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1、第二讲第二讲 收入差异及调整收入差异及调整收入差异分析收入差异分析n一、会计与税法收入界定一、会计与税法收入界定n二、商品销售收入差异二、商品销售收入差异n三、提供劳务收入三、提供劳务收入n四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入n五、建造合同收入五、建造合同收入n六、销售折扣、折让与销售退回六、销售折扣、折让与销售退回n七、特殊销售七、特殊销售n八、视同销售八、视同销售n九、会计利得（其他收入）九、会计利得（其他收入）一、会计与税法收入界定一、会计与税法收入界定会计会计税法税法销售商品收入销售商品收入销售货物收入销售货物收入提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收
2、入让渡资产使用权收入租金收入、特许权使用费收入、租金收入、特许权使用费收入、部分利息收入部分利息收入投资收益投资收益部分财产转让收入、利息收入、部分财产转让收入、利息收入、股息红利等权益性投资收益股息红利等权益性投资收益营业外收入（资本公营业外收入（资本公积）积）会计利得会计利得部分财产转让收入、接受捐赠收部分财产转让收入、接受捐赠收入、其他收入入、其他收入差异分析差异分析n第一，收入范围及内容不同第一，收入范围及内容不同n第二，不征税收入、免税收入差异第二，不征税收入、免税收入差异n第三，视同销售收入第三，视同销售收入二、商品销售收入差异二、商品销售收入差异n企业会计准则企业会计准则收入收入
3、n实施条例（第九条）规定实施条例（第九条）规定:权责发生制权责发生制n国税函（国税函（2008）875号规定：确认条件及时间号规定：确认条件及时间n差异分析：差异分析：n1、实质重于形式，税法有例外、实质重于形式，税法有例外分期收款销售分期收款销售n2、确认条件不同（、确认条件不同（例题例题P30）n3、计量不同：、计量不同： (1)分期收款销售（递延方式）分期收款销售（递延方式）现值，税法现值，税法不折现不折现； （例题例题P31-33） （2）非）非货币形式取得收入，税法按公允价值（市场价格）货币形式取得收入，税法按公允价值（市场价格）三、提供劳务收入三、提供劳务收入n会计准则会计准则收入
4、、建造合同收入、建造合同n税法实施条例（第税法实施条例（第23条）：分期确认收入，持续条）：分期确认收入，持续时间超过时间超过12个月，完工进度或完成工作量确认收个月，完工进度或完成工作量确认收入入n国税函（国税函（2008）875号规定号规定n差异：差异：n1、确认条件不同、确认条件不同n2、确认时间不同、确认时间不同n3、税法不认同、税法不认同“提供劳务交易结果不能够可靠估提供劳务交易结果不能够可靠估计计”情况情况会计有三种方法第一种第一种：期内开始并完成：完成合同法：期内开始并完成：完成合同法跨期间跨期间第二种第二种：结果能够可靠估计结果能够可靠估计：完工百分比法：完工百分比法第三种第三
5、种方法：方法：结果不能够可靠估计结果不能够可靠估计：不采用完工百：不采用完工百分比，分比，不确认利润，但要确认损失。不确认利润，但要确认损失。1、收入能可靠计量、收入能可靠计量2、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业3、交易的完工进度能够可靠地确定（已完工、交易的完工进度能够可靠地确定（已完工作量测量、以提供劳务占劳务总量的比例、作量测量、以提供劳务占劳务总量的比例、已发生成本占估计总成本的比例）已发生成本占估计总成本的比例）4、交易中已发生和将发生的成本能可靠计量、交易中已发生和将发生的成本能可靠计量例题例题n某企业于某企业于2009年年11月接受一项产品安装任务，采用
6、月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，个月，合同总收入合同总收入200万元，合同预计总成本为万元，合同预计总成本为158万元。万元。至至2010年底已预收款项年底已预收款项160万元，余款在安装完成万元，余款在安装完成时收回，至时收回，至2010年年12月月31日实际发生成本日实际发生成本152万元，万元，预计还将发生成本预计还将发生成本8万元。万元。2009年已确认收入年已确认收入10万万元。则该企业元。则该企业2010年度确认收入为（）万元。年度确认收入为（）万元。nA、160B、180 C、200 D、182n按照税
7、法规定按照税法规定2010年应确认收入？年应确认收入？例题例题n甲公司于甲公司于2009年年8月接受一项产品安装任务，安装月接受一项产品安装任务，安装期期6个月，合同总收入个月，合同总收入30万元，当年实际发生成本万元，当年实际发生成本8万元，预计还将发生成本万元，预计还将发生成本16万元。甲公司按实际发万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本的财务危机，估计只能从工程款中收回成本6万元。万元。
8、则甲公司则甲公司2009年度确认收入为（）万元。年度确认收入为（）万元。nA、6 B、10 C、24 D、 0n税法规定甲公司税法规定甲公司2009年度应该确认收入？年度应该确认收入？n如果估计收回成本为零？如果估计收回成本为零？n308（816）10（万元）（万元）四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入n会计准则会计准则收入收入n税法第六条规定：计税收入税法第六条规定：计税收入n税法条例（第税法条例（第18条）：利息收入（存款、贷款、债条）：利息收入（存款、贷款、债券、欠款利息）券、欠款利息）n税法条例（第税法条例（第19条）：租金收入条）：租金收入n税法条例（第税法条例（第20条）：
9、特许权使用费收入条）：特许权使用费收入n差异差异:n1、确认时间、确认时间权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制n2、确认条件、确认条件n3、利息收入内容不同（税法、利息收入内容不同（税法会计）会计）例题例题nA公司公司2009年年10月月1日向日向B公司发放一笔贷公司发放一笔贷款，金额款，金额100万元，期限一年，到期一次还万元，期限一年，到期一次还本付息，合同利率本付息，合同利率8%（与实际利率相同）。（与实际利率相同）。nA公司公司2009年会计收入？年会计收入？nA公司公司2009年计税收入？年计税收入？nA公司公司2010年会计收入？年会计收入？nA公司公司2010年计税收入？
10、年计税收入？租金收入租金收入:例题例题:P41 n注意：国税函（注意：国税函（2010）79号文规定。号文规定。n根据根据实施条例实施条例第十九条的规定，企业提供固定第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租应付租金的日期金的日期确认收入的实现。其中，确认收入的实现。其中，如果交易合同或如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，付的，根据根据实施条例实施条例第九条规定的收入与
11、费用第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，期内，分期均匀计入相关年度收入分期均匀计入相关年度收入。五、建造合同收入五、建造合同收入n会计准则会计准则建造合同建造合同n税法第六条、条例第税法第六条、条例第15条、国税函条、国税函（2008）875、n差异分析：差异分析：n1、合同收入内容一致，但确认有别、合同收入内容一致，但确认有别n2、合同预计损失处理不同（会计准则、合同预计损失处理不同（会计准则15号号第第27条、税法第条、税法第8条）条）六、销售折扣、折让与销售退回六、销售折扣、折让与销售退回n（一）现金折扣（一
12、）现金折扣n（二）商业折扣（二）商业折扣n（三）销售折让（三）销售折让n（四）销售退回（四）销售退回例题例题n甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%17%。20092009年年3 3月月1 1日，甲公司向乙公司销售一批商品，日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为为2000020000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公的商业折扣；同时，为鼓励乙公
13、司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：（按含增值税的售价计算）为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定甲公司。假定甲公司3 3月月8 8日收到该笔销售的日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（价款（含增值税额），则实际收到的价款为（ ）元。）元。nA A、20638.8020638.80B B、21060 C21060 C、22932 D22932 D、2340023400n实际收到的价款实际收到的价款= =（20000-2000020000-2000010%10%）（1+17%1+17%）- -（2000
14、0-2000020000-2000010%10%）（1+17%1+17%）2%=20638.802%=20638.80（元）（元）七、特殊销售七、特殊销售（一）售后回购（一）售后回购（二）售后租回（二）售后租回（三）附有退回条件销售（三）附有退回条件销售（四）买一赠一（四）买一赠一（五）以旧换新（五）以旧换新（六）销售返利（六）销售返利（一）售后回购（一）售后回购n会计上是否销售应该以风险和报酬是否转移作为必要条件会计上是否销售应该以风险和报酬是否转移作为必要条件n回购价固定回购价固定时，相当于抵押借款，不属于销售。时，相当于抵押借款，不属于销售。回购价和原售价的差额按期计提利息。回购价和原售
15、价的差额按期计提利息。n回购价根据回购当天的市场价格确定回购价根据回购当天的市场价格确定时，应该确认销售。时，应该确认销售。n按照国税函（按照国税函（20082008）875875号：号：采用售后回购方式销售商品采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息回购价格大于原售价的，差额应
16、在回购期间确认为利息费用。费用。 结论：没有差异结论：没有差异例题例题n2008年年12月月31日出售日出售A商品，成本商品，成本80万元，万元，售价（不含税）售价（不含税）100万元，增值税税率万元，增值税税率17%，合同规定，必须在三个月后回购该商品，合同规定，必须在三个月后回购该商品，回购价格为回购价格为106万元。万元。n分两种情况讨论：分两种情况讨论：n1、具有融资性质、具有融资性质n2、不具有融资性质、不具有融资性质1、具有融资性质、具有融资性质销售时会计处理销售时会计处理借：银行存款借：银行存款 117117 贷：其他应付款贷：其他应付款 100100 应缴税费应缴税费应缴增值税
17、应缴增值税( (销项税额）销项税额） 1717借：发出商品借：发出商品 8080 贷：库存商品贷：库存商品 8080每月计提利息费用每月计提利息费用借：财务费用借：财务费用 2 2 贷：其他应付款贷：其他应付款 2 2借：库存商品借：库存商品 8080 贷：发出商品贷：发出商品 8080借：其他应付款借：其他应付款 106106 应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税( (进项税额）进项税额） 106*17%106*17% 贷：银行存款贷：银行存款 106+ 106*17%106+ 106*17%2 2、不具有融资性质，如何处理？、不具有融资性质，如何处理？（二）售后租回（二）售后租回1.1.售
18、后租回为售后租回为融资租赁融资租赁的，不确认销售，售价的，不确认销售，售价与原售价的差额作为递延收益，按照折旧进与原售价的差额作为递延收益，按照折旧进度调整以后的折旧费用。度调整以后的折旧费用。2.2.售后租回属于售后租回属于经营租赁经营租赁的。有确凿证据表明的。有确凿证据表明售后租回交易是按照售后租回交易是按照公允价值公允价值达成的，售价达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入与资产账面价值的差额应当计入当期损益当期损益。否则，售价与资产账面价值差额递延，作为否则，售价与资产账面价值差额递延，作为租金费用的调整。租金费用的调整。 根据国税函（根据国税函（20082008）875875号，应该
19、遵从会计准则。号，应该遵从会计准则。售后租回认定为经营租赁的，分两种情况：售后租回认定为经营租赁的，分两种情况：售后租回交易是售后租回交易是按照公允价值按照公允价值达成的达成的, ,售价与资产账售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。面价值的差额应当计入当期损益。售后租回交易售后租回交易不是按照公允价值不是按照公允价值达成的，售价低于达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一予以递延（递延收益），并按
20、与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。在租赁期内分摊。结论：售后租回属于经营租赁、未按结论：售后租回属于经营租赁、未按公允价值公允价值，有差异。，有差异。案例案例1 1：售后租回为融资租赁：售后租回为融资租赁第一种情况：售后租回交易形成融资租赁第一种情况：售后租回交易形成融资租赁(售价售价资产账面价值资产账面价值)n假定假定202年年1月月1日，日，A公司将一条程控生产线按公司将一条程控生产线按照照260万元的价格销售给万元
21、的价格销售给B公司。公司。n该生产线该生产线202年年1月月1日的账面原值为日的账面原值为240万元，万元，全新设备未计提折旧。全新设备未计提折旧。n同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，假同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，假定不考虑相关税费。定不考虑相关税费。n分析分析：n（1）销售时如何处理？）销售时如何处理？n（2）租回时如何处理？（考虑计量问题）租回时如何处理？（考虑计量问题）n（3）折旧费用如何处理？（会计与税法计算）折旧费用如何处理？（会计与税法计算）n20202 2年年1 1月月1 1日，结转出售固定资产的成本：日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理借：固定资产清理
22、24000002400000贷：固定资产贷：固定资产 24000002400000n20202 2年年1 1月月1 1日，向日，向B B公司出售程控生产线：公司出售程控生产线：借：银行存款借：银行存款 26000002600000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 24000002400000 递延收益递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益 200000200000第二种情况：售后租回交易形成融资租赁第二种情况：售后租回交易形成融资租赁(售价售价资产账面价值）资产账面价值）n假定假定202年年1月月1日，日，A公司将全新市价为公司将全新市价为95万元万元的办公设备一台，按照的办公设备一台
23、，按照100万元的价格售给万元的价格售给B公司，公司，该设备该设备202年年1月月1日的账面价值为日的账面价值为90万元，公允万元，公允价值价值90万元，并立即签订了一份租赁合同，租期万元，并立即签订了一份租赁合同，租期4年，每年年末支付租金年，每年年末支付租金20万元。万元。分析分析：n（1）销售时如何处理？）销售时如何处理？n（2）租回时如何处理？）租回时如何处理？n（3）租赁费用如何处理？）租赁费用如何处理？n20202 2年年1 1月月1 1日，结转出售固定资产的成本日，结转出售固定资产的成本n借：固定资产清理借：固定资产清理 900000900000贷：固定资产贷：固定资产 9000
24、00900000n20202 2年年1 1月月1 1日，向日，向B B公司出售设备公司出售设备n借：银行存款借：银行存款 10000001000000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 900000900000 递延收益递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益 100000100000n20202 2年年1212月月3131日，确认本年应分摊的未实现日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益。售后租回损益。n借：递延收益借：递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益2500025000贷：管理费用贷：管理费用 2500025000第二种情况：售后租回交易形成经营租赁第二种情况：售后租回交易形成
25、经营租赁（售价（售价资产账面价值）资产账面价值）n假定假定202年年1月月1日，日，A公司将全新市价为公司将全新市价为110万元万元的办公设备一台，按照的办公设备一台，按照100万元的价格售给万元的价格售给8公司，公司，该设备该设备202年年1月月1日的账面价值为日的账面价值为110元，并立即元，并立即签订了一份租赁合同。假设签订了一份租赁合同。假设未来租赁付款总额未来租赁付款总额100万万元（元（低于市价低于市价10万元）。万元）。n分析分析：n（1）销售时如何处理？）销售时如何处理？n（2）租回时如何处理？）租回时如何处理？n（3）租赁费用如何处理？）租赁费用如何处理？n(1)卖主卖主(即
26、承租人：即承租人：A公司公司)的会计处理。的会计处理。计算未实现售后租回损益计算未实现售后租回损益n=售价售价-资产的账面价值资产的账面价值=1000000-1100000=-100000(元元)n在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益租回损益n20202 2年年1 1月月1 1日，结转出售固定资产的成本日，结转出售固定资产的成本借：固定资产清理借：固定资产清理 ll00000ll00000贷：固定资产贷：固定资产 ll00000ll00000n20202 2年年1 1月月1 1日，向日，向B B公司出售设备：公司出售设备：借：银行存款借：银行存款
27、 l000000l000000递延收益递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益 100000100000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 ll00000ll00000n20202 2年年l2l2月月3131日，确认本年应分摊的未实现日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益售后租回损益借：管理费用借：管理费用 2500025000贷：递延收益贷：递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益 2500025000（三）附有退回条件销售（三）附有退回条件销售n甲公司对甲公司对A A产品实行一个月内产品实行一个月内“包退、包换、包修包退、包换、包修”的销售的销售政策。政策。 20102010年年8
28、8月份共销售月份共销售A A产品产品2020件，售价计件，售价计100000 100000 元，元，成本成本8000080000元。根据以往经验，元。根据以往经验，A A产品包退的占产品包退的占4%4%，包换的，包换的占占6%6%，包修的占，包修的占10%10%，甲公司，甲公司 8 8 月份月份 A A产品的收入应确认产品的收入应确认为（）元。为（）元。 nA.100000A.100000B.96000B.96000C.90000C.90000D.80000 D.80000 n解析：解析：n附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可
29、能性作出合理的估计，应在发出商品时，将估计不会的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认为收入；估计可能发生退货的部分，发生退货的部分确认为收入；估计可能发生退货的部分，不确认为收入，作为发出商品处理。不确认为收入，作为发出商品处理。n8 8月份甲商品的收入月份甲商品的收入n= =100000100000（1 14%4%）9600096000（元）（元）（四）买一赠一（四）买一赠一n某超市某超市10月月1推出买一赠一促销方式，买一推出买一赠一促销方式，买一大瓶花生油（进价大瓶花生油（进价30元元/桶，售价桶，售价45.2元元/桶），赠送一小瓶花生油（进价桶），赠送一小
30、瓶花生油（进价7元元/瓶，售瓶，售价价11元元/瓶），均为含税售价，瓶），均为含税售价，10月销售月销售100桶。桶。n该超市如何进行会计处理？该超市如何进行会计处理？（五）以旧换新（五）以旧换新n某家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲企业家某家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲企业家电商品电商品200200台，单位售价台，单位售价( (含税含税) )为为5.855.85万元，单位万元，单位成本为成本为3 3万元；同时收回万元；同时收回200200台同类家电商品，每台台同类家电商品，每台回收价为回收价为0.50.5万元（不考虑增值税）款项已收入银万元（不考虑增值税）款项已收入银行。行。n借：银
31、行存款借：银行存款1070 1070 库存商品（库存商品（2002000.50.5） 100 100 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（2002005 5） 1000 1000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 170 n借：主营业务成本借：主营业务成本600 600 贷：库存商品贷：库存商品600600（六）销售返利（六）销售返利n分析：所得税处理、增值税处理分析：所得税处理、增值税处理n国家税务总局关于平销行为征收增值税问题国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知国税发的通知国税发1997167号、国税发号、国税发2004【136】号号 n因购买货
32、物而从销售方取得的各种形式的返因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当取得返还资金当期的期的进项税金中予以冲减。进项税金中予以冲减。n当期应冲减进项税金当期应冲减进项税金n=当期取得的返还资金当期取得的返还资金/（1+所购货物适所购货物适用增值税税率）用增值税税率）所购货物适用增值税率所购货物适用增值税率 例题：销售返利例题：销售返利n2010年年3月月1日，星海公司向月河公司销售家电，日，星海公司向月河公司销售家电，专用发票开具金额专用发票开具金额10万元，
33、税额万元，税额1.7万元，月河公万元，月河公司付款后，收到星海公司返利司付款后，收到星海公司返利2.2万元，星海公司万元，星海公司开红字发票。开红字发票。n星海公司和月河公司：星海公司和月河公司：n如何进行会计处理？如何进行会计处理？n如何进行所得税处理？如何进行所得税处理？n如何进行增值税处理？如何进行增值税处理？n注意：返利方式可能不同。注意：返利方式可能不同。如果以实物方式返利如果以实物方式返利（如星海公司销售（如星海公司销售10台洗衣机返利台洗衣机返利1台，每台含税台，每台含税价价2340元，无税进价元，无税进价1800元）如何处理？元）如何处理？n应冲减进项税额应冲减进项税额2200
34、0/1.17*0.17=3196.58(元元)继续讨论继续讨论n如果星海公司向月河公司收取装卸费如果星海公司向月河公司收取装卸费4680元，如何处理？元，如何处理？n如果星海公司向月河公司收取延期付款如果星海公司向月河公司收取延期付款利息利息351元，如何处理？元，如何处理？八、视同销售八、视同销售n涉及主要会计准则涉及主要会计准则n会计准则会计准则非货币性资产交换非货币性资产交换n会计准则会计准则债务重组债务重组n会计准则会计准则职工薪酬职工薪酬n涉及主要税收法规涉及主要税收法规n实施条例（第实施条例（第25条）条）n国税局第国税局第6号令号令n国税函（国税函（2008）828号文号文分别三
35、种种情况分析分别三种种情况分析n（一）企业会计准则与税法都作销售处理（一）企业会计准则与税法都作销售处理n（二）企业会计准则不作销售处理，税法作（二）企业会计准则不作销售处理，税法作销售处理销售处理n（三）企业会计准则和税法都不作销售处理（三）企业会计准则和税法都不作销售处理（一）企业会计准则与税法都作销售处理（一）企业会计准则与税法都作销售处理n将货物、财产、劳务用于：将货物、财产、劳务用于：n1、非货币性交换（、非货币性交换（公允价值计量公允价值计量），包），包括对外投资等括对外投资等n2、债务重组、债务重组n3、分配给股东或投资者、分配给股东或投资者n4、用于职工福利、用于职工福利n结论
36、：会计与税法无差异结论：会计与税法无差异（二）企业会计准则不作销售处理，税法作（二）企业会计准则不作销售处理，税法作销售处理销售处理n将货物、财产、劳务用于：将货物、财产、劳务用于：n1、对外捐赠、赞助、集资、对外捐赠、赞助、集资 n2、非货币性交换（、非货币性交换（账面价值计量账面价值计量），包括），包括对外投资等对外投资等n3、用于广告、样品、用于广告、样品 n4、用于交际应酬、用于交际应酬n结论：会计与税法有差异结论：会计与税法有差异例题例题n酒厂招待客人，酒成本酒厂招待客人，酒成本10000元，不含元，不含税售价税售价15000元，如何处理？元，如何处理？（三）企业会计准则和税法都不作
37、销售处理（三）企业会计准则和税法都不作销售处理n将货物、财产、劳务用于：将货物、财产、劳务用于：n1、集体福利、集体福利 n2、国税函、国税函2008828号规定情况号规定情况n结论：会计与税法有差异结论：会计与税法有差异例题例题n空调公司用本公司生产空调空调公司用本公司生产空调5台，成本台，成本8000元，售价（含税）元，售价（含税）11700元，用于元，用于内部集体福利部门，如何处理？内部集体福利部门，如何处理？九、会计利得（其他收入）九、会计利得（其他收入）n（一）接受捐赠（一）接受捐赠n1、会计处理、会计处理n2、税法规定、税法规定n（二）政府补助（二）政府补助n会计准则会计准则政府补
38、助政府补助n主要税法规定：主要税法规定：n税法第税法第7条、条例第条、条例第23条规定（不征税收入）条规定（不征税收入）n财税（财税（2008）151号文号文n财税（财税（2009）87号文号文会计准则会计准则政府补助有关规定政府补助有关规定n1、补助形式、补助形式财政拨款、财政贴息、税收财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产返还、无偿划拨非货币性资产n2、分类、分类与资产相关、与收益相关与资产相关、与收益相关n3、确认条件：满足条件、能够收到、确认条件：满足条件、能够收到n4、确认方法、确认方法n（1）与资产相关：递延收益）与资产相关：递延收益营业外收入营业外收入n（2）与收益相
39、关：补助已发生的还是未发生）与收益相关：补助已发生的还是未发生的费用或损失？的费用或损失？n5、计量：货币性补助、非货币性补助、计量：货币性补助、非货币性补助例题：与收益相关例题：与收益相关n维客公司因产品特点使其零售价受到政维客公司因产品特点使其零售价受到政府限制，在本期末给予府限制，在本期末给予100万元财政补万元财政补助，其中助，其中60万元用于企业补贴本期亏损，万元用于企业补贴本期亏损，40万元用于下一年度补贴，企业已将款万元用于下一年度补贴，企业已将款项存入银行。项存入银行。n维客公司如何进行会计处理？维客公司如何进行会计处理？例题：与资产相关例题：与资产相关n204年初福恩公司接受
40、一项政府补贴年初福恩公司接受一项政府补贴200万元，万元，要求用于治理当地环境污染，企业购建了专门设施要求用于治理当地环境污染，企业购建了专门设施并于并于204年末达到预定可使用状态。该专门设施年末达到预定可使用状态。该专门设施入账金额为入账金额为320万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5年，预计年，预计净残值为净残值为0，采用直线法计提折旧。，采用直线法计提折旧。208年末福年末福恩公司出售了该专门设施，取得价款恩公司出售了该专门设施，取得价款150万元。不万元。不考虑其他因素。考虑其他因素。n问：福恩公司如何进行会计处理？问：福恩公司如何进行会计处理？差异分析差异分析n1、会计中的、
41、会计中的“财政拨款、财政贴息和税收返还财政拨款、财政贴息和税收返还”与税法中与税法中“财政性资金财政性资金”相对应相对应【财税财税（2008）151号文号文】，与，与税法第税法第7条、条例第条、条例第26条条中中“财政拨款财政拨款”（不征税收入）不是同一概念。（不征税收入）不是同一概念。n2、财政拨款、财政贴息和税收返还处理、财政拨款、财政贴息和税收返还处理n会计会计：最终计入营业外收入，增加利润：最终计入营业外收入，增加利润n税法税法：计入当年收入总额（有部分同时作为不征税：计入当年收入总额（有部分同时作为不征税收入，从收入总额中减除）收入，从收入总额中减除）n结论：结论：二者处理原则一致，但可能存在暂时性差异二者处理原则一致，但可能存在暂时性差异或永久性差异。或永久性差异。n注意注意：税法的专项规定，如国税函（：税法的专项规定，如国税函（2009）18号。号。思考思考n家电下乡取得的财政补贴我们应该如何处家电下乡取得的财政补贴我们应该如何处理？理？n是不是企业所得税法的收入？是不是企业所得税法的收入？
