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。 151高校教育精品PPT（三）支票的出票支票的出票，是指出票人委托银行无条件向持票人支付一定金额的票据行为。简言之，签发支票并交付的行

155、为即为支票的出票。出票人具备条件：（3）( 1 ）开立支票存款账户，申请人必须使用其本名，并提交证明其身份的合法证件； ( 2 ）开立支票存款账户和领用支票，应当有可靠的资金，并存人一定的资金； ( 3 ）开立支票存款账户，申请人应当预留其本名的签名式样和印鉴。这些规定主要在于保证支付支票票款的安全，保护支票权利义务各方当事人的合法权益。 152高校教育精品PPT1、支票的绝对记载事项 签发支票必须记载下列事项，欠缺下列事项之一的，支票无效：( l ）表明“支票”的字样； ( 2 ）无条件支付的委托； ( 3 ）确定的金额； ( 4 ）付款人名称； ( 5 ）出票日期； ( 6 ）出票人签章。

156、 可以授权补记的情况：支票的金额和收款人名称，可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款 。2、相对记载事项 ( 1 ）付款地（ 2 ）出票地 注：非法定记载事项，如用途，但这些事项并不发生支票上的效力。 153高校教育精品PPT3.支票上的其他法定条件( l ）支票的出票人所签发的支票金额不得超过其付款时在付款人处实有的存款金额。 ( 2 ）支票的出票人不得签发与其预留本名的签名式样或者印鉴不符的支票。4.出票的效力出票人必须按照签发的支票金额承担保证向该持票人付款的责任。包括两个方面的责任。154高校教育精品PPT（四）支票的付款支票的付款，是指付款人根据持票人的请求向其支付支票

157、金额的行为。支票属于见票即付的票据，没有到期日的规定。 1.提示付款期限（1）支票的持票人自出票日起 10 日提示付款；异地使用的支票，其提示付款的期限由中国人民银行另行规定。（2）超过提示付款期限提示付款的 ，法律后果见表2-1.2.付款责任 见票当日足额付款3.付款责任的解除 付款人依法支付支票金额的，对出票人不再承担受委托付款的责任，对持票人不再承担付款的责任。但是，付款人以恶意或者有重大过失付款的除外。155高校教育精品PPT（五）支票的办理要求1.签发支票的要求(l）签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写，中国人民银行另有规定的除外。 (2）签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国

158、家现金管理的规定。 (3）支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。(4）支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据。银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。 (5）出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票。 156高校教育精品PPT(6）签发空头支票、签发与预留银行签章不符的支票，使用支付密码地区、支付密码错误的支票，银行应予退票；签发空头支票或者签发与其预留的签章不符的支票，不以骗取财物为目的的，由中国人民银行处以票面金额5但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出

159、票人赔偿支票金额2的赔偿金；对屡次签发的，银行应停止其签发支票。 157高校教育精品PPT2、兑付支票的要求 (1）持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款。 (2）持票人委托开户银行收款时，应作委托收款背书，在支票背面背书人签章栏签章，记载“委托收款”字样、背书日期，在被背书人栏记载开户银行名称，并将支票和填制的进账单送交开户银行。 (3）持票人持用于转账的支票向付款人提示付款时，应在支票背面背书人签章栏签章，并将支票和填制的进账单交送出票人开户银行。收款人持用于支取现金的支票向付款人提示付款时，应在支票背面“收款人签章”处签章，持票人

160、为个人的，还需交验本人身份证件，并在支票背面注明证件名称、号码及发证机关。 158高校教育精品PPT三、商业汇票三、商业汇票汇票，是指出票人签发的、委托付款人在见票时或者在指定日汇票，是指出票人签发的、委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。汇票可分为银行汇票和商业汇票，前者是指银行签发的汇票，汇票可分为银行汇票和商业汇票，前者是指银行签发的汇票，后者则是银行之外的企事业单位、机关、团体等签发的汇票。后者则是银行之外的企事业单位、机关、团体等签发的汇票。（一）商业汇票的概念和种类（一）商业汇票的概念和种类 概

161、念：概念：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 种类：种类： 按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 期限：期限：商业汇票的付款期限，最长不得超过商业汇票的付款期限，最长不得超过 6 个月；商业汇个月；商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起票的提示付款期限，自汇票到期日起10 日。日。 （二）商业汇票的出票商业汇票的出票，又称汇票的签发或发行，是指出票人签发商业汇票并将其交付给收款人的票据行为。

162、159高校教育精品PPT1.商业汇票出票人的资格分商业承兑汇票和银行承兑汇票，出票人资格有所不同。2.商业汇票的绝对记载事项7项，缺一不可。( 1 ）表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样； ( 2 ）无条件支付的委托； ( 3 ）确定的金额； ( 4 ）付款人名称； ( 5 ）收款人名称； ( 6 ）出票日期； ( 7 ）出票人签章。 3.商业汇票的相对记载事项相对记载事项未在汇票上记载，并不影响汇票本身的效力，汇票仍然有效 。此外，汇票上可以记载非法定记载事项，但这些事项不具有汇票上的效力。 160高校教育精品PPT4.商业汇票出票的法定要求在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，

163、必须具有真实的交易关系或债书债务关系，才能使用商业汇票。个人不能使用商业汇票。出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或者其他票据当事人的资金。5.商业汇票出票的效力出票的含义：出票是以创设票据权利为目的的票据行为 。完成出票行为之后，即产生票据上的效力。这一效力表现为：创设票据权利和引起票据债务的发生，这种权利义务因汇票当事人的地位不同而不相同。 (l）对收款人的效力 。收款人取得出票人发出的汇票后，即取得票据权利，权利有三：付款请求权、追索权、转让票据的权利。 (2）对付款人的效力。只是基于出票人的付款委托使其具有承兑人的地位，在其对汇票进行承兑后，即成为汇票上的主债务人。 (3）对出票

164、人的效力。承担保证该汇票承兑和付款的责任。 161高校教育精品PPT（三）商业汇票的承兑承兑，是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。承兑是汇票特有的制度，本票和支票都没有承兑。 1.承兑的程序承兑的程序主要包括两个方面：一是提示承兑；二是承兑成立。（1）提示承兑，是指持票人向付款人出示汇票，并要求付款人承诺付款的行为 。 定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限 ：持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。 见票后定期付款汇票的提示承兑期限 ：持票人应当自出票日起 1 个月内向付款人提示承兑 。见票即付汇票的提示承兑问题：无需提示承兑 162高校教育精品PPT（2）承兑成立承

165、兑时间 ：付款人对向其提示承兑的汇票，应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或者拒绝承兑接受承兑 ：付款人收到持票人提示承兑的汇票时，应当向持票人签发收到汇票的回单 承兑的格式：应当在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章 退回已承兑的汇票：只有在其将已承兑汇票退回持票人才产生承兑的效力 2.承兑的效力：对付款人产生相应的效力 163高校教育精品PPT具体表现在： ( 1 ）承兑人于汇票到期日必须向持票人无条件地支付汇票上的金额，否则其必须承担迟延付款责任； ( 2 ）承兑人必须对汇票上的一切权利人承担责任，该等权利人包括付款请求权人和追索权人； ( 3 ）承兑人不得以其与出票人之间资金关

166、系来对抗持票人，拒绝支付汇票金额； ( 4 ）承兑人的票据责任不因持票人未在法定期限提示付款而解除。 164高校教育精品PPT3.承兑不得附有条件银行承兑汇票的承兑银行，应当按照票面金额向出票人收取5的手续费 。（四）商业汇票的付款指付款人依据票据文义支付票据金额，以消灭票据关系的行为。1.付款的提示：指持票人向付款人或承兑人出示票据，请求付款的行为 。在法定期限内 产生法律效力 ( l ）见票即付的汇票，自出票日起 1 个月内向付款人提示付款。 ( 2 ）定日付款、出票后定期付款或者见票后定期付款的汇票，自到期日起 10 日内向承兑人提示付款 。165高校教育精品PPT2.支付票款持票人按照

167、上述规定向付款人或承兑人进行付款提示后，付款人必须无条件地在当日按票据金额足额支付给持票人。否则，应承担迟延付款的责任。 持票人必须向付款人履行一定的手续 。3.付款的效力付款人依法足额付款后，全体汇票债务人的责任解除 。166高校教育精品PPT（五）商业汇票的背书商业汇票的背书，是指以转让商业汇票权利或者将一定的商业汇票权利授予他人行使为目的，按照法定的事项和方式在商业汇票背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。 1.背书的形式背书是一种要式行为 。（l）背书签章和背书日期的记载 ：背书人（2）被背书人名称的记载：持票人在票据被背书人栏内记载自己的名称与背书人记载具有同等法律效力 （3）

168、禁止背书的记载：背书人在汇票上记载“不得转让”字样，其后手再背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担保证责任 （4）背书时粘单的使用：可以加附粘单，粘附于票据凭证上，汇票和粘单的粘接处签章 （5）背书不得记载的内容 ：一是附有条件的背书；二是部分背书。 167高校教育精品PPT2.背书连续如果背书不连续，付款人可以拒绝向持票人付款，否则付款人得自行承担责任。背书连续主要指背书在形式上连续，如果背书在实质上不连续，如有伪造签章等，付款人仍应对持票人付款。但是，如果付款人明知持票人不是真正票据权利人，则不得向持票人付款，否则应自行承担责任。3.法定禁止背书票据法规定，被拒绝承兑、被拒绝付款或者超

169、过付款提示期限等三种情形下的汇票，不得背书转让；背书转让的，背书人应当承担汇票责任。 168高校教育精品PPT（六）商业汇票的保证票据债务人以外的第三人，以担保特定债务人履行票据债务为目的，而在票据上所为的一种附属票据行为 。1.保证的当事人保证人与被保证人 2. 保证的格式保证人必须在汇票或粘单上记载下列事项： ( l ）表明“保证”的字样； ( 2 ）保证人名称和住所； ( 3 ）被保证人的名称； ( 4 ）保证日期； 5 ）保证人签章。票据保证是一种书面行为，并须作成于汇票或粘单之上，如果另行签订保证合同或者保证条款的，不属于票据保证。为出票人、承兑人保证的，则应记载于汇票的正面；如果是

170、为背书人保证，则应记载于汇票的背面或者粘单上。169高校教育精品PPT3.保证的效力( l ）保证人的责任。保证人对合法取得汇票的持票人所享有的汇票权利，承担保证责任。但是，被保证人的债务因汇票记载事项欠缺而无效的除外。被保证的汇票，保证人应当与被保证人对持票人承担连带责任。汇票到期后得不到付款的，持票人有权向保证人请求付款，保证人应当足额付款。 ( 2 ）共同保证人的责任。共同保证是指保证人为两人以上的保证。保证人为两人以上的，保证人之间承担连带责任。也就是说，在共同保证的情况下，持票人可以不分先后向保证人中的一人或者数人或者全体就全部票据金额及有关费用行使票据权利，共同保证人不得拒绝。(

171、3 ）保证人的追索权。保证人清偿汇票债务后，可以行使持票人对被保证人及其前手的追索权。 170高校教育精品PPT四、信用卡四、信用卡（一）信用卡的概念和种类信用卡，是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片 。信用卡可以从多种角度进行分类。信用卡按照是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。贷记卡，是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可以在信用额度内先消费、后还款的信用卡，它具有透支消费、期限内还款可免息、卡内存款不计付利息等特点。准贷记卡，是指持卡人必须先按照发卡银行要求交存一定金额备用金，当备用金余额不足支付时，可以在

172、规定的信用额度内透支的信用卡。 171高校教育精品PPT（二）信用卡的申领与销户1、申领单位卡和个人卡2、销户7种情形。( l ）信用卡有效期满 45 天后，持卡人不更换新卡的； ( 2 ）信用卡挂失满 45 天后，没有附属卡又不更换新卡的； ( 3 ）信用卡被列入止付名单，发卡银行已收回其信用卡 45 天的； ( 4 ）持卡人死亡，发卡银行已收回其信用卡 45 天的； ( 5 ）持卡人要求销户或担保人撤销担保，并已交回全部信用卡 45 天的；( 6 ）信用卡账户 2 年（含）以上未发生交易的； ( 7 ）持卡人违反其他规定，发卡银行认为应该取消资格的。 172高校教育精品PPT（三）信用卡的

173、资金来源单位卡：一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收人的款项存人其账户。个人卡：只限于其持有的现金存人和工资性款项以及属于个人的劳务报酬收人转账存入。严禁将单位的款项存入个人卡账户（四）信用卡使用的主要规定1 持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。单位卡不得用于 10 万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。信用卡仅限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或转借信用卡。单位卡可办理商品交易和劳务供应款项的结算，但一律不得透支，不得支取现金。 2 特约单位不得拒绝受理持卡人合法持有的、签约银行发行的有效信用卡，不得因持卡人使用信用卡而向其收取附加费用。 173高校教育精品PPT

174、3.发卡行对贷记卡的取现应当每笔授权，每卡每日累计取现不得超过规定金额。4.同一持卡人单笔透支发生额，单位卡不得超过 5 万元人民币（含等值外币） , 个人卡不得超过 2 万元人民币（含等值外币）。此外，单位卡不得超过发卡行对该单位综合授信额度的 3 % ；无综合授信额度可参照的单位，其月透支金额不得超过 10 万元人民币（含等值外币）。5.准贷记卡的透支期限最长为 6O 天。贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的 10 。 6.持卡人使用信用卡不得发生恶意透支。恶意透支是指持卡人超过规定限额或规定期限，并且经发卡银行催收无效的透支行为。 174高校教育精品PPT7 发卡银行对于贷记卡

175、中的存款不计付利息。贷记卡持卡人非现金交易享受如下优惠条件： ( l ）免息还款期。银行记账日至发卡银行规定的到期日之间为免息还款期。免息还款期最长为 60 天。持卡人在到期还款日前偿还所使用全部银行款项即可享受免息还款期待遇，无需支付非现金交易的利息。 ( 2 ）最低还款额待遇。持卡人还可选择按照发卡行规定的最低还款额待遇。贷记卡持卡人选择最低还款额方式或超过其信用额度用卡时，不再享受免息还款期待遇，应当支付未偿还部分自银行记账日起、按规定利率计算的透支利息。贷记卡持卡人支取现金、准贷记卡透支，不享受上述免息还款期和最低还款额待遇。发卡银行对贷记卡持卡人未偿还最低还款额和超信用额度用卡的行为

176、，应当分别按最低还款额未还部分、超过信用额度部分的 5 收取滞纳金和超限费。贷记卡透支按月记收复利，准贷记卡透支按月计收单利，透支利率为日利率万分之五，并根据中国人民银行的此项利率调整而调整。 175高校教育精品PPT8.商业银行办理信用卡收单业务（指签约银行向商户提供的本外币资金结算服务）应当按照下列标准向商户收取结算手续费： ( 1 ）宾馆、餐饮、娱乐、旅游等行业不得低于交易金额的 2 % ; ( 2 ）其他行业不得低于交易金额的 1 。176高校教育精品PPT五、汇兑五、汇兑（一）汇兑的概念和种类汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑

177、结算方式。可分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用 。（二）办理汇兑的程序 1.签发汇兑凭证必须记载事项： ( l ）表明“信汇”或“电汇”的字样； ( 2 ）无条件支付的委托； ( 3 ）确定的金额； ( 4 ）收款人名称； ( 5 ）汇款人名称； ( 6 ）汇人地点、汇人行名称； ( 7 ）汇出地点、汇出行名称； ( 8 ）委托日期； ( 9 ）汇款人签章。2.银行受理 汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据，不能作为该笔汇款已转入收款人账户的证明。 177高校教育精品PPT3.汇入处理汇入银行对开立存款账户的收款人，应将汇给其的款项直接转入收款人账户，并向其发出收账通知。收账通知是银行将款

178、项确已收入收款人账户的凭据。（三）汇兑的撤销和退汇 1.汇兑的撤销汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销 。2.申请退汇178高校教育精品PPT 第三章第三章 税务法律制度税务法律制度 主要内容：第一节 税收概述第二节 主要税种第三节 税收征管179高校教育精品PPT第一节 税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念与分类1、概念：税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。2、作用（4） 税收是国家组织财政收人的主要形式税收是国家调控经济运行的重要手段税收具有维护国家政权的作用 税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证180高校教育精

179、品PPT（ 二）税收的特征1、特征：三性，即强制性、无偿性和固定性2、理解“三性 ”，“三性”中的核心。（三）税收的分类1.按照征税对象分类，可分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类。(l）流转税类 ，是以商品生产、商品流通和劳动服务的流转额为征税对象的一类税收 。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税类。(2）所得税类 ，以纳税人的各种收益额为征税对象的一类税收 ，我国所得税主要包括企业所得税和个人所得税等。 181高校教育精品PPT(3）财产税类，是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税收。我国现行的房产税、车船税、城镇土地使用税等属于财产税类。 (

180、4）资源税类，是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收 。我国现行资源税属于此类。(5）行为税类，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收 。我国现行的印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税等都属于行为税类。 182高校教育精品PPT2、按照征收管理的分工体系分类，可分为工商税类和关税类。(l）工商税类，是指以工业品、商业零售、交通运输、服务性业务的流转额为征税对象的各种税收的总称，是我国现行税制的主体部分。该类税收由税务机关负责征收管理。 (2）关税类，是指对进出境的货物、物品征收的税收总称，该类税收由海关负责征收管理。3.按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税

181、、地方税和中央地方共享税。(l）中央税，是指由中央立法、收入划归中央并由中央政府征收管理的税收。 (2）地方税，是指由中央统一立法或授权立法、收入划归地方并由地方负责征收管理的税收 。(3）中央地方共享税，是指税收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的税收。 183高校教育精品PPT4.按照计税标准的不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。 (l）从价税，是指以征税对象的价值或价格为计税依据征收的一种税，一般采用比例税率和累进税率，如：增值税、营业税。(2）从量税，是指以征税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率，如：资源税、耕地占用税。 (3）复合税，是指对征税对象采用从

182、价和从量相结合的复合计税方法征收的一种税，如对卷烟、白酒征收的消费税。184高校教育精品PPT二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称 。税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。 （二）税法的分类 1 按照税法的功能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。税收实体法，主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。 税收程序法，是指税务管理方面的法律，具体规定税收征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等内容。 185高校教育精品P

183、PT2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。 国际税法，是指国家间形成的税收制度 。外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。 3.按照税法法律级次划分，可分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。186高校教育精品PPT（三）税法的构成要素税法的构成要素，是指各种单行税法应当具备的基本因素的总称。税法构成要素既包括实体性的，也包括程序性的。税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。纳税义务人、征税对象、税率是构

184、成税法的三个最基本的要素。 187高校教育精品PPT1、征税人征税人，是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。因税种的不同，可能有不同的征税人。如增值税的征税人是税务机关，关税的征税人是海关。 2、纳税义务人纳税义务人也称纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。义务人可以是自然人，也可以是法人或其他社会组织 。3 征税对象征税对象又称课税对象，是指对什么征税，是税收法律关系中权利义务所指的对象。征税对象包括物或行为。它是区别不同类型税种的主要标志。188高校教育精品PPT4.税目税目，是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税的具体根据，它规定了征税对象的具体范围

185、 。5.税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志 。u比例税率：百分比形式 u定额税率：固定的税额 u累进税率：全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种 。教材中的例题。189高校教育精品PPT6.计税依据计税依据也称计税标准，是指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳税的税额 。计税依据可以分为从价计征、从量计征和复合计税依据可以分为从价计征、从量计征和复合计征三种类型计征三种类型 。应纳税额=计税金额适用税率（从价计征）从价计征）应纳税额=计税数量单位适用税额（从量计征）从量计征）应纳税额计税数量单位适用税额计税金额

186、适用税率（复合计征）复合计征）190高校教育精品PPT7.纳税环节纳税环节，是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 8.纳税期限纳税期限，是指纳税人发生纳税义务后，应依法缴纳税款的期限。分为两种：一是按期纳税，二是按次纳税 。9.纳税地点纳税地点，是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。 10.减免税减免税，是指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定 。11.法律责任法律责任，是指对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。其一般包括违法行为和因违法而应承担的法律责任两部分内容 。191高校教育精品PPT第二节第二节 主要税种主要税种我国

187、现行的税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、车船使用牌照税、船舶吨税、印花税、契税等。 192高校教育精品PPT一、增值税（一）增值税的概念与分类 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 按照增值税暂行条例的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 增值税分为生产性增值税、收入型增值税和消费型增值税三

188、种类型。注意区分三者。193高校教育精品PPT（二）增值税一般纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。两者划分依据：uu年应征增值税销售额年应征增值税销售额年应征增值税销售额年应征增值税销售额uu会计核算是否健全、是否能按规定报送有关税务资料会计核算是否健全、是否能按规定报送有关税务资料会计核算是否健全、是否能按规定报送有关税务资料会计核算是否健全、是否能按规定报送有关税务资料（三）增值税税率增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用税率外，基本税率一律为 17 。（四）增值税应纳税额增值税一般纳税人适用的计算公式为：增值税当期应纳税额=

189、当期销项税额-当期进项税额 =当期销售额适用税率一当期进项税额194高校教育精品PPT1.销项税额销项税额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额销售额适用税率2.销售额为不包含销项税额的销售额，即不含税销售额，包括纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和价外费用，但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。 含税销售额换算成不含税销售额的公式：不含税销售额含税销售额（1税率）19

190、5高校教育精品PPT【例3一12】红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，不含增值税的价格为 2 0000元，适用的增值税税率为 17 。则其增值税销项税额为：增值税销项税额= 20000l7 % = 3400 （元）【例3一13】红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为 17 % 。则其增值税销项税额为：不含税销售额=23400（1 + 17 % ) =20000（元）增值税销项税额=20000 17 % = 3400（元）196高校教育精品PPT3.进项税额进项税额，是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额。 本书进项

191、税额的有关规定：准予抵扣的进项税额主要有： (1）增值税一般纳税人购进货物或应税劳务的进项税额，为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 (2）增值税一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的完税凭证（进口增值税专用缴款书）上注明的增值税额。 (3）增值税一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13 的扣除率计算进项税额。(4）增值税一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据（运输费增值税专用发票）所列运费金额，依 7 的扣除率计算进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不

192、得计算扣除进项税额。 197高校教育精品PPT（五）增值税小规模纳税人小规模纳税人的认定标准如下： 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50 万元以下（含本数，下同）的。 2.其他的增值税纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的。 3年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。应纳税额计算公式：应纳税额=不含税销售额适用征收率（一般为3%）注：进项税不得抵扣。198高校教育精品PPT【例3-17

193、】 某企业为增值税小规模纳税人，本月销售商品一批，开出的普通发票价税合计为 4120000元，其适用的增值税征收率为3 。则其本月应交纳的增值税税额为：不含税销售额=4120000（1 + 3 % ) = 4000000（元）本月应交纳的增值税税额4000000 3 % =12000（元）（六）增值税的征收管理1纳税义务发生的时间纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发生的时间为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的为开具发票的当天。纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天。 199高校教育精品PPT2纳税期限增值税的

194、纳税期限分别为 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、15日、 1个月或者1个季度。 3纳税地点固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。非固定业户销售货物或应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。进口货物应当向报关地海关申报纳税。200高校教育精品PPT二、消费税（一）消费税的概念与计税方法消费税，是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。其一

195、般可以分为一般消费税和特别消费税。我国现行消费税属于特别消费税。计税方法主要有：从量定额征收、从价定率征收、从价定率和从量定额复合征收三种方式。（二）消费税纳税人在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税人。（三）消费税税目与税率 1消费税税目（熟悉税目）2消费税税率：消费税采用比例税率和定额税率两种形式，201高校教育精品PPT（四）消费税应纳税额 1实行从价定率征税的应税消费品，其计税依据是含消费税而不含增值税的销售额（即消费税的销售额与增值税的销售额一致）。计算公式为：应纳税额销售额税率【例3-18】某企业销售应税消费品一批取得30000元，增值税专用发票上注

196、明的增值税税额为5100 元，其适用的消费税税率为10 。则其应交纳的消费税税额为：应交纳的消费税税额= 3000010=3000（元）注：进口的应税消费品应交纳的消费税的计算公式为：组成计税价格（关税完税价格关税）（l-消费税税率），公式中的“关税完税价格”是指海关核定的关税计税价格；应交纳的消费税税额=组成计税价格税率。 202高校教育精品PPT2实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是销售应税消费晶的实际销售数量。计算公式为：应纳税额销售数量单位税额【例3-20】某企业销售黄酒2 吨，每吨适用的消费税额为240 元，则其应交纳的消费税税额为：应交纳的消费税税额=2240 = 480（元

197、） 3从价从量复合计征。现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法。计算公式是：应纳税额=销售额（或组成计税价格）税率十销售数量单位税额 4应税消费品已纳税款扣除。根据税法的规定，应税消费品若是用外购（或委托加工收回）已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购（或委托加工收回）应税消费品已缴纳的消费税税款。 203高校教育精品PPT【例3-21】某企业本月购人已交纳消费税的甲材料30000元用于生产 A 应税消费品。甲材料适用的消费税税率为20% ，本月领用20000元用于生产A 产品。 A 产

198、品不含增值税的售价为42000元，其适用的消费税税率为30 。则该企业本月应交纳的消费税税额为：本月应交纳的消费税税额4200030 - 2000020 = 8600 （元）注：应税消费品连续生产的，其购进时的消费税可以在生产加工产品销售时抵扣。（五）消费税的征收管理 1纳税义务发生时间纳税人生产的应税消费品于销售时纳税、进口消费品应于应税消费品报关进口环节纳税，金银首饰、钻石在零售环节纳税。 204高校教育精品PPT2纳税期限消费税的纳税期限分别为1 日、 3 日、5 日、 10 日、15日、 1个月或者 1个季度。3 纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人核

199、算地主管税务机关申报纳税；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税；进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买方退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。205高校教育精品PPT三、营业税（一）营业税的概念及特点营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产动产的单位和个人，就其所取得的营业收入额（销售额）征收的一种流转税。营业税具有以下特点： 1以

200、营业收人额为计税依据，税源广泛2按行业大类设计税目税率，税负公平合理3计征简便、便于征管（二）营业税纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。206高校教育精品PPT（三）营业税税目、税率 1营业税的税目营业税共有 9 个税目，分别为：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。 2营业税的税率营业税税率有3%、5%、520%。熟悉每种税率对应的税目。熟悉每种税率对应的税目。（四）营业税应纳税额营业税的计税依据是营业额。注意营业额的含义注意营业额的含义。营业税的计算公式为： 营业税应纳税额营业额税率 （五

201、）营业税的征收管理 1纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。 207高校教育精品PPT2纳税期限营业税的纳税期限分别为 5日、 10日、15日、 1个月或者 1个季度。 3纳税地点提供应税劳务机构所在地或者居住地的主管税务机关提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务应税劳务发生地的主管税务机关纳税人转让无形资产其机构所在地或者居住地的主管税务机关转让、出租土地使用权应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。208高校教育精品PPT四、企业所

202、得税（一）企业所得税的概念1、概念：企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2、颁布时间：企业所得税法 2007 年 3 月 16 日3、特点：四统一4、居民企业与非居民企业的差异居民企业全面纳税义务境内外所得非居民企业有限纳税义务境内所得（二）企业所得税的征税对象中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，均为企业所得税的纳税义务人。企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。209高校教育精品PPT（三）企业所得税税率企业所得税实行比例税率。现行法律规定，企业所得税的基本税率为25 % ，适用于居民企业和在中国境内设有机构

203、、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。小型微利企业实行的企业所得税税率为20 。（四）企业所得税应纳税所得额应纳税所得额是企业所得税的计税依据，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其基本计算公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收人-各项扣除-以前年度亏损注：必须熟悉上述公式各部分的内涵及具体规定210高校教育精品PPT教材企业所得税例题【例3-23 】必须理解。（五）企业所得税的征收管理 1纳税地点居民企业以企业登记注册地为纳税地点（除税收法律、行政法规另有规定外）登记注册地在境外的，以实际管理机构

204、所在地为纳税地点。非居民企业纳税地点：机构、场所所在地或扣缴义务人所在地为纳税地点。2纳税期限企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。211高校教育精品PPT3纳税申报企业按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。212高校教育精品PPT五、个人所得税（一）个人所得税的概念个人所得税，是指对个人（ 即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。其是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征税对

205、象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。（二）个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满 1 年的个人（即居民纳税人），以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人（即非居民纳税人），包括中国公民，个体工商户，外籍个人，香港、澳门、台湾同胞等。对个人独资企业和合伙企业投资者也征收个人所得税。213高校教育精品PPT（三）个人所得税的应税项目和税率1个人所得税的应税项目( l ）工资、薪金所得； ( 2 ）个体工商户的生产、经营所得； ( 3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；( 4 ）劳务报酬所得； . ( 5 ）稿酬

206、所得； ( 6 ）特许权使用费所得； ( 7 ）利息、股息、红利所得； ( 8 ）财产租赁所得； ( 9 ）财产转让所得（是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得）； ( 10 ）偶然所得（是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得） ; (11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。 214高校教育精品PPT2 个人所得税税率 ( l ）工资、薪金所得，适用 5 % 45 的超额累进税率。 ( 2 ）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，以及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用 5 %35 的超额累进税率。( 3 ）稿酬所得，适

207、用比例税率，税率为 20 % ，并按应纳税额减征 30 % ，其实际税率为 l4。( 4 ）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为 20 。对劳务报酬所得一次收人崎高的，可以实行加成征收。即个人取得劳务报酬收人的应纳税所得额一次超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成，超过5万元的部分，加征十成。 ( 5 ）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，其税率一般为20 。215高校教育精品PPT（四）个人所得税应纳税所得额 1.工资、薪金所得工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税

208、所得额。工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数 = （每月收入额-2000）适用税率一速算扣除数税率：9级超额累进税率【例3-25】某工人6月份的工资所得为30000元。则该工人应交纳的个人所得税额为：应纳税所得额 30000一 2000=28000（元）应纳个人所得税税额2800025 一 1375 =5625 （元）2.个体工商户的生产经营所得应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数 216高校教育精品PPT=（全年收人总额一成本、费用及损失）适用税率一速算扣除数税率：五级超额累进税率。3对企事业单位的承包经营、承租经营所得与个体工商户的生产经营所

209、得相同。4劳务报酬所得劳务报酬所得应纳税额的计算公式为 ( l ）每次收人不足4000元的：应纳税额应纳税所得额（每次收入额适用税率- 800) 20 %( 2 ）每次收人超过 4000元的：应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额 ( 1一 20 % ) 20 217高校教育精品PPT( 3 ）每次收人超过20000元的：应纳税额应纳税所得额适用税率一速算扣除数 =每次收入额 (1-20 % )适用税率一速算扣除数 5.稿酬所得特殊之处：减征30%。 6利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率每次收入额20 % （或 5 % ) 教材【例3

210、一27 】。（五）个人所得税的征收管理个人所得税的纳税办法，有自行申报纳税和代扣代缴两种。各自适用的情形。218高校教育精品PPT第1节第三节第三节 税收征管税收征管本节主要内容：本节主要内容： 税务登记税务登记 请联系第请联系第2 2章的银行结算账章的银行结算账户的开立、变更和撤销户的开立、变更和撤销 发票管理发票管理 三种发票：增值税专用发票、三种发票：增值税专用发票、普通发票、专业发票普通发票、专业发票 纳税申报纳税申报 33种方式种方式 219高校教育精品PPT 税款征收税款征收 原则、方式、核定原则、方式、核定 税务代理税务代理 概念、特点、业务范围概念、特点、业务范围 税收检查及法

211、律责任税收检查及法律责任 税务行政复议、法律税务行政复议、法律责任责任 220高校教育精品PPT一、一、 税务登记税务登记( (一一) ) 税务登记的概念税务登记的概念税务登记又称纳税登记，是税务机关依据税法规定，税务登记又称纳税登记，是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作。工作。（二）税务登记的范围（二）税务登记的范围除除国家机关、个

212、人和无固定生产、经营场所的流动性国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩农村小商贩外，凡是从事生产、经营的单位和个体工外，凡是从事生产、经营的单位和个体工商户均应进行税务登记。商户均应进行税务登记。 税收征管包括税务登记、发票管理、纳税申报、税款征收、税务检查和法律责任等环节221高校教育精品PPT（三）税务登记的种类（三）税务登记的种类税务登记包括：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注税务登记包括：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销登记，外出经营报验登记等。销登记，外出经营报验登记等。1 1、开业登记、开业登记也称设立登记，是指从事生产、经营的纳税人，经国家工商也称设立

213、登记，是指从事生产、经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记。行政管理部门批准开业后办理的纳税登记。（1 1）开业登记的对象）开业登记的对象 领取营业执照从事生产、经营的纳税人领取营业执照从事生产、经营的纳税人企业企业企业在外地设立的分支机构、场所企业在外地设立的分支机构、场所个体工商户个体工商户从事生产经营的事业单位从事生产经营的事业单位 其他纳税人其他纳税人（注意不须登记的几种情况）（注意不须登记的几种情况）222高校教育精品PPT 2 2、开业登记的时间和地点、开业登记的时间和地点 (1) (1) 从事生产、经营的纳税人从事生产、经营的纳税人, ,应当应当自领取营业执

214、照之自领取营业执照之日起三十日内日起三十日内, ,向生产、向生产、 经营地或者纳税义务发生地的经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。主管税务机关申报办理税务登记。 (2) (2) 除上述以外的其他纳税人除上述以外的其他纳税人, ,除国家机关和个人外除国家机关和个人外, ,应当应当自自纳税义务发生之日起三十日内纳税义务发生之日起三十日内, ,持有关证件向所持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。在地主管税务机关申报办理税务登记。 应比照开业登记办理的情况：（注意：外出临时经营应比照开业登记办理的情况：（注意：外出临时经营的两种不同情况）的两种不同情况）3 3、开业登记的

215、内容、开业登记的内容教材教材P146P146列了列了9 9项。项。223高校教育精品PPT（4 4）开业登记程序）开业登记程序申请申请提供相关证件、资料提供相关证件、资料受理受理审核审核核发税务登记证核发税务登记证申请申请填写填写税务登记表税务登记表提供相关证件、资料提供相关证件、资料受理受理审核审核应自收到之日起应自收到之日起3030日内审核完毕，符合规定日内审核完毕，符合规定的，予以登记；不符合规定的不予登记，并应的，予以登记；不符合规定的不予登记，并应在在3030日内予以答复。日内予以答复。核发税务登记证。核发税务登记证。224高校教育精品PPT税务机关收到登记表，税务机关收到登记表，税

216、务机关收到登记表，税务机关收到登记表，三十日内三十日内三十日内三十日内审核完毕，核发税务登记审核完毕，核发税务登记审核完毕，核发税务登记审核完毕，核发税务登记证证证证件件件件( ( ( (包括正本及副本包括正本及副本包括正本及副本包括正本及副本) ) ) )，情况包括：，情况包括：，情况包括：，情况包括： A. A. A. A. 税务登记证：一般情况、常规税务登记证：一般情况、常规税务登记证：一般情况、常规税务登记证：一般情况、常规 B. B. B. B. 临时税务登记证：临时营业执照或无执照临时税务登记证：临时营业执照或无执照临时税务登记证：临时营业执照或无执照临时税务登记证：临时营业执照或

217、无执照 C. C. C. C. 注册税务登记证：异地非独立核算注册税务登记证：异地非独立核算注册税务登记证：异地非独立核算注册税务登记证：异地非独立核算D.D.D.D. 只登记不发证：没有纳税义务，且不需票据的社会团体。只登记不发证：没有纳税义务，且不需票据的社会团体。只登记不发证：没有纳税义务，且不需票据的社会团体。只登记不发证：没有纳税义务，且不需票据的社会团体。 （5 5 5 5）税务登记证件及主管机关）税务登记证件及主管机关）税务登记证件及主管机关）税务登记证件及主管机关 税务登记证件的作用（税务登记证件的作用（税务登记证件的作用（税务登记证件的作用（7 7 7 7）uu开立银行账户开

218、立银行账户开立银行账户开立银行账户uu申请减税、免税、退税申请减税、免税、退税申请减税、免税、退税申请减税、免税、退税uu申请办理延期申报、延期缴纳税款申请办理延期申报、延期缴纳税款申请办理延期申报、延期缴纳税款申请办理延期申报、延期缴纳税款uu领购发票领购发票领购发票领购发票uu申请开具外出经营活动税收管理证明申请开具外出经营活动税收管理证明申请开具外出经营活动税收管理证明申请开具外出经营活动税收管理证明uu办理停业、歇业办理停业、歇业办理停业、歇业办理停业、歇业uu其他有关税务事项其他有关税务事项其他有关税务事项其他有关税务事项225高校教育精品PPT税务登记证的管理：税务登记证的管理：税

219、务登记证的管理：税务登记证的管理：l每年验证一次，每年验证一次，每年验证一次，每年验证一次，3 3 3 3年换证一次年换证一次年换证一次年换证一次l正本公开悬挂正本公开悬挂正本公开悬挂正本公开悬挂l遗失，遗失，遗失，遗失，15151515日内书面向主管税务机关报告日内书面向主管税务机关报告日内书面向主管税务机关报告日内书面向主管税务机关报告l银行账户管理。开立账户或账户发生变化，银行账户管理。开立账户或账户发生变化，银行账户管理。开立账户或账户发生变化，银行账户管理。开立账户或账户发生变化，15151515日内日内日内日内向主管税务机关报告向主管税务机关报告向主管税务机关报告向主管税务机关报告

220、税务登记主管机关：税务登记主管机关：税务登记主管机关：税务登记主管机关：县以上国家税务局、地方税务局县以上国家税务局、地方税务局县以上国家税务局、地方税务局县以上国家税务局、地方税务局。【补充补充补充补充】 开业登记一般流程开业登记一般流程开业登记一般流程开业登记一般流程( ( ( (后步需前步文件后步需前步文件后步需前步文件后步需前步文件) ) ) )： 工商工商工商工商办理营业执照办理营业执照办理营业执照办理营业执照 税务税务税务税务开业登记开业登记开业登记开业登记 银行银行银行银行开户开户开户开户 所有银行账号所有银行账号所有银行账号所有银行账号报告税务报告税务报告税务报告税务226高校

221、教育精品PPT【区别一区别一区别一区别一】税务登记税务登记税务登记税务登记 VS VS 注册税务登记注册税务登记注册税务登记注册税务登记 税务登记税务登记税务登记税务登记：常规常规常规常规登记登记登记登记( (一般情况下一般情况下一般情况下一般情况下) ) 注册注册注册注册税务登记税务登记税务登记税务登记：简化登记简化登记简化登记简化登记，用于用于用于用于无独立营业执无独立营业执无独立营业执无独立营业执照的照的照的照的“ “异地异地异地异地非独立核算非独立核算非独立核算非独立核算分支分支分支分支” ”等等等等【区别二区别二区别二区别二】税务登记税务登记税务登记税务登记 VS VS 临时临时临时

222、临时税务登记税务登记税务登记税务登记异地临时经营：异地临时经营：异地临时经营：异地临时经营：在经营开始前应进行在经营开始前应进行在经营开始前应进行在经营开始前应进行“ “外出经营报外出经营报外出经营报外出经营报验验验验” ”( (后详后详后详后详) )；额外的，在；额外的，在；额外的，在；额外的，在同同同同一一一一地区，连续地区，连续地区，连续地区，连续1212个月内个月内个月内个月内，累计超过累计超过累计超过累计超过180180天天天天，期满日，还应进行，期满日，还应进行，期满日，还应进行，期满日，还应进行“ “临时税务登记临时税务登记临时税务登记临时税务登记” ” 【区别三区别三区别三区别

223、三】临时临时临时临时税务登记税务登记税务登记税务登记 VS VS 报验报验报验报验登记登记登记登记都是针对外出经营，前者经营时间超过都是针对外出经营，前者经营时间超过都是针对外出经营，前者经营时间超过都是针对外出经营，前者经营时间超过180180天天天天227高校教育精品PPT2、变更登记、变更登记 （1）适用范围）适用范围 【注意注意】住所和经营地点的变更：住所和经营地点的变更：住所和经营地点的变更：住所和经营地点的变更： 如果仍属同一主管税务机关管辖范围如果仍属同一主管税务机关管辖范围，直接进行，直接进行，直接进行，直接进行变更变更登记；登记；登记；登记； 主管税务机关变动的主管税务机关变

224、动的，应应应应“ “先先先先注销注销再开业再开业” （2）时间要求）时间要求 工商登记内容也变更：工商登记内容也变更：工商登记内容也变更：工商登记内容也变更： 工商先变更；工商变更日起工商先变更；工商变更日起工商先变更；工商变更日起工商先变更；工商变更日起3030日内税务变更日内税务变更日内税务变更日内税务变更 工商登记内容无变更：工商登记内容无变更：工商登记内容无变更：工商登记内容无变更： 实际变化之日起实际变化之日起实际变化之日起实际变化之日起3030日内作税务变更日内作税务变更日内作税务变更日内作税务变更注意：注意：注意：注意：增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税一般纳

225、税人 被取消资格需要办理变更税务登记被取消资格需要办理变更税务登记被取消资格需要办理变更税务登记被取消资格需要办理变更税务登记的，提交：的，提交：的，提交：的，提交：一般纳税人申请认定书原件、税务登记证正副本、纳税人税一般纳税人申请认定书原件、税务登记证正副本、纳税人税一般纳税人申请认定书原件、税务登记证正副本、纳税人税一般纳税人申请认定书原件、税务登记证正副本、纳税人税种登记表、其他有关资料。种登记表、其他有关资料。种登记表、其他有关资料。种登记表、其他有关资料。 228高校教育精品PPT3、停业、复业登记、停业、复业登记（1 1）适用情形主体：）适用情形主体：）适用情形主体：）适用情形主体

226、：定期定额征收定期定额征收定期定额征收定期定额征收的纳税人的纳税人的纳税人的纳税人( (非所有非所有非所有非所有纳税人纳税人纳税人纳税人) )；（2 2） 行为：停业登记行为：停业登记行为：停业登记行为：停业登记-暂停暂停暂停暂停( (不是不是不是不是“ “终止终止终止终止” ”) )前前前前 ，停，停，停，停业期限不得超过业期限不得超过业期限不得超过业期限不得超过1 1年年年年 复业登记复业登记复业登记复业登记-恢复恢复恢复恢复生产经营生产经营生产经营生产经营前提出前提出前提出前提出 延长停业：停业延长停业：停业延长停业：停业延长停业：停业期满前期满前期满前期满前申请，申请，申请，申请， 到

227、期未申请视为到期未申请视为到期未申请视为到期未申请视为“ “已恢复营业已恢复营业已恢复营业已恢复营业” ”（3 3）停业期间发生纳税义务：应）停业期间发生纳税义务：应）停业期间发生纳税义务：应）停业期间发生纳税义务：应及时申报及时申报纳税纳税纳税纳税 【提示提示】不是等到复业时才申报纳税不是等到复业时才申报纳税不是等到复业时才申报纳税不是等到复业时才申报纳税229高校教育精品PPT4、注销登记、注销登记（1）注销税务登记的范围及时间要求）注销税务登记的范围及时间要求 1 1）适用范围）适用范围经营期限届满经营期限届满改组、分立、合并等改组、分立、合并等破产破产住所、经营地址迁移涉及改变原主管税

228、务机关住所、经营地址迁移涉及改变原主管税务机关被工商部门吊销营业执照被工商部门吊销营业执照依法终止的其他情形依法终止的其他情形 2 2）时间要求）时间要求 纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。向税务机关申报注销税务登记。不需工商注销：终止之日起不需工商注销：终止之日起不需工商注销：终止之日起不需工商注销：终止之日起1515日内日内日内日内 纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起照被吊销之日起1515日内，向原税务登记机关

229、申报办理注销登记。日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。 230高校教育精品PPT 纳税人改变住所或经营场所，涉及改变主管税务登记机纳税人改变住所或经营场所，涉及改变主管税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起销税务登记之日起3030日内向迁达地税务机关申报办理税务登日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。记。境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应在完工、离开中国前提供劳务的，应在完工、离开中国前15日内，持有关证件到日内，持有关

230、证件到原税务登记机关申报办理注销税务登记。原税务登记机关申报办理注销税务登记。（2）办理税务登记的程序）办理税务登记的程序申请领取申请领取注销税务登记申请审批表注销税务登记申请审批表提供有关证件、资提供有关证件、资料料受理受理核实核实 231高校教育精品PPT注销2（2 2 2 2）办理流程：）办理流程：）办理流程：）办理流程： 填写填写填写填写“注销税务登记申请审批表注销税务登记申请审批表注销税务登记申请审批表注销税务登记申请审批表”发票管理发票管理环节环节税收征收税收征收环节环节登记管理登记管理环节环节稽查稽查环节环节发票缴销发票缴销清缴税款清缴税款审核确认上两个环节完成审核确认上两个环节

231、完成如需要，如需要，可实地稽查可实地稽查办理注销税务登记办理注销税务登记232高校教育精品PPT5、外出经营报验登记、外出经营报验登记（1 1 1 1）范围：范围：范围：范围：外县市外县市外县市外县市( ( ( (异地异地异地异地) ) ) )经营经营经营经营（2 2 2 2）登记）登记）登记）登记流程：流程：流程：流程： A.A.A.A.外出前：向外出前：向外出前：向外出前：向所在地税务申请所在地税务申请所在地税务申请所在地税务申请外出经营活动税收管理证外出经营活动税收管理证外出经营活动税收管理证外出经营活动税收管理证明明明明，该证实行，该证实行，该证实行，该证实行“一地一证一地一证一地一证

232、一地一证”原则；原则；原则；原则；【补充】【补充】【补充】【补充】有效期一般为有效期一般为有效期一般为有效期一般为30303030日日日日，最长不超过，最长不超过，最长不超过，最长不超过180180180180日日日日 B. B. B. B.外出时：持外出时：持外出时：持外出时：持“税务登记证副本税务登记证副本税务登记证副本税务登记证副本”和外管证，向和外管证，向和外管证，向和外管证，向经营经营经营经营地地地地税务报验登记，接受税务管理；税务报验登记，接受税务管理；税务报验登记，接受税务管理；税务报验登记，接受税务管理； C.C.C.C.结束后：结束后：结束后：结束后：结清税款、缴交发票结清税

233、款、缴交发票结清税款、缴交发票结清税款、缴交发票，由，由，由，由经营地经营地经营地经营地税务在外管税务在外管税务在外管税务在外管证上证上证上证上注明情况注明情况注明情况注明情况，回到，回到，回到，回到所在地所在地所在地所在地税务机关办理外管证税务机关办理外管证税务机关办理外管证税务机关办理外管证缴销缴销缴销缴销手续手续手续手续。233高校教育精品PPT（四）纳税人税种登记在办理开业或变更登记的同时应当申报税种登记。税务机关依据纳税人税种登记表所填写项目，自受理之日起3日内进行税种登记。（五）扣缴义务人扣缴税款登记扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款

234、登记，领取扣缴税款登记证件；对已办理税务登记的，则可以在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。【区别】【区别】【区别】【区别】代代代代扣扣扣扣代缴代缴代缴代缴 VSVS 代代代代收收收收代缴：代缴：代缴：代缴： 扣：付款时代扣，例单位代扣职工个税；扣：付款时代扣，例单位代扣职工个税；扣：付款时代扣，例单位代扣职工个税；扣：付款时代扣，例单位代扣职工个税； 收：收款时代收，例受托加工代收产品消费税收：收款时代收，例受托加工代收产品消费税收：收款时代收，例受托加工代收产品消费税收：收款时代收，例受托加工代收产品消费税234高校教育精品PPT（六）违反税务登记规定的法律责任A、

235、未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销税务、未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销税务登记的登记的由税务机关责令限期改正，由税务机关责令限期改正，可以处可以处2000元以下的罚款元以下的罚款情节严重的，处情节严重的，处2000元以上元以上1万元以下的罚款万元以下的罚款B、未按规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、未按规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，买卖、伪造税务登记证件的，处处2000元以上元以上1万元以下的罚款万元以下的罚款情节严重的，处情节严重的，处1万元以上万元以上5万元以下的罚款万元以下的罚款235高校教育精品PPT二、发票管理二

236、、发票管理（一）发票的概念（一）发票的概念1、定义：在购销商品、提供或接受劳务以及从事其他经营活动、定义：在购销商品、提供或接受劳务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。是确定经营收支行为发中，开具、收取的收付款的书面证明。是确定经营收支行为发生的生的法定凭证，法定凭证，是会计核算的是会计核算的原始依据，也是税务稽查的，也是税务稽查的重要重要依据依据。 税务机关是税务机关是发票的主管机关发票的主管机关，负责发票的，负责发票的印刷、领购、开具、印刷、领购、开具、取得、保管、缴销取得、保管、缴销的管理和监督。的管理和监督。2、联次：、联次：3联或联或4联。联。第一联为存根联；第二联

237、为发票联；第三第一联为存根联；第二联为发票联；第三联为记账联；增值税专用发票的基本联次还应包括抵扣联。联为记账联；增值税专用发票的基本联次还应包括抵扣联。3、特征：合法性、真实性、时效性、共享性、传递性、特征：合法性、真实性、时效性、共享性、传递性4、发票的内容：教材、发票的内容：教材P157236高校教育精品PPT（二）发票的种类（二）发票的种类 发票按照发票按照发票按照发票按照“用途用途用途用途”不同可分为：不同可分为：不同可分为：不同可分为： 1 1 1 1) ) ) ) 增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票 2 2 2 2) ) ) ) 普通发票普通发票普通发票普通

238、发票 3 3 3 3) ) ) ) 专业发票专业发票专业发票专业发票（而不是专用发票）（而不是专用发票）（而不是专用发票）（而不是专用发票）1 1 1 1、增值税专用发票、增值税专用发票、增值税专用发票、增值税专用发票（1 1 1 1）开具内容：）开具内容：）开具内容：）开具内容：销售货物，提供加工、修理修配劳务销售货物，提供加工、修理修配劳务销售货物，提供加工、修理修配劳务销售货物，提供加工、修理修配劳务（2 2 2 2）管理部门：）管理部门：）管理部门：）管理部门：国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局（3 3 3 3）适用对象：）适用对象：）适用对象：）适用对象：增值税一般纳税

239、人，小规模纳税人不增值税一般纳税人，小规模纳税人不增值税一般纳税人，小规模纳税人不增值税一般纳税人，小规模纳税人不得领购使用得领购使用得领购使用得领购使用（4 4 4 4）划分标准：）划分标准：）划分标准：）划分标准：u年应征增值税销售额年应征增值税销售额年应征增值税销售额年应征增值税销售额u会计核算是否健全、是否能按规定报送有关税务资料会计核算是否健全、是否能按规定报送有关税务资料会计核算是否健全、是否能按规定报送有关税务资料会计核算是否健全、是否能按规定报送有关税务资料 237高校教育精品PPT一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人领购使用

240、专用发领购使用专用发领购使用专用发领购使用专用发票票票票可以可以可以可以不得；如需用不得；如需用不得；如需用不得；如需用由当地主管税由当地主管税由当地主管税由当地主管税务代开务代开务代开务代开税率税率税率税率0% 17%0% 17%0% 17%0% 17%低税率低税率低税率低税率13%13%13%13%3%3%3%3%进项抵扣进项抵扣进项抵扣进项抵扣有进项抵扣：有进项抵扣：有进项抵扣：有进项抵扣：应交应交应交应交 = = = = 销额销额销额销额进项进项进项进项进项税额需在规定期限内进项税额需在规定期限内进项税额需在规定期限内进项税额需在规定期限内报税务认证报税务认证报税务认证报税务认证无进项

241、抵扣：无进项抵扣：无进项抵扣：无进项抵扣：应交应交应交应交销售额销售额销售额销售额税率税率税率税率一般纳税人和小规模纳税人的差异一般纳税人和小规模纳税人的差异（注意标准）（注意标准）238高校教育精品PPT普通1&21 1 1 1) ) ) ) 使用范围：使用范围：使用范围：使用范围： A A A A. . . . 营业税纳税人营业税纳税人营业税纳税人营业税纳税人、增值税的小规模纳税人增值税的小规模纳税人增值税的小规模纳税人增值税的小规模纳税人； B B B B. . . . 增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税一般纳税人2 2 2 2) ) ) ) 分类：分类：分类：分类：

242、 A A A A. . . . 行业行业行业行业发票：适用于发票：适用于发票：适用于发票：适用于某个行业某个行业某个行业某个行业的经营业务的经营业务的经营业务的经营业务 如：商业零售统一发票、商品批发统一发票、如：商业零售统一发票、商品批发统一发票、如：商业零售统一发票、商品批发统一发票、如：商业零售统一发票、商品批发统一发票、 工业企业产品销售统一发票等工业企业产品销售统一发票等工业企业产品销售统一发票等工业企业产品销售统一发票等 B B B B. . . . 专用专用专用专用发票：适用于发票：适用于发票：适用于发票：适用于某一经营项目某一经营项目某一经营项目某一经营项目 如：广告费用结算发

243、票、商品房销售发票等如：广告费用结算发票、商品房销售发票等如：广告费用结算发票、商品房销售发票等如：广告费用结算发票、商品房销售发票等2 2、普通发票、普通发票239高校教育精品PPT 专业发票。专业发票是指国有金融、保险企业专业发票。专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单，话务、电报收据；国有铁路、信企业的邮票、邮单，话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。的客票、货票等。专用发票与专用发票与专业发

244、票的专业发票的区别？区别？3.3.专业发票专业发票专业：国有单位专门专业：国有单位专门专业：国有单位专门专业：国有单位专门业务的业务的业务的业务的发票大类发票大类发票大类发票大类 ( ( ( (相对增相对增相对增相对增值税发票、普通发票值税发票、普通发票值税发票、普通发票值税发票、普通发票) ) ) ) 专用：专门用于某专用：专门用于某专用：专门用于某专用：专门用于某一项目的一项目的一项目的一项目的普通发票普通发票普通发票普通发票 ( ( ( (相对相对相对相对“行业发票行业发票行业发票行业发票”) ) ) )240高校教育精品PPT（三）发票的印刷（三）发票的印刷依据：依据：发票管理办法发票

245、管理办法1、印刷管理单位：发票（除、印刷管理单位：发票（除增值税专用发票增值税专用发票）由）由省级省级税务机关指定企业印刷；税务机关指定企业印刷；增值税专业发票：增值税专业发票：国家税务总局国家税务总局指定企业统一印刷指定企业统一印刷2、发票实行、发票实行不定期换版不定期换版制度制度3、发票印刷应当使用中文。民族自治地方，可加、发票印刷应当使用中文。民族自治地方，可加印一种当地通用印一种当地通用民族文字民族文字，也可使用，也可使用中外文中外文印刷。印刷。4、跨省级区域印刷发票，、跨省级区域印刷发票，禁止在境外印刷发票禁止在境外印刷发票。241高校教育精品PPT（四）发票的领购（四）发票的领购1

246、、凭发票领购簿发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。向主管税务机关领购发票。2 2、需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向、需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。税务机关申请办理。3 3、省级行政区域外异地经营的应向经营地税务机、省级行政区域外异地经营的应向经营地税务机关申请领购发票。关申请领购发票。可以收取不超过可以收取不超过1 1万元的保证金，并限期缴销发票。万元的保证金，并限期缴销发票。242高校教育精品PPT增值税专业发票的领购规定增值税专业发票的领购规定1 1、通过增值税防伪税控系统使用专用发票。、通过增值

247、税防伪税控系统使用专用发票。2 2、专用发票实行最高开票限额管理。、专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，指单份专最高开票限额，指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。3 3、一般纳税人领购专用设备，凭、一般纳税人领购专用设备，凭最高开票限额申请表最高开票限额申请表、发票领购簿发票领购簿到主管税务机关办理到主管税务机关办理初始发行初始发行。初始发行是指主管税务机关将一般纳税人的有关信息载入空白初始发行是指主管税务机关将一般纳税人的有关信息载入空白金税卡和金税卡和ICIC卡的行为。卡的行为。4 4、一般纳税人凭、一般纳税人凭发票领购簿

248、发票领购簿、ICIC卡和经办人身份证明领购卡和经办人身份证明领购专用发票。专用发票。243高校教育精品PPT5 5、纳税人不得领购开具专用发票的情形、纳税人不得领购开具专用发票的情形1 1）小规模纳税人）小规模纳税人2 2）有）有税收征管法税收征管法规定的违法行为，拒不规定的违法行为，拒不接受税务机关处理的。接受税务机关处理的。3 3）出现经税务机关责令限期改正而仍未改正）出现经税务机关责令限期改正而仍未改正的相关情形（的相关情形（P164P164）244高校教育精品PPT（五）发票的开具要求1、销售商品、提供劳务的，收款方向付款方开具发票。特殊情况下由付款方向收款方开特殊情况下由付款方向收款

249、方开具发票。具发票。2、不得变更品名和金额3、不得转借、转让、代开，不得拆本使用，不得扩大范围，禁止倒买倒卖。4、限于省级行政区域内开具。5、存根保存5年。245高校教育精品PPT重点：增值税专用发票开具范围：（重点：增值税专用发票开具范围：（P165P168）（六）违反发票管理法规的法律责任（六）违反发票管理法规的法律责任u未按规定领购发票的行为（未按规定领购发票的行为（P168）u未按规定开具发票的行为未按规定开具发票的行为u未按规定取得发票的行为未按规定取得发票的行为u未按规定保管发票的行为未按规定保管发票的行为246高校教育精品PPT三、纳税申报管理三、纳税申报管理纳税申报是指纳税人、

250、扣缴义务人按照法律、行政法规的规纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定，在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。定手续。（一）纳税申报的对象（一）纳税申报的对象 1、正常的纳税人、正常的纳税人 2、临时的纳税人、临时的纳税人 3、扣缴义务人、扣缴义务人 注意：注意： 1、没有应纳税款、减税、免税也要纳税申报、没有应纳税款、减税、免税也要纳税申报2、需要延期纳税的，应提出申请，经批准在核定的期、需要延期纳税的，应提出申请，经批准在核定的期限内办理限内办理247高校教育精品PPT 1、纳税申报表、纳税申报表 2、会

251、计报表、会计报表 3、合同、协议、合同、协议 4、有关证明、资料、有关证明、资料教材教材P169：列了：列了6点点（二）纳税申报的内容（二）纳税申报的内容248高校教育精品PPT 1. 1. 直接直接直接直接申报：直接到税务机关申报：直接到税务机关申报：直接到税务机关申报：直接到税务机关( (当面当面当面当面) )申报申报申报申报 是最是最是最是最传统传统传统传统的方式的方式的方式的方式 2. 2. 邮寄邮寄邮寄邮寄申报：申报：申报：申报： 以以以以寄出地邮局邮戳日期寄出地邮局邮戳日期寄出地邮局邮戳日期寄出地邮局邮戳日期为为为为实际申报日期实际申报日期实际申报日期实际申报日期 3. 3. 数据

252、电文数据电文数据电文数据电文申报：申报：申报：申报： 方式：电话、网络方式：电话、网络方式：电话、网络方式：电话、网络( (网上申报网上申报网上申报网上申报) ) 以以以以税务计算机网络收到该申报的数据电文的时间税务计算机网络收到该申报的数据电文的时间税务计算机网络收到该申报的数据电文的时间税务计算机网络收到该申报的数据电文的时间为实际申报日期为实际申报日期为实际申报日期为实际申报日期 4. 4. 简易申报简易申报简易申报简易申报定期定额缴纳税款定期定额缴纳税款定期定额缴纳税款定期定额缴纳税款的纳税人，经税务机关批准，通过以缴纳税款凭证代替的纳税人，经税务机关批准，通过以缴纳税款凭证代替的纳税

253、人，经税务机关批准，通过以缴纳税款凭证代替的纳税人，经税务机关批准，通过以缴纳税款凭证代替申报或简并征收的一种申报方式。申报或简并征收的一种申报方式。申报或简并征收的一种申报方式。申报或简并征收的一种申报方式。5 5、其他方式：指纳税人、扣缴义务人采用直接办理、邮寄办理、数据电文、其他方式：指纳税人、扣缴义务人采用直接办理、邮寄办理、数据电文、其他方式：指纳税人、扣缴义务人采用直接办理、邮寄办理、数据电文、其他方式：指纳税人、扣缴义务人采用直接办理、邮寄办理、数据电文办理以外的方法向税务机关办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴报告办理以外的方法向税务机关办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴报告

254、办理以外的方法向税务机关办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴报告办理以外的方法向税务机关办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴报告表。表。表。表。（三）纳税申报的方式（三）纳税申报的方式249高校教育精品PPT（四）违反纳税申报规定的法律责任（四）违反纳税申报规定的法律责任 由税务机关责令限期改正，可以处由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元元以上以上1万元以下的罚款。万元以下的罚款。250高校教育精品PPT第2节四、税款征收四、税款征收税款征收，是指税务机关依照税收法律、行政法规的税款征收，是指税务机关依照税收法律、行政

255、法规的规定，将纳税人应当依法向国家缴纳的税款及时足额规定，将纳税人应当依法向国家缴纳的税款及时足额地组织征收入库的一系列活动的总称。地组织征收入库的一系列活动的总称。251高校教育精品PPT税款征收包括：税款征收包括：税款征收方式税款征收方式应纳税额的确定或核定应纳税额的确定或核定纳税申报纳税申报税收保全措施税收保全措施税收强制执行措施税收强制执行措施离境清税离境清税税款补征及追征税款补征及追征减免退税减免退税延期纳税审批延期纳税审批252高校教育精品PPT（一）税款征收的原则（一）税款征收的原则1 1 1 1、主体：、主体：、主体：、主体：税务机关税务机关税务机关税务机关是征税的是征税的是征

256、税的是征税的唯一行政主体唯一行政主体唯一行政主体唯一行政主体2 2 2 2、依法征收、依法征收、依法征收、依法征收3 3 3 3、不得违规：开、停；多、少；提前、延缓、不得违规：开、停；多、少；提前、延缓、不得违规：开、停；多、少；提前、延缓、不得违规：开、停；多、少；提前、延缓4 4 4 4、权限程序：法定、权限程序：法定、权限程序：法定、权限程序：法定5 5 5 5、开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清单、开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清单、开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清单、开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清单6 6 6 6、上缴国库、上缴国库、上缴国库、上缴国库 （1 1 1

257、 1）税款；（）税款；（）税款；（）税款；（2 2 2 2）滞纳金；罚款滞纳金；罚款滞纳金；罚款滞纳金；罚款7 7 7 7、税款优先、税款优先、税款优先、税款优先： （1 1 1 1） 税收优先于税收优先于税收优先于税收优先于“无担保债权无担保债权无担保债权无担保债权”( ( ( (有条件有条件有条件有条件的的的的) ) ) ) （2 2 2 2）税收优先于）税收优先于）税收优先于）税收优先于“欠税后欠税后欠税后欠税后发生的发生的发生的发生的抵押权抵押权抵押权抵押权、质权质权质权质权、留置权留置权留置权留置权”( ( ( (时时时时间条件间条件间条件间条件) ) ) ) （3 3 3 3）税收

258、优先于）税收优先于）税收优先于）税收优先于“罚款、没收非法所得罚款、没收非法所得罚款、没收非法所得罚款、没收非法所得” ( ( ( (包括税务机关自己包括税务机关自己包括税务机关自己包括税务机关自己的罚没；也包括其他部门的罚没；也包括其他部门的罚没；也包括其他部门的罚没；也包括其他部门) () () () (无条件无条件无条件无条件) ) ) )253高校教育精品PPT查账征收，查定征收、查验征收，定期定额征收分别查账征收，查定征收、查验征收，定期定额征收分别是在什么情况下来分辨的？是在什么情况下来分辨的？ 1 1、查账征收主要是对已建立会计账册并且会计记录完、查账征收主要是对已建立会计账册并

259、且会计记录完整的单位采用；整的单位采用；2 2、查定征收适用于生产经营规模较小、产品零星、税、查定征收适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊；源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊；3 3、查验征收适用于财务制度不健全，生产经营不固定，、查验征收适用于财务制度不健全，生产经营不固定，税源比较零星分散、流动性大的单位；税源比较零星分散、流动性大的单位；4 4、定期定额征收生产经营规模小，达不到法规规定的、定期定额征收生产经营规模小，达不到法规规定的设置账簿的标准，难以查账征收，不能准确计算纳税设置账簿的标准，难以查账征收，不能准确计算纳税依据的个体工商户。依据

260、的个体工商户。（二）税款征收方式（二）税款征收方式254高校教育精品PPT （五）代扣代缴（五）代扣代缴代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。其目的是对零星分期、不中直接扣收税款的方式。其目的是对零星分期、不易控制的税源实行源泉控制。易控制的税源实行源泉控制。（六）代收代缴（六）代收代缴（七）委托代征（七）委托代征委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一

261、征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。些零散税款的一种税款征收方式。 （八）其他方式（八）其他方式255高校教育精品PPT【区别一】【区别一】代代扣扣代缴代缴 VS 代代收收代缴：代缴： 扣：付款时代扣，例单位代扣职工个税；扣：付款时代扣，例单位代扣职工个税； 收：收款时代收，例受托加工代收产品消收：收款时代收，例受托加工代收产品消费税费税【区别二】【区别二】代扣（收）代扣（收）VS 委托征收：委托征收： 代：以代：以单位或个人单位或个人名义；名义； 委：以委：以税务机关税务机关名义；名义；256高校教育精品PPT（三）核定应纳税额（三）核定应纳税额1 1、

262、核定应纳税额的对象、核定应纳税额的对象u设账设账设账设账：1 1) ) 可以可以可以可以不设账不设账不设账不设账 2 2) ) 应设应设应设应设账未设账的账未设账的账未设账的账未设账的 3 3) ) 销毁账簿或拒不提供销毁账簿或拒不提供销毁账簿或拒不提供销毁账簿或拒不提供纳税资料纳税资料纳税资料纳税资料 4 4) ) 账簿账簿账簿账簿混乱混乱混乱混乱，难以查账，难以查账，难以查账，难以查账u 申报申报申报申报：5 5) ) 未按期纳税申报未按期纳税申报未按期纳税申报未按期纳税申报u 计税计税计税计税：6 6) ) 计税依据计税依据计税依据计税依据明显偏低，又无正当理由明显偏低，又无正当理由明显

263、偏低，又无正当理由明显偏低，又无正当理由u 登记登记登记登记：7 7) ) 未按规定办理税务登记未按规定办理税务登记未按规定办理税务登记未按规定办理税务登记257高校教育精品PPT2、核定应纳税额的方法、核定应纳税额的方法为了减少核定应纳税额的随意性，使核定的税额更接近纳为了减少核定应纳税额的随意性，使核定的税额更接近纳税人实际情况和法定负担水平，税务机关按以下方式进行核税人实际情况和法定负担水平，税务机关按以下方式进行核定：定： （1 1） 同行或类似行业同行或类似行业同行或类似行业同行或类似行业的收入和利润水平的收入和利润水平的收入和利润水平的收入和利润水平 （2 2）成本成本成本成本出发

264、，加合理费用、利润，推算出发，加合理费用、利润，推算出发，加合理费用、利润，推算出发，加合理费用、利润，推算收入收入收入收入 （3 3）原料原料原料原料出发，推算出发，推算出发，推算出发，推算收入收入收入收入 （4 4）其他）其他）其他）其他 【注意注意注意注意( (判断判断判断判断) )】当一种方法不足以确定时，可以同时采取两当一种方法不足以确定时，可以同时采取两当一种方法不足以确定时，可以同时采取两当一种方法不足以确定时，可以同时采取两种以上的方法种以上的方法种以上的方法种以上的方法258高校教育精品PPT （四）加收滞纳金（四）加收滞纳金（四）加收滞纳金（四）加收滞纳金 税务机关责令限期

265、缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞税务机关责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款纳税款5的滞纳金。的滞纳金。 滞纳金金额滞纳金金额=滞纳税额滞纳税额滞纳金比率（滞纳金比率（ 5） 滞纳天数滞纳天数259高校教育精品PPT五、税务代理（一）税务代理的概念税务代理是税务代理人在国家税法规定的代理范围内，接受纳税人、扣缴义务人的委托，依据国家税收法律和行政法规的规定，代为办理涉税事宜的各项民事法律行为的总称。是社会中介服务的一部分。（二）特点1、中介性：税务代理机构与税务机关不存在任何隶属关系2、法定性：按国家法律进行，受法律保护。3、自愿性4、公正性：依法代理、自愿有偿、客观公正和严

266、格管理。（三）法定业务范围税务代理人：具有税务代理资格的机构和人员。税务师必须加入税务代理机构才能从事税务代理业务，一个税务师只能加入一个税务代理机构。260高校教育精品PPT税务代理的业务受到国家税收法律、行政法规的制约。税务代理的业务范围：办理税务登记、变更税务登记、办理发票领购手续；办理纳税申报和扣缴税款报告；办理缴纳税款和申请退税；制作涉税文书；审查纳税情况；建账建制，办理帐务；开展税务咨询、受聘税务顾问；申请税务行政复议或税务行政诉讼等。税务代理人：不能代理应由税务机关行使的行政职权，税务机关按照法律、行政法规委托其代理的除外。261高校教育精品PPT六、税收检查及法律责任（一）税收

267、检查税务检查的形式包括重点检查、分类计划检查、集中性检查、临时性检查和专项检查。税收保全措施或强制执行措施主体：县级以上税务局（分局）税收保全措施或强制执行措施主体：县级以上税务局（分局）税收保全措施或强制执行措施主体：县级以上税务局（分局）税收保全措施或强制执行措施主体：县级以上税务局（分局）局长批准。局长批准。局长批准。局长批准。1 1、 税收保全措施税收保全措施税收保全措施税收保全措施 税收保全措施：有根据认为逃税税收保全措施：有根据认为逃税税收保全措施：有根据认为逃税税收保全措施：有根据认为逃税提前责令限期纳税提前责令限期纳税提前责令限期纳税提前责令限期纳税限限限限期中发现转移货物收入

268、期中发现转移货物收入期中发现转移货物收入期中发现转移货物收入要求提供纳税担保要求提供纳税担保要求提供纳税担保要求提供纳税担保不能担保不能担保不能担保不能担保“税税税税务保全措施务保全措施务保全措施务保全措施” ” 措施：措施：措施：措施：冻结冻结冻结冻结等值银行存款；等值银行存款；等值银行存款；等值银行存款；扣押扣押扣押扣押等值商品货物等值商品货物等值商品货物等值商品货物262高校教育精品PPT2 2、税收强制执行、税收强制执行税收强制执行，是指当事人、行政法规规定的义务，有关国税收强制执行，是指当事人、行政法规规定的义务，有关国家机关告诫和限期缴纳无效的情形下，采用法定的强制手段，家机关告诫

269、和限期缴纳无效的情形下，采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。强迫当事人履行义务的行为。措施：从其存款中扣缴税款，扣缴、查封、依法拍卖或变卖措施：从其存款中扣缴税款，扣缴、查封、依法拍卖或变卖相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，以拍卖或变卖所相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，以拍卖或变卖所得抵缴税款。得抵缴税款。注：未缴纳的滞纳金同时执行。个人及其所抚养家属维持生注：未缴纳的滞纳金同时执行。个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在保全范围之内；对单价活必需的住房和用品，不在保全范围之内；对单价50005000元元以下的其他生活用品，不采取以下的其他生活用品，不采取税收保全

270、措施和强制执行措施。税收保全措施和强制执行措施。税收保全措施和强制执行措施。税收保全措施和强制执行措施。（二）法律责任（二）法律责任（二）法律责任（二）法律责任税收违法行为承担的法律责任的形式包括行政法律责任和刑税收违法行为承担的法律责任的形式包括行政法律责任和刑税收违法行为承担的法律责任的形式包括行政法律责任和刑税收违法行为承担的法律责任的形式包括行政法律责任和刑事法律责任。事法律责任。事法律责任。事法律责任。1 1、税务违法的行政处罚、税务违法的行政处罚、税务违法的行政处罚、税务违法的行政处罚主体：必须是具有执法主体资格的各级税务机关。主体：必须是具有执法主体资格的各级税务机关。主体：必须

271、是具有执法主体资格的各级税务机关。主体：必须是具有执法主体资格的各级税务机关。客体：违反法律、法规的管理相对人。客体：违反法律、法规的管理相对人。客体：违反法律、法规的管理相对人。客体：违反法律、法规的管理相对人。263高校教育精品PPT种类：责令限期改正罚款没收财产收缴未用发票和暂停供应发票停止出口退税权2、税务违法的刑事处罚适用刑法规定。分为主刑和附加刑。u注意教材注意教材P179“应当追究刑事责任应当追究刑事责任”的的10种情形种情形3、税务行政复议、税务行政复议行政复议，是指公民、法人或其他组织，认为行政机关的行政行政复议，是指公民、法人或其他组织，认为行政机关的行政行为侵犯其合法权益

272、，按照法定的程序和条件向作出该行为的行为侵犯其合法权益，按照法定的程序和条件向作出该行为的上一级行政机关或法定机关提出申诉，由受理申请的行政机关上一级行政机关或法定机关提出申诉，由受理申请的行政机关对该行为进行复查并作出复议决定的活动。对该行为进行复查并作出复议决定的活动。264高校教育精品PPT税务行政复议前提：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或解缴税款及滞纳金或提供相应的担保。地税：对省级地方税务机关作出的具体行政行为不服的，可以向国家税务总局或省级人民政府申请复议。国税：对国税总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议；对行政复议决定不服的，可

273、以向法院提起行政诉讼；也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。265高校教育精品PPTu违反税收征收管理规定的法律责任违反税收征收管理规定的法律责任1、偷税行为的法律责任、偷税行为的法律责任偷税：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、偷税：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或不列、少列收记账凭证，或者在账簿上多列支出或不列、少列收入，或税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的入，或税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的行为。纳税申报，不缴或少缴应纳税款的行为。法律责任：追缴税款、滞纳金，并处不缴或少缴税法律责任：追缴税款、滞

274、纳金，并处不缴或少缴税款款50%以上以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。究刑事责任。266高校教育精品PPT2、逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任、逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任由税务机关依法追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款由税务机关依法追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。3、抗税行为的法律责任、抗税行为的法律责任抗税：纳税人、扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款抗税：纳税人、扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。的行为。法律责

275、任：税务机关依法追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处法律责任：税务机关依法追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款欠缴税款1倍以上倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。事责任。4、拖欠税款行为的法律责任、拖欠税款行为的法律责任法律责任：责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关按规法律责任：责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关按规定采取强制执行措施追缴其不缴或少缴的税款外，可以处不定采取强制执行措施追缴其不缴或少缴的税款外，可以处不缴或少缴税款缴或少缴税款50%以上以上5倍以下的罚款。倍以下的罚款。267高校教育精品PPT第四章 财政法规制度共三节：第一

276、节 预算法律制度第二节 政府采购法律制度第三节 国库集中收付制度268高校教育精品PPT第一节 预算法律制度一、预算法律制度的构成一、预算法律制度的构成 预算法律制度，是指国家经过法定程序制定的，用以调整在预算法律制度，是指国家经过法定程序制定的，用以调整在国家进行预算资金的筹集、分配、使用和管理过程中发生的经济国家进行预算资金的筹集、分配、使用和管理过程中发生的经济关系的法律规范的总称。关系的法律规范的总称。 我国预算法律制度由我国预算法律制度由 预算法预算法 、 预算法实施条例预算法实施条例 以以及有关国家预算管理的其他法规制度构成。及有关国家预算管理的其他法规制度构成。 （一（一 ）预算

277、法预算法制定和施行时间：制定和施行时间：1994 年年 3 月月 22 日，日，1995年年1月月1日起施行日起施行地位：核心法、骨干法地位：核心法、骨干法财政活动的主要内容：进行预算资金的筹集、分配、使用和管理。财政活动的主要内容：进行预算资金的筹集、分配、使用和管理。财政工作的主要任务：组织和实现权利机关批准的财政收支计划。财政工作的主要任务：组织和实现权利机关批准的财政收支计划。没有预算就没有财政。没有预算就没有财政。269高校教育精品PPT（二）（二） 预算法实施条例预算法实施条例 贯彻实施贯彻实施 预算法预算法 ，使之更具操作性，为预算及其监督提，使之更具操作性，为预算及其监督提供更

278、为具体明确的行为准则。供更为具体明确的行为准则。二、国家预算二、国家预算（一）国家预算的概念（一）国家预算的概念国家预算，是指经法定程序批准的、国家在一定期间内预定国家预算，是指经法定程序批准的、国家在一定期间内预定的财政收支计划，是国家进行财政分配的依据和宏观调控的的财政收支计划，是国家进行财政分配的依据和宏观调控的重要手段。重要手段。我国的预算收入采取我国的预算收入采取税收等税收等形式，是社会主义经济的内部积形式，是社会主义经济的内部积累；我国的预算支出，主要用于累；我国的预算支出，主要用于经济建设和国防、文化、教经济建设和国防、文化、教育、科学、卫生、社会福利等各项事业育、科学、卫生、社

279、会福利等各项事业。国家预算原则主要有公开性、可靠性、完整性、统一性和年国家预算原则主要有公开性、可靠性、完整性、统一性和年度性等。度性等。 注意：理解上述注意：理解上述“五性五性”270高校教育精品PPT1、公开性、公开性为人民所了解并置于人民监督之下。为人民所了解并置于人民监督之下。2、可靠性、可靠性依据确实资料得出，不得假定、估算、编造。依据确实资料得出，不得假定、估算、编造。3、完整性、完整性一切财政收支都要列在其中，不得造假账，预算外另列。一切财政收支都要列在其中，不得造假账，预算外另列。4、统一性、统一性科目统一，口径一致科目统一，口径一致5、年度性、年度性按法定预算年度编制，不得将

280、不属于本年度财政收支列入本按法定预算年度编制，不得将不属于本年度财政收支列入本年度。年度。271高校教育精品PPT（二）国家预算的作用（二）国家预算的作用国家预算的作用是国家预算职能在经济生活中的具体体现，国家预算的作用是国家预算职能在经济生活中的具体体现，它主要包括以下三个方面：它主要包括以下三个方面：1.财力保证作用（国家预算最根本的作用）财力保证作用（国家预算最根本的作用）2.调节制约作用调节制约作用3.反映监督作用反映监督作用（三）国家预算的级次划分（三）国家预算的级次划分我国国家预算的级次结构是根据我国国家预算的级次结构是根据国家政权结构、行政区域划国家政权结构、行政区域划分和财政管

281、理体制要求分和财政管理体制要求而确定的。而确定的。国家实行一级政府一级预算。我国国家预算共分为国家实行一级政府一级预算。我国国家预算共分为五级五级。注意：注意：1、不具备设立预算条件的乡、民族乡、镇，经省、自、不具备设立预算条件的乡、民族乡、镇，经省、自治区、直辖市政府确定，可以暂不设立预算。治区、直辖市政府确定，可以暂不设立预算。2、县级以上地方政府的派出机关，根据本级政府授权进行预、县级以上地方政府的派出机关，根据本级政府授权进行预算管理活动，但是不作为一级预算。算管理活动，但是不作为一级预算。272高校教育精品PPT（ 四）国家预算的构成四）国家预算的构成我国的国家预算，根据国家政权结构

282、和行政区划的不同，可我国的国家预算，根据国家政权结构和行政区划的不同，可分为分为中央预算、地方预算、各级总预算和部门预算、单位预中央预算、地方预算、各级总预算和部门预算、单位预算算。各级预算都要实行各级预算都要实行收支平衡收支平衡的原则。的原则。 1、中央预算、中央预算中央预算是指中央政府预算，由中央中央预算是指中央政府预算，由中央各部门（含直属单位）各部门（含直属单位）的预算组成。的预算组成。2、地方预算、地方预算地方预算由各省、自治区、直辖市总预算组成。地方预算由各省、自治区、直辖市总预算组成。3、总预算、总预算总预算是指政府的财政汇总预算。按照国家行政区域划分和总预算是指政府的财政汇总预

283、算。按照国家行政区域划分和政权结构可相应划分为各级次的总预算。政权结构可相应划分为各级次的总预算。273高校教育精品PPT4.部门单位预算部门单位预算部门单位预算是指部门、单位的收支预算。部门单位预算是指部门、单位的收支预算。部门预算是一项综合预算，既包括行政单位预算，又包括其部门预算是一项综合预算，既包括行政单位预算，又包括其下属的事业单位预算；既包括一般预算收支计划，又包括政下属的事业单位预算；既包括一般预算收支计划，又包括政府基金预算收支计划；既包括正常经费预算，又包括专项支府基金预算收支计划；既包括正常经费预算，又包括专项支出预算；既包括财政预算内拨款收支计划，又包括财政预算出预算；既

284、包括财政预算内拨款收支计划，又包括财政预算外核拨资金收支计划和部门其他收支计划。外核拨资金收支计划和部门其他收支计划。三、预算管理的职权三、预算管理的职权职权划分上：本级及以下，职权划分上：本级及以下，四、预算收入与预算支出四、预算收入与预算支出国家预算由预算收入和预算支出组成。国家预算由预算收入和预算支出组成。（一）预算收入（一）预算收入划分为中央预算收入、地方预算收入以及中央和地方预算共划分为中央预算收入、地方预算收入以及中央和地方预算共享收入。享收入。274高校教育精品PPT预算收入形式包括：预算收入形式包括： 1 税收收入税收收入它是国家预算收入的最主要部分，在许多国家都占预算收入总它

285、是国家预算收入的最主要部分，在许多国家都占预算收入总额的额的 90 以上，我国亦然。以上，我国亦然。 2 依照规定应当上缴的国有资产收益依照规定应当上缴的国有资产收益这是国家依据其所有者的地位而获得的收益。例如，依法应当这是国家依据其所有者的地位而获得的收益。例如，依法应当上缴的国有资产投资产生的股息收人，国有资产的有偿转让、上缴的国有资产投资产生的股息收人，国有资产的有偿转让、出让收益等。出让收益等。 3 专项收入专项收入即为了满足某种专门需要而由有权收取的部门筹集的有专项用即为了满足某种专门需要而由有权收取的部门筹集的有专项用途的资金。例如，铁道专项收入、征收排污费收入、电力建设途的资金。

286、例如，铁道专项收入、征收排污费收入、电力建设基金收入等。专项收入应纳入预算管理、专款专用。基金收入等。专项收入应纳入预算管理、专款专用。 4 其他收入其他收入其他收入包括规费收入、罚没收入等其他收入包括规费收入、罚没收入等。275高校教育精品PPT（二）预算支出（二）预算支出预算支出划分为中央预算支出和地方预算支出。预算支出划分为中央预算支出和地方预算支出。预算支出的形式包括：预算支出的形式包括： 1 经济建设支出；经济建设支出； 2 教育、科学、文化、卫生、体育等事业发展支出；教育、科学、文化、卫生、体育等事业发展支出； 3 国家管理费用支出；国家管理费用支出； 4 国防支出；国防支出； 5

287、 各项补贴支出；各项补贴支出；6 其他支出。其他支出。 五、预算组织程序五、预算组织程序预算组织程序包括预算的编制、审批、执行和调整。预算组织程序包括预算的编制、审批、执行和调整。276高校教育精品PPT（一）预算的编制（一）预算的编制国务院应当及时下达关于编制下一年度预算草案的指示。编国务院应当及时下达关于编制下一年度预算草案的指示。编制预算草案的具体事项由财政部门负责部署。预算草案，是制预算草案的具体事项由财政部门负责部署。预算草案，是指各级政府、各部门、各单位编制的未经法定程序审查和批指各级政府、各部门、各单位编制的未经法定程序审查和批准的预算收支计划。准的预算收支计划。 1 预算年度预

288、算年度我国国家预算年度采取的是公历年制。我国国家预算年度采取的是公历年制。2、预算草案的编制依据、预算草案的编制依据中央预算和地方各级政府预算，应当参考上一年预算执行情中央预算和地方各级政府预算，应当参考上一年预算执行情况和本年度收支预测进行编制。况和本年度收支预测进行编制。277高校教育精品PPT3 预算草案的编制内容预算草案的编制内容中央预算的编制内容：中央预算的编制内容： ( l ）本级预算收入和支出；）本级预算收入和支出； ( 2 ）上一年度结余用于本年度安排的支出；）上一年度结余用于本年度安排的支出；( 3 ）返还或者补助地方的支出；）返还或者补助地方的支出；( 4 ）地方上解的收入

289、。）地方上解的收入。地方各级政府预算的编制内容：地方各级政府预算的编制内容： ( l ）本级预算收入和支出；）本级预算收入和支出； ( 2 ）上一年度结余用于本年度安排的支出；）上一年度结余用于本年度安排的支出； ( 3 ）上级返还或者补助的收入；）上级返还或者补助的收入； ( 4 ）返还或者补助下级的支出；）返还或者补助下级的支出； ( 5 ）上解上级的支出；）上解上级的支出； ( 6 ）下级上解的收入。）下级上解的收入。278高校教育精品PPT（二）预算的审批（二）预算的审批各级预算的审批具有时效性、级别性、程序性和严肃性，各级预算的审批具有时效性、级别性、程序性和严肃性， 预算法预算法

290、对预算的审查和批准作出了明确规定。中央预算对预算的审查和批准作出了明确规定。中央预算由全国人民代表大会审查和批准；地方各级政府预算由本由全国人民代表大会审查和批准；地方各级政府预算由本级人民代表大会审查和批准。级人民代表大会审查和批准。（三）预算的执行（三）预算的执行我国预算执行的主体包括各级政府、各级政府财政部门、预我国预算执行的主体包括各级政府、各级政府财政部门、预算收入征收部门、国家金库、各有关部门和有关单位。算收入征收部门、国家金库、各有关部门和有关单位。（四）预算的调整（四）预算的调整注意：乡、民族乡、镇政府预算的调整方案必须提请注意：乡、民族乡、镇政府预算的调整方案必须提请本级人本

291、级人民代表大会（民代表大会（非常委会非常委会）审查审查和批准。和批准。未经批准，不得调整预算。未经批准，不得调整预算。279高校教育精品PPT六、决算六、决算决算，是指对年度预算收支执行结果的会计报告，是预算执决算，是指对年度预算收支执行结果的会计报告，是预算执行的总结，是国家管理预算活动的最后一道程序。它包括决行的总结，是国家管理预算活动的最后一道程序。它包括决算报表和文字说明两个部分。算报表和文字说明两个部分。国务院财政部门编制中央决算草案，国务院财政部门编制中央决算草案，报国务院审定后，报国务院审定后，由国由国务院提请全国人民代表大会常务委员会审查和批准。务院提请全国人民代表大会常务委员

292、会审查和批准。七、预决算的监督七、预决算的监督 预算法预算法 规定，规定，u全国人民代表大会及其常务委员会对中央和地方预算、决算全国人民代表大会及其常务委员会对中央和地方预算、决算进行监督，进行监督，u县以上地方各级人民代表大会及其常务委员会对本级和下级县以上地方各级人民代表大会及其常务委员会对本级和下级政府预算、决算进行监督，政府预算、决算进行监督，u乡、民族乡、镇人民代表大会对本级预算、决算进行监督。乡、民族乡、镇人民代表大会对本级预算、决算进行监督。u各级政府审计部门对本级各部门、各单位和下级政府的预算各级政府审计部门对本级各部门、各单位和下级政府的预算执行和决算实行审计监督。执行和决算

293、实行审计监督。 280高校教育精品PPT第二节 政府采购法律制度一、政府采购法律制度的构成一、政府采购法律制度的构成我国的政府采购法律制度由我国的政府采购法律制度由政府采购法政府采购法、国务院各部门特、国务院各部门特别是财政部颁布的一系列部门规章，以及地方性法规和政府规别是财政部颁布的一系列部门规章，以及地方性法规和政府规章组成。这些法规数量较多，形成了一个从中央到地方、从上章组成。这些法规数量较多，形成了一个从中央到地方、从上位法到下位法都衔接得较为严密的制度体系。位法到下位法都衔接得较为严密的制度体系。（一）政府采购法（一）政府采购法 颁布时间：颁布时间：2002 年年 6 月月 29 日

294、经第九届全国人民代表大会常务日经第九届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过，自委员会第二十八次会议通过，自 2003 年年 1 月月 1 日起施行。日起施行。该法共分九章该法共分九章 88 条，包括总则、政府采购当事人、政府采购条，包括总则、政府采购当事人、政府采购方式、政府采购程序、政府采购合同、质疑与投诉、监督检查、方式、政府采购程序、政府采购合同、质疑与投诉、监督检查、法律责任和附则。法律责任和附则。 政府采购法政府采购法 是规范我国政府采购活动的根本性法律，也是是规范我国政府采购活动的根本性法律，也是制定其他政府采购法规制度的基本依据。制定其他政府采购法规制度的基本依据。281

295、高校教育精品PPT（二）政府采购部门规章（二）政府采购部门规章虽然目前国务院尚未出台有关政府采购方面的行政法规，但虽然目前国务院尚未出台有关政府采购方面的行政法规，但国务院各部门，特别是财政部颁布了一系列有关政府采购的国务院各部门，特别是财政部颁布了一系列有关政府采购的部门规章。部门规章。（三）政府采购地方性法规和政府规章（三）政府采购地方性法规和政府规章各地政府也根据各地的具体情况颁布了规范本行政区域内政各地政府也根据各地的具体情况颁布了规范本行政区域内政府采购活动的地方性法规和政府规章。府采购活动的地方性法规和政府规章。二、政府采购的概念二、政府采购的概念概念：政府采购，是指各级国家机关、

296、事业单位和团体组织，概念：政府采购，是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。政府采购不仅是指具体的采购过程，而且是采购政策、采购政府采购不仅是指具体的采购过程，而且是采购政策、采购程序、采购过程及采购管理的总称，是一种对公共采购管理程序、采购过程及采购管理的总称，是一种对公共采购管理的制度，是一种政府行为。的制度，是一种政府行为。282高校教育精品PPT政府采购的政府采购的本质本质是一种公款购买活动，即由政府拨款进

297、行购买。是一种公款购买活动，即由政府拨款进行购买。政府采购的政府采购的特点特点主要有：资金来源的公共性、非盈利性、采购主要有：资金来源的公共性、非盈利性、采购对象的广泛性和复杂性、规范性、政策性、公开性以及极大的对象的广泛性和复杂性、规范性、政策性、公开性以及极大的影响力。影响力。（一）政府采购的主体范围（一）政府采购的主体范围政府采购的主体，亦即采购人，是指使用财政性资金采购依法政府采购的主体，亦即采购人，是指使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者限额标准以上的货物、工程和制定的集中采购目录以内的或者限额标准以上的货物、工程和服务的国家机关、事业单位和团体组织。服务的国家机关、事

298、业单位和团体组织。我国国有企业不属于政府采购的主体范围。我国国有企业不属于政府采购的主体范围。（二）政府采购的资金范围（二）政府采购的资金范围政府采购资金为财政性资金。按照财政部的现行规定，财政性政府采购资金为财政性资金。按照财政部的现行规定，财政性资金是指预算内资金、预算外资金，以及与财政资金相配套的资金是指预算内资金、预算外资金，以及与财政资金相配套的单位自筹资金的总和。单位自筹资金的总和。283高校教育精品PPT（三）政府集中采购目录和政府采购限额标准（三）政府集中采购目录和政府采购限额标准政府集中采购目录和采购限额标准由省级以上人民政府确定并政府集中采购目录和采购限额标准由省级以上人民

299、政府确定并公布。公布。（四）政府采购的对象范围（四）政府采购的对象范围政府采购的对象包括货物、工程和服务。政府采购的对象包括货物、工程和服务。三、政府采购的原则三、政府采购的原则政府采购应当遵循公开透明原则、公平竞争原则、公正原则和政府采购应当遵循公开透明原则、公平竞争原则、公正原则和诚实信用原则。诚实信用原则。（一）公开透明原则：信息和行为全面公开，而且完全透明。（一）公开透明原则：信息和行为全面公开，而且完全透明。（二）公平竞争原则：有序竞争，即竞争必须公平。公平竞争（二）公平竞争原则：有序竞争，即竞争必须公平。公平竞争原则可以进一步划分为竞争性原则和公平性原则。原则可以进一步划分为竞争性

300、原则和公平性原则。政府采购竞争的主要方式是招标投标。政府采购竞争的主要方式是招标投标。公平原则：一是机会均等，二是待遇平等。公平原则：一是机会均等，二是待遇平等。284高校教育精品PPT（三）公正原则（三）公正原则公正原则主要指政府采购要按照事先约定的条件和程序进行，公正原则主要指政府采购要按照事先约定的条件和程序进行，对所有供应商一视同仁，不得有歧视条件和行为。对所有供应商一视同仁，不得有歧视条件和行为。（四）诚实信用原则（四）诚实信用原则诚实信用原则，是指政府采购当事人在政府采购活动中，本诚实信用原则，是指政府采购当事人在政府采购活动中，本着诚实、守信的态度履行各自的权利和义务，讲究信誉，

301、兑着诚实、守信的态度履行各自的权利和义务，讲究信誉，兑现承诺，不得散布虚假信息，不得有欺诈、串通、隐瞒等行现承诺，不得散布虚假信息，不得有欺诈、串通、隐瞒等行为，不得伪造、变造、隐匿、销毁需要依法保存的文件，不为，不得伪造、变造、隐匿、销毁需要依法保存的文件，不得规避法律法规，不得损害第三人的利益。得规避法律法规，不得损害第三人的利益。285高校教育精品PPT四、政府采购的功能四、政府采购的功能（一）节约财政支出，提高采购资金的使用效益（一）节约财政支出，提高采购资金的使用效益（二）强化宏观调控（二）强化宏观调控（三）活跃市场经济（三）活跃市场经济（四）推进反腐倡廉（四）推进反腐倡廉（五）保护

302、民族产业（五）保护民族产业286高校教育精品PPT五、政府采购的执行模式五、政府采购的执行模式 政府采购法政府采购法 规定，政府采购实行集中采购和分散采购相规定，政府采购实行集中采购和分散采购相结合。采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，应当结合。采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购。实行集中采购。（一）集中采购（一）集中采购设集中采购就是将政府部门或机构及其监控的企事业单位所设集中采购就是将政府部门或机构及其监控的企事业单位所需的一切物资及服务的采购，都由政府专门立的特定机构集需的一切物资及服务的采购，都由政府专门立的特定机构集中进行的一种采购组织实施形式。集中采购

303、必须委托集中采中进行的一种采购组织实施形式。集中采购必须委托集中采购机构代理采购。购机构代理采购。（二）分散采购（二）分散采购分散采购，是指由各预算单位直接采购所需货物、工程及服分散采购，是指由各预算单位直接采购所需货物、工程及服务的一种采购组织实施形式。务的一种采购组织实施形式。注意：两种方式的优缺点基本上相反。注意：两种方式的优缺点基本上相反。287高校教育精品PPT六、政府采购当事人六、政府采购当事人政府采购当事人，是指在政府采购活动中享有权利和承担义务政府采购当事人，是指在政府采购活动中享有权利和承担义务的各类主体，包括采购人、供应商和采购代理机构等。的各类主体，包括采购人、供应商和采

304、购代理机构等。（一）采购人（一）采购人采购人是政府采购中货物、工程和服务的直接需求者。采购人是政府采购中货物、工程和服务的直接需求者。了解采购人的权利和义务。了解采购人的权利和义务。（二）供应商（二）供应商供应商参加政府采购活动应当具备以下条件：具有独立承担民供应商参加政府采购活动应当具备以下条件：具有独立承担民事责任的能力；具有良好的商业信誉和健全的财务会计制度；事责任的能力；具有良好的商业信誉和健全的财务会计制度；具有履行合同所必需的设备和专业技术能力；有依法缴纳税收具有履行合同所必需的设备和专业技术能力；有依法缴纳税收和社会保障资金的良好记录；参加政府采购活动前三年内，在和社会保障资金的

305、良好记录；参加政府采购活动前三年内，在经营活动中没有重大违法记录；法律、行政法规规定的其他条经营活动中没有重大违法记录；法律、行政法规规定的其他条件。件。了解其权利和义务。了解其权利和义务。288高校教育精品PPT（三）采购代理机构（三）采购代理机构采购代理机构，是指具备一定条件，经政府有关部门批准而采购代理机构，是指具备一定条件，经政府有关部门批准而依法拥有政府采购代理资格的社会中介机构。依法拥有政府采购代理资格的社会中介机构。 政府采购法政府采购法 中所称的集中采购机构就是采购代理机构。中所称的集中采购机构就是采购代理机构。七、政府采购方式七、政府采购方式政府采购可以采用公开招标、邀请招标

306、、竞争性谈判、单一政府采购可以采用公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源、询价以及国务院政府采购监督管理部门认定的其他采来源、询价以及国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式。其中，公开招标应作为政府采购的主要采购方式。购方式。其中，公开招标应作为政府采购的主要采购方式。重点：每种采购方式适用的情形。重点：每种采购方式适用的情形。八、政府采购的监督检查八、政府采购的监督检查各级人民政府财政部门是负责政府采购监督管理的部门，依各级人民政府财政部门是负责政府采购监督管理的部门，依法履行对政府采购活动的监督管理职责。法履行对政府采购活动的监督管理职责。289高校教育精品PPT第三节 国库集中支

307、付制度 我国财政国库管理制度改革的目标是建立以国库单一账户体系我国财政国库管理制度改革的目标是建立以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。制度。一、国库集中收付制度一、国库集中收付制度国库集中收付制度一般也称为国库单一账户制度，包括国库国库集中收付制度一般也称为国库单一账户制度，包括国库集中支付制度和收入收缴管理制度，是指由财政部门代表政府集中支付制度和收入收缴管理制度，是指由财政部门代表政府设置国库单一账户体系，所有的财政性资金均纳入国库单一账设置国库单一账户体系，所有的财政性资金均纳入国库单一账户体

308、系收缴、支付和管理的制度。户体系收缴、支付和管理的制度。二、国库单一账户体系二、国库单一账户体系（一）国库单一账户体系的概念（一）国库单一账户体系的概念国库单一账户体系，是指以财政国库存款账户为核心的各类国库单一账户体系，是指以财政国库存款账户为核心的各类财政性资金账户的集合，所有财政性资金的收入、支付、存储财政性资金账户的集合，所有财政性资金的收入、支付、存储及资金清算活动均在该账户体系运行。及资金清算活动均在该账户体系运行。290高校教育精品PPT（二）国库单一账户体系的构成（二）国库单一账户体系的构成国库单一账户体系由下列银行账户构成：国库单一账户体系由下列银行账户构成： 1.财政部门在

309、中国人民银行开设的国库单一账户，简称国库单一账户。该财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户，简称国库单一账户。该账户用于记录、核算和反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的账户用于记录、核算和反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。收入和支出。2 .财政部门在商业银行开设的零余额账户，简称财政部门零余额账户。该财政部门在商业银行开设的零余额账户，简称财政部门零余额账户。该账户用于财政直接支付和与国库单一账户清算。账户用于财政直接支付和与国库单一账户清算。3.财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户，简称预算单位零余财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户，简称预算

310、单位零余额账户。该账户用于财政授权支付和清算。额账户。该账户用于财政授权支付和清算。4.财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户，简称预算外资金专户。财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户，简称预算外资金专户。该专户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算该专户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。外资金日常收支清算。5.经国务院或国务院授权财政部门批准为预算单位在商业银行开设的特殊经国务院或国务院授权财政部门批准为预算单位在商业银行开设的特殊专户，简称特设专户。该专户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项专户，简称特设专户。该专

311、户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。支出活动，并用于与国库单一账户清算。291高校教育精品PPT三、财政收入收缴方式和程序三、财政收入收缴方式和程序（一）收缴方式（一）收缴方式直接缴库和集中汇缴两种方式。直接缴库和集中汇缴两种方式。各自的含义各自的含义。（二）收缴程序（二）收缴程序 1.直接缴库程序：直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人直接缴库程序：直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴人国库单一账户。将税款缴人国库单一账户。2.

312、小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。收入的当日汇总缴入国库单一账户。四、财政支出支付方式和程序四、财政支出支付方式和程序（一）支付方式（一）支付方式财政性资金的支付实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。财政性资金的支付实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。两种方式的含义。两种方式的含义。292高校教育精品PPT（二）支付程序（二）支付程序 1.财政直接支付程序财政直接支付程序包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。2.财政授权支付程

313、序财政授权支付程序财政授权支付程序适用于未纳入工资支出、工程采购支出、财政授权支付程序适用于未纳入工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出管理的购买支出和零星支出。物品和服务采购支出管理的购买支出和零星支出。293高校教育精品PPT第五章第五章 会计职业道德会计职业道德294高校教育精品PPT第一节第一节 会计职业道德概述会计职业道德概述第二节第二节 会计职业道德规范的主要内容会计职业道德规范的主要内容第三节第三节 会计职业道德教育与修养会计职业道德教育与修养第四节第四节 会计职业道德建设会计职业道德建设295高校教育精品PPT第4章第1节第一节第一节 会计职业道德概述会计职业道德概述学习思

314、路：学习思路： 概念的逐步具体化：职业道德概念的逐步具体化：职业道德 会计职业道德会计职业道德 会计职业道德与会会计职业道德与会计法律制度计法律制度296高校教育精品PPT职业道德1一一一一、会计会计会计会计职业道德职业道德职业道德职业道德 概念概念概念概念( (一一) ) 职业道德的职业道德的概念概念与特征与特征1 1、职业道德的概念、职业道德的概念广义和狭义之分。广义和狭义之分。广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。与职工、

315、职业与职业之间的关系。狭义的职业道德是指在一定的职业活动中应遵循的、狭义的职业道德是指在一定的职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。为准则和规范。297高校教育精品PPT本质表现为：职业道德是社会经济关系所决定的社会意识形态职业道德是职业活动对职业行为的道德要求，与职业活动的要求密切相关职业道德是调节职业活动形式的各种职业关系的手段2、职业道德的特征（1）职业性。与职业实践活动密切相关。（2）实践性。调整职业关系，规范从业人员的具体行为。（3）继承性。无论何种社会环境，同一职业的道德要求被继承和发扬。3、职业道

316、德的主要内容：爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众和奉献社会。298高校教育精品PPT职业道德的主要内容职业道德的主要内容爱岗敬业诚实守信办事公道服务群众奉献社会299高校教育精品PPT职业道德21 1 1 1. . . . 爱岗敬业：爱岗敬业：爱岗敬业：爱岗敬业：要求对自己的工作岗位热爱、专心、认真、要求对自己的工作岗位热爱、专心、认真、要求对自己的工作岗位热爱、专心、认真、要求对自己的工作岗位热爱、专心、认真、负责；负责；负责；负责； 职业道德的职业道德的职业道德的职业道德的基础基础基础基础；职业道德的；职业道德的；职业道德的；职业道德的首要规范首要规范首要规范首要规范2 2 2 2.

317、. . . 诚实守信：诚实守信：诚实守信：诚实守信：要求不弄虚作假、讲信用要求不弄虚作假、讲信用要求不弄虚作假、讲信用要求不弄虚作假、讲信用 职业道德的职业道德的职业道德的职业道德的精髓精髓精髓精髓； 做人做人做人做人的的的的基本准则基本准则基本准则基本准则3 3 3 3. . . . 办事公道：办事公道：办事公道：办事公道：要求一视同仁、秉公办事，做到公正、公平、要求一视同仁、秉公办事，做到公正、公平、要求一视同仁、秉公办事，做到公正、公平、要求一视同仁、秉公办事，做到公正、公平、公开；公开；公开；公开； 在爱岗敬业、诚实守信基础上提出的在爱岗敬业、诚实守信基础上提出的在爱岗敬业、诚实守信基

318、础上提出的在爱岗敬业、诚实守信基础上提出的更高层次更高层次更高层次更高层次的职业道的职业道的职业道的职业道德基本要求。德基本要求。德基本要求。德基本要求。4. 4. 4. 4. 服务群众服务群众服务群众服务群众( ( ( (即即即即“为人民服务为人民服务为人民服务为人民服务”) ) ) )：端正服务态度、提高服务端正服务态度、提高服务端正服务态度、提高服务端正服务态度、提高服务质量质量质量质量 职业道德的职业道德的职业道德的职业道德的核心核心核心核心5 5 5 5. . . . 奉献社会：把自己的知识、才能奉献给社会奉献社会：把自己的知识、才能奉献给社会奉献社会：把自己的知识、才能奉献给社会奉

319、献社会：把自己的知识、才能奉献给社会 职业道德的职业道德的职业道德的职业道德的归宿归宿归宿归宿；职业道德的职业道德的职业道德的职业道德的最高境界最高境界最高境界最高境界； 做人做人做人做人的的的的最高境界最高境界最高境界最高境界300高校教育精品PPT（二）会计职业道德的概念与特征会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。理解时把握三点：1、调整会计职业活动利益关系的手段2、具有相对稳定性3、具有广泛的社会性会计职业道德的主要特征：1、具有一定的强制性2、较多关注公众利益301高校教育精品PPT二、会计职业道德功能（一）指导功能会计职

320、业道德的指导功能，是指会计职业道德指导会计人员会计行为的功能。（二）评价功能会计职业道德的评价功能，是指对会计人员的行为，根据会计职业道德标准进行客观评判和认定的功能。（三）教化功能会计职业道德的教化功能，是指会计职业道德对会计人员具有教育和感化的功能。302高校教育精品PPT联系三、会计职业道德与会计法律制度三、会计职业道德与会计法律制度（一）联系（一）联系1 1、 作用作用互补互补：不需或不宜由法律规范的，由道德：不需或不宜由法律规范的，由道德规范规范2 2、内容、内容互渗互渗：法律中包括道德的内容；道德中包：法律中包括道德的内容；道德中包括法律的条款括法律的条款( (如：账实相符如：账实

321、相符诚实、客观诚实、客观) )。3 3、地位上、地位上相互转化、相互吸收：会计法律制度是相互转化、相互吸收：会计法律制度是会计职业道德的最低要求。会计职业道德的最低要求。4 4、实施上、实施上相互作用、相互促进相互作用、相互促进：道德是法律的思：道德是法律的思想基础；法律是道德的制度保障想基础；法律是道德的制度保障303高校教育精品PPT区别1（二二）区别区别1 1、性质性质不同：不同： 法：通过法：通过国家机器国家机器，强制执行，强制执行，他律性他律性 德：依靠德：依靠社会舆论社会舆论、人员自觉人员自觉执行，执行，自律性自律性2 2、作用作用范围不同：范围不同： 法：调整法：调整 外在外在行

322、为行为，要求，要求行为合法化行为合法化，客观性客观性 德：调整德：调整 行为行为和和精神精神，要求要求精神高尚精神高尚，主观性主观性 道德影响比法律道德影响比法律更更广泛、深远广泛、深远 法律是法律是最低要求最低要求；道德；道德较高层次较高层次 违反违反“道德道德”VSVS违反违反“法律法律” 结论结论1 1 “违法违法”就是就是“违德违德” ； 结论结论2 2 “违德违德”不一定不一定“违法违法”304高校教育精品PPT区别23 3、实现实现形式形式不同：不同： 法：国家法：国家立法立法部门或部门或行政行政管理部门颁布管理部门颁布规定规定 成文成文规定；规定； 必须必须执行；后果为承担执行；

323、后果为承担法律责任法律责任 德：来自德：来自职业习惯职业习惯和和约定俗成约定俗成 成文成文规定或规定或不成文不成文规范；规范； 应该应该执行；后果主要为执行；后果主要为舆论谴责、内疚舆论谴责、内疚反思反思4 4、保障保障机制不同：机制不同： 法：国家法：国家强制力强制力保障实施保障实施 （明确条款；权威的制裁和审判机关）（明确条款；权威的制裁和审判机关） 德：有德：有国家法律的要求国家法律的要求，更要，更要人员自觉遵守人员自觉遵守 （缺乏权威机构的裁定和保障）（缺乏权威机构的裁定和保障）305高校教育精品PPT（三）会计行为的法治与德治（三）会计行为的法治与德治会计职业道德规定了会计人员的最高

324、行为标准和一些基本会计职业道德规定了会计人员的最高行为标准和一些基本会计职业道德规定了会计人员的最高行为标准和一些基本会计职业道德规定了会计人员的最高行为标准和一些基本原则以及行为规范。会计法律制度所规定的行为规范是会原则以及行为规范。会计法律制度所规定的行为规范是会原则以及行为规范。会计法律制度所规定的行为规范是会原则以及行为规范。会计法律制度所规定的行为规范是会计职业道德的最低要求。两者作为社会规范，相辅相成。计职业道德的最低要求。两者作为社会规范，相辅相成。计职业道德的最低要求。两者作为社会规范，相辅相成。计职业道德的最低要求。两者作为社会规范，相辅相成。306高校教育精品PPT第4章第

325、2节第二节第二节 会计职业道德规范的主要内容会计职业道德规范的主要内容学习思路：学习思路： 重点为会计职业道德的八项具重点为会计职业道德的八项具体内容体内容307高校教育精品PPT 地 位 基 本 要 求爱岗敬业是做好一切工作的出发点，也是会计人员职业道德的首要前提一要正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神二要热爱会计工作，敬重会计职业诚实守信是一切道德的基础和根本，是人之为人的最要做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假二要执业严谨，信誉至上三要保密守信，不为利益所诱惑廉洁自律是会计职业道德的前提，同时也是会计人员的行为准则一要树立正确的人生观和价值观二要公私分明，不占不贪三要遵纪守法，尽职尽责

326、客观公正是会计人员职业道德的灵魂，也是会计工作最主要的职业行为一要树立客观公正的态度和具备较强的专业知识和专业技能二要依法办事308高校教育精品PPT会计职业道德内容地 位 基 本 要 求坚持准则是会计职业道德规范中的重中之重一要熟悉准则二要遵守准则三要坚持准则提高技能是胜任本职工作的需要一要学习科学文化知识，会计知识，培养高超的专业技术二要重视在会计实践中提高会计职业能力三要精益求精，不断提高业务素质309高校教育精品PPT会计职业道德内容地 位 基 本 要 求参与管理是会计监督职能的要求一要努力钻研业务，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础二要熟悉财经法规和相关制度，为单位管理决策提供专

327、业支持三要熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使企业管理的决策更具针对性和有效性强化服务是提高会计职业声誉的重要途径，强化服务和奉献社会是会计职业道德的最终归宿一要树立强烈的服务意识二服务要文明三质量要上乘310高校教育精品PPT第4章第4节第三节第三节 会计职业道德教育与修养会计职业道德教育与修养学习思路：会计职业道德教育的含义、学习思路：会计职业道德教育的含义、内容、途径，会计职业道德修养的含内容、途径，会计职业道德修养的含义、环节、方法义、环节、方法311高校教育精品PPT 会计职业道德教育属于他律，修养属于自律。他律是会计人员会计职业道德规范养成的首要阶段，自律也是必不可少的重要阶段。两

328、者相辅相成，缺一不可。从他律走向自律，是会计职业道德的最高境界。一、会计职业道德教育（一）会计职业道德教育的含义会计职业道德教育，是指为了促使会计人员正确履行会计职能，而对其施行有目的、有计划、有组织、有系统的道德教育活动。312高校教育精品PPT内容（二二二二）会计职业道德教育的）会计职业道德教育的）会计职业道德教育的）会计职业道德教育的内容内容内容内容1 1 1 1、观念观念观念观念教育：会计职业道德的教育：会计职业道德的教育：会计职业道德的教育：会计职业道德的基本常识基本常识基本常识基本常识2 2 2 2、规范规范规范规范教育：教育：教育：教育：八项主要内容八项主要内容八项主要内容八项主

329、要内容；教育的核心内容；教育的核心内容；教育的核心内容；教育的核心内容3 3 3 3、警示警示警示警示教育：教育：教育：教育：典型案例典型案例典型案例典型案例讨论讨论讨论讨论4 4 4 4、其他其他其他其他相关教育：相关教育：相关教育：相关教育： （1 1 1 1） 形势形势形势形势教育教育教育教育：国家发展形式：国家发展形式：国家发展形式：国家发展形式 （2 2 2 2）法制法制法制法制、政策、政策、政策、政策教育，教育，教育，教育，反腐斗争反腐斗争反腐斗争反腐斗争教育教育教育教育：守法：守法：守法：守法 （3 3 3 3）业务业务业务业务素质素质素质素质、心理、心理、心理、心理素质素质素质

330、素质教育教育教育教育313高校教育精品PPT（三）会计职业道德教育的途径我国会计职业道德教育的途径主要有岗前职业道德教育和岗位职业道德教育。1、岗前职业道德教育岗前职业道德教育，是指对将要从事会计职业的人所进行的道德教育。（1）会计专业学历教育中的会计职业道德教育。( 2 ）取得会计从业资格中的会计职业道德教育。 2 、岗位职业道德继续教育岗位职业道德继续教育，是指对已进入会计职业岗位的会计人员所进行的继续教育。314高校教育精品PPT二、会计职业道德修养（一）会计职业道德修养的含义会计职业道德修养，是指会计人员依照会计职业道德的基本要求进行的自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高的活动。（二

331、）会计职业道德修养的环节会计职业道德修养的环节一般包括道德认知、道德情感、道德信念和道德行为等方面，它们之间相互联系，不可缺少，形成一个完整的体系。1 形成正确的会计职业道德认知会计职业道德认知，是指对会计职业道德的准则、行为及其意义的认识、理解和掌握，这是会计职业道德修养的前提和首要环节。 315高校教育精品PPT2、培养高深的会计职业道德情感会计职业道德情感，是指会计人员依据一定的会计职业道德标准，对现实的道德关系和自己或他人的道德行为等所产生的爱憎好恶等心理体验，如责任感、自豪感、荣誉感、成就感等。3 、树立坚定的会计职业道德信念会计职业道德信念，是指会计人员对会计职业的道德义务具有的强

332、烈责任感和对会计职业的理想目标的坚定信仰，这是会计职业道德修养的核心内容。4、养成良好的会计职业道德行为会计职业道德行为，是指会计人员在会计职业道德规范的指引和约束下所具有的从事会计职业时始终自觉遵守规范的行为习惯。会计人员养成良好的会计职业道德行为，不仅是会计职业道德修养的重要环节，也是终极目标终极目标。316高校教育精品PPT（三）会计职业道德修养的方法 1.不断地进行“内省”“内省”，是指在内心省察自己的思想、言行有无过失，即自我审判、自我批评。2.要提倡“慎独”精神“慎独”，是指通过自我约束、自我监督，不论在何种情况下，都坚持自己的道德信念，依据一定的道德原则去行事。3 .虚心向先进人

333、物学习317高校教育精品PPT练习1/21.1.1.1.多选多选多选多选 会计职业道德教育的主要内容包括（会计职业道德教育的主要内容包括（会计职业道德教育的主要内容包括（会计职业道德教育的主要内容包括（ ） A.A.A.A.会计职业道德基本常识等观念教育会计职业道德基本常识等观念教育会计职业道德基本常识等观念教育会计职业道德基本常识等观念教育 B.B.B.B.会计职业道德规范教育会计职业道德规范教育会计职业道德规范教育会计职业道德规范教育 C. C. C. C.违法会计行为典型案例的警示教育违法会计行为典型案例的警示教育违法会计行为典型案例的警示教育违法会计行为典型案例的警示教育 D.D.D.

334、D.形势教育等其他相关教育形势教育等其他相关教育形势教育等其他相关教育形势教育等其他相关教育2 2 2 2.判断判断判断判断 教育的目的就是为不教育（教育的目的就是为不教育（教育的目的就是为不教育（教育的目的就是为不教育（ ） abcd318高校教育精品PPT第4章第5节第第四四节节 会计会计职业道德建设职业道德建设学习思路：从三个方面讲了如何进行会计职学习思路：从三个方面讲了如何进行会计职业道德建设业道德建设319高校教育精品PPT一、财政部门的组织推动一、财政部门的组织推动（一）采用多种形式开展会计职业道德宣传教育（一）采用多种形式开展会计职业道德宣传教育（二）会计职业道德建设与会计从业资

335、格证书注册登记管理（二）会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合相结合 （三）会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相（三）会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合结合（四）会计职业道德建设与会计执法检查相结合（四）会计职业道德建设与会计执法检查相结合（五）会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合（五）会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合320高校教育精品PPT二、会计职业组织的行业自律 行业自律也是一种重要手段，会计职业道德建设还应当充分发挥会计职业组织的自律作用。对于尚未违反会计法律制度，但违反了会计职业道德规范的行为，可由会计职业团体通过自律性监管，根据情节轻重程度采取通报批评、罚款、支付费用、取消其会员资格、警告、参加后续教育等方式进行相应的惩罚。三、社会各界齐抓共管321高校教育精品PPT322高校教育精品PPT谢谢您的聆听