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1、第十章标准成本法标准成本法第一节第一节标准成本标准成本一、标准成本的涵义一、标准成本的涵义一、标准成本的涵义一、标准成本的涵义按照成本项目反映的、根按照成本项目反映的、根据已达到的技术水平和有据已达到的技术水平和有效经营的条件，以对未来效经营的条件，以对未来情况的分析为基础，应用情况的分析为基础，应用科学方法确定生产产品所科学方法确定生产产品所需发生的各项成本。需发生的各项成本。二、二、标准成本的种类标准成本的种类2. 正常标准成本正常标准成本根据过去一段时期实际成本的平均根据过去一段时期实际成本的平均值，剔除其中生产经营活动中的异常因值，剔除其中生产经营活动中的异常因素，并考虑今后变动趋势制
2、定的标准成素，并考虑今后变动趋势制定的标准成本。本。1、理想标准成本、理想标准成本根据最佳生产根据最佳生产条件、最优经条件、最优经营状况下所能营状况下所能达到的标准制达到的标准制定。定。3.现实标准成本现实标准成本企业最可能企业最可能发生的生产要素发生的生产要素耗用量，生产要耗用量，生产要素价格和生产经素价格和生产经营能力制定。营能力制定。标准成本标准成本差异分析差异分析差异处理差异处理标准成本的一般公式标准成本的制定标准成本的制定某单位产品耗用某某单位产品耗用某种材料的标准成本种材料的标准成本=标准价格标准价格X标准标准需用量需用量.？某单位产品的直某单位产品的直接材料标准成本接材料标准成本
3、=该种产品所耗该种产品所耗用的各种材料用的各种材料标准成本标准成本一、直接材料的标准成本一、直接材料的标准成本l 某公司甲产品所耗用的直接材料某公司甲产品所耗用的直接材料A A的标准成本资料的标准成本资料见下表。见下表。标标准准A材材料料价格标准价格标准发票价格（元发票价格（元/千克）千克）预计采购费用（元预计采购费用（元/千克）千克）材料价格标准（元材料价格标准（元/千克）千克）14.01.0015.00用量标准用量标准图纸用量图纸用量(千克千克/件件)正常损耗正常损耗(千克千克/件件)材料标准用量材料标准用量(千克千克/件件)7.600.408.00成本标准成本标准A材料材料(元元/件件)
4、120.00例题例题？单位产品直接人工单位产品直接人工标准成本标准成本=人工标准人工标准X工时标准工时标准？二、直接人工的标准成本二、直接人工的标准成本 某公司主要生产甲产品，所需的直接人工的标准成某公司主要生产甲产品，所需的直接人工的标准成本资料：本资料：标标 准准生产工序生产工序小时工资率小时工资率 基本生产工人人数基本生产工人人数 每人平均可用工时（每人平均可用工时（218218）每月总工时每月总工时每月生产工人工资总额（元）每月生产工人工资总额（元）每小时工资率（元每小时工资率（元/ /小时）小时）30301681685040504080 64080 64016.00单位产品工时单位产
5、品工时 理想作业时间（小时）理想作业时间（小时） 调整设备时间（小时）调整设备时间（小时） 工休时间（小时）工休时间（小时） 其他必要时间（小时）其他必要时间（小时） 单位产品工时单位产品工时10.0010.000.500.500.300.300.200.2011.00直接人工标准成本（元）直接人工标准成本（元）176.00176.00BACK例题例题变动制造费变动制造费用标准用标准制造费用的标准制造费用的标准成本成本=制造费用分制造费用分配率标准配率标准X制造费制造费用用量标准用用量标准固定制造费固定制造费用标准用标准三、制造费用的标准成本三、制造费用的标准成本例题例题l某公司主要生产甲产品
6、，其变动制造费用标准成某公司主要生产甲产品，其变动制造费用标准成本的制定过程：本的制定过程：标标 准准 金金 额（元）额（元）变动制造费用预算变动制造费用预算 间接材料间接材料 间接人工间接人工 维护费维护费 水电费水电费 其他其他合计合计26 00026 00018 00018 0002 8002 8001 6001 6002 0002 00050 40050 400生产量标准（人工工时）生产量标准（人工工时）变动制造费用标准分配率（元变动制造费用标准分配率（元/ /小时）小时）直接人工用量标准（人工工时直接人工用量标准（人工工时/ /件）件）单位产品变动制造费用标准成本（元）单位产品变动制
7、造费用标准成本（元）5 0405 04010.0011.00110.00110.00例题例题标标 准准金金 额（元）额（元）固定制造费用预算固定制造费用预算 折旧费折旧费 维护费维护费 管理费管理费 保险费保险费合计合计15 00015 0008 8008 8003 2003 2003 0003 00030 00030 000生产量标准（人工工时）生产量标准（人工工时）固定制造费用标准分配率（元固定制造费用标准分配率（元/ /小时小时直接人工用量标准（人工工时直接人工用量标准（人工工时/ /件）件）单位产品固定制造费用标准成本（元单位产品固定制造费用标准成本（元) ) 5 0405 0406.
8、0011.0066.0066.00某公司主要生产甲产品，其固定制造费用标准成本的制定某公司主要生产甲产品，其固定制造费用标准成本的制定过程：过程：2024/9/1613四、单位产品标准成本l直接材料标准成本、直接人工标准成本和制直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本一旦确定，就可以按产品加造费用标准成本一旦确定，就可以按产品加以汇总，来确定产品的变动标准成本或完全以汇总，来确定产品的变动标准成本或完全标准成本，并以此作为编制预算、控制和考标准成本，并以此作为编制预算、控制和考核成本的依据。核成本的依据。标准成本标准成本一定时期生产一定数量一定时期生产一定数量产品预定的目标成本产品
9、预定的目标成本实际成本实际成本一定时期生产一定数量一定时期生产一定数量产品所发生的实际成本产品所发生的实际成本成本差异成本差异实际成本与标准成本实际成本与标准成本之间的差额之间的差额不利差异：不利差异：实际成本实际成本标准成本标准成本有利差异：有利差异：实际成本实际成本标准成本标准成本第二节第二节成本差异分析成本差异分析直接材料直接材料直接人工直接人工材料数量差异材料数量差异材料价格差异材料价格差异人工效率差异人工效率差异人工价格差异（工资率差异）人工价格差异（工资率差异）变动变动制造费用制造费用变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异变动成本差异：变动
10、成本差异：变动成本差异计算公式：变动成本差异计算公式：价差乘实际数量价差乘实际数量量差乘标准价格量差乘标准价格价格差异价格差异=实际数量实际数量X（实际价格实际价格标准价格）标准价格）数量差异数量差异=标准价格标准价格X（实际数量实际数量标准数标准数量）量）变动成本总差异变动成本总差异=价格差异价格差异+数量差异数量差异变动成本总差异变动成本总差异=实际成本实际成本标准成本标准成本为民厂只生产为民厂只生产A产品，该产品产品，该产品只需用一种材料只需用一种材料本期实际产量为本期实际产量为200件件一、直接材料成本差异分析一、直接材料成本差异分析XXX实际材料成本实际材料成本标准材料成本标准材料成
11、本实际数量实际数量实际数量实际数量标准价格标准价格标准价格标准价格实际价格实际价格实际价格实际价格实际数量实际数量实际数量实际数量标准数量标准数量标准数量标准数量标准价格标准价格标准价格标准价格XXX200X4=800吨吨180元元/吨吨200X4=800吨吨190元元/吨吨=840吨吨190元元/吨吨144,000元元152,000元元159,600元元-8,000元（有利差异）元（有利差异）-7,600 元（有利差异）元（有利差异）材料价格差异材料价格差异材料数量差异材料数量差异-15,600 元（有利差异）元（有利差异）材料成本差异材料成本差异材料成本差异分析材料成本差异分析为什么为民厂
12、实际耗用材料的成本为什么为民厂实际耗用材料的成本比预期的目标成本少？比预期的目标成本少？首先，企业材料的实际购买价格（首先，企业材料的实际购买价格（180元元/吨）吨）比比 标准价格（标准价格（190元元/吨）低。吨）低。材料价格差异材料价格差异=实际数量实际数量X（实际价格实际价格标准价格）标准价格）为民厂的材料价格差异计算如下：为民厂的材料价格差异计算如下：材料价格差异材料价格差异=实际数量实际数量X（实际价格（实际价格标准价格）标准价格）=800X（180190）=-8,000元（有利差异）元（有利差异）材料成本差异分析材料成本差异分析其次，企业该时期生产其次，企业该时期生产A产品材料的
13、实际耗用量（产品材料的实际耗用量（800吨）吨）少于标准耗用量（少于标准耗用量（200X4.2=840吨）吨）材料数量差异材料数量差异=标准价格标准价格X（实际数量实际数量标准数量）标准数量）标准数量标准数量=产品实际产量产品实际产量X材料标准单位耗用量材料标准单位耗用量为民厂材料数量差异计算如下：为民厂材料数量差异计算如下：材料数量差异材料数量差异=标准价格标准价格X（实际数量（实际数量标准数量）标准数量）=190X（800200X4.2）=-7,600元（有利差异）元（有利差异）为什么为民厂实际耗用材料的成本为什么为民厂实际耗用材料的成本比预期的目标成本少？比预期的目标成本少？材料成本差异
14、分析材料成本差异分析材料成本差异材料成本差异=材料实际成本材料实际成本材料标准成本材料标准成本=（实际数量（实际数量X实际价格实际价格标准数量标准数量X标准价格）标准价格）或者或者 材料成本差异材料成本差异=材料价格差异材料价格差异+材料数量差异材料数量差异上述计算结果，上述计算结果，负数为节约（有利差异），正数为超支（不利差异）。负数为节约（有利差异），正数为超支（不利差异）。为民厂材料成本差异计算如下：为民厂材料成本差异计算如下：材料成本差异材料成本差异=（800X180200X4.2X190）=144,000159,600=-15,600元（有利差异）元（有利差异）验证：材料成本差异验证
15、：材料成本差异=-8,000+（-7,600）=-15,600元（有利差异）元（有利差异）小结：小结：材料成本差异分析材料成本差异分析为民厂只生产为民厂只生产A产品，产品，本期实际产量为本期实际产量为200件件二、直接人工成本差异分析二、直接人工成本差异分析XXX实际人工成本实际人工成本标准人工成本标准人工成本实际工时实际工时实际工时实际工时标准工资率标准工资率标准工资率标准工资率实际工资率实际工资率实际工资率实际工资率实际工时实际工时实际工时实际工时标准工时标准工时标准工时标准工时标准工资率标准工资率标准工资率标准工资率XXX10,000工时工时11元元每工时每工时10,000工时工时10元
16、元每工时每工时200X48=9,600工时工时10元元每工时每工时110,000元元100,000元元96,000元元10,000元（不利差异）元（不利差异）4,000 元（不利差异）元（不利差异）工资率差异工资率差异人工效率差异人工效率差异14,000 元（不利差异）元（不利差异）人工成本差异人工成本差异人工成本差异分析人工成本差异分析为什么为民厂实际人工成本为什么为民厂实际人工成本比预期的目标成本高？比预期的目标成本高？首先，企业人工的实际工资率（首先，企业人工的实际工资率（11元元/工时）工时）比比 标准人工工资率（标准人工工资率（10元元/工时）高。工时）高。工资率差异工资率差异=实际
17、工时实际工时X（实际工资率实际工资率标准工资率）标准工资率）为民厂的工资率差异计算如下：为民厂的工资率差异计算如下：工资率差异工资率差异=实际工时实际工时X（实际工资率（实际工资率标准工资率）标准工资率）=10,000X（1110）=10,000元（不利差异）元（不利差异）人工成本差异分析人工成本差异分析其次，企业该时期生产其次，企业该时期生产A产品人工的实际耗用量（产品人工的实际耗用量（10,000工时）工时）高于标准耗用量（高于标准耗用量（200X48=9,600工时）工时）人工效率差异人工效率差异=标准工资率标准工资率X（实际工时实际工时标准工时）标准工时）标准工时标准工时=产品实际产量
18、产品实际产量X标准单位耗用量标准单位耗用量为民厂人工效率差异计算如下：为民厂人工效率差异计算如下：人工效率差异人工效率差异=标准工资率标准工资率X（实际工时（实际工时标准工时）标准工时）=10X（10,000200X48）=4,000元（不利差异）元（不利差异）为什么为民厂实际人工成本为什么为民厂实际人工成本比预期的目标成本高？比预期的目标成本高？人工成本差异分析人工成本差异分析人工成本差异人工成本差异=人工实际成本人工实际成本人工标准成本人工标准成本=（实际工时（实际工时X实际工资率实际工资率标准工时标准工时X标准工资率）标准工资率）或者或者 人工成本差异人工成本差异=工资率差异工资率差异+
19、人工效率差异人工效率差异上述计算结果，上述计算结果，负数为节约（有利差异），正数为超支（不利差异）。负数为节约（有利差异），正数为超支（不利差异）。为民厂人工成本差异计算如下：为民厂人工成本差异计算如下：人工成本差异人工成本差异=（10,000X11200X48X10）=110,00096,000=14,000元（不利差异）元（不利差异）验证：人工成本差异验证：人工成本差异= 10,000 + 4,000 = 14,000元（不利差异）元（不利差异）小结：小结：人工成本差异分析人工成本差异分析为民厂只生产为民厂只生产A产品，产品，本期实际产量为本期实际产量为200件件三、变动制造费用差异分析三
20、、变动制造费用差异分析XXX实际变动制造费用实际变动制造费用标准变动制造费用标准变动制造费用实际工时实际工时实际工时实际工时标准分配率标准分配率标准分配率标准分配率实际分配率实际分配率实际分配率实际分配率实际工时实际工时实际工时实际工时标准工时标准工时标准工时标准工时标准分配率标准分配率标准分配率标准分配率XXX10,000工时工时5元元每工时每工时10,000工时工时6元元每工时每工时200X48=9,600工时工时6元元每工时每工时50,000元元60,000元元57,600元元-10,000元（有利差异）元（有利差异）2,400 元（不利差异）元（不利差异）变动制造费用耗费差异变动制造费
21、用耗费差异变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异-7,600 元（有利差异）元（有利差异）变动制造费用差异变动制造费用差异变动制造费用差异分析变动制造费用差异分析为什么为民厂实际变动制造费用为什么为民厂实际变动制造费用比预期的目标成本低？比预期的目标成本低？首先，企业变动制造费用的实际分配率（首先，企业变动制造费用的实际分配率（5元元/工时）工时）比比 标准分配率（标准分配率（6元元/工时）低。工时）低。变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异=实际工时实际工时X（实际分配率实际分配率标准分配率）标准分配率）为民厂的变动制造费用耗用差异计算如下：为民厂的变动制造费用耗用差异计算如下：变动制造
22、费用耗费差异变动制造费用耗费差异=实际工时实际工时X（实际分配率（实际分配率标准分配率）标准分配率）=10,000X（56）=-10,000元（有利差异）元（有利差异）变动制造费用差异分析变动制造费用差异分析其次，企业该时期生产其次，企业该时期生产A产品工时的实际耗用量（产品工时的实际耗用量（10,000工时）工时）高于标准耗用量（高于标准耗用量（200X48=9,600工时）工时）变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=标准分配率标准分配率X（实际工时实际工时标准工时）标准工时）标准工时标准工时=产品实际产量产品实际产量X标准单位耗用量标准单位耗用量为民厂变动制造费用效率差异计算如下：为民
23、厂变动制造费用效率差异计算如下：变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=标准分配率标准分配率X（实际工时（实际工时标准工时）标准工时）=6X（10,000200X48）=2,400元（不利差异）元（不利差异）为什么为民厂实际变动制造费用为什么为民厂实际变动制造费用比预期的目标成本低？比预期的目标成本低？变动制造费用差异分析变动制造费用差异分析变动制造费用差异变动制造费用差异=变动制造费用实际成本变动制造费用实际成本变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本=（实际工时（实际工时X实际分配率实际分配率标准工时标准工时X标准分配率）标准分配率）或者或者 变动制造费用差异变动制造费用差异=耗费差异耗
24、费差异+效率差异效率差异上述计算结果，上述计算结果，负数为节约（有利差异），正数为超支（不利差异）。负数为节约（有利差异），正数为超支（不利差异）。为民厂变动制造费用差异计算如下：为民厂变动制造费用差异计算如下：变动制造费用差异变动制造费用差异=（10,000X5200X48X6）=50,00057,600=-7,600元（有利差异）元（有利差异）验证：变动制造费用差异验证：变动制造费用差异= -10,000 + 2,400 = -7,600元（有利差异）元（有利差异）小结：小结：变动制造费用差异分析变动制造费用差异分析固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异=预算差异预算差异+能量差异能
25、量差异=开支差异开支差异+能力差异能力差异+效率差异效率差异两差异两差异法法三差异三差异法法固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异=实际产量下实际产量下的实际固定的实际固定制造费用制造费用-实际产量下实际产量下的的标准固定制造费用标准固定制造费用固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 -两差异法两差异法1、公式、公式为民厂只生产为民厂只生产A产品，产品，本期实际产量为本期实际产量为200件件固定制造费用差异分析（两差异法）固定制造费用差异分析（两差异法）固定制造费用预算差异固定制造费用预算差异=58,000-60,000=-2,000元（有利差异）元（有利差异）
26、固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异=5X（12,000-200 48）=12,000元（不利差异）元（不利差异）固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率=60,000/12,000=5（元）（元）10-36或，或，=预算差异预算差异+能量差异能量差异固定制造费用差异固定制造费用差异=58,000-200X48X5=58,000-48,000=10,000元（不利差异）元（不利差异）验证：验证： 固定制造费用差异固定制造费用差异=-2,000+12,000=10,000元（不利差异）元（不利差异）固定制造费用差异固定制造费用差异=实际固定制造费用实际固定制造费用-标准固定制造费用标准固
27、定制造费用1）固定制造费用）固定制造费用预算差异预算差异管理人员工资的调整，折旧方法的改变；租赁管理人员工资的调整，折旧方法的改变；租赁费、保险费的调整及各项办公用品价格上涨，一费、保险费的调整及各项办公用品价格上涨，一般是由客观原因造成的。般是由客观原因造成的。2）固定制造费用）固定制造费用能量差异能量差异 市场萎缩，订货减少，主要是由于生产能力没市场萎缩，订货减少，主要是由于生产能力没有发挥出来而造成的差异。有发挥出来而造成的差异。2、差异的分解、差异的分解 练习：练习：本月实际产量本月实际产量400件，发生固定件，发生固定制造成本制造成本1424元，实际工时元，实际工时890小时，小时，
28、企业预算生产能力为企业预算生产能力为500件，件，1000小时，小时，每件产品制造费用标准成本每件产品制造费用标准成本3元元/件，即件，即每件产品标准工时为每件产品标准工时为2小时，标准分配小时，标准分配率为率为1.50元元/小时。小时。 二差异法：二差异法：成本差异成本差异 1424 224（U）预算预算 76（元）（元）（F） 300（元）（元）（U）固定制造费用差异分析（三分法）固定制造费用差异分析（三分法）预算差异预算差异实际支付数与实际支付数与预算数的差异预算数的差异固定制造费用实际支付数固定制造费用实际支付数-固定制造费用预算数固定制造费用预算数能力差异能力差异预算工时与实际工时预
29、算工时与实际工时所造成的差异所造成的差异固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率X（预算工时预算工时-实际工时）实际工时）效率差异效率差异实际工时与标准工时实际工时与标准工时所造成的差异所造成的差异固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率X（实际工时实际工时-标准工时）标准工时）为民厂只生产为民厂只生产A产品，产品，本期实际产量为本期实际产量为200件件固定制造费用差异分析固定制造费用差异分析固定制造费用预算差异固定制造费用预算差异=58,000-60,000=-2,000元（有利差异）元（有利差异）固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异=5X（12,000-10,000）=10,0
30、00元（不利差异）元（不利差异）固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异=5X（10,000-200X48）=2,000元（不利差异）元（不利差异）固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率=60,000/12,000=5（元）（元）或，或，=预算差异预算差异+能力差异能力差异+效率差异效率差异固定制造费用差异固定制造费用差异=58,000-200X48X5=58,000-48,000=10,000元（不利差异）元（不利差异）验证：验证： 固定制造费用差异固定制造费用差异=-2,000+10,000+2,000=10,000元（不利差异）元（不利差异）固定制造费用差异固定制造费用差异=实际固
31、定制造费用实际固定制造费用-标准固定制造费用标准固定制造费用 练习：练习：本月实际产量本月实际产量400件，发生固定件，发生固定制造成本制造成本1424元，实际工时元，实际工时890小时，小时，企业预算生产能力为企业预算生产能力为500件，件，1000小时，小时，每件产品制造费用标准成本每件产品制造费用标准成本3元元/件，即件，即每件产品标准工时为每件产品标准工时为2小时，标准分配小时，标准分配率为率为1.50元元/小时。小时。预算差异开支差异预算差异开支差异 能量差异能力差异效率差异能量差异能力差异效率差异两差异法与三差异法两差异法与三差异法之间的关系之间的关系框架图标准成本差异标准成本差异
32、（实际成本标准成本）（实际成本标准成本）直接材直接材料差异料差异直接人直接人工差异工差异变动制造变动制造费用差异费用差异固定制造固定制造费用差异费用差异价格价格差异差异数量数量差异差异工资率工资率差异差异人工效人工效率差异率差异耗用耗用差异差异效率效率差异差异预算预算差异差异能量能量差异差异能力能力差异差异效率效率差异差异标准成本系统账务处理的特点标准成本系统账务处理的特点l同时提供标准成本、成本差异和实际成本三项成本同时提供标准成本、成本差异和实际成本三项成本资料资料l（一）（一）“原材料原材料”、“生产成本生产成本”和和“产成品产成品”账账户登记标准成本户登记标准成本l（二）设置成本差异账户分别记录各种成本差异。（二）设置成本差异账户分别记录各种成本差异。l（三）各会计期末对成本差异进行处理（三）各会计期末对成本差异进行处理成本差异的成本差异的处理方法理方法l直接直接处理法理法 l递延法延法 l稳健法健法 l年末一次年末一次处理法理法
